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金稅工程的全面推行，其在加強增值稅專用發票管理，加快增值稅案件的查處速度，提高稽查工作效率，堵塞稅收漏洞等方面發揮了重要作用。但是，一些不法分子也在不斷研究對策，改變手法，出現了利用虛假身份證注冊小型商貿公司，騙購增值稅專用發票，短期內倒賣或大肆虛開后逃匿的犯罪新動向，并且呈案發上升趨勢，形勢十分嚴峻。對此，我省各級國稅機關根據公安部、國家稅務總局《關于開展涉稅犯罪專項治理的通知》（公通字[**]38號）的精神，加強了與公安、地稅等部門聯手，在全省范圍內結合稅收專項檢查和整頓規范經濟秩序工作，深入開展了一系列打擊涉稅涉票違法犯罪專項整治突擊戰，并取得了顯著成效。

一、全省加大了對增值稅違法犯罪案件的查處力度

幾年來，全省各級國稅稽查局和公安經偵部門充分發揮各自優勢，進一步密切部門配合，營造一個對涉稅犯罪分子的高壓態勢，形成一個強大的打擊合力。從**年至**年3月底，全省國稅系統共動用了2136名稽查人員，開展了一系列專項整治工作，集中查處了一批增值稅違法犯罪大要案件。全省共對10394戶有問題的納稅人進行了檢查，其中：立案8481件，稅務機關結案7926件，查補稅款89155萬元，罰款31628萬元，加收滯納金3809萬元，沒收違法所得492萬元。在專項整治中，全省各級國稅局稽查局查處的338件增值稅大要案中，涉稅額達47851萬元，涉案人員344人，涉及增值稅發票15838份；全省國稅機關向公安機關移送931件；在新聞媒體上曝光案件309件。

——**年6月，徐州市國稅局稽查局查處了徐州展騰物資經銷處、銅山縣德利物資經銷處等7家企業涉嫌虛開增值稅專用發票案，該經銷處法人王夫明、王夫亮騙購增值稅專用發票后，單獨或伙同他人共虛開增值稅專用發票72份，價稅合計5852.46萬元,其中稅款78.93萬元。其用于抵扣的188份進項票經調查核實均為假票。**年1月，徐州市公安局以王夫亮涉嫌虛開增值稅專用發票罪，移送徐州市人民檢察院審理起訴。

——**年春運期間，全省國稅機關共出動稅務檢查人員1200多人（次），在公安機關得配合下，采取巡查和蹲守的方法對車站、碼頭、賓館等主要集散地和公共場所倒賣、制售假普通發票犯罪活動進行了突擊檢查。全省共查出各類違法發票1947份，查補稅款162.3萬元，罰款117萬元，其中查處假發票235份，罰款67萬元；查處了5起用“消字靈”涂改發票的案件，有力地打擊了發票制假售假行為。

——**年5月，針對手工版增值稅專用發票取消前，一些涉稅犯罪分子大肆偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取、虛開手工版增值稅專用發票，致使手工版增值稅專用發票案件急劇上升的狀況，省局迅速研究對策，采取果斷措施，集中力量，于5月中旬至9月底，在全省大力開展打擊利用手工版增值稅專用發票進行違法犯罪行為。全省國稅機關出動21000人（次），對170316戶（次）納稅人，9576639份發票進行了檢查，共發現有問題增值稅專用發票17151份，其中：虛開增值稅專用發票2872份，查無此票1371份，變造增值稅發票637份，假增值稅發票311份，大頭小尾增值稅發票38份；共查補稅17971.21萬元,罰款3878.75萬元，加收滯納金407.07萬元；稅務機關立案查處2904件，移送司法機關331件，抓獲涉案犯罪嫌疑人265人，其中：逮捕62人，刑事拘留61人，取保候審142人。

——**年上半年，常州市國稅局開展了對帳外經營涉稅違法犯罪的專項整治活動。共查處帳外經營涉案企業68戶，涉案金額達1.27億元，查補稅款1821.71萬元，罰款831.45萬元，加收滯納金76.84萬元。常州市局對企業“帳外帳”查處的經驗，引起了各方對帳外經營偷逃稅行為的高度重視。

