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一、我國現階段稅收政策下的實體經濟發展現狀

1.民間資本投資稅負重

我國目前民間投資的方式以個人投資成立居民居多，進而對項目進行間接投資。現行稅法規定：個人投資者從居民企業取得的投資必須繳納個人所得稅，除個人從上市公司取得的收益可以減半征稅外，個人從非上市公司取得的收益必須全額征收個人所得稅，也就是說個人投資者取得的投資收益必須由居民企業先繳納25%的企業所得稅，再繳納一道20%的個人所得稅。

2.營業稅存在重復征收問題

營業稅一直我國的主體稅種，與增值稅一起成為稅收主要來源。一方面，營業稅不同于增值稅，是以營業額和銷售額作為稅基計算應繳納的稅款；而增值稅是對本環節增值的部分計算稅額。由于營業稅征收時不能將上一環節“成本”產生的稅負扣除，就存在重復征收問題，使得稅負較重。從另一方面看，營業稅的稅目涵括了實體經濟中的若干行業，比如建筑業，交通運輸業等，由于這些行業的營業額巨大，與之相對應的應納稅額就多，這不利于調動發展實體經濟的積極性，因此，營業稅改增值稅是順應時展，勢在必行的。

二、我國稅收政策傾向虛擬經濟的原因

雖然我國現行稅收政策在一定程度上對實體經濟的發展產生了阻礙，但隨著新中國的建立、成長，不斷完善的稅收政策還是為推動經濟發展起到不可忽視的作用。稅收制度是內嵌于國家經濟制度之中的，是整個經濟制度的有機組成部分，稅收制度的發展演進必定會對經濟制度的演進有著很強的路徑依賴。我國現階段稅制是在十一屆三中全會確定的稅制基礎上，經過三次大變革，沿用自2004年加入WTO后開始實行的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制，具有很強的時代性，而我國的稅收政策的發展受到國家整體稅收制度走向的影響，這也決定了自改革開放以來，我國的稅收政策是傾向于虛擬經濟的，原因有如下兩點：

1.資本是一國經濟發展的基礎

資本在經濟增長中的作用是巨大的，根據經濟學家柯布•道格拉斯的觀點，一國的社會產出Y取決于三個因素：資本（K）、技術（A）和勞動力（L），其中資本（K）積累能夠在短期內迅速拉動經濟增長，實現經濟的“速成”，這也成為多數國家在經濟發展剛起步時，重視招商引資的主要原因。

2.資本存量不足

改革開放初始，我國市場經濟處于起步階段，國民經濟發展水平相對落后，迫切需要國內外資本的大力支持，但我國資本市場的發展卻不能與之相適應。

2.1人均可支配收入和儲蓄不足

1978年我國人均可支配收入只有343元，城鄉居民的存款只有210.6億元，過低的人均可支配收入制約了儲蓄，而過低的儲蓄水平又制約了投資水平的擴大，這就陷入了一個惡性循環，即過低的收入水平造成了過低的儲蓄和投資。

2.2上世紀90年代之前外匯儲備不足

我國外匯儲備在上世紀90年代之前一直存在較大的波動，1978年我國的外匯儲備為1.67億美元，在1980年出現了負值，這一局面知道1991年才得到根本改善。國家有限的外匯不足以支持經濟發展所需要的設備、技術和產品進口，阻礙了經濟的發展。

三、如何調整稅收政策促進實體經濟的發展

為了扭轉實體經濟與虛擬經濟發展日趨失衡的態勢，引導國民經濟回歸正常、健康的發展軌道，我國應當借鑒國外的經驗教訓，尋找適合國情的道路，堅持以實體經濟為根本，有效地控制虛擬經濟的發展速度，及時扭轉虛擬經濟泡沫化趨勢，促進實體經濟與虛擬經濟的共同、和諧發展。

3.1稅務部門需轉變觀念

各級稅務部門務必從思想上轉變觀念，對稅收政策進行調整，將政策目標由改革開放初期的傾向虛擬經濟向促進實體經濟發展轉變，調整產業結構，擴大內需，扶持實體經濟發展。有利于實體經濟發展的稅收政策要繼續堅持，不利于實體經濟發展的稅收政策要及時調整。對涉及實體企業亂收費、亂攤派、亂罰款的不合法行為，要加大查處力度，切實減輕實體企業的負擔。

3.2認真落實結構性減稅政策

稅負過重會扭曲資源配置，影響經濟發展的質量，不利于企業的生存和擴大再生產，所以，為實體經濟發展創造良好的財稅環境，首先要落實結構性減稅政策。

3.2.1給予個人所得稅優惠

針對民間資本投資稅負重的問題，政府應對個人從居民企業取得的稅后收益應給予優惠政策，一定條件下免征或減半征收，這樣有利于增加居民投資收益，提高民間投資能力和個人的自主創業熱情，能夠有效的引導民間投資流向實體經濟，也使得原本傾向于投資證券市場的資金更多的投向實體經濟，一定程度上減少證券市場風險性給投資人帶來的損失。

3.2.2營業稅改征增值稅

我國從2012年8月1日起，首先由上海的交通運輸業和部分現代服務業開始營業稅改增值稅，至2012年年底擴大到北京等10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年1月國務院總理在財政部調研時，表示切實抓好“營改增”擴大試點的工作是近期工作的重點。認真做好營業稅改征增值稅試點，逐步消除交通運輸業、建筑業、服務業等第三產業營業稅存在的重復征收問題，降低服務業的營業稅稅負水平，促進現代服務業發展。

3.2.3加快推進資源稅改革

資源稅改革是“十二五”期間我國稅制改革的另一項重要任務，加快推進資源稅改革，健全資源有償使用制度和生態環境補償制度，將資源稅稅目擴大到煤炭、基本金屬和非金屬礦產品，實現由從量計征到從價征收，促進和激勵企業節約資源和保護環境。

本文作者:白杰工作單位:河北大學經濟學院