導語：產(chǎn)權(quán)制度變遷與內(nèi)部審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、改革開放以來我國產(chǎn)權(quán)制度的改革

與內(nèi)部審計的發(fā)展歷程我國產(chǎn)權(quán)制度改革經(jīng)歷了從單一公有制產(chǎn)權(quán)到允許私有制產(chǎn)權(quán)存在，再到各所有制產(chǎn)權(quán)主體平等參與市場競爭的發(fā)展歷程，這一歷程深刻影響著我改革開放以來產(chǎn)權(quán)制度的變遷與內(nèi)部審計的發(fā)展白尚永[摘要]產(chǎn)權(quán)制度的改革深刻影響著內(nèi)部審計的發(fā)展，分析改革開放不同時期我國產(chǎn)權(quán)制度的變遷，探尋在不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部審計的發(fā)展狀況以及兩者之間的關(guān)系，對研究內(nèi)部審計在當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中如何發(fā)揮更大作用具有現(xiàn)實意義。（一）內(nèi)部審計隨著計劃經(jīng)濟體制引入市場產(chǎn)權(quán)機制的起步而建立并發(fā)展。從黨的十一屆三中全會到黨的十四大，產(chǎn)權(quán)制度改革經(jīng)歷了從打破計劃經(jīng)濟體制下的完全公有制產(chǎn)權(quán)到確立市場經(jīng)濟體制下以公有制為主體，個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、外資經(jīng)濟為補充，多種經(jīng)濟成分長期共同發(fā)展的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過程。十一屆三中全會之后，以農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，開啟了從農(nóng)村到城市的產(chǎn)權(quán)改革歷程。在農(nóng)村開展了聯(lián)產(chǎn)承包責任制等形式的產(chǎn)權(quán)改革，在城市開始對國有企業(yè)進行擴權(quán)讓利的改革試點，擴大企業(yè)自主權(quán)。1984年，黨的十二屆三中全會作出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》，通過所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的適當放開，增強國有企業(yè)活力，開始探索建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。1987年，黨的十三大明確了私營經(jīng)濟是公有制經(jīng)濟必要和有益的補充，股份制是企業(yè)財產(chǎn)的一種組織形式。1992年，黨的十四大正式確立建立社會主義市場經(jīng)濟體制的改革目標。1982年和1988年，兩次憲法修訂分別明確了對個體經(jīng)濟和私營經(jīng)濟合法權(quán)益的保護，從國家根本大法的層面明確了以公有制為基礎、非公有制為補充的產(chǎn)權(quán)制度。在產(chǎn)權(quán)制度改革初期，公有制經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)和非公經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)都相對模糊，為適應完全計劃經(jīng)濟下單一產(chǎn)權(quán)制度打破后經(jīng)濟監(jiān)督的需要，我國開始實施審計監(jiān)督制度。1983年成立審計署實施國家審計監(jiān)督的同時，開始建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，內(nèi)部審計負責所屬單位和本行業(yè)財務收支及經(jīng)濟效益的審計。在內(nèi)部審計制度建設層面，1985年，國務院印發(fā)《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，對內(nèi)部審計的建立范圍、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設置、內(nèi)部審計的領(lǐng)導體制等作出要求，明確內(nèi)部審計工作應當接受同級審計機關(guān)的指導。據(jù)此，審計署《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，對內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。1988年，《中華人民共和國審計條例》頒布后，審計署于1989年重新修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計進一步作出了詳細規(guī)定，初步搭建起內(nèi)部審計的制度框架體系，推動了內(nèi)部審計制度的實施。到1992年底，全國已建內(nèi)部審計機構(gòu)8.76萬個，已配內(nèi)審人員24.9萬人。大中型企業(yè)較集中的煤炭、鐵路、郵電、煙草、冶金、石化等系統(tǒng)，內(nèi)審機構(gòu)已經(jīng)形成了比較完整的網(wǎng)絡。從內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點看，這一時期的內(nèi)部審計工作受政府主導，緊密服務于當時經(jīng)濟體制改革的需要。如1987年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作報告的通知》，對內(nèi)部審計工作提出的目標任務是促進增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支和深化改革、搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟效益。1991年通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展十年規(guī)劃和八五計劃綱要》，將改進企業(yè)內(nèi)部審計制度作為深化經(jīng)濟體制改革，增強大中型企業(yè)活力的一項制度保障。為加強對內(nèi)部審計工作的指導，1992年審計署印發(fā)《關(guān)于改進內(nèi)部審計制度增強大中型企業(yè)活力的通知》，要求內(nèi)部審計機構(gòu)把提高經(jīng)濟效益作為審計工作的重點。（二）內(nèi)部審計隨著公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的國家基本經(jīng)濟制度的確定而趨于成熟。