——**年6月，無錫市國稅局第一稽查局在無錫市公安局北塘分局的配合下，迅速出擊，成功查處了廣東人王碧林（真名張朝豐）、梁章旺（真名張澤雄）等利用偽造的“海關專用繳款書”通過無錫市中恒經濟貿易有限責任公司虛開增值稅專用發票1.67億元的重大案件，并迅速抓捕了犯罪嫌疑人。

——**年1月，南京市國稅局根據金稅協查系統提供的線索，結合群眾舉報，發現少數小型商貿企業有騙購虛開增值稅專用發票的嫌疑。在對南京雙安商貿有限公司和南京利榮商貿有限公司進行重點調查和打擊的基礎上，掌握了不法分子騙購虛開增值稅專用發票的作案特征、作案手段。南京國稅、公安聯手，認真組織、周密部署，迅速采取措施，開展全面整治和集中打擊行動。從**年1月至3月30日，全市排查出涉嫌騙購虛開專用發票重大嫌疑戶47戶，其中：已確認涉嫌騙購虛開專用發票37戶，排除疑似戶7戶，對3戶實行跟蹤調查。公安部門對其中37戶進行立案偵查，查明騙購專用發票1782份，確認虛開出1117份，涉稅金額1782萬元，辦案人員進行外調協查11戶，布控抓捕犯罪嫌疑人35人，其中主犯18人、接受方和中間介紹人17人。由于南京市國稅機關發現苗頭早、行動及時，措施得力，有效地扼制了作案勢頭，為國家挽回了稅款損失。

省局根據南京和其他一些地方發現少數小型商貿企業有騙購虛開專用發票的跡象，于是抓住這個動向，召集各市國稅稽查局長在南京召開現場會，請南京市局稽查局介紹少數小型商貿企業利用假證件進行注冊登記后，騙購虛開專用發票的作案特征、作案手法和打擊經驗。省局領導對開展這項工作作了明確指示，要求全省各級國稅稽查局針對這一新動向，堅決予以嚴厲打擊。

二、對當前增值稅違法犯罪案件情況的分析

（一）案件產生的原因。

當前，增值稅犯罪案件的形成，是多種原因共同作用的結果，特別是新舊經濟秩序交替引起的一些無序競爭，加劇了偷逃增值稅案件的發生，分析主要有以下原因。

1、受利益的驅動，在主觀上有偷逃稅的欲望。馬克思在《資本論》中曾作過這樣的論述：“……有50%的利潤，它就鋌而走險，為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律，有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險”，這既是對偷逃稅犯罪者心理的真實寫照，也是偷逃稅行為“全球化”蔓延的根本原因所在。因此，我國的情況也不例外，偷稅在一定時期內不會自行消亡。在經濟體制轉型的過程中，社會上一些不法分子鉆我們市場經濟發展中制度不完善的空子，或利用政府急于招商引資，人們期盼搞活經濟的心理；或利用市場經濟運行中社會透明度不高的現狀，總會有一部分人受利益的驅動，置法律于不顧,冒險大搞偷逃稅違法犯罪活動。

2、思想觀念轉變遲滯于形勢的發展，稅收環境有待優化。從社會環境來說，反映在有些政府部門身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對稅收違法案件說情或包庇，干預稅務部門依法行政，實行地方保護主義，致使有些企業以困難為借口，得以公開偷逃稅。反映在一些職權部門身上，稅務部門與之配合尚未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實踐中，許多涉稅案件得不到有關部門的通力配合，有時候還會由于要求有關部門配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無恐。

3、現金交易成為偷稅的最大“黑洞”。有的企業表面具有“健全”的財務制度、“規范”的會計核算，而在實際經濟交往活動中，卻都普遍在采用現金交易、多家銀行開戶等體外循環的手法，避開稅務部門的監控達到偷稅的目的。目前，現金交易是進行偷稅活動的最大“黑洞”，也是導致稅務稽查人員難以取得充分證據和偷稅事實認定不足的難處所在。在稅務案件查處中發現，有的企業利用信用卡結算或現金交易，致使稽查人員往往無法進行資金跟蹤，大量帳外經營無法取證，這已經成為新形勢下偷逃稅的一個巨大“黑洞”。

4、部分被查企業具有難以“治愈”的頑劣性。大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長一智”，繼續采取更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進行偷稅。

