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論文關(guān)鍵詞：稅收社會職能社會問題社會危機社會安全

論文摘要：當(dāng)前，我國學(xué)界對稅收職能的認(rèn)識比較統(tǒng)一，但僅局限于稅收的財政職能和稅收經(jīng)濟職能等，均沒有突出或是強調(diào)稅收的社會職能，我國的稅收立法也未從制度上普遍體現(xiàn)這種職能，從而降低了稅收的社會效用。這種缺憾既與國家職能的歷史演進(jìn)、社會公共政策的實施理念和客觀的社會情況發(fā)展有所脫節(jié)，也與我國稅制改革向人本性方向發(fā)展不相適應(yīng)。而事實上，加強稅收的社會職能，進(jìn)而增加稅收制度服務(wù)社會的功能，建立科學(xué)、合理、人本性的稅制結(jié)構(gòu)是我國今后稅制改革的重點。

稅收的職能，屬國家社會管理職能的重要內(nèi)容，它是稅收這種分配關(guān)系本身所固有的功能和職責(zé)，反映了稅收在分配過程中所具有的基本屬性。當(dāng)前，我國學(xué)界對稅收職能的認(rèn)識比較統(tǒng)一，但僅局限于稅收的財政職能和稅收經(jīng)濟職能等，均沒有突出或是強調(diào)稅收的社會職能，我國的稅收立法也未從制度上普遍體現(xiàn)這種職能，從而降低了稅收的社會效用。這種缺憾既與國家職能的歷史演進(jìn)、社會公共政策的實施理念和客觀的社會情況發(fā)展有所脫節(jié)，也與我國稅制改革向人本性方向發(fā)展不相適應(yīng)。而事實上，加強稅收的社會職能，進(jìn)而增加稅收制度服務(wù)社會的功能，建立科學(xué)、合理、人本性的稅制結(jié)構(gòu)是我國今后稅制改革的重點。

一、稅收社會職能的提出

(一)對稅收職能的認(rèn)識

當(dāng)前不論是經(jīng)濟學(xué)界還是稅法學(xué)界對稅收的財政職能(組織財政收入的職能、收入職能等)和經(jīng)濟職能(或稱配置資源職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能、宏觀調(diào)控職能等)的認(rèn)識是統(tǒng)一的，但有學(xué)者還提出了稅收具有以下職能：

1．監(jiān)督職能，是指國家在征稅的過程中，通過稅收的征收管理，反映有關(guān)的經(jīng)濟動態(tài)，為國民經(jīng)濟管理提供信息。

2．穩(wěn)定職能，是指稅收制度本身能夠?qū)?jīng)濟波動有較強的適應(yīng)性，能減輕經(jīng)濟的波動。政府還可以根據(jù)不同時期的經(jīng)濟形勢運用稅收政策有意識地調(diào)整經(jīng)濟活動的水平，消除經(jīng)濟中的不穩(wěn)定因素。

3．收入分配職能，包括兩個方面，即獲得財政收入和收入的再次分配。

除此之外，有學(xué)者將稅收的經(jīng)濟職能作擴大解釋，不僅使其具有資源配置進(jìn)行宏觀調(diào)控的功能和職責(zé)，還具有調(diào)節(jié)收入分配的職能等。應(yīng)該說，上述歸納均有可取之處，但都未獨立提出稅收的社會職能，將稅收社會職能與其他職能混同，或被其他職能所掩蓋，造成該職能不清、不突出的境況，從而影響其解決社會事務(wù)的能力。

(二)稅收社會職能的概念與特征

稅收的社會職能，是指稅收是國家憑借政治權(quán)力，根據(jù)國家的社會職能，依法參與社會產(chǎn)品分配，通過稅收收入的分配和資源配置來解決社會問題，抑制社會危機，最大程度地促進(jìn)和實現(xiàn)社會公平和社會正義的職責(zé)和功能。稅收的財政職能是最基本的，其經(jīng)濟職能和社會職能是從屬、派生的。從屬、派生的職能通常在實現(xiàn)財政職能的同時或不影響國家滿足社會公共需要所需財政收入的前提下才能起作用，但它們是稅收的更高層次的價值目標(biāo)，決定著稅收制度的宗旨、調(diào)整目標(biāo)和稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成。

