導語：固定資產(chǎn)會計核算問題及改進意見一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

過去，不論是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)的解釋一直是指：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務（含服務）、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的、價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。即：衡量一項資產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)有金額和使用時間兩個標準。但《企業(yè)會計準則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后取消了金額標準，加之，《財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號，以下簡稱財稅［2014］75號）明確了“一次扣除”政策，一些企業(yè)為簡化手續(xù)，竟然將在使用時間上符合標納稅所得額時扣除”政策后，一些企業(yè)在會計核算時下意識地將固定資產(chǎn)的金額標準提高到了5000元左右。實際上稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)一次性扣除金額界限與會計核算上是否確定為固定資產(chǎn)的金額標準如何掌握無關(guān)。那么，對一項資產(chǎn)在會計核算上如何確定是否為固定資產(chǎn)呢，筆者認為應當按以下步驟進行：（1）不論金額大小只要具備固定資產(chǎn)的特性，就應當首先劃為固定資產(chǎn)的范圍。《企業(yè)會計準則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后雖然取消了固定資產(chǎn)的金額標準，但固定資產(chǎn)的固有特性沒有改變，即：除了單位金額大小外，還具有不構(gòu)成商品（產(chǎn)品）實體、在其壽命周期內(nèi)不斷地為商品生產(chǎn)、準的固定資產(chǎn)不論金額大小既沒有通過“固定資產(chǎn)”科目核算，也沒有通過“累計折舊”直接記入到了當期的成本、費用，顯然不符合會計核算和企業(yè)所得稅“一次性扣除”的政策規(guī)定，同時，因降低了企業(yè)資產(chǎn)總額，使一部分本來不具備小微資格的納稅人也享受到了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，少繳納了企業(yè)所得稅。眾所周知，會計核算和企業(yè)所得稅法因調(diào)節(jié)的目的不同，對相關(guān)指標的要求也不同，況且《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。也就是說：會計核算按會計法規(guī)規(guī)定執(zhí)行、必要時可按稅收分類設(shè)置子目或細目；企業(yè)所得稅按稅法的規(guī)定計算，與會計核算不一致的地方，在辦理申報繳納時可在會計核算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。因此，簡單地完全按會計核算指標申報繳納企業(yè)所得稅和按企業(yè)所得稅法的要求處理會計事項都是錯誤的。正確處理方法如下：

一、會計核算

1.嚴格按固定資產(chǎn)的特性和使用時間確定固定資產(chǎn)。財稅［2014］75號明確“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”政策后，一些企業(yè)在會計核算時下意識地將固定資產(chǎn)的金額標準提高到了5000元左右。實際上稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)一次性扣除金額界限與會計核算上是否確定為固定資產(chǎn)的金額標準如何掌握無關(guān)。那么，對一項資產(chǎn)在會計核算上如何確定是否為固定資產(chǎn)呢，筆者認為應當按以下步驟進行：（1）不論金額大小只要具備固定資產(chǎn)的特性，就應當首先劃為固定資產(chǎn)的范圍。《企業(yè)會計準則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后雖然取消了固定資產(chǎn)的金額標準，但固定資產(chǎn)的固有特性沒有改變，即：除了單位金額大小外，還具有不構(gòu)成商品（產(chǎn)品）實體、在其壽命周期內(nèi)不斷地為商品生產(chǎn)、流通（含儲備）以及從事勞務、服務等提供各種保障或者服務的功能。也就是說，只要符合不止一次地、連續(xù)不斷地為商品生產(chǎn)、流通（含儲備）以及提供勞務、服務而周轉(zhuǎn)的有形資產(chǎn)，不論金額大小，都應當首先列為固定資產(chǎn)的范圍。其金額范圍以及某一項目固定資產(chǎn)的確認方法如下：其一外購的股的資產(chǎn)其成本包括價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；自制（或建造）的成本包括為生產(chǎn)（或建造）發(fā)生的全部費用。其二與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，同時符合與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量兩個條件的，都應當計入固定資產(chǎn)成本。其三資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（2）使用時間超過12個月具有固定資產(chǎn)上述特性的有形資產(chǎn)，均應確定為固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。也就是說，只要使用時間超過12個月、在可使用的周期內(nèi)能夠為多批生產(chǎn)、流通（含儲備）、提供勞務或者服務的有形資產(chǎn)，不論金額大小均應當確定為固定資產(chǎn)，這個標與會計準則和企業(yè)所得稅法的規(guī)定都是一致的。2.不論是否在所得稅前一次性扣除、均應當從入賬的次月起逐期計提折舊記入成本、費用，直致提足折舊或達到提前報廢的狀態(tài)為止，即：將符合條件的固定資產(chǎn)入賬時：借：固定資產(chǎn)——XXX貸：銀行存款或在建工程從次月起計提折舊時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用應付職工薪酬——應付福利費貸：累計折舊但如果企業(yè)規(guī)模比較小，投資者或管理者同意按稅收政策一次性計提折舊的（目前只有對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備且不受金額限制），也可以按扣除預計殘值的金額在入賬的次月一次計提折舊，一次記入成本、費用。但必須保證先記入“固定資產(chǎn)”科目，然后再計提折舊并通過“累計折舊”科目記入到成本、費用中去。以保證該項“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目相對平衡。