5、思想觀念轉變遲滯于形勢的發展，稅收環境有待優化。從社會環境來說，反映在有些政府部門身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對稅收違法案件說情或包庇，干預稅務部門依法行政，實行地方保護主義。致使有些企業以困難為借口，得以公開偷逃稅。稅務部門與政府有關部門的配合未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實踐中許多涉稅案件得不到有關部門的通力配合，有時候還會由于要求有關部門配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無恐。

（二）增值稅案件的特點。

1、增值稅專用發票違法犯罪案件依然嚴重。據統計，**年，全省查處的虛開增值稅專用發票案件占查處案件總數的90%，虛開增值稅專用發票的案件形式主要是假票真開、真票假開、以少開多、請他人虛開、代開以及接受他人虛開增值稅專用發票的情況居多。因此，虛開增值稅專用發票案件是國稅稽查部門查處的主要案件，有的地方仍呈上升趨勢。**年一季度，全省107件稅務大要案件中涉及增值稅專用發票的達44件，占41.1%，共涉及增值稅專用發票5154份?！敖鸲惞こ獭倍谌骈_通，手寫版增值稅專用發票停止開具和抵扣后，犯罪分子已將犯罪的目標逐漸移到可以抵扣稅款的“四小票”上。

2、作案速度快、手段瘋狂。檢查發現一些涉案的商貿公司開業同時即申請認定增值稅一般納稅人資格，然后大量領購增值稅專用發票進行快速虛開或倒賣。如南京一戶涉案商貿企業在辦理稅務登記、取得增值稅一般納稅人資格及安裝使用增值稅專用發票防偽稅控系統后，短期內虛開防偽稅控增值稅專用發票上千份，涉案金額達億元。無錫一戶涉案商貿企業一個月內就領購了64本專用發票，均用于倒賣。

3、犯罪活動趨向于網絡化、團伙化。涉案企業騙購的發票多數不是直接聯系受票方后虛開或倒賣，而是倒賣給中間人或經中間人授意開具，有騙購團伙，有中間人團伙，有發票變造團伙，分工明確，形成了一定的犯罪網絡。

4、案犯警覺性高，反偵查能力強。犯罪嫌疑人作案防范意識強,用偽裝的法人代表身份在臺前活動，真正作案主謀不直接露面,一般都是請外聘人員到稅務機關購票、抄稅、申報，作案人員單線聯系，作案完畢便轉移，稍有風吹草動就逃走，并銷毀發票存根聯、記帳聯及有關會計資料，給案件的查處增加了難度。

5、民營企業偷稅、逃稅發案率高。去年，全省國稅機關對1465戶民營企業進行了檢查，對其中的1285戶進行了立案，發案率高達87.7%，查補稅款4660萬元，罰款2736萬元。隨著近幾年企業體制改革的不斷深入，國營、集體企業的比重有所下降，私營企業發展迅速，私營企業偷稅面不僅在擴大，而且金額也在不斷增大。今年一季度107件案件中有37起案件是涉及個體、私營企業，占總數的34.6%。有的地方政府過多的考慮了投資環境，致使民營企業投資者有持無恐，無所顧及，膽子越來越大。

6、集貿市場、加油站偷稅較為普遍。**年，全省對4825個集貿市場、加油站進行了檢查，對其中的4237個進行了立案，發案率高達87.8%，查補稅款3205萬元，罰款1816萬元。

7、案件的來源主要是協查、群眾舉報居多。今年1-4月份查處的107件案件中，有11件是由發票協查發現線索的，有44件是群眾舉報提供的案源，二者占案件來源總數的51.4%。今年與去年同比大要案件呈上升趨勢。

8、取證難度增大。由于偷稅人偷稅手法多樣且又有隱蔽，取證難度較大。特別是舉報案件，舉報人所反映的大多是以前發生的事件，在時間跨度，企業變動、人員流動、資料遺失、短缺等原因，稽查很難取證。同時，由于偷稅人設置二套帳、賬外經營等問題，一般均存在賬簿不全、賬務混亂的情況，給稅務稽查的取證、審理、定性帶來很大難度。

