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摘要：本文以國有養老機構的全面預算管理為對象，在介紹國企全面預算管理的基本情況后，著重分析A國有養老機構全面預算管理在預算的制定、執行和監督各方面存在的主要問題。最后找出解決方案，希望可以對國有養老機構全面預算管理優化有一定幫助。

關鍵詞：國有企業;養老機構;全面預算;預算體系

1研究背景

“十三五”期間，國企發展需要具備全球視野、戰略思維，正確處理企業與市場的關系，順應市場環境深入國企改革。在這個階段，全面預算管理對于國企戰略目標實現的重要性越發突出，越來越多的國有企業也開始更多地投入全面預算管理體系的建設和運行。國有企業可以通過設置和執行全面預算體系來優化資源配置和提升國有資產綜合利用效率，維護資產安全與質量。但是，國企在全面預算實踐中，也存在一些阻礙全面預算效果發揮的問題，需要準確分析和解決。如A國有企業是一家綜合性商業化養老運營機構，自建養老項目進行運營管理，引進美國成熟養老管理品牌，采用先進管理模式，注重全面預算管理的運用。本文結合案例分析，找到國有養老機構全面預算管理存在的問題及對策分析。

2國有養老機構全面預算管理現狀及存在的問題分析

2.1國有養老機構全面預算管理現狀。2.1.1背景。2013年～2014年國務院了《關于加快發展養老服務業的若干意見》及有關健康服務業發展、商業保險發展等文件，這些文件為我國現代養老服務業的產業化發展指明了方向，也有助于相關配套產業的不斷發展。在此情況下，專注養老機構運營的A國有企業，2014年在某市投資建立了養老項目，與美國成熟養老管理機構合資建設高端養老管理機構，以國有資本為保障，利用國外成熟養老機構的經驗，開創中國未來新型商業化養老運營模式。在此情況下，相關的財務活動更加頻繁、多樣、復雜，全面預算管理發揮了有效作用，通過資源整合優化配置，推動運營計劃與各目標的實現。2.1.2目標。A國有養老機構在全面預算管理中，有三個主要目標：第一，服務企業戰略，促進企業發展戰略目標實現；第二，推動國有資源合理配置，提升資源安全與利用效率；第三，通過預算合理引導和控制各階段活動，減少不必要損耗浪費，進而提升公司管理能力。2.1.3全面預算管理的實施。A國有養老機構在運營活動中，注重以項目為基礎設定預算指標、安排預算執行和監督，進而在項目管理中發揮預算管理功能，最后實現全面預算管理目標。如在養老項目中，對配置的未來品質生活中心(展示區)、健康養老中心、酒店休閑中心、人文書院等各設施從規劃設計、工程建設、綜合布局、裝飾布置、設施采購、管理模式等，實施了分項指標設定與執行部署，實施全面預算管理，較好地保障項目投入與產出達到預定目標。2.2發現的問題及思考。隨著企業管理要求的不斷提高，全面預算管理越來越受到企業重視，A國有企業建立了預算管理制度并初見成效。但還存在不少問題，主要表現在：管理整合作用不明顯，重編制輕執行，執行率低，信息化程度不高，沒有成為一項全程性和全員性的管理活動。2.2.1對全面預算管理概念不清、認識不到位。對預算概念理解不深，僅把預算作為一種工具，沒有把它作為一種管理方法來運用，沒有將預算與企業管理很好地結合起來，使預算獨立于企業管理之外，沒有充分發揮預算的管理職能。只把預算的重點放在具體的數字計劃上，使得預算編成以后，只是一些單純的數字和表格，起不到管理的作用，使預算的編制流于形式。2.2.2全面預算缺乏戰略導向性。由于當前我國高端商業化養老行業剛起步，沒有形成商業化，成功案例不多，A國有企業作為一家新型高端商業化養老機構，怎么突破以往的養老模式，如何引進先進的管理理念，只能是摸著石頭過河，一路上需要試探河的深度并及時調整方向，企業戰略定位非常重要，公司成立3年來，預算與實際執行偏差較大，主要原因之一是在戰略不清晰情況下制定的預算目標，缺乏戰略導向性。企業預算源于企業戰略，受企業戰略方向的引導，沒有明確的企業戰略就無法確定企業長期預算的目標，也直接影響到企業預算應有作用的發揮。缺乏戰略引導性的預算是沒有靈魂的預算，難以提升企業的核心競爭力和企業價值。2.2.3部分預算指標寬松、有效性差。預算執行率低的另外原因存在指標設定不科學，部份指標寬松、有效性差等問題。各部門在編制預算時，留有空間，有低估收入或高估成本，使預算不經過努力就能實現，增大實際業績指標，缺乏客觀性，也存在為防范不確定性因素而導致的風險，擴大成本費用預算，從而降低部門完成預算指標的難度，造成資源不合理分配，掩蓋了經營中存在的真實問題。2.2.4預算執行、監督和考核不到位。預算執行要求企業經營過程中對于資金、成本、費用都要按照預算中的量化指標來控制，這些控制活動不應該是單獨進行，而是一個整體，而企業往往缺乏對預算的嚴肅執行，日常監督不到位。缺乏科學考評機制，使用“平均主義”式的考評不能發揮員工的積極性。2.2.5預算信息化程度不高。隨著企業的規模加大，業務量增多、指標間勾稽關系更加復雜以及組織管理機構不斷龐大，傳統的預算技術在信息時效性、預算編制的可行性、預算監控的有效性等各個方面表現出不適應及缺陷。

