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摘要：在對創業型互聯網企業進行審計時，風險的存在會在很大程度上導致審計失敗，進而阻斷企業經營管理層的信息獲取渠道，使得真實可靠的管理和業務信息無法傳導至決策層和監管層。因此，研究分析創業型互聯網企業的審計風險及其管理策略，有助于尋找和確定此類企業發展的正確路線。

關鍵詞：互聯網企業；創業型企業；審計風險；防范

一、引言

創業型互聯網企業的創新意識強、成長性高，產品和服務更新較快，但企業面臨激烈的競爭環境，人才儲備不足，處于不穩定的快速發展階段。在創業型互聯網企業發展和壯大的過程中，由于企業運營環境存在安全隱患，相關法律法規和審計準則有待完善，企業會計體系建設有待完善、內部控制結構缺位、軟件技術較為薄弱、會計人員的專業素質不夠，以及企業管理人員對審計風險的認識不足，使得企業經常在運營過程中面臨各種審計風險。[1-4]審計風險的存在會在很大程度上導致審計失敗，阻斷企業經營管理層的信息獲取渠道，使得真實可靠的管理和業務信息無法傳導至決策層和監管層。因此，本文分析和總結創業型互聯網企業存在的審計風險成因，提出風險管理策略，有助于尋找和確定此類企業發展的正確路線。

二、創業型互聯網企業審計特征解析

審計風險指的是審計人員對存在重大錯報與漏報的財務報表進行審計后，發表與事實不符的審計意見而帶來的風險。[5]一般來說，創業型互聯網企業審計風險具有客觀性、潛在性與普遍性的特征：（1）客觀性，指的是審計風險是客觀存在的，不以任何組織和個人的意識為轉移，不會受到注冊會計師的思想和思維影響。此類風險的處置相對困難，一般無法徹底規避。這是因為，在對創業型互聯網企業開展審計工作的過程中，注冊會計師會受到時間、成本的約束，加之要對每筆賬目予以排查，常常使得注冊會計師給出的保證性文件只是“合理性”的文件而非“正確性”的文件。（2）潛在性，指的是創業型互聯網企業審計風險有造成損失的概率。其原理是，在審計中由于報告的錯誤而導致的風險只是部分的、局部的、不全面的，而潛在性包涵對錯誤存在的不認知、不察覺。這樣一來，審計人員就認為可以不采取合理的措施來對報告的正確性進行驗證。但是，這并不表明此類錯誤不會導致損失發生。（3）普遍性，指的是創業型互聯網企業審計風險并非某個企業的“特權”，而是普遍存在的現象。審計風險的出現會受到不同因素的綜合影響，其中既涉及主觀因素，也涉及客觀因素。比如，注冊會計師在對創業型互聯網企業開展審計之前，財務報告可能不存在顯著錯誤，或者此類錯誤沒有被正確認知，注冊會計師就無法做出降低審計風險的努力，審計風險也不會因此而消失。

三、創業型互聯網企業審計風險成因分析

從審計學的角度講，創業型互聯網企業審計風險屬于財務會計報表處理的范疇，能夠對創業型互聯網企業的管理水平和企業經濟效益產生重要的影響。一旦企業的會計報表出現嚴重失誤，注冊會計師出現了漏報的情況，或注冊會計師及其他審計人員發表了不當審計意見，就會給創業型互聯網企業帶來極大風險。因此，針對創業型互聯網企業審計風險問題的研究就要以國家管理要求為前提，對其利潤、稅務、產品和勞務等環節予以綜合報表統計和分析，在收入衡量與支出控制的過程中，確保做出正確的審計判斷，為創業型互聯網企業提供合理的管理依據。