我們認(rèn)為稅收社會職能具有以下幾個特征：

1．普遍性。稅收社會職能具備稅收職能的一般特征，蘊含于稅收制度之中，反映了國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其政治權(quán)力參與社會剩余產(chǎn)品分配形成的分配關(guān)系，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在，是人類社會發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物。

2．延續(xù)性。稅收社會職能是國家的社會職能在稅收領(lǐng)域的延續(xù)。國家的社會職能又稱國家的公共服務(wù)職能，是指國家在一定歷史時期內(nèi)，根據(jù)國家、社會發(fā)展的需要所應(yīng)承擔(dān)的社會職責(zé)和應(yīng)發(fā)揮的社會功能，包括向全體社會成員提供有利的社會公共服務(wù)、社會福利和社會可持續(xù)發(fā)展措施等。稅收社會職能是國家為滿足社會和諧發(fā)展和社會公眾的基本需要而承擔(dān)的社會職責(zé)。社會和諧發(fā)展以民生建設(shè)為重要內(nèi)容，社會公眾的基本需要包括社會成員的生存需要、社會救助需要、全民的基本福利需要等。

3．社會性。稅收社會職能以解決社會問題、平抑社會危機為存在基礎(chǔ)，實施的目的在于最大程度地促進(jìn)和實現(xiàn)社會公平、正義。

4．相對獨立性。稅收社會職能相對獨立于稅收經(jīng)濟職能，稅收的經(jīng)濟職能是國家通過理性的稅收活動調(diào)節(jié)市場缺陷、確保供求總量和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的均衡，提倡效率優(yōu)先、兼顧公平，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟安全，主要應(yīng)用稅率、稅式支出、稅種設(shè)計等手段進(jìn)行宏觀調(diào)控促成國家利益的實現(xiàn)；稅收社會職能在于國家通過理性的稅收活動調(diào)節(jié)社會分配，縮小兩極分化的差距，保障基本人權(quán)，提倡公平優(yōu)先、兼顧效率，穩(wěn)定社會，實現(xiàn)社會安全，最終實現(xiàn)社會公平公正，主要通過稅款的征收與使用增進(jìn)社會利益的實現(xiàn)。

(三)我國調(diào)整稅收職能的現(xiàn)實性

1．調(diào)整稅收職能是為更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展

改革開放三十年來，我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)快速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長百分之十以上。2007年，財政收入達(dá)到5萬億元，增幅高達(dá)31％，比2002年財政收入翻了一番多。財稅領(lǐng)域改革取得重大進(jìn)展，取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、特產(chǎn)稅，提高個稅起征點，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅等。但我們還面臨不少困難和問題，如經(jīng)濟增長的資源環(huán)境代價過大，城鄉(xiāng)、區(qū)域、經(jīng)濟社會發(fā)展仍然不平衡，農(nóng)民持續(xù)增收難度加大，勞動就業(yè)、社會保障、收入分配、教育衛(wèi)生、居民住房等方面關(guān)系群眾切身利益的問題仍然較多，部分低收入群眾生活比較困難等。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，近五年來，我國城鎮(zhèn)居民的可支配收入雖然年均增長達(dá)9.8％，農(nóng)村居民的純收入五年年均增長達(dá)6.8％，但在高速增長的CPI面前，人民的實際購買力甚至是下降了。這意味著，在經(jīng)濟高速增長，國力顯著增強的同時，全國人民并沒有同步分享到經(jīng)濟增長的果實，進(jìn)一步制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和各項事業(yè)的全面推進(jìn)，國家必須進(jìn)一步完善社會管理，履行公共服務(wù)職能，這也是繼經(jīng)濟體制改革、政治體制改革后的一場社會體制改革。稅收作為滿足公共需要的主要形式，在這場變革中也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展之需要。政府不僅要求稅收應(yīng)隨著經(jīng)濟發(fā)展保持穩(wěn)定增長，提高稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，籌集更多的財政收入，使國家財政有能力增加公共支出，加強宏觀調(diào)控，加大轉(zhuǎn)移支付力度，更好地維護(hù)國家安全和社會穩(wěn)定，促進(jìn)科技、教育、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)發(fā)展，而且要求在稅款的使用上注重科學(xué)合理的再分配，解決突出的社會問題，增進(jìn)全民福祉，使全體社會成員共享改革發(fā)展的成果，為經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供“能源儲備”。

