導(dǎo)語(yǔ)：稅收優(yōu)惠調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

近年來(lái)，各地把吸引外資作為彌補(bǔ)資金不足，發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的重要措施，并通過(guò)財(cái)政返還、補(bǔ)貼等各種手段變相給予稅收優(yōu)惠，有的地方甚至違背國(guó)家稅法規(guī)定，采取擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍等手段鼓勵(lì)外國(guó)投資者，認(rèn)為對(duì)前來(lái)投資的外商給予稅收優(yōu)惠越多就越能吸引外資，將其當(dāng)成吸引外資的重要手段。本文試對(duì)稅收優(yōu)惠在吸引外資中的局限作用進(jìn)行分析，糾正片面擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的理解，以此樹(shù)立正確的招商引資理念。

一、稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的促進(jìn)作用

外國(guó)投資者在華舉辦企業(yè)的最終目的是追求利益的最大化，以最小成本換來(lái)更大利潤(rùn)。所得稅作為企業(yè)間接成本的重要組成部分，直接決定了非虧損企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的金額，影響投資者的利息、股息分紅。在其他固定成本相對(duì)穩(wěn)定、間接成本通過(guò)技術(shù)改造，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等加以解決的同時(shí)，如果同時(shí)能夠享受減低所得稅稅率的優(yōu)惠，達(dá)到減少費(fèi)用列支，那么和其他高稅率企業(yè)相比，低稅率企業(yè)可以降低單位產(chǎn)品成本來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售，或者維持同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的手段獲取額外利潤(rùn)，所以稅收優(yōu)惠的確是吸引外國(guó)投資者的重要因素。大多數(shù)國(guó)家都通過(guò)各種手段減少外國(guó)投資者稅收負(fù)擔(dān)，所有欠發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)展中國(guó)家都制定稅收優(yōu)惠吸引潛在的外國(guó)直接投資者。作為我國(guó)同樣不例外，改革初期，由于資本嚴(yán)重短缺，為了吸引外資，先后制定了諸如兩免三減半、減低優(yōu)惠稅率、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、抵免所得稅等優(yōu)惠政策，從優(yōu)惠的廣度和深度看都是前所未有的，整個(gè)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅法》基本上就是如何給予外資稅收優(yōu)惠的講解，外國(guó)投資者在中國(guó)享受著超國(guó)民稅收待遇。改革開(kāi)放二十多年來(lái)，外資為國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，目前已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，稅收優(yōu)惠制度對(duì)于引進(jìn)外國(guó)和港、澳、臺(tái)資本及其先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、擴(kuò)大社會(huì)投資資產(chǎn)和推動(dòng)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)、增加財(cái)政收入等發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，我國(guó)實(shí)際利用外資每年增長(zhǎng)11.2%,其中2005年外商在華直接投資603.3億美元，中國(guó)已超過(guò)美國(guó)成為世界上吸引直接外資最多的國(guó)家。涉外企業(yè)所得稅稅收收入也呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，2005年達(dá)到1147.69億元，同比增收215.19億,同比增長(zhǎng)23.1%。

二、稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的局限性

長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)稅收優(yōu)惠的作用缺乏正確的認(rèn)識(shí),許多地方在引進(jìn)外資的工作中常夸大稅收優(yōu)惠的作用，動(dòng)輒就以稅收優(yōu)惠相許諾。我們應(yīng)當(dāng)看到，稅收優(yōu)惠雖然起到重要作用，但絕對(duì)不是決定性的作用。

（一）周邊國(guó)家也采取稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)以及周邊發(fā)展中國(guó)家的投資環(huán)境,無(wú)論在軟件(政策、法制),還是硬件(經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、基礎(chǔ)設(shè)施)方面，都與發(fā)達(dá)國(guó)家相差甚遠(yuǎn)。為了與發(fā)達(dá)國(guó)家及其他發(fā)展中國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)競(jìng)相推出了對(duì)外資的種種鼓勵(lì)、優(yōu)惠政策，尤其是與我國(guó)毗鄰的東南亞各國(guó)，它們?cè)诋a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、地理位置等許多涉及投資環(huán)境的因素中都與我國(guó)極為相似。因此，它們所實(shí)施的優(yōu)惠政策,就給我國(guó)造成了競(jìng)爭(zhēng)，從而在某種程度上抵消了我國(guó)優(yōu)惠政策的實(shí)際效用。例如，越南對(duì)符合條件的外商直接投資企業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，對(duì)外商投資436種高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及“能夠?qū)Ω吒郊又抵圃鞓I(yè)等的發(fā)展提供巨大幫助”的97種服務(wù)業(yè)和“外商投資區(qū)”內(nèi)的企業(yè)實(shí)行稅收減免。外商符合上述條件，前七年免交法人稅、所得稅和紅利所得稅，后三年減半；所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、綜合土地稅和登錄稅(均為地方稅)減免期限至少八年(前五年全免，后三年減半)，地方政府可視具體情況在八至十五年的范圍內(nèi)調(diào)整減免期限。

