導(dǎo)語：循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計核算研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式很大程度影響并改變著經(jīng)濟增長的方式，同時也影響和改變著現(xiàn)代企業(yè)管理思路和運行模式.以企業(yè)會計信息系統(tǒng)中的績效系統(tǒng)構(gòu)建為出發(fā)點，提出有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系的構(gòu)建原則和運行流程的設(shè)計，以期為地方企業(yè)的核算管理提供有效的信息系統(tǒng)支持，更好地促進企業(yè)的發(fā)展和環(huán)保意識的加強.

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；會計績效；運行流程

循環(huán)經(jīng)濟是通過自然的循環(huán)機制，對企業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的廢棄物進行控制，使不同企業(yè)經(jīng)濟體間形成資源共享和廢棄物反復(fù)利用的循環(huán)機制.這種生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈的良性循環(huán)，是以清潔生產(chǎn)和綠色工業(yè)為導(dǎo)向的新型經(jīng)濟形態(tài)，是綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟體系的基石.循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)在信息化環(huán)境下進行會計管理工作，不僅僅是傳統(tǒng)的資金運動或價值運動，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和會計管理運作環(huán)境的變遷，擴展其他的內(nèi)容.這就需要循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)管理系統(tǒng)構(gòu)建相對應(yīng)的會計信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)的構(gòu)建.

1循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)的內(nèi)涵

會計的大環(huán)境決定著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢，隨著國際間貿(mào)易發(fā)展的不斷深化，中國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境越來越開放，在這樣一個開放的環(huán)境中，中國企業(yè)的競爭對手已不局限于國內(nèi)市場，還有來自于國際市場的競爭，對于市場競爭而言已無區(qū)別.循環(huán)經(jīng)濟就是在這樣一種環(huán)境中產(chǎn)生的新興經(jīng)濟形態(tài)，它的經(jīng)濟思想具有一定的開放性，決定了循環(huán)經(jīng)濟的社會模式也是開放的.也就決定著循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)的開放性.企業(yè)管理信息系統(tǒng)在開放性的環(huán)境中，功能和管理的需要是多層次的.從結(jié)構(gòu)上講，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是一個嵌套的概念，系統(tǒng)中的若干管理活動可以看做是子系統(tǒng)，因此可以將企業(yè)管理信息系統(tǒng)層層進行分解.從內(nèi)容上看，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)涉及五個方面信息管理，具體由自然資源再循環(huán)利用信息，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)執(zhí)行信息，企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動影響信息，企業(yè)生態(tài)環(huán)境責任信息和企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計政策信息等五類信息構(gòu)成相對應(yīng)的管理子系統(tǒng).[1]在這個系統(tǒng)中，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)在不同層次的管理需求中對會計績效信息的需求一致.會計工作的性質(zhì)決定著會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容由會計信息對象、會計信息方法和會計信息目標三個要素構(gòu)成的，無論是傳統(tǒng)環(huán)境下還是信息環(huán)境下，會計信息對象都沒有太大變化，變化的只是對資金運動的管理手段、方式和范圍，如生態(tài)環(huán)境管理知識或流程.對于會計信息方法，傳統(tǒng)條件下已形成較為完整的方法體系，在循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下同樣適用，比如會計決策原理、會計控制原理等，所不同的是要將信息技術(shù)與傳統(tǒng)方法結(jié)合起來，充分利用信息化手段提高各種管理方法的使用技能和效果.在企業(yè)管理工作中，會計作為重要的組成部分，對于會計信息目標而言，企業(yè)管理工作的目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；循環(huán)經(jīng)濟會計信息系統(tǒng)提出的目標是提高社會效益，即促使企業(yè)更好地滿足社會需要，為社會成員創(chuàng)造福利，使人民生活得更好，其最終的結(jié)果還是擴大了企業(yè)的經(jīng)濟效益.在目標上與傳統(tǒng)的企業(yè)信息目標的區(qū)別是，前者是把整個社會、自然效益作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，看重的是共贏作為企業(yè)會計信息目標；而后者只在乎企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，甚至是以破壞性使用自然資源和生態(tài)環(huán)境為代價追求到的最大化的經(jīng)濟利益[2]，這是由傳統(tǒng)的經(jīng)濟本質(zhì)決定的.所以，循環(huán)經(jīng)濟會計信息系統(tǒng)的目標與企業(yè)管理的目標沒有本質(zhì)不同，都是為企業(yè)管理服務(wù)，并且為實現(xiàn)企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，所不同的是利用不同的信息方法來實現(xiàn)最終目標.這三個要素是不能單獨構(gòu)成循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)，只有相互依存和相互作用，構(gòu)成一個完整的系統(tǒng)，才使得循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)績效信息系統(tǒng)的正常運行.循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)，雖然處于初建階段，但是，其發(fā)展本身的復(fù)雜性及其相關(guān)技術(shù)進步的跳躍性，決定了它的綜合性.循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)運行本身，就是一個綜合性問題，它既涉及傳統(tǒng)的經(jīng)濟問題，又涉及自然資源永續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境自身凈化能力等自然科學(xué)領(lǐng)域、社會科學(xué)領(lǐng)域的諸多問題.而且，循環(huán)經(jīng)濟會計對象的綜合性和復(fù)雜性，并非傳統(tǒng)會計理論、程序和方法所能應(yīng)對的，因此，還要借用自然資源經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、信息論、控制論、哲學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科的理論和方法.為了維護循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)有效運行，僅有企業(yè)會計人員參與是不夠的，還需要專業(yè)技術(shù)人員、環(huán)境保護人員、企業(yè)管理人員的協(xié)作、支持和共同努力.這都強調(diào)了循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)需要全面性和整體性的構(gòu)建.