2．調(diào)整稅收職能是與民生建設(shè)相關(guān)的保障措施

加強稅收社會職能是我國今后稅制改革的方向，也是加快推進(jìn)以改善民生為重點的社會建設(shè)的重要組成部分。當(dāng)前民生問題已成為執(zhí)政黨和政府肩上一份沉甸甸、須臾不敢稍有疏忽的責(zé)任和重?fù)?dān)。筆者認(rèn)為，我國稅制在經(jīng)歷了幾次調(diào)整后，目前正向人本性的稅制方向發(fā)展，即注重“以人為本”，突出稅收公平原則，既考慮納稅人的實際綜合負(fù)擔(dān)能力，又考慮利用稅收反哺社會的多重社會功效。這與“在經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會建設(shè)，著力保障和改善民生，推進(jìn)社會體制改革，擴大公共服務(wù)，完善社會管理，促進(jìn)社會公平正義，努力使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居，推動建設(shè)和諧社會”的民生建設(shè)目標(biāo)相符。

但是，當(dāng)前我國稅收社會功能表現(xiàn)還不突出，距離社會改革目標(biāo)尚有差距。例如，個稅制度、財產(chǎn)稅制度無法有效縮小居民收入差距，緩解社會分配不公現(xiàn)象；環(huán)境污染、資源浪費無法通過稅收得以有效治理；社會保障支出方面的財政需求壓力巨大，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供給能力較弱且不均衡、不透明，社會福祉覆蓋面窄等。種種社會現(xiàn)實表明，我國稅收的社會功能亟待加強。

3．調(diào)整稅收職能是我國稅制改革之必然

我們認(rèn)為這一問題包括兩個方面：一是我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整之必然；另一方面是稅款使用的再分配調(diào)整之必然。

在西方稅制結(jié)構(gòu)的歷史沿革中，形成由簡單的直接稅演進(jìn)到間接稅，然后再發(fā)展到發(fā)達(dá)的直接稅的過程，直接稅是其主體稅種。在我國，間接稅是主體稅種，直接稅占各項稅收的比例不高，2005年，全國征收的個人所得稅占各項稅收的比例只有7.3％，占居民總收入的比例只有2.5％。毋庸置疑，隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和居民收入水平的提高，直接稅的地位將逐步加強，形成與間接稅并列的主體稅種。而直接稅中所包含的所得稅、財產(chǎn)稅，以及環(huán)境資源稅、行為稅等大多數(shù)稅種的有效實施，都能充分彰顯稅收公平原則，在解決社會問題，應(yīng)對社會危機中，均能直接發(fā)揮調(diào)控作用。但是，我國目前的稅收結(jié)構(gòu)內(nèi)部存在著結(jié)構(gòu)性失調(diào)、有缺漏，稅種制度內(nèi)部設(shè)計不科學(xué)等問題，影響了稅收社會職能的發(fā)揮。

另一方面，傳統(tǒng)稅收理論不注重對稅款使用的研究，認(rèn)為稅款的使用不屬于稅收學(xué)研究的范疇，然而，隨著稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系學(xué)說的提出，使稅收行為延伸，已不僅僅局限于稅款的征收行為。稅款的使用行為是稅收的再分配行為，也是社會財富的第二次分配行為。第二次分配講求的是公平，是對第一次分配即市場分配過分追求效率所形成的貧富不均后果的矯治和補救。在市場經(jīng)濟體制健全的情況下，第二次分配對于調(diào)節(jié)抑制貧富差距擴大、解決社會問題、穩(wěn)定社會、實現(xiàn)社會安全起著至關(guān)重要的作用。以2005年為例，在政府財政支出中，用于撫恤、社會福利救濟和社會保障的補助支出的費用占居民總收入的比例只有3％，不足以平抑當(dāng)前突出的社會問題，第二次分配的目的并未得以實現(xiàn)，加之第一次分配中由于存在體制性障礙、非市場性因素造成的收入差距，這不僅與社會公平背道而馳，而且也不能實現(xiàn)資源的合理配置和社會效率的提升，其后果只會造成公民權(quán)利的不平等和社會財富的分配不均，并由此帶來弱勢群體的被剝奪感和被遺棄感。我國在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制過程中已出現(xiàn)了很多社會問題，這些問題需要依靠穩(wěn)定的、充足的財政加以解決。因此，在中國，調(diào)整稅收職能、改革稅制已是刻不容緩的重大議題。