（一）審計方法與模式落后

由于很多創業型互聯網企業都處于中小企業，其中的大部分規模都相對較小，還處于初創期。大部分企業沒有使用具有審計接口功能的財務管理軟件，因此，在對其開展審計工作時，一般會選擇程序較為簡單的方法與模式，在采取的審計方法與審計工具中一般較少考慮審計風險因素。而事實上，無論以統計抽樣方法抑或是判斷抽樣方法開展審計工作，一旦要借助審計人員的個人經驗和主觀判斷進行決策，就極易導致工作遺漏與疏忽，這對審計風險規避是極為不利的。此外，一些創業型互聯網企業的審計人員會“去繁就簡”，主動放棄復雜的審計過程，也不會對耗時費力的審計程序予以更多關注，這勢必會讓審計處在風險之中。

（二）部分審計人員專業素質較低

在互聯網行業中，企業的經營環境和外部環境不斷改變，對創業型互聯網企業開展審計工作就需要不斷擴大審計范圍，而這就對審計人員提出了全新要求。當前，我國創業型互聯網企業缺乏對審計隊伍的構建，有些企業主要重視研發和市場推廣，認為無須在人力資源方面投入過多成本，人員配備和人才培養難以滿足企業發展需求，尤其是不重視審計人才的培養，在主觀上認為不必去聘用與培養高素質的審計人員。長此以往，就會讓審計人員的專業能力處于較低水平，在審計工作中也很容易導致判斷失誤，繼而產生審計風險，讓企業因此遭受經濟損失。

（三）缺乏有效的內部控制機制

目前，很多創業型互聯網企業都沒有進行經營權與管理權的分離，使得權力凌駕在制度上面成為不爭的事實。在這種情況下，創業型互聯網企業的審計制度與規章就會流行形式，難以發揮效果。另外，很多創業型互聯網企業在內部控制機制方面缺位，無形中增加了企業的審計風險。因為一些創業型互聯網企業的管理者和決策者對審計工作的重視程度不高，在審計工作上投入的精力和資金不足，導致企業會計信息的整體質量處于較低水平。

（四）法律法規體系不健全

近年來，我國先后出臺和實施了一些政府審計、社會審計等方面的法律法規，可是針對創業型互聯網企業審計的法律條文還十分鮮見，使得其審計工作無論是內容上還是形式上都需要進一步豐富和提升。[2][6]如果法律法規的層次不高，就會在可操作性方面表現更差。此外，由于互聯網行業發展迅速，不斷出現新的變化和調整，相關法律法規體系建設未能與之跟進，尚處于不斷地健全和完善之中，這讓創業型互聯網企業審計出現了各類新問題與新情況，這種不配套、不健全的事實讓創業型互聯網企業審計風險陡增。

四、創業型互聯網企業審計風險管理策略

按照經驗，在創業型互聯網企業審計風險中，一般涉及固有風險、檢查風險和控制風險等，需要明確審計對象的詳細情況，通過建設創業型互聯網企業的內部審計制度，完成對潛在風險的分析和防控以規避審計風險。

（一）構建嚴格的內部控制體系

在構建嚴格的創業型互聯網企業內部控制機制的過程中，首先需要營造良好、積極的控制環境。在創業型互聯網企業管理層面上，構建明確的權利與義務分配體系，對其內部控制機制予以科學評估，以便能夠第一時間發現問題和解決問題，將審計風險消滅在萌芽狀態。其次，針對創業型互聯網企業傳統審計弊端進行分析和剔除，讓創業型互聯網企業更多借鑒和使用國際上通用的風險導向審計模式，以便對審計風險進行正確的控制測試與風險評估。

（二）降低控制風險

企業管理層要及時審查會計信息系統內部控制狀況，以便發現內部控制制度的缺陷，合理規避控制風險。[5]比如：確立相關人員的職權與責任，通過分工和協作不斷明確其行為方向并彼此制約，確保審計工作順利進行并提升審計的有效性與穩定性；在控制系統方面自動完成數據的錄入、處理和輸出等工作，一旦發現異常，能夠第一時間發出提示；修正內部控制制度方面的缺陷，可以借助調查問卷法和現場考察的方式，對審計人員的意見加以匯總分析，結合企業自身特點和借鑒其他企業的成功經驗，制定積極有效的內部控制體系。