在明確經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制之后，1993年黨的十四屆三中全會提出建立適應市場經(jīng)濟要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，黨的十四屆五中全會要求按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標積極推進國有企業(yè)改革，抓大放小。各地在國有小型企業(yè)改革中，積極探索不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形式，采取了股份合作制、公司制、聯(lián)合兼并、承包租賃、賣小建大、嫁接改造等方式。黨的十五大明確“公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展”是國家的基本經(jīng)濟制度。2002年黨的十六大明確保護各所有制經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)，保護各民營經(jīng)濟主體的合法權(quán)益，非公經(jīng)濟主體和公有制經(jīng)濟主體享受同等待遇，創(chuàng)造平等使用生產(chǎn)要素的環(huán)境。在憲法層面，1993年憲法確立“公有制為主體、非公有制為補充”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；1999年憲法進一步確立了“公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。這一階段的產(chǎn)權(quán)制度改革快速推進，內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化。具體表現(xiàn)在：國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組與國有經(jīng)濟布局的調(diào)整成為這一時期產(chǎn)權(quán)改革的重要主題。以市場和產(chǎn)業(yè)政策為導向，抓大放小，優(yōu)化國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，民營資本參與到國有企業(yè)改革中，股份制和公司制試點持續(xù)推進。20世紀90年代中期，國家先后選定了2500多家國有企業(yè)參與現(xiàn)代企業(yè)制度試點，明確企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，逐步建立國有資產(chǎn)出資人制度，建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。國有企業(yè)逐步改變政企不分、職責不清、產(chǎn)權(quán)制度落后的局面，形成以股東會、董事會、管理層為架構(gòu)的公司治理模式。這種新的治理模式要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機制，以適應企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的需要，有效保護所有者的權(quán)益。由于制度不健全，監(jiān)督不到位，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化改革過程中出現(xiàn)了大量問題，如內(nèi)部人控制帶來的國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。從內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點看，為滿足產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化帶來的治理模式需求，加強對內(nèi)部控制的評價成為內(nèi)部審計的共識，各界普遍意識到內(nèi)部審計是企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)自我約束機制的一個重要環(huán)節(jié)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須強化內(nèi)部審計監(jiān)督。比如，當時上海在140家企業(yè)試點建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，出臺了一批配套政策文件，其中就包括促進建立健全內(nèi)部審計制度。1994年，上海市還印發(fā)《關(guān)于在國有企業(yè)中建立健全內(nèi)部審計制度、加強內(nèi)部審計工作的若干意見》，對企業(yè)內(nèi)部審計制度的實施范圍、主要內(nèi)容、實施方法等提出了明確要求。內(nèi)部審計圍繞企業(yè)改革，促進轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，提高經(jīng)濟效益，在財務收支審計的基礎上，不斷拓展審計領(lǐng)域，開展了經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營目標審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)評價審計等。從內(nèi)部審計的領(lǐng)導體制和制度框架變遷角度看，1994年的審計法規(guī)定內(nèi)部審計應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督，1995年審計署修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出非國有經(jīng)濟組織參照執(zhí)行開展內(nèi)部審計工作。為適應經(jīng)濟體制改革的需要，根據(jù)政府職能調(diào)整的要求，1998年審計署按照“三定方案”要求，撤銷了原來履行內(nèi)部審計指導職能的管理司，委托中國內(nèi)部審計學會（2002年更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會）承擔部分對內(nèi)部審計業(yè)務指導的職責。（三）各所有制經(jīng)濟平等參與競爭與保護的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。黨的十六大以后，國家在保護多元化產(chǎn)權(quán)主體的平等合法權(quán)益方面采取了重要舉措。黨的十六屆三中全會允許非公有資本進入未被法律禁止的任何領(lǐng)域，指出要建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。黨的十七大報告強調(diào)“堅持平等保護物權(quán)、形成各種所有制經(jīng)濟平等競爭、相互促進新格局”。黨的十八屆三中全會強調(diào)要完善產(chǎn)權(quán)保護制度，指出“產(chǎn)權(quán)是所有制的核心。健全歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度”。