二、稅收社會職能的歷史演進(jìn)

我們認(rèn)為，稅收的社會功能起因于國家對私人經(jīng)濟的干預(yù)，正式形成于20世紀(jì)初。19世紀(jì)末20世紀(jì)初以前，資本主義國家在社會契約論思想指導(dǎo)下，建立起“夜警”國家與市民社會相對立的二元結(jié)構(gòu)局面，適應(yīng)了經(jīng)濟自由放任競爭的發(fā)展。這一時期既是資本主義國家資本積累的擴張時期，也是經(jīng)濟危機、社會危機的嚴(yán)重時期。由于貧富分化嚴(yán)重，經(jīng)濟危機的周期性爆發(fā)，處于弱勢方的勞動者生存狀況惡化，貧困群體日漸擴大，勞動者處于“血汗工業(yè)”與“饑餓工資”的悲慘境地，勞資關(guān)系緊張，社會風(fēng)險因素增多，社會安全和個人生存受到威脅，工人為了生存迫不得已團結(jié)起來進(jìn)行抵抗，威脅著資產(chǎn)階級國家安全，形成嚴(yán)重的社會危機。面對強勢群體，弱者只有通過團結(jié)起來進(jìn)行斗爭。資本主義國家認(rèn)識到經(jīng)濟危機、社會危機的極大危害，開始憑借公力干預(yù)私人經(jīng)濟，承擔(dān)起一定的社會責(zé)任，便有了國家經(jīng)濟職能、社會職能向稅收領(lǐng)域的延伸。

1601年，英國政府頒布的《伊麗莎白濟貧法》中規(guī)定的濟貧稅，開創(chuàng)了稅收社會職能的先端，該法規(guī)定“從比較富裕的地區(qū)征稅補貼貧困地區(qū)”。1789年的《斯賓漢姆萊法》規(guī)定：“每加侖面粉做成的面包重8磅11盎司價值1先令時，每個勤勉的窮人應(yīng)每周有三先令的收入，”“如果家庭成員收入達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn)，則從濟貧稅中補足。”英國的濟貧法是社會救助制度的開端，后為各國仿效，從此國家被推進(jìn)了承擔(dān)社會責(zé)任的歷史階段，如1889年德國通過的《老年和殘障社會保險法》規(guī)定“工人和企業(yè)主各負(fù)擔(dān)一半費用，國家對受益人補貼50馬克，收入在3000馬克以上的繳納累進(jìn)所得稅，作為基金來源之一”。稅收社會職能的成熟時期以1942年貝弗里奇向英國政府提出了《社會保險及有關(guān)福利問題》的報告(貝弗里奇報告)為標(biāo)志。該報告主張用一種嶄新的、更加完善的社會保障制度將英國變成一個“福利國家”，使社會保險和福利體系覆蓋全體英國國民，對每個英國公民不分貧富，一律提供包括從子女補助、失業(yè)津貼、殘疾津貼、生活困難救濟、婦女福利以及退休養(yǎng)老等“搖籃到墳?zāi)埂钡耐陚涞谋Ｕ享椖俊?945年英國政府批準(zhǔn)采用了貝弗里奇的報告，通過稅收(保障資金主要來源于累進(jìn)制的所得稅及其他稅收)幫助英國走向了“福利國家”道路。

通過分析，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收職能的歷史演進(jìn)中存在著這樣一個歷史軌跡：稅收財政職能貫穿于稅收活動的始終，這是為保證政府順利執(zhí)行各項公共事務(wù)之必然，而當(dāng)人類社會步入商品經(jīng)濟時期，為應(yīng)對市場經(jīng)濟的固有缺陷，解決經(jīng)濟危機和社會危機，才有了稅收經(jīng)濟職能和稅收社會職能之側(cè)重。

我國雖然沒有經(jīng)歷西方國家的經(jīng)濟發(fā)展軌跡，但是在計劃經(jīng)濟時期，我國稅收社會職能程度還是相當(dāng)高的(雖然在一段時期稅收只是籌集財政資金的一種形式)，在“低工資、高福利”的模型下，稅收還是承擔(dān)了太多的社會功能。然而，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立，我國的稅制改革相對于經(jīng)濟社會發(fā)展而言較為滯后，我們雖然基本建立起與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收體制，但與經(jīng)濟社會發(fā)展的要求還有一定距離，尤其表現(xiàn)在稅收社會職能出現(xiàn)轉(zhuǎn)型時期的迷失，無法充分應(yīng)對當(dāng)前較為突出的社會問題。現(xiàn)階段，稅收社會調(diào)控乏力。因此，完善稅收法律體系、改革流轉(zhuǎn)稅、完善所得稅(包括制定社會保障稅)、加強財產(chǎn)稅立法、完善稅收征管法、稅收使用制度已是新時期中國稅制改革發(fā)展之趨勢。