2循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)的構(gòu)建原則

隨著人們環(huán)境意識加強，企業(yè)傳統(tǒng)的會計信息管理模式已經(jīng)開始制約其經(jīng)營發(fā)展.因此，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，為了能更好的為信息使用者收集、分類、匯總和報告循環(huán)經(jīng)濟會計信息，勢必要規(guī)范其構(gòu)建的原則.否則，即使循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)績效信息系統(tǒng)構(gòu)建完成，也無法保障其有效運行.所以，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)應(yīng)具有的三個原則.2.1以循環(huán)經(jīng)濟思想作為基本指導(dǎo)原則.傳統(tǒng)經(jīng)濟與循環(huán)經(jīng)濟的差異在于觀念上的不同，傳統(tǒng)觀念對自然生態(tài)環(huán)境的理解是建立在以人類為中心的觀念上的，認為自然界是附屬于人類的.而實際地球整體的自然資源和生態(tài)環(huán)境是一個大系統(tǒng)，人類社會的經(jīng)濟系統(tǒng)只是其中的一個子系統(tǒng).傳統(tǒng)消費觀念推崇的是高消費、負債消費、超前消費等，循環(huán)經(jīng)濟消費觀念是要建立節(jié)約型社會；傳統(tǒng)經(jīng)濟生產(chǎn)觀念是大量消耗自然資源和大量廢棄邊角材料，循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)觀念是自然資源的減量化使用和回收再利用.因此，為了提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，會計自然不例外的也要努力尋求自己能夠解決的方法，理應(yīng)追求人與自然的和諧共生共存，這在中國共產(chǎn)黨的報告中更是把“和諧共生”的理念放在國家經(jīng)濟發(fā)展的突出位置中，提升為“中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計”.以循環(huán)經(jīng)濟思想作為指導(dǎo)原則，是成功構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)績效信息系統(tǒng)的基礎(chǔ).2.2對會計信息系統(tǒng)循序漸進地繼承與創(chuàng)新的原則.會計因環(huán)境的變遷和用戶的需求不斷的推陳出新，催生了循環(huán)經(jīng)濟會計的產(chǎn)生和發(fā)展，同時，循環(huán)經(jīng)濟會計也在實踐中不斷的演變.實務(wù)中，傳統(tǒng)會計的許多理論和方法不斷經(jīng)過人們的認識和實踐檢驗，逐漸在新經(jīng)濟環(huán)境中找到合理的結(jié)果.循環(huán)經(jīng)濟會計基礎(chǔ)理論框架中的許多內(nèi)容，是沿用了傳統(tǒng)會計大部分基礎(chǔ)理論，也是其基本原理，并指導(dǎo)著循環(huán)經(jīng)濟會計未來實踐的發(fā)展.在會計變革的發(fā)展趨勢中，會計信息化手段和相關(guān)理論不斷豐富著企業(yè)管理的內(nèi)涵，提升著企業(yè)管理的水平.從適應(yīng)和促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，對于阻礙循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論方面的限制或者實際操作上的制約，都可以被放寬或者突破[3].