黨的報告要求經(jīng)濟體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場化配置為重點，強調(diào)要一視同仁、平等對待在我國境內(nèi)注冊的企業(yè)。在產(chǎn)權(quán)保護的法律層面，2004年憲法明確了“國家保護個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟等非公有制經(jīng)濟的合法權(quán)益”，2017年修訂的民法總則對私有產(chǎn)權(quán)保護進行了民法層面總的規(guī)范。至此，各所有制經(jīng)濟平等競爭與保護的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成。這一時期，內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境變化主要體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)改革推進迅速。如國家啟動并完成大型國有商業(yè)銀行的股份制改革，開始國有企業(yè)混合所有制改革。2015年9月，國務院印發(fā)《關(guān)于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的意見》，調(diào)動各類資本參與發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，推進國有企業(yè)混合所有制改革。截至2018年11月，大多數(shù)國有企業(yè)已在資本層面實現(xiàn)混合，國資委監(jiān)管的中央企業(yè)及各級子企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)層面的混合所有制戶數(shù)占比超過69%，各地省級國有企業(yè)混合所有制戶數(shù)占比達到56%。產(chǎn)權(quán)改革也推動著內(nèi)部審計制度框架和領(lǐng)導體制的變遷。2003年，審計署修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。明確審計機關(guān)通過內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計進行間接的指導、監(jiān)督和管理。2006年修訂后的審計法規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。2018年，審計署重新修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并印發(fā)《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》，明確審計機關(guān)應當依法對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。2018年9月，全國內(nèi)部審計工作座談會召開。同年，審計署內(nèi)部審計指導監(jiān)督司成立，開啟了內(nèi)部審計工作新篇章。2019年1月召開的全國審計工作會議進一步明確了內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的重要制度設計和自我約束機制。 內(nèi)部審計的目標和職能也發(fā)生了深刻變化。2018年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與2013年的版本相比，對內(nèi)部審計的定義，增加了“內(nèi)部控制”“風險管理”“建議”，并將“以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”修改為“以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，表明內(nèi)部審計逐步由財務合規(guī)性審計為主向以內(nèi)部控制、風險管理為導向的管理審計為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在完善組織治理、加強風險管理、支持轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進股份制改造、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。行業(yè)主管部門在推動中央企業(yè)改革和國有銀行業(yè)金融機構(gòu)改制的過程中，將內(nèi)部審計作為完善內(nèi)部控制和公司治理的重要手段，如國資委印發(fā)的《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，銀保監(jiān)會印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，原保監(jiān)會印發(fā)的《保險機構(gòu)內(nèi)部審計工作規(guī)范》，都從不同角度詮釋了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計在推動國家政策落實、促進完善公司治理架構(gòu)中的作用。

二、產(chǎn)權(quán)制度改革對內(nèi)部審計發(fā)展帶來的影響和啟示

內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展依托于產(chǎn)權(quán)制度改革，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，內(nèi)部審計的職能逐漸完善，作用不斷加強，有效鞏固了產(chǎn)權(quán)改革的成果，是完善組織治理的重要保障機制。（一）產(chǎn)權(quán)制度改革推動了內(nèi)部審計制度的建立和發(fā)展。新中國成立后，伴隨改革開放建立起國家審計制度與內(nèi)部審計制度。與國家審計一樣，內(nèi)部審計的產(chǎn)生也是基于受托經(jīng)濟責任的存在。財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離、管理者內(nèi)部權(quán)力的分制，形成了受托經(jīng)濟責任關(guān)系。在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、組織規(guī)模層級少、業(yè)務量小的情況下，資源財產(chǎn)所有者可以直接對履行受托責任的管理者進行監(jiān)督，在組織內(nèi)部，上級管理者也可以直接對下級管理者進行監(jiān)督，對內(nèi)部審計的需求程度和對內(nèi)部審計的職責要求都不高。在完全計劃經(jīng)濟條件下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是不清晰的。因此，從新中國成立到改革開放前，沒有建立起國家審計制度，內(nèi)部審計僅在個別行業(yè)、個別單位存在，沒有建立起真正意義的內(nèi)部審計制度。