三、稅收社會職能的理論基礎(chǔ)與實踐基礎(chǔ)

嚴(yán)格、公平、合理的稅收制度是協(xié)調(diào)社會階級階層關(guān)系的一個基本手段。市場能帶來效率卻未必能帶來公平，直接促進(jìn)階級階層關(guān)系的和諧。世界上一些國家的成功經(jīng)驗是：高度重視政府在二次分配中的作用，以稅收為杠桿適度地調(diào)節(jié)收入差距，并且通過制度和政策引導(dǎo)高收入階層投資慈善和公益事業(yè)，從而有效地協(xié)調(diào)階級階層關(guān)系，減少利益沖突。就目前及今后一個時期而言，我們對稅收社會職能需要從以下兩個方面認(rèn)真分析和研究，以增強其實效性。

(一)理論基礎(chǔ)

1．稅收社會職能實現(xiàn)前提——國家在抵御社會風(fēng)險中的定位與作用

當(dāng)前，國家在抵御社會風(fēng)險中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)作用的認(rèn)識已為各國所共識。國家在應(yīng)對貧困、貧富分化、勞動風(fēng)險、社會保障風(fēng)險、公益事業(yè)投資不足等各種社會風(fēng)險中，既是規(guī)則的制定者，又是該規(guī)則的參與者，但限于各國國情和經(jīng)濟發(fā)展水平不一，各國政府只是參與的程度有所不同而已。然而，這個認(rèn)識過程也經(jīng)歷了很長時期。如，17世紀(jì)以前的英國政府認(rèn)為：“貧窮是個人的罪惡，是社會所不能容忍的”，還有人認(rèn)為“貧困是窮人生育太多”，經(jīng)濟大危機之前的美國也認(rèn)為“每個人應(yīng)對自己的命運負(fù)責(zé)，沒有足夠生存能力的人失敗或貧困是應(yīng)該的”等。可后來的巨大社會危機給社會造成的破壞使人們認(rèn)識到依靠傳統(tǒng)力量已不能抵御工業(yè)社會中的社會風(fēng)險，國家有義務(wù)有責(zé)任采取各種手段，來調(diào)整市場制度造成的不公正，不論是早期的費邊社會主義和新自由主義的福利主張，還是庇古的《福利經(jīng)濟學(xué)》、凱恩斯的《就業(yè)、利息和貨幣通論》中，都對此進(jìn)行了充分說明。

作為應(yīng)對社會風(fēng)險的主要制度——社會保障制度，在發(fā)展過程中呈現(xiàn)出不同的模式，而該模式的劃分主要以國家承擔(dān)社會責(zé)任程度、資金來源不同作為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前有三種社會保障模式：自保公助型、國家福利型、自我積累型。(1)自保公助型，主要以德國、美國、日本、中國等為代表，這種社會保障制度遵循效率與公平相結(jié)合的原則，在資金籌集方面多體現(xiàn)自我保障，輔助以國家財政補償機制，稅收社會職能較高。(2)國家福利型，主要以英國、瑞典、丹麥等北歐國家為代表，這種社會保障制度由國家充當(dāng)社會保障制度的主體角色，由財政負(fù)擔(dān)主要資金來源，實行收入所得再分配，用累進(jìn)稅辦法解決所需資金，福利開支基本上由企業(yè)和政府負(fù)擔(dān)，稅收社會職能很高。(3)自我積累型，主要以新加坡、智利為代表，在一些新興工業(yè)國家和發(fā)展中國家實行，該型體現(xiàn)效率和激勵原則，由國家立法強制雇主和雇員的一方或雙方必須繳納社會保障費用，通過強制儲蓄，形成基金積累應(yīng)對社會風(fēng)險。在此模式中，稅收社會職能不高，但是后來的發(fā)展中，有關(guān)國家已開始注重稅收社會職能作用。如，2006年智利規(guī)定在不改變現(xiàn)有積累模式下，再增加一個非繳費性的基本養(yǎng)老保險，每個人大約100美元，資金來自一般的稅收。