（三）作案的手法。

1、實現銷售收入不申報。實現銷售收入不申報，隱瞞銷售收入是偷稅的主要手法。吳江某電器有限公司**年度倉庫進銷存日記賬中記載當年銷售手機46254臺，而**年憑證記載手機銷售量為43460臺，未申報銷售2794臺。未申報手機銷售收入406.23萬元，少申報增值稅69.06萬元。常州某網絡系統有限公司（私人有限責任公司），**年8月至**年11月瞞報銷售收入593.36萬元，少申報增值稅97.86萬元。

2、銷售不開票，在成本、費用上做文章。他們偷稅的主要手段是銷售不開具發票，有的收入不按規定入帳。從銷售收入、成本、費用的核算，到發票的取得、使用和賬務處理，偷稅問題無所不在。從查處的舉報涉稅案件看，納稅人違法事實一般比較隱蔽，如果沒有知情人的舉報，則很難發現問題。

3、采取現金交易、帳外經營偷稅現象突出。現金交易、帳外經營，主要表現為開具收款收據，銷售不入帳或進行帳外經營，其隱蔽性較大，給稅收檢查帶來了很大難度。但是，常州市稽查局開展的打擊帳外經營專項行動，取得了很好的效果，常州市稽查局查處的21起案件中，有13起是涉及帳外經營的，占61.9%。設置兩套賬，進行賬外經營、體外循環的情況明顯增多，現在就賬查賬已很難發現問題。常州某卷煙專賣連鎖有限公司**年3月至**年1月，采用銷售收入不入帳，存入個人儲蓄帳戶等帳外經營方式，合計取得銷售收入3496.33萬元（含稅），未申報納稅，偷稅508萬元。

4、利用虛假增值稅發票偷稅、騙稅。采用大量外地手工版假增值稅專用發票進行進項稅金抵扣,致使企業稅負異常偏低，一般只有千分之幾，雖然按期申報，但只繳納少量的稅款。**年以來，全省查處利用虛假增值稅專用發票進行偷稅、騙稅案件252件，涉及稅款2760萬元。

5、從騙購電腦版專用發票轉向騙購手工版專用發票。**年，南京查處的4起案件均以騙購電腦版專用發票為主。**年，無錫、南京、徐州發現的增值稅案件，騙購的全是手工版專用發票，因電腦票已納入防偽稅控系統管理，開具的具體情況在金稅工程四個子系統中均有記錄，倒賣后會形成失控票經協查系統反映出來，容易受到稅務機關的查處，犯罪嫌疑人很難謀取較大利益；而手工版專用發票游離于金稅工程管理之外，不易被稅務機關發覺，案發后易銷毀相關資料，不利于稅務機關查處。

6、從零申報、負申報轉向低稅負率正常申報。**年，南京查處的4起增值稅案件涉案企業多數是零申報或負申報，實際稅負率僅萬分之幾，而無錫查處的涉案企業均有一定的稅負率，保持在0.7%左右，和同行業的稅負率相差無幾，具有相當的隱蔽性，這樣的案件稅務機關不易發現，致使犯罪嫌疑人有較長的作案時間。

7、由犯罪嫌疑人自己虛開轉向直接倒賣。涉案企業騙購發票后多數是自己虛開給需票方，有的甚至將抵扣聯和發票聯進行再加工，如千元版票改成萬元版票（洗去并修改發票字軌號，在千元欄前加上萬元欄），江蘇票改成深圳票（洗去票中含有江蘇字樣的抬頭和監制章以及發票印制廠家和發票字軌號，改成深圳的抬頭和監制章以及深圳的發票字軌號和海南印鈔廠），即使是受票方主管稅務機關發起協查，受托方稅務機關多數是以查無此票或查無此戶回復，而無法深查發票的源頭。

三、采取的應對措施及建議

（一）加強稅收征管基礎建設、嚴格稅務日常管理。一是要加強稅務登記的管理。認真審核納稅人提供的各種證件、資料，對關鍵的證件、資料要進行實地查驗。二是要加強賬簿、憑證的管理。要求納稅人要按規定報送財務、會計制度和處理辦法，以及會計核算軟件，要求企業嚴格按規定進行財務核算。三是要拓展多種信息的渠道來源，建立經濟活動信息網絡，對各種經營活動進行有效的監控管理，掌握經濟發展的動態變化，對有疑點的企業應有及時進行實地核查，防止出現偷逃稅、虛開增值稅專用發票等稅務違法犯罪行為的發生。四是要嚴格審批認定增值稅一般納稅人，加強增值稅專用發票的管理。對申請認定增值稅一般納稅人企業的審查，其中比較重要的是對其財務核算是否健全，財務資料是否完整真實進行審查。對于帳制不健全、財務工作不符合要求的不予通過。五是加強由稅務機關代開的增值稅專用發票、海關的完稅憑證等可抵扣憑證的管理。對由稅務機關代開的增值稅專用發票、海關的完稅憑證等，不定期地實施抽樣協查，預防犯罪分子偷稅的新路徑。

