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一、外資審計預防功能的實現

審計工作要發揮預防功能，就必須主動地而不是被動地，積極地而不是消極地去關注、感知是否存在“病害”入侵，通過“免疫系統”功能的發揮，預防抑制“病害”的發展。外資項目的實施具有特定的程序表，一般先由國內項目執行單位先行墊付實施項目建設，再對項目建設所發生的支出，向貸援款提供方申請提款報賬，在年末編制特定目的財務報表，由審計機關對財務報表進行審計，通過審計報告提交給貸援款款提供方經公證審計的財務報表，揭示項目在執行中出現的違反貸款協定及國家法律法規方面的問題及內部控制缺陷。這樣看來，對年報審計只是一種事后審計，雖然審計機關能通過大量工作還事情的本來面目，但往往需要花費大量時間做大量艱苦細致的工作。同時，發現的問題在既成事實后，審計整改意見的全面執行一般難度較大。如果能將審計工作由事后向事中逐漸轉移，在項目執行的關鍵節點，由審計師對關鍵步驟進行及時審計，可以實現早發現問題，早得到糾正的效果。這有利于保障項目的健康規范運營，實現預期項目目標。從而，也體現了外資審計的“免疫”作用。

二、外資審計揭示功能的實現

國外貸援款提供方基于對國家審計機關的信任，他們一般委托中國國家審計機關每年定期出具審計報告。由此，外資審計可以說既是一種監督，也是一種服務。雙重職責的特點使外資審計在發揮揭示功能方面也體現在兩個方面，即監督職責的揭示功能和服務職責的揭示功能。外資項目多為“傘型”和“片型”。這兩種類型的項目更適用于利用計算機進行輔助審計。對采集后的數據利用計算機進行橫向和縱向的比較分析，確定審計監督的重點，提高了工作效率。這樣，審計人員可以有更多的時間和精力廣泛開展審計調查，深入項目單位及其項目實施現場，將賬面反映的情況與審計調查了解到的項目實施的實際情況相比對，從而確保公證審計的準確性。因此在審計方式方法上進一步發揮外資審計監督職責的揭示功能需要我們在審計中加強計算機審計的運用，合理安排時間對項目實際情況進行深入的審計調查。傳統的外資審計在完成項目執行情況審計后即告結束。但近年世亞行對項目進行監測的方法給予我們很大的啟發，世亞行通常會在項目完工并投入運營后的若干年內再對項目進行回訪，考察項目的績效情況。并在此基礎上總結項目經驗，以指導以后的立項及實施工作。外資審計也可以借鑒世亞行的做法，開展外資項目的效益審計，為所審計的外資項目把脈，為黨和政府及項目管理的相關部門提供更加科學的依據和合理化的改進建議，能更加凸顯出外資審計的服務功能。

三、外資審計抵御功能的實現

外資審計在發揮揭示功能之后，應將工作重點放在建設性作用的發揮上來，外資審計人員應清醒地認識到審計工作不應在完成審計報告和審計決定的出具工作后草草劃上句號，“免疫系統”理論的抵御功能要求我們將已取得的審計成果進一步深化，充分實現外資審計在推進法治建設，規范經濟和社會運行方面的建設作用。這便是外資審計發揮抵御功能的途徑。具體來講，筆者有以下幾點建議：第一，建立多部門聯動機制，促進審計結果落實整改。外資審計工作者在完成了審計報告和審計決定的出具工作后，應進一步針對此次審計所發現的問題積極地幫助和督促被審計單位落實整改。這種后期的工作要講究方式方法，有的問題可能會涉及到被審計單位以外的其他相關部門，需要審計機關推動建立發改委、財政、審計、監察等多部門的聯動機制的建立，來共同督促，確保外資項目順利完成。針對有的外資項目的實際實施，可多部門聯動進行綜合評估，共同確定項目的更改或退出，避免項目帶來更多更大的損失。第二，建立相關責任追究制度。有的地方配套資金到位不足的問題愈演愈烈，嚴重影響著項目整體實施，可是往往又得不到改變；有的外資項目從項目的最初申報就留下著失敗的隱憂，致使項目實施時一年復一年都是項目實施失敗的加劇，外債風險和經營風險的累積，這些問題的扼制需要從制度上進行約束和改變，建立必要的責任追究制度來進行改變。綜上所述，“免疫系統”理論尤其是其三項功能的發揮給予外資審計工作很大的啟發。無論是應對現有的形勢還是未來的發展趨勢，外資審計工作者都應在自己的實踐中探索新的戰略及方式方法來改進工作，提高外資審計的工作質量，認真履行“經濟衛士”的職責。在不斷前進中總結經驗和教訓，在成功與失敗的歷練中完善自己，推動外資審計事業勇攀高峰，創造佳績。

作者:周麗娜 單位:黑龍江省審計廳