綜上所述，我們不難看出一國的稅收社會職能水平的高低，不僅取決于一國的社會政策理念目標(biāo)和對人的關(guān)懷程度，而且取決于國家對抵御社會風(fēng)險的認(rèn)識程度和一國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。就目前我國而言，由于社會保障制度和稅收制度的雙重缺漏，我們的稅收社會職能尚未充分實現(xiàn)。

2．稅收社會功能應(yīng)用基礎(chǔ)——稅收債權(quán)債務(wù)理論

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配，這個分配只涉及國家為何征稅、如何征稅問題。而稅收債權(quán)債務(wù)理論的提出，使得稅收這種特殊分配有了新的內(nèi)涵——如何使用(第二次分配)。

稅收債權(quán)債務(wù)理論的代表人物是德國法學(xué)家阿爾巴特·亨塞(AlbertHensel)，他把稅收關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人的關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位。債，作為民法上的概念，是指特定當(dāng)事人之間可以請求為一定給付的民事法律關(guān)系，債的主體地位是平等的，在債的關(guān)系中以等價交換為基本存在形式。稅收的債權(quán)債務(wù)思想的核心首先是確定納稅人與國家之間的平等關(guān)系；其次是將稅收征收關(guān)系(該關(guān)系中，國家依法征稅，國家是債權(quán)人，納稅人是義務(wù)人)和稅收使用關(guān)系(該關(guān)系中，國家依法使用稅款，國家是債務(wù)人，納稅人或全體社會成員則是權(quán)利人)作統(tǒng)一建構(gòu)。該說對認(rèn)識稅收關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，實質(zhì)上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，這也是人民主權(quán)國家稅收制度與專制國家稅收制度的根本區(qū)別。

認(rèn)識到稅收關(guān)系的平等性并將其貫徹到稅收立法、執(zhí)法過程中具有重大意義。稅收中的權(quán)利義務(wù)是雙向的、對等的，人民依法納稅則國家就必須要滿足人民的基本需要，這包括貧困者的生存問題、公益事業(yè)的增加投入以及全民的基本福利需要的解決等。立足于稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論來構(gòu)造具體的實踐問題，對維護(hù)納稅人的權(quán)益、實現(xiàn)一國社會政策目標(biāo)有重大的意義。作為社會主義中國更應(yīng)堅持聚財為國、用財為民的宗旨，充分發(fā)揮稅收的社會功能，促進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)。

(二)實踐基礎(chǔ)

稅收社會功能的實踐基礎(chǔ)包括兩個方面：一是體現(xiàn)稅收社會職能的稅種設(shè)計及制度完善；二是體現(xiàn)稅收社會職能的分配使用措施。

1．體現(xiàn)稅收社會職能的稅種設(shè)計及制度完善

體現(xiàn)稅收社會職能的稅種主要以直接稅類中的稅種為主，涉及所得稅、財產(chǎn)稅，以及部分環(huán)境資源稅、行為稅。現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求不夠協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了一系列有礙社會公正、公平的問題．需要從以下幾個方面加以解決：

(1)完善個人所得稅制度

個人所得稅的實質(zhì)是，將高收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)移給低收入階層。通過向高收入階層征收個人所得稅，可以在一定程度上縮小高收入階層與低收入階層的收入差距，緩解社會矛盾。然而，我國的個稅以工薪階層為個稅主要來源，沒有很好地實現(xiàn)征收個人所得稅的初衷。在個稅改革中，一方面要向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)化，另一方面要考慮個稅的人性化和納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力向家庭所得稅制轉(zhuǎn)換。

(2)適時開征社會保障稅。開征社會保障稅是社會保障體系的最終完善。社會保障稅是國家為應(yīng)對社會風(fēng)險，籌集社會保險基金，由稅務(wù)機關(guān)依法征收，一般由雇主和雇員分別繳納的稅種。該稅屬所得稅類，有專用性特征。在發(fā)達(dá)國家，它是非常重要的稅種，占國家稅收收入總額的比重多在30％～50％之間。在我國適時開征社會保障稅是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要。通過以稅代費，可強化納稅人的納稅義務(wù)，為應(yīng)對社會危機提供安全的資金保障，同時也可解決我國當(dāng)前社會保障中“城鄉(xiāng)社會保障發(fā)展不平衡，社會保障覆蓋面少、統(tǒng)籌層次低，社保基金運營管理制度不健全”的突出問題。