（二）嚴格對“四小票”管理，加緊對“四小票”案件的查處。**年來，偷稅犯罪分子已將犯罪的目標轉移到可以抵扣稅款的“四小票”上，對此，各級稅務機關要有超前意識，要建立和完善“四小票”的管理、使用等相關制度。稅務稽查部門要嚴格按照公安部、國家稅務總局《關于開展打擊虛開貨物運輸發票和制售假發票等涉稅違法犯罪專項整治行動的通知》（公通字[**]20號）的要求，認真切實做好“四小票”的案件的查處，切實扼制犯罪分子利用“四小票”進行偷稅犯罪的勢頭。

（三）積極探索，不斷創新稽查手段。針對增值稅違法犯罪活動隱蔽性強、查處難度大的特點，應改進傳統的稅務稽查方法，努力創新稽查方法，創新稽查手段，有效打擊涉稅犯罪活動。在檢查工作中要做到“四結合”：即實地檢查與調賬檢查相結合、賬內檢查與賬外查證相結合、賬面檢查與邏輯分析相結合、進銷項檢查與成本檢查相結合。同時，加強對外圍情況的調查和銀行賬戶資金結算情況的檢查。對一般的涉稅犯罪案件，采用內查外調的方法收集證據資料，力爭一點突破，以點帶面，進而爭取爭取全面突破；對于重大的涉稅違法犯罪案件，應當集中力量，要爭取公安機關及早介入，先控制犯罪嫌疑人，為案件查處提供先決條件。

（四）實行獎懲制度、充分調動稽查人員積極性。為了更有力地打擊各種行形式的偷稅活動，充分調動稅務稽查人員的工作積極性，建議國家稅務總局借鑒公、檢、法的做法，推行辦案獎勵機制，制定稽查人員獎懲制度，以鼓勵、表彰在查案中的有功人員，通過此辦法激勵稽查人員在反偷稅工作中的競爭意識、責任意識、創新意識。同時，要加大考核力度，把稽查經費分配與查處稅務大要案件掛鉤，多查多得經費，激勵大家多辦案、辦大案。

（五）加強部門配合，建立聯合辦案機制。各級國稅機關要加強與公安、地稅、海關等部門的配合，充分發揮各自的職能，實現優勢互補，尤其要注重借助公安機關的手段，對增值稅案件進行及時查處和嚴厲打擊，共同維護國家稅收和經濟秩序。對涉嫌虛開、倒賣增值稅專用發票進行偷騙稅的案件，應迅速向公安移送，以便及時控制、獲取有關書證、物證和重點嫌疑人員，以利于查處工作的進展。國稅、公安、地稅、海關等部門要密切協作，使部門之間形成合力，發揮出整體優勢，保障對稅務違法犯罪活動的有力打擊。

（六）落實公告制度，及時曝光偷稅案件。加大稅務大要案件的曝光力度，特別是大案要案和典型案例應及時予以公告。要充分利用新聞媒體予以曝光，以案說法，嚴厲打擊偷稅者的囂張氣焰，達到查結一批、懲治一批、曝光一批，教育一批的目的，以形成強大的威懾力量，有效遏制稅務違法案件的發生

隨著經濟體制改革的深入，各種經濟利益之間的矛盾日趨激烈，偷稅與反偷稅的斗爭更加尖銳，在打擊涉稅違法犯罪活中，要切實加強組織領導，要在人員、裝備、經費支出等各方面，給予重點加強和支持，把查處稅務大要案作為稽查工作中的重中之重。要從多方面著手，積極預防和扼制增值稅違法犯罪行為的發生。同時，通過加大稽查力度，打擊犯罪分子的囂張氣焰，做到雙管齊下，預防和打擊并舉，為整頓和規范市場經濟秩序與稅收秩序，創造良好的稅收環境奠定基礎。