隨著經(jīng)濟體制改革的推進，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)逐步擴大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離逐步清晰，產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐步確立，并從單一所有權(quán)變?yōu)槎嘣袡?quán)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)更加多元化，組織規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部管理層級逐漸增多，更加需要專門的人員和部門對經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行評價。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議活動，隨著受托經(jīng)濟責任關(guān)系的日趨復雜而越發(fā)重要。產(chǎn)權(quán)改革后的管理決策層作為股東的委托人，其受托管理的目標是實現(xiàn)股東利益最大化，產(chǎn)權(quán)所有者和受托管理者運用內(nèi)部審計可以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，維護各產(chǎn)權(quán)主體的利益，內(nèi)部審計肩負著滿足利益相關(guān)方多元化需求的重任。 （二）內(nèi)部審計成為完善公司治理的重要保障機制。產(chǎn)權(quán)改革的直接目的是改革企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責利關(guān)系。公司治理作為所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督制衡機制，通過合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)責，并協(xié)調(diào)公司與各利害相關(guān)方的關(guān)系，保證公司決策的科學性，維護各方利益。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬奖Ｕ献饔?，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理，促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，并與外部監(jiān)管和市場機制等共同發(fā)揮作用，使公司治理更加有效。公司通過內(nèi)部審計對風險管理和內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價，從而促進內(nèi)部控制體系的完善和風險管理能力的提高，促進公司治理目標的實現(xiàn)。比如，基于公司治理而產(chǎn)生的治理審計、戰(zhàn)略審計、內(nèi)部控制審計、風險管理審計等內(nèi)部審計業(yè)務，能夠為公司經(jīng)營管理提供支持。有效的內(nèi)部審計是公司治理中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分，同時內(nèi)部審計與公司治理之間存在互動關(guān)系。（三）內(nèi)部審計的職能隨著產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的完善不斷豐富。分析前述發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的工作重點始終圍繞當期經(jīng)濟改革的中心，服務于當期產(chǎn)權(quán)制度。20世紀80年代，內(nèi)部審計工作的主要任務是圍繞增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支和深化改革、搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟效益。90年代，為搞活大中型企業(yè)服務，加強財務收支審計，完善承包經(jīng)營責任審計，積極開展經(jīng)濟效益審計。21世紀初，內(nèi)部審計目標由服務財務轉(zhuǎn)向服務經(jīng)營。從制度規(guī)定中也可以看出職能的變化，1995年版的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動；2003年版的規(guī)定將內(nèi)部審計的職責范圍限定在“財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動”；2018年版的規(guī)定增加了內(nèi)部控制與風險管理，同時增加了建議功能，反映出內(nèi)部審計職能不再局限于監(jiān)督與評價，更重要的是從服務角度提供建議，為提升組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務。在從單一產(chǎn)權(quán)到多元產(chǎn)權(quán)的改革過程中，內(nèi)部審計目標實現(xiàn)從“以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主”向“以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計和以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計并重”的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。（四）內(nèi)部審計需要應對產(chǎn)權(quán)多元化改革帶來的挑戰(zhàn)。黨的報告指出，經(jīng)濟體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場化配置為重點，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)有效激勵、要素自由流動、價格反應靈活、競爭公平有序、企業(yè)優(yōu)勝劣汰。完善產(chǎn)權(quán)制度被列為新時代經(jīng)濟體制改革的重點。各產(chǎn)權(quán)主體平等參與市場競爭，內(nèi)部審計作為完善公司治理的保障機制之一，要求內(nèi)部審計提高質(zhì)效，維護不同產(chǎn)權(quán)主體的平等合法權(quán)益，這對內(nèi)部審計及指導監(jiān)督工作提出了更高要求。一是內(nèi)部審計在組織內(nèi)部的領(lǐng)導體制需要不斷完善。部分單位內(nèi)部審計獨立性不夠強，未落實由主要負責人直接領(lǐng)導內(nèi)部審計工作的要求，缺乏配套制度措施，部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)難以有效履行職責，內(nèi)部審計人員力量相對不足。二是內(nèi)部審計技術(shù)方法需要全面提升。隨著公司經(jīng)營業(yè)務的拓展，部分單位內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和技術(shù)能力還不能完全適應內(nèi)審工作新要求。