這就需要對會計信息系統(tǒng)進行創(chuàng)新，要在實踐中及時總結(jié)成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn)，不斷的提高構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)績效信息系統(tǒng)的認識，繼而從實踐中總結(jié)出適合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的會計理論，并進一步接受實踐的驗證.循序漸進地構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)，從解決循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展面臨的有關(guān)會計信息需求出發(fā)，找到切實可行的辦法，從而形成一套科學(xué)的、符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的會計信息系統(tǒng)理論與方法的體系.2.3注重調(diào)查研究，遵循效益成本原則.對于循環(huán)經(jīng)濟會計理論的研究要密切聯(lián)系實際，無管是對傳統(tǒng)會計理論的繼承，還是對其創(chuàng)新，依據(jù)都只能是來自于實踐，并且還要經(jīng)受實踐的檢驗[4].理論研究脫離實際和閉門造車，只能是一種人力、物力和時間的浪費.對于具體的循環(huán)經(jīng)濟會計主體更應(yīng)注重現(xiàn)場調(diào)查.對于循環(huán)經(jīng)濟會計理性的認識，只能源于對其親身接觸和了解.實務(wù)中，某一特定企業(yè)主體如何反應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟行為的財務(wù)影響，就是一個十分復(fù)雜和沒有先例可以借鑒的棘手問題.例如，中石化股份有限公司是特大型石油石化企業(yè)，是年加工原油300多百萬桶的耗能大戶.該企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟行為有提升水的再循環(huán)利用率，將生產(chǎn)中的取水量2013年同比減少1.19%，其中煉油方面通過污水回收、雨水回收、現(xiàn)場查漏等舉措，全年累計節(jié)水263萬噸，工業(yè)用水重復(fù)利用率已達97%；對資源高效的利用和循環(huán)再利用的推進，一方面推動了副產(chǎn)品的綜合利用，另一方面也幫助企業(yè)實現(xiàn)了低消耗、低排放、高效率的循環(huán)經(jīng)濟模式.所以，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟行為，不僅為其帶來了直接的經(jīng)濟利益，還帶來了巨大的自然資源減量化使用效益和生態(tài)環(huán)境保護效益.如果該企業(yè)把含油、含硫污水直接排放到附近河水或海水之中，或者把渣油及其他廢料直接丟棄，其直接和間接的負面結(jié)果將是何等嚴重.只有企業(yè)如實全面反映其循環(huán)經(jīng)濟行為及其后果，才能使得包括政府部門在內(nèi)的信息使用者，有可能作出合理的決策，也才能促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展.為了實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的目標，構(gòu)建會計事項的業(yè)務(wù)處理程序和方法全過程的重要約束條件，就是必須堅持效益大于成本原則.正因為如此，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計信息使用的效益要大于編制和提供此信息的成本.在構(gòu)建過程中，無論是在會計信息的收集、分類、匯總和報告的任何一個環(huán)節(jié)上（如確定信息的內(nèi)容，或者選擇信息處理程序和方法），還是在報告內(nèi)容和模式設(shè)計中，都必須遵循效益和效率原則.這也是循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效系統(tǒng)構(gòu)建的指導(dǎo)思想和最終目的之一.