二、企業(yè)所得稅的處理

1.一次性調(diào)減應納稅所得額。對符合一次性扣除政策且選擇一次性扣除的固定資產(chǎn)，扣除之后，在入賬的次月起在申報應納稅所得額時一次性調(diào)減應納稅所得額。2.分期調(diào)增應納稅所得額。對以前月份或年度已在所得稅申報時申報一次性扣除的固定資產(chǎn)，對在本期會計核算時計提折舊的（包括本期申報時一次性扣除，會計核算上也計提折舊的部分），在申報應納稅所得額時作調(diào)增應納稅所得額處理。例如：某企業(yè)對固定資產(chǎn)采取直線法計提折舊，按月申報納稅繳納企業(yè)所得稅，在所得稅申報時對5000元以下的固定資產(chǎn)選擇一次性扣除政策，2020年11月購入電腦一臺，金額3600元，預計使用3年，假設(shè)無殘值，2020年12月計提折舊100元，則在2021年1月辦理所得稅申報時：對該項固定資產(chǎn)一次性調(diào)減應納稅所得額3600元。對該項固定資產(chǎn)計提的折舊調(diào)增應納稅所得額100元。假設(shè)無其他一次性扣除的固定資產(chǎn)，在以后的35個月中，會計核算每月計提折舊100元，所得稅申報時每月調(diào)增應納稅所得額100元。總之，固定資產(chǎn)的會計核算應當按照會計準則的要求，不論金額大小，只要符合固定資產(chǎn)性質(zhì)特點的，預計在通常情況下使用時間超過一年的就應當記入“固定資產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)管理和核算，并按固定資產(chǎn)的要求逐期計提折舊；在所得稅申報時視是否已經(jīng)申報一次性扣除再按稅法的要求進行調(diào)整，以保證企業(yè)資產(chǎn)總額、會計利潤和企業(yè)所得稅的正確性。同時，還需要注意兩點：一是《財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）明確：《財政部稅務總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2018］54號）關(guān)于“新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，今后凡是符合一次性扣除的固定資產(chǎn)，無論金額大小，均應當先記入“固定資產(chǎn)”賬戶，然后在會計核算上逐月以計提的折舊的形式記入到相關(guān)的成本費用中去，在所得稅申報時一次在稅前扣除，在其壽命周期內(nèi)再根據(jù)計提的折舊逐期調(diào)增應納稅所得額。二是以前因未記入“固定資產(chǎn)”賬戶、未通過計提折舊直接記入成本費用的固定資產(chǎn)，其金額還沒有記入到資產(chǎn)總額當中去，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模還在繼續(xù)保持較低水平，而享受的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的還將繼續(xù)享受，因此，企業(yè)應當對其進行補記調(diào)整，即：借“固定資產(chǎn)”科目，貸“累計折舊”，貸“利潤分配——未分配利潤”科目，并將不應當享受優(yōu)惠政策而少繳納企業(yè)所得稅稅款補繳入庫。

作者：董小紅