三是內(nèi)部審計服務企業(yè)經(jīng)營決策需要全面深入。部分單位內(nèi)部審計工作范圍還局限于財務收支真實性和合法性的審計，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，內(nèi)部審計在強化管理、促進完善治理方面的作用發(fā)揮得不夠。四是指導和監(jiān)督機制需要進一步完善。目前審計機關(guān)在開展指導監(jiān)督時，普遍采用培訓座談、經(jīng)驗交流等形式，對內(nèi)部審計運用先進理念和方法的指導力度還不夠，以提升內(nèi)部審計質(zhì)量為目標的專項檢查、結(jié)合審計項目檢查等方式較少。內(nèi)部審計發(fā)展中存在的這些問題，在一定程度上阻礙了其在服務產(chǎn)權(quán)制度改革、維護產(chǎn)權(quán)關(guān)系、保護各方產(chǎn)權(quán)主體平等權(quán)益等方面發(fā)揮更加積極的作用。

三、多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下更好發(fā)揮內(nèi)部審計作用的建議

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新時代，建立多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的現(xiàn)代企業(yè)制度是改革的必然趨勢。（一）完善對內(nèi)部審計的指導監(jiān)督機制。國家審計機關(guān)應當加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督。應當依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，盡快出臺相關(guān)實施細則，建立完善相關(guān)配套制度，推動企事業(yè)單位健全內(nèi)部審計架構(gòu)，完善內(nèi)部審計工作運行機制。積極指導內(nèi)部審計機構(gòu)運用先進的審計技術(shù)和方法，提升審計質(zhì)量和工作效率。建立完善對內(nèi)部審計工作的評價指標體系和審計成果利用辦法，提升內(nèi)部審計成效。各行業(yè)主管部門應當加強對行業(yè)內(nèi)部審計工作的指導。根據(jù)行業(yè)屬性、業(yè)務特點、資金規(guī)模等因素，完善本行業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度，制定行業(yè)性內(nèi)部審計指導意見、內(nèi)部審計工作指引等，促進本行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化開展。還應加強與國家審計機關(guān)及相關(guān)主管部門的溝通與聯(lián)系，為內(nèi)部審計工作爭取良好的外部支持。（二）健全內(nèi)部審計組織領(lǐng)導體系。確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立開展工作。切實落實2018年3月施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構(gòu)應當在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。這是確保內(nèi)部審計部門獨立履行職責的重要保障機制。健全內(nèi)部審計的領(lǐng)導體制。在產(chǎn)權(quán)改革的進程中，公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，董事會和監(jiān)事會對經(jīng)營管理的監(jiān)督作用還不能充分發(fā)揮，應結(jié)合正在推進建立的總審計師制度，進一步探索創(chuàng)新內(nèi)部審計在組織內(nèi)部的領(lǐng)導體制，確保內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，提高內(nèi)部審計獨立履行職責的能力。（三）加強審計查出問題整改并強化結(jié)果運用。完善審計查出問題的整改機制。產(chǎn)權(quán)所有人和受托管理層應當加強內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，注重建立健全內(nèi)部審計查出問題整改長效機制，完善內(nèi)控機制，堵塞管理漏洞。建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，推行審計整改結(jié)果內(nèi)部通報或公告制度，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對糾正不及時、不到位的問題，應當建立責任追究機制。加強與相關(guān)部門的聯(lián)動。加強內(nèi)部審計與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等部門的溝通協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用機制。推動將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲和相關(guān)決策的重要參考。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題線索，應按照管理權(quán)限和法定程序依法依規(guī)移送相關(guān)主管機關(guān)，努力提升內(nèi)部審計工作成效。（四）建設高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。一是內(nèi)部審計人員的選拔任用應當適應內(nèi)部審計工作的需要。選好配強內(nèi)部審計人員，將思想和作風過硬、有一定專業(yè)能力、綜合素質(zhì)較高的優(yōu)秀人才充實到內(nèi)部審計隊伍。二是健全內(nèi)部審計人員激勵機制。內(nèi)部審計人員的薪酬不能低于所在組織平均薪酬水平，對業(yè)績突出的內(nèi)部審計人員在考核方面應適當傾斜，激勵內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員忠于職守、堅持原則、認真履職。三是支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)開展繼續(xù)教育。通過“以審代訓”、參加內(nèi)部審計協(xié)會組織開展的培訓交流等方式，構(gòu)建多形式、多層次、多渠道的審計培訓體系，不斷完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提升宏觀政策研究能力和專業(yè)能力。四是堅持科技強審，及時運用信息化審計技術(shù)和方法，提高內(nèi)部審計人員運用信息化技術(shù)開展審計的能力。

作者:白尚永 單位:審計署內(nèi)部審計指導監(jiān)督司