韓國(guó)對(duì)外商投資地區(qū)的外資企業(yè)，實(shí)行前述的“國(guó)稅七免三減、地稅五免三減”的稅收優(yōu)惠政策。利潤(rùn)稅的優(yōu)惠稅率適用于外資企業(yè)和外國(guó)合營(yíng)方，并適用于特別鼓勵(lì)投資項(xiàng)目和鼓勵(lì)投資地區(qū)目錄的整個(gè)活動(dòng)期限。在特別鼓勵(lì)投資地區(qū)的項(xiàng)目和特別鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，自獲利年度起四年免交所得稅，其后四年減半征收。生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)，在《進(jìn)出口稅法》規(guī)定的期限內(nèi)，暫緩繳納生產(chǎn)出口商品所需的原料進(jìn)口稅。

泰國(guó)對(duì)設(shè)立在不同區(qū)域的外商投資企業(yè)可獲得不等優(yōu)惠的所得稅減免待遇。減稅期可達(dá)五年，免稅期三至八年，減稅期最長(zhǎng)五年。投資署批準(zhǔn)的特別優(yōu)先扶持的投資領(lǐng)域的項(xiàng)目可免繳所得稅八年，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可延長(zhǎng)免稅期三年，總免稅期不得超過(guò)八年。

（二）外商投資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)人為制造虧損進(jìn)行避稅

近年來(lái)，我國(guó)吸引外資呈飛速增長(zhǎng)之勢(shì)，數(shù)據(jù)顯示，從1992年至2006年，實(shí)際吸收外資及合同外資逐年增長(zhǎng)，保持在20%以上的平均增長(zhǎng)率。與不斷增長(zhǎng)的外資投資額不相匹配的是外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)表明，目前我國(guó)已批準(zhǔn)成立的42多萬(wàn)家外商投資企業(yè)中，虧損面達(dá)50%左右，年虧損金額達(dá)3000多億元。另一方面，外商投資企業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)與吸引外資的增幅并不相稱(chēng)。這背后是大量跨國(guó)公司利用各種避稅手段主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收，即集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制價(jià)格，包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。在我國(guó)外商投資企業(yè)利用自身跨國(guó)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)“高進(jìn)低出”等手法來(lái)避稅，即采用高于國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料，用低于市場(chǎng)的價(jià)格出口產(chǎn)品。由此形成企業(yè)賬面上虧損，而實(shí)際利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅賦國(guó)家和地區(qū)，造成賬面虧損，從而達(dá)到不繳稅或者少繳稅的目的，而對(duì)名義上的稅收優(yōu)惠如“優(yōu)惠稅率”、“兩免三減半”等并不抱有享受的希望。

（三）資本輸出國(guó)有的不承認(rèn)稅收饒讓

由于各國(guó)間存在著不同的稅收管轄權(quán)，對(duì)跨國(guó)收入容易產(chǎn)生雙重征稅的問(wèn)題。由于多數(shù)資本輸出國(guó)只承認(rèn)稅收抵免，而拒絕同意稅收饒讓?zhuān)斐晌覈?guó)給予的外商所得稅優(yōu)惠并沒(méi)有真正落實(shí)到投資人身上。

稅收饒讓制是指居住國(guó)政府應(yīng)收入來(lái)源國(guó)政府的要求,對(duì)其居民的境外所得因享受來(lái)源國(guó)給予的稅收減免而未實(shí)際繳納的稅款視同已納稅款而在居住國(guó)應(yīng)納稅款中給予抵免。如一位美國(guó)投資者來(lái)華投資辦企業(yè)，第一年所得利潤(rùn)為100萬(wàn)美元，按照中國(guó)稅法，該投資者應(yīng)免征所得稅；美國(guó)政府對(duì)其所得應(yīng)征的稅額為：10O*46%（美國(guó)所得稅稅率）=46萬(wàn)美元。該投資者最后應(yīng)繳納的稅款為46萬(wàn)美元。假設(shè)該投資者第3年的所得仍然是100萬(wàn)美元，中國(guó)政府應(yīng)減半向其征收所得稅，該投資者應(yīng)向中國(guó)政府繳納的稅款為10O*33/2%=16.5萬(wàn)美元,該投資者回到美國(guó)后，應(yīng)向美國(guó)政府繳納的稅額為100萬(wàn)*46%-16.5萬(wàn)=29.5萬(wàn)美元,該投資者最終繳納的稅款總共仍為46萬(wàn)美元。