3循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)運行流程的構(gòu)建

循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)運行流程是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，按信息載體不同，其運行過程與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)大致相同，分為三個基本環(huán)節(jié)，具體運行過程還有不同之處.3.1循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計憑證環(huán)節(jié).憑證環(huán)節(jié)是會計信息系統(tǒng)的起點，在循環(huán)經(jīng)濟會計中，這一環(huán)節(jié)主要功能是從業(yè)務(wù)流程和相關(guān)活動中采集數(shù)據(jù)，提供信息給下一個處理流程.這些數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)發(fā)生與循環(huán)經(jīng)濟有關(guān)的事項和業(yè)務(wù)，是對企業(yè)自然資源循環(huán)利用率的財務(wù)影響，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計政策應(yīng)用情況，企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動對財務(wù)影響，以及企業(yè)生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行績效等會計信息.其數(shù)據(jù)的載體主要是憑證，根據(jù)核算流程要求對這些數(shù)據(jù)進行初次加工整理.在企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行的流程中，這一環(huán)節(jié)在操作時，可能相對會簡單一些，但并非不重要.對于循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)的會計工作而言，會計憑證是循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)的業(yè)務(wù)績效信息的原始載體，也是對其會計績效信息進行真實性檢驗的證明.為了使會計憑證環(huán)節(jié)管理功能發(fā)揮起來，就要遵循傳統(tǒng)會計從“原始憑證→記賬憑證”的程序，這是需要循環(huán)經(jīng)濟思想的支撐.并且還需要根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，采用一些專門的核算形式進行信息管理，以待后續(xù)核算的需要.3.2循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計賬簿環(huán)節(jié).此環(huán)節(jié)是會計賬簿的核算管理.對于循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計工作運行也是一樣的，這一環(huán)節(jié)是信息再加工與存儲的流程，這兩部分既相互聯(lián)系又彼此獨立.具體操作時，要設(shè)立各種賬簿進行管理，如總賬、日記賬、分類賬和明細賬等.在這一環(huán)節(jié)，信息核算管理的流程是，根據(jù)記賬憑證和原始憑證分別登記各類賬簿，其中，再加工信息部分對上一環(huán)節(jié)采集到數(shù)據(jù)的完整性進行檢驗；存儲信息部分能夠進行信息的傳遞、存儲、查詢等處理.在這一流程中反映出了循環(huán)經(jīng)濟活動中企業(yè)資金運動的全貌.但是，由于循環(huán)經(jīng)濟活動的特殊性，并非每項業(yè)務(wù)都能夠納入到復(fù)式記賬的勾稽關(guān)系之中，為了保證循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計信息的質(zhì)量，需要采用一些專門的方法反映這些業(yè)務(wù)情況，以保證信息的全面性、完整性，需要在核算方法上實施具體的措施，主要是對非貨幣計量數(shù)據(jù)以及綜合文字敘述的反映，這些內(nèi)容在循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計中占據(jù)重要地位，并且很大程度上影響著企業(yè)會計績效信息的質(zhì)量，所以，需要在此環(huán)節(jié)上要注意各類賬簿管理層次的設(shè)置.3.3循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計報告環(huán)節(jié).會計報告環(huán)節(jié)是會計信息系統(tǒng)的最終目標，這一環(huán)節(jié)是信息輸出的流程，輸出的內(nèi)容、形式、頻率、接受對象、安全保證等要素對企業(yè)財務(wù)管理功能的及時、有效地發(fā)揮很重要.此環(huán)節(jié)的內(nèi)在體系結(jié)構(gòu)應(yīng)該完整，指標出處清楚且計算準確.對于循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)對信息的輸出提出了更高的要求，只有把需求看做信息報告的服務(wù)對象，關(guān)注信息輸出的被認可度，才能設(shè)計出合理的會計報告流程.上述三個環(huán)節(jié)中，企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟中的會計行為信息，是反映業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生的實際和將要發(fā)展的趨勢的績效表現(xiàn)，原始經(jīng)濟信息輸入會計信息系統(tǒng)中，其中的大多數(shù)信息在會計憑證環(huán)節(jié)被采集、加工處理；但也有一些信息，如影響企業(yè)會計工作的非財務(wù)信息，這類信息大多不經(jīng)過這一環(huán)節(jié)，而是直接納入最后的報告環(huán)節(jié)進行信息管理.會計信息系統(tǒng)的流程實際上是財務(wù)報告流程，它是以記賬憑證、賬簿為依據(jù)，編制信息服務(wù)需求者.從數(shù)據(jù)處理的角度看，會計信息處理流程是對數(shù)據(jù)核算和信息生成進行的有序組織，這個過程分為若干部分，每一部分都有各自的處理任務(wù)，相互聯(lián)系、相互配合，為共同的目標所服務(wù)，整個流程形成會計活動的有機整體，共同構(gòu)成了循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)這一完整的信息處理流程[5].從價值創(chuàng)造角度看，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)會計績效信息系統(tǒng)的運行過程，就是循環(huán)經(jīng)濟會計信息價值的增值過程.對于循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)，這一過程顯得尤為重要，循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)在經(jīng)營運行中形成大量的業(yè)務(wù)信息，這些信息經(jīng)過多次有目的的加工后，提供給企業(yè)的管理者，企業(yè)管理者利用這些信息對企業(yè)經(jīng)營管理進行計劃、控制和評價，實現(xiàn)企業(yè)的管理目標.整個流程起到了一種橋梁作用，這樣的設(shè)計思想、數(shù)據(jù)采集的效率、加工的正確性和有效性，都直接影響到企業(yè)管理活動的質(zhì)量和效率，進而對循環(huán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效運轉(zhuǎn)和組織的效益目標產(chǎn)生深遠影響.這個增值過程，不僅是企業(yè)業(yè)務(wù)價值增值的體現(xiàn)，也是企業(yè)會計績效信息價值增值的體現(xiàn).

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作者:董瀅 單位:蘭州文理學(xué)