(3)改革財產(chǎn)稅制，開征不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。與個人所得稅一樣，上述稅種的征稅對象也是富人階層，用來調(diào)節(jié)財富存量造成的貧富差距，在一定程度上彌補了所得稅不能對資產(chǎn)增值和存量財富課稅的缺陷。通過改革財產(chǎn)稅制，一方面運用稅收的調(diào)節(jié)功能，鼓勵富有者積極為社會多作貢獻(xiàn)；另一方面可以有效地限制社會財富集中在少數(shù)人手中，控制社會成員收入和財富過于懸殊，防止兩極分化，促進(jìn)社會安定，逐步實現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

此外，我們還應(yīng)在增值稅、消費稅、環(huán)境資源稅、證券交易稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等稅種中體現(xiàn)稅收社會職能。

2．體現(xiàn)稅收社會職能的分配使用措施

這一問題涉及稅收收支劃分、稅收轉(zhuǎn)移支付、財政預(yù)算制度等重要內(nèi)容，除有些稅種(社會保障稅、附加稅等)收入有專用特性外，其他稅收收入都必須依法通過科學(xué)合理的再分配體系完成稅收社會職能的落實。政府財政支出范圍中圍繞社會公共服務(wù)、社會福利、社會救助、優(yōu)撫安置等社會項目的開支，向來是各國政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容，我們稱此為公共財政轉(zhuǎn)移性支出。各國根據(jù)本國國情依法均對各級政府財政支出范圍、稅收分割的方法、政府間轉(zhuǎn)移支付制度等都作了明確的規(guī)定。我國目前的稅收收支劃分體系尚不合理，應(yīng)結(jié)合國情，針對具體社會事務(wù)，分清各級政府所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，劃分稅收支出范圍和比例，理順課稅與分配的關(guān)系，建立新的財稅體制，從而增進(jìn)全民福祉，使全體社會成員共享改革發(fā)展的成果。我們認(rèn)為有以下幾種措施可供實踐參考：

(1)職能轉(zhuǎn)移撥款，指為彌補制度轉(zhuǎn)型、職能轉(zhuǎn)型而發(fā)生的歷史性、社會性債務(wù)而給予的補貼。如，為彌補基本養(yǎng)老保險的“空賬”問題，必須有計劃、逐年進(jìn)行財稅填補。

(2)貧富調(diào)節(jié)基金，指將一些比較富裕地區(qū)的稅收直接轉(zhuǎn)移給貧窮地區(qū)的基金調(diào)劑。

(3)社會救助撥款，指政府依法向因自然災(zāi)害或其他經(jīng)濟、社會原因而無法維持最低生活水平的社會成員給予財稅補貼。

(4)社會福利津貼，指政府向弱勢群體、勞動者或全體社會成員，提供的在生活、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文體娛樂、住房等項目的額外補貼。

(5)特殊津貼，指政府對老弱病殘、婦孺幼稚、呆傻弱智、孤寡者提供的基本生活、醫(yī)療補貼。

(6)社會津貼，指政府應(yīng)對通貨膨脹、經(jīng)濟社會危機，而向社會成員提供的物質(zhì)幫助，如副食補貼、物價補貼、全民分紅等。

四、實現(xiàn)稅收社會職能應(yīng)注意的問題

實現(xiàn)稅收社會職能應(yīng)以依法治稅為根基，使稅制具有鮮明的公平性、效率性和透明性。我們既要使稅制結(jié)構(gòu)科學(xué)合理、各稅種間功能互濟，又要注意第二次分配所涉及的社會福利水平高低適度、強調(diào)個人責(zé)任；既要著力改革完善既有稅收體制，增強間接稅的稅收社會職能，又要著力建構(gòu)以直接稅為主體的新型稅收模式，有效進(jìn)行社會調(diào)控；既要依法加強稅收征管，維護(hù)國家利益，又要依法使用稅收分配措施，增加稅收使用的透明度，實現(xiàn)社會利益；既要堅持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和效率提高的作用，又要強化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能；既要加強稅收基本制度建設(shè)，又要著力考慮稅收制度與社會保障制度、社會政策的目標(biāo)銜接。只有這樣，稅收社會職能才能真正發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。