（三）充分發揮政府的作用

政府要加強外部審計環境建設，健全和完善審計法律法規體系，規范創業型互聯網企業審計行為。[7]其一，梳理政府職能，要求政府各級部門對自身監管職責予以明確，針對創業型互聯網企業的財務監管與違規問題加以重視，對違法者施以嚴刑峻法，對守法者提供有序健康的外部環境。其二，明確政務任務，在對創業型互聯網企業開展審計工作時應明確職能分工，防止出現部門重復設立但監管無效的情況。其三，政府部門對于出具虛假審計報告的行為應予以嚴格處罰。比如，明確注冊會計師的審計范圍，使其行為能夠符合相應的規范。

（四）加強會計師事務所內部管理

會計師事務所要加強內部管理，完善審計風險管控體系。其一，注冊會計師事務所應最大限度規避同業之間不斷加劇的非理性競爭，借助報表信息等相關工具和手段確定創業型互聯網企業的審計風險水平。比如，要明確不同部門對創業型互聯網企業財務報表的審計內容存在差異，針對審計任務確定審計內容。其二，注冊會計師要讓創業型互聯網企業掌握必要的會計審計政策與相關知識。這樣才能使創業型互聯網企業更都更加主動、積極地協調與配合審計工作，防止出現過大的審計風險。其三，注冊會計師事務所要從根本上不斷提升其業務能力與管理能力。其四，審計人員也要提升其專業水平與風險控制能力，以便讓創業型互聯網企業審計工作有序、高效的執行。比如，我國從2017年開始陸續對地方債發行過程中負有審計責任的注冊會計師以行政處罰，財政部對金融機構會計造假中負有審計責任的會計師事務所進行了嚴肅處理，對簽字注冊會計師給予暫停執業6個月以上的行政處罰，并責令撤銷負有直接責任的一些分所。各地財政部門還對多家會計師事務所予以警告、沒收違法所得、罰款、暫停經營業務、撤銷等行政處罰，其中對100多名注冊會計師予以警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書的行政處罰，切實增強了注冊會計師行業的風險意識和責任意識，充分發揮了其獨立客觀公正的審計鑒證作用。

（五）提升審計人員風險意識與風險管理能力

創業型互聯網企業需要把審計部門、法律組織與風險管理機構聯合在一起，借助合力提升對審計風險的規避能力。為了實現這一點，就需要提升審計人員的業務技能，使之通過持續的學習和思維創新，強化自我素養，并在這一過程中擁有更多審計知識、掌握更多審計工具，有能力將創業型互聯網企業的審計風險控制在特定范圍內。此外，要優化審計人員的素質結構，使之能夠加強經濟管理和會計核算等方面知識的學習，為有效控制創業型互聯網企業審計風險奠定堅實的人力資源基礎。

五、結語

為了消減或者規避審計風險，一方面要提升審計人員的自身素質特別是道德素養，借此對風險開展有效控制；另一方面要借助更多新的方法、新的技術，重點解決當前時期創業型互聯網企業審計風險規避實踐中遭遇的新問題、新挑戰。這需要不斷提升注冊會計師和整個審計行業的公信度與存在價值，在預防創業型互聯網企業審計風險的過程中，借助全新的審計程序和審計方法，規避審計人員的主觀判斷，有效防范和控制審計風險。

參考文獻：

[1]王春譯.互聯網金融企業審計風險探討[J].財會通訊，2016（28）.

[2]趙京芳.創業型互聯網企業審計風險管理問題研究[J].財政監督，2017（11）.

[3]周嫻晨.互聯網企業審計風險管理研究[J].商場現代化，2018（15）.

[4]胡宜.“互聯網+”新時代企業審計風險識別與評估研究[J].財會學習，2021（3）.

[5]師艷.會計電算化視角下的審計風險與防范措施[J].中國鄉鎮企業會計，2018（3）.

[6]張潔.企業審計風險及其防范[J].財經界，2013（12）.

[7]安杰.互聯網環境下電商企業審計風險探析[J].中國中小企業，2019（7）.

作者：劉維政 單位：西北政法大學