3改善A國有養老機構全面預算管理的建議

3.1樹立以戰略目標為導向的預算管理理念。全面預算管理是以企業戰略為導向，通過預算管理制度保證全面預算的實施，對企業內部各經營活動進行協調、控制與考核等一系列活動，從而將業務流、信息流、人力資源流與資金流融合于一體并進行優化配置，形成以標準化管理為基礎的戰略目標管理過程。加強企業全面預算管理宣傳工作，讓員工知道，全面預算管理核心在于“全面”兩個字上，它的關鍵是全員參與、全額范圍、全程控制，是一種以人為本的集成式管理。全面預算要以戰略目標為導向，需要由集團公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業務及其他專業管理部門來編制與執行。管理過程必須取得從集團公司高層到員工的支持和參與，注重各部門的溝通與協調，促進合作與交流，保證預算管理與企業戰略目標的一致及各部門、各環節和人員行為觀念的基本統一。3.2構建科學的全面預算目標和指標體系。A國有企業在全面預算管理上，需要有明確的預算目標、細化的預算指標來進行指導和約束。預算目標方面，應該分為：企業戰略目標，如為實現供給層結構調整、實現產業鏈轉型等配合“十三五”戰略要求的目標；企業部門目標，也就是各職能部門實現企業戰略所需要達成的目標；基礎目標，也就是各崗位職工在具體執行部門安排的情況下所需要達成的目標。以戰略目標為指導，以部門目標為核心，以基礎目標為支撐，打造全面預算管理目標。設置科學的全面預算指標體系是明確責任劃分及預算方向必不可少的環節。首先，明確預算指標范圍：國有養老機構全面預算管理需要具備健全的預算管理體系，覆蓋企業全部業務系統，包括業務預算、資金預算、投資預算等，進而實現全過程、全覆蓋的預算管控。這就要求企業進行必要的業務分析，不斷優化業務流程，減少不必要程序，明確所需要設定的預算指標有哪些，區分指標的重要性程度，有所側重，靈活開展全面預算管理。其次，選定科學的預算指標設定方法：是采取固定指標、彈性指標還是其他的指標設定方式，需要結合企業實際情況。如A企業全面預算管理中，項目建設規模大、周期長，綜合業態多等特點，就采取了更加靈活的彈性預算，這可以提升預算執行力。堅持有效性，不局限于單一的某種預算指標，而是需要在實用性基礎上明確指標設定對象，采取合理方法進行量化，選定固定或彈性區間等進行指標約束。再次，建立完善的預算指標內容：應該涵蓋月度、季度和年度預算，覆蓋收入、成本費用、固定資產、現金流量等方面的具體預算，由此優化資源配置效果。在預算內容編制上，需要盡可能設定合理的明細項目，提升預算的可操作性。可以通過建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，進而依據風險的重要性或者控制的難易程度來設定不同的預算指標。如A企業在建工程項目預算管理中，就分別對設計、采購、施工、驗收等環節，依據工程量清單和風險評估結果，在歷史數據基礎上設定了各項控制指標，這樣就可以有效地提高對風險的掌控性，提升全面預算管理效果。3.3對預算執行和監督、績效考評做好安排。企業應借助于上下結合的溝通和審核方法，對各業務部門的工作情況、資源配置進行分析、預測和評估，進而形成從預算計劃到執行監督的全過程管控。在這個體系中，將預算管理執行效果與各部門管理者、員工的個人利益結合起來，強化預算管理的內部環境建設，提升部門和員工的責任心，這樣才能為全面預算的真正實現創造可能。加強內部審計為主的預算執行監督，明確各部門執行預算的程序、應該達成的目標，達成或達不成預算目標的科學獎罰方式。3.4善用大數據輔助全面預算管理。大數據時代，國有養老機構全面預算也需要恰當地利用大數據系統，提升財務及非財務類信息收集、共享、分析、挖掘、預測等的準確性和及時性，這對于國企更加科學地計算和設定全面預算指標是非常有利的。大數據系統建設，運用系統輔助預算的設定，監督預算執行，提升經營中的信息共享效果、減少信息不對稱，為全面預算的更好實現創造條件。要想真正發揮出其對全面預算管理的輔助功能，還必須確保企業內部具備運行大數據系統的較好軟硬件環境，確保預算執行、監督各部門人員都重視、熟練使用大數據系統。因此，A國有企業需要加強全面預算和ERP系統的對接，覆蓋供應商管理、商旅管理、智能分析、銷售管理、渠道管理、經銷商管理、費用管理、OA協同等多方面信息的共享服務平臺。這樣就可以有效地整合財務與非財務信息，形成更有效率的信息流、資金流分析、配置與管理監督，輔助全面預算管理實現。當然，大數據建設中的技術投入、人員培訓等也必不可少。

參考文獻

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作者:朱新珍 單位:國壽魅力花園(蘇州)養老養生管理有限公司