導(dǎo)語(yǔ)：市商業(yè)行業(yè)稅務(wù)調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

發(fā)票作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商事憑證，它不僅是納稅人財(cái)務(wù)核算的原始憑證，而且是稅源管理、稅務(wù)稽查乃至整個(gè)稅收征管的重要依據(jù)。從開(kāi)具形式看，現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“普通發(fā)票”）主要分為機(jī)外發(fā)票、定額發(fā)票和手工版發(fā)票三類(lèi)。當(dāng)前在發(fā)票管理中，發(fā)票的開(kāi)具和使用環(huán)節(jié)存在問(wèn)題較多，成為發(fā)票管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文就切實(shí)加強(qiáng)對(duì)普通發(fā)票的管理，全面推行機(jī)打發(fā)票提出一些初步思考。

一、推行機(jī)打發(fā)票的重要意義

（一）推行機(jī)打發(fā)票是落實(shí)總局發(fā)票管理新思路新模式的根本要求。總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理的通知》明確提出，“要通過(guò)實(shí)施機(jī)具開(kāi)票，逐筆開(kāi)具；有獎(jiǎng)發(fā)票，鼓勵(lì)索票；查詢辨?zhèn)危蓝录倨保黄北肀葘?duì)，以票控稅的管理模式，切實(shí)加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理，著力構(gòu)建發(fā)票管理長(zhǎng)效機(jī)制，有效遏止制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票行為的蔓延，維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。”其中“機(jī)具開(kāi)票、逐筆開(kāi)具”，就是要求實(shí)施以計(jì)算機(jī)開(kāi)票為主，實(shí)現(xiàn)逐筆開(kāi)具，落實(shí)好全面開(kāi)票制度。總局近年來(lái)決定全面推行的稅控收款機(jī)，就是總局新思路的具體體現(xiàn)，因此推行好稅控收款機(jī)，實(shí)施機(jī)具開(kāi)票，才能達(dá)到逐筆開(kāi)具的要求，才能構(gòu)筑發(fā)票管理的長(zhǎng)效機(jī)制，才能有效遏止制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票等違法違規(guī)行為，維護(hù)好國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）推行機(jī)打發(fā)票是有效加強(qiáng)稅收征管的重要舉措。目前，社會(huì)上利用普通發(fā)票違法違章的案件時(shí)有發(fā)生，尤其是商業(yè)零售領(lǐng)域，以收據(jù)或自制小票代替發(fā)票、虛開(kāi)、轉(zhuǎn)借代開(kāi)、開(kāi)具大頭小尾發(fā)票或者銷(xiāo)售不開(kāi)票等問(wèn)題大量存在，根本原因就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票在開(kāi)具和使用環(huán)節(jié)得不到有效監(jiān)控，發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性得不到驗(yàn)證，形成監(jiān)管空白，從而造成目前社會(huì)上普通發(fā)票違規(guī)行為的時(shí)有發(fā)生，普通發(fā)票管理已經(jīng)成為制約征管質(zhì)量提升的重要瓶頸。因此推行稅控收款機(jī)，實(shí)施機(jī)具開(kāi)票，不僅能保證開(kāi)票內(nèi)容的真實(shí)性，有效杜絕代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)還可根據(jù)存儲(chǔ)的開(kāi)票信息，加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，為征收管理提供有益的參考，更能夠發(fā)揮“以票控稅”的作用。

（三）推行使用機(jī)打發(fā)票是落實(shí)好全面開(kāi)票制度的關(guān)健環(huán)節(jié)。當(dāng)前消費(fèi)者對(duì)開(kāi)具普通發(fā)票的重要性普遍認(rèn)識(shí)不足，缺乏主動(dòng)索要發(fā)票維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)，而納稅業(yè)戶也不主動(dòng)開(kāi)具，對(duì)索要發(fā)票的則以降低商品或勞務(wù)的價(jià)格等條件，與消費(fèi)者協(xié)商不開(kāi)票或少開(kāi)票，特別是商業(yè)領(lǐng)域由于現(xiàn)在大型商場(chǎng)、超市較多，為節(jié)省開(kāi)支往往以自制單據(jù)作為憑證，如果消費(fèi)者索要發(fā)票才給開(kāi)具手工發(fā)票，達(dá)不到全面開(kāi)票制度的要求。通過(guò)全面推行機(jī)打發(fā)票，能夠有效解決手工版發(fā)票開(kāi)票不便的問(wèn)題，最重要的是實(shí)現(xiàn)了即時(shí)開(kāi)票、全面開(kāi)票。所以全面推行機(jī)打發(fā)票，對(duì)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞，維護(hù)和保障納稅人和消費(fèi)者的合法權(quán)益，落實(shí)全面開(kāi)票制度，以信息化管理手段，促進(jìn)普通發(fā)票進(jìn)一步規(guī)范化、制度化，具有十分重要意義。

二、當(dāng)前在商業(yè)領(lǐng)域推行機(jī)打發(fā)票中存在的主要問(wèn)題

（一）各地對(duì)推行機(jī)打發(fā)票的進(jìn)展程度不一。目前，有的地區(qū)已基本取消了手工版普通發(fā)票，并在適用的范圍內(nèi)推行使用機(jī)打發(fā)票，雖然還無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅控開(kāi)票功能，但已初