可見(jiàn)按照這一制度,如果資本輸入國(guó)的所得稅率或減征后的稅率低于資本輸出國(guó)的所得稅率,投資者在資本輸入國(guó)納稅后，還必須按兩國(guó)稅率的差額向資本輸出國(guó)納稅,如系免稅,則必須按資本輸出國(guó)的稅率如數(shù)交納。其結(jié)果是資本輸入國(guó)將應(yīng)得的收入拱手讓給了資本輸出國(guó),而投資者并未從稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠。資本輸入國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在抵免制下其作用大大削弱了。

仍以上述例子說(shuō)明情況，若該投資者在中國(guó)全部免征所得稅，回到美國(guó),其所繳的稅款應(yīng)為：46萬(wàn)-33萬(wàn)=13萬(wàn)。即不管中國(guó)政府征收與否,都要在美國(guó)應(yīng)征的稅款中扣減掉中國(guó)政府應(yīng)征收的稅額。可見(jiàn)該制度的核心內(nèi)容是資本輸入國(guó)對(duì)外資免稅時(shí),資本輸出國(guó)也給予免征,即投資者可不向雙方政府納稅。對(duì)資本輸入國(guó)是因?yàn)橄硎軆?yōu)惠而不納稅,對(duì)于資本輸出國(guó)是因?yàn)轲堊尪患{稅。這樣投資者就可以實(shí)實(shí)在在地享受到東道國(guó)給予的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠也能真正發(fā)揮作用。這種制度能有效地避免稅收抵免結(jié)果的發(fā)生。

但是它的實(shí)施卻要取決于資本輸出國(guó)是否接受這一制度，即便承認(rèn)也往往附加條件、范圍的限制。我國(guó)目前已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但承認(rèn)稅收饒讓只有12個(gè)，而且都集中在一些非洲比較落后國(guó)家和地區(qū)，這就使國(guó)外資本者并沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠的實(shí)際好處。

三、稅收優(yōu)惠在吸引外資中的定位及功效

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)外國(guó)直接投資的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素，一個(gè)潛在巨大的市場(chǎng)對(duì)吸引外資具有重要的作用；二是政局和法律因素，政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)，可以說(shuō)上述因素是決定外資是否投資的兩個(gè)基本條件；三是生產(chǎn)條件等比較優(yōu)勢(shì)因素，包括原材料、勞動(dòng)力、資源優(yōu)勢(shì)等；四是成本和激勵(lì)因素，包括地理優(yōu)勢(shì)節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策，包括我們今天所談?wù)摰亩愂諆?yōu)惠；五是投資環(huán)境，包括是否具備辦好企業(yè)的必要條件。如資本輸入國(guó)的辦事效率、動(dòng)力、交通、運(yùn)輸、銀行、通訊、保險(xiǎn)等。六是一國(guó)區(qū)域內(nèi)部的集群因素，東道國(guó)特定區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)的多少對(duì)吸引外資具有較強(qiáng)的吸引力，使其具有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

由此可見(jiàn)，我們應(yīng)正確看待稅收優(yōu)惠在吸引外資中所起的作用，它只是眾多因素中的一個(gè)重要組成部分，一個(gè)輔助性政策，而不是決定因素。盲目擴(kuò)大、拔高稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用，不僅達(dá)不到吸引優(yōu)良外資的目的，還會(huì)造成國(guó)家稅收大量流失，導(dǎo)致國(guó)家利益受損，造成不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而加劇了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不平衡。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠對(duì)外資流入的作用要正確評(píng)價(jià)，既不宜小看，更不宜夸大。應(yīng)當(dāng)肯定，在開(kāi)始吸引外資的時(shí)候，考慮到外資進(jìn)入新環(huán)境所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)應(yīng)實(shí)行最醒目、最直接的稅收優(yōu)惠政策。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已今非昔比，如今外商更看重的是中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)帶來(lái)的巨大商機(jī)，不能再用最初的方法來(lái)吸引外資，否則只會(huì)降低引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平，另一方面，也是以犧牲本國(guó)財(cái)政收入來(lái)造就不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。例如，非洲國(guó)家贊比亞曾是世界上對(duì)外資征稅最低的國(guó)家，但它對(duì)外資的吸引力并不大；美國(guó)盡管對(duì)外資企業(yè)不實(shí)行稅收優(yōu)惠，但過(guò)去它一直是世界上吸收外國(guó)直接投資最多的國(guó)家。因此，優(yōu)惠政策在提升東道國(guó)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面作用是有限的，重要的是應(yīng)致力于投資環(huán)境、基礎(chǔ)實(shí)施等硬件環(huán)境的改善,提高政府辦事效率，加快效能建設(shè)，提高為納稅人服務(wù)的水平，而不能過(guò)于看重各種優(yōu)惠待遇的實(shí)施。對(duì)于有的地方政府為了達(dá)到吸引外資的目的，制定一些違背稅收法規(guī)的土政策，亂開(kāi)減免稅口子，肆意踐踏國(guó)家法律尊嚴(yán)，這種現(xiàn)象更是要不得的。