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摘要：2017年，“教育”成為了兩會的熱門話題之一，中小學教育問題受到了眾多的關注，作為審計全覆蓋的一個環節，中小學領導干部的經濟責任審計也被擺上重要的位置。本文通過分析中小學經濟活動中存在的風險點，探索如何抓住審計重點，靈活使用各種審計方法，開展中小學領導干部的經濟責任審計。

關鍵詞：風險；中小學；經濟責任；審計

中小學教育是中國教育體系的重要組成部分，作為基礎教育，直接關系國計民生。近年來，隨著城鎮化的進程，一方面優質中小學受到了家長的熱捧，規模不斷擴大，另一方面國家也加大了教育資金的投入,教育改革向提升辦學質量發展。中小學校領導干部經濟責任審計，是踐行審計監督全覆蓋的重要工作之一，要發揮其促進中小學領導干部廉政履職、提高教育資金使用效益、保證教育事業健康持續協調發展的作用。本文擬探索以風險為導向，抓住審計重點，開展中小學校領導干部經濟責任審計的方式方法。

一、中小學經濟活動中存在的風險點（見表）

二、針對風險點，靈活開展中小學領導干部經濟責任審計

針對中小學經濟活動中存在的風險點，合理統籌，抓住重點，可靈活使用各種審計方式方法，提高審計的效率效果。1.內部控制。對于內部控制可能存在的風險，采取符合性測試的方法。其一采取查閱法，獲取中小學校的相關規章制度、業務流程、崗位設置及職責等，檢查其制度是否規范、完整，是否存在為應付檢查而炮制規章制度的現象，這可以通過會議討論記錄、文件會稿記錄進行核實。在實際檢查中，甚至出現有些單位臨時拼湊制度，從網絡或其他單位“借用”制度的現象，粗心者連單位名稱照搬，這些都顯示了學校領導干部對內部控制的不重視，在后續審計中可能會發現較大問題。其次，采取觀察法，通過對相關部門的走訪，現場觀察各項工作流程，了解教職員工對學校規章制度的執行情況，是否遵循制度的要求。必要時，可以采取穿行測試的方法，重新執行流程，既可能發現執行過程中的問題，也可能揭示出制度設計的缺陷。其三，采取證據檢查法，檢查與業務相關的憑證、資料，根據其中留下的業務痕跡，判斷是否嚴格按照制度的規范要求進行。如合同的訂立是否有相關部門確認簽字的會簽單，資產的報廢是否有報廢審批單等。2.決策及審批。決策也屬于中小學內部控制的一部分，但是因其在領導干部經濟責任中的重要地位，應作為經濟責任審計的重點。首先，應關注領導干部的職責分工、“三重一大”制度的建立、授權審批的相關文件，了解其決策架構的設計。其次，重點查看黨政聯席會議記錄、紀要，關注“三重一大”事項的決策過程。查看過程中要與學校的財務賬對照，把握兩點：一是財務賬記錄的大額收支是否都經會議集體研究，二是會議研究的經濟事項是否都在財務賬中體現，是否存在“小金庫”、賬外賬的情況。還應通過走訪、談話等形式，深入調查領導干部對其他重大事項的決策情況。管理與決策產生的經濟效益、社會效益是中小學領導干部經濟責任審計評價的重要組成部分。3.招生與收費。優質中小學的招生環節是腐敗最容易孳生的環節，也容易滋長各種收費亂象，是經濟責任審計的重點和難點。從財務賬面入手，先查清賬列的各項收入是否按照物價部門規定的范圍和標準收取，入賬科目是否正確，是否存在應繳未繳財政的情況；再檢查往來款項，如“代管款項”、“其他應付款”等科目，是否存在將收入隱匿其中直接開支的情況；對于代收代付的學生簿籍費、校服款、食堂餐費等，應關注是否按照多退少補的原則辦理，是否收取回扣，是否開支了不應由學生負擔的費用。學校的食堂、工會、基建賬也是審查的重點，對來源不明的資金流入都應進一步追查。結合固定資產的盤查，對捐贈資產的來源也應重點關注其是否為變相贊助。通過詢問學生或學生家長，了解學校的收費項目與金額，與賬面對照，也可能發現“小金庫”。4.預算收支管理。一是預決算管理是否到位，是否合理編制預算，是否按照預算的要求執行，有無超預算開支。二是財政資金的到位及使用情況，特別是財政專項資金，對照撥款文件規定的用途和時間，檢查是否在規定的期限內專款專用。三是經費的開支的效益，是否符合政策規定，特別是“八項規定”頒布以后，是否還有濫發津補貼、實物、代幣購物券（卡），公款組織旅游，超預算、超標準的接待、公務用車、出國、會議及培訓等。5.國有資產管理。國有資產的安全及保值增值是經濟責任審計的重要環節。對現金，應采取突擊監盤，詢問并分析賬實不符的原因，同時關注保險柜中其他資料。銀行存款余額與銀行對賬單核對，如不符，是否編制了合理可信的余額調節表，還應予以函證。對固定資產，一是查看是否建立固定資產臺帳，會計賬與固定資產臺帳是否核對相符；二是查看固定資產的購置資料，需政府采購、招投標的資產，是否按照規定執行；三是對于出租出借的固定資產，是否按規定執行進場交易；四是固定資產的報廢、變賣是否經過適當的審批手續，殘值收入是否入賬；五是對固定資產進行抽盤，檢查賬實是否相符，對有賬無物的資產，關注監管漏洞，對有物無賬的資產，關注是否變相贊助。檢查義務教育階段學校是否違規進行對外投資，其他學校對外投資是否經審批，入賬價值是否正確，投資協議是否公正合理。6.工程項目管理。檢查工程項目的檔案文件，是否有可行性研究、立項審批、概預算結算的文件，勘察、設計、施工、監理等是否有招投標過程文件，合同的訂立是否符合程序。檢查工程資金的使用是否符合規定，有無截留、挪用，是否超預算，工程變更是否經授權審批。工程驗收、竣工決算的程序是否符合規定，與賬面核對，是否及時計入固定資產。

作者:陳晨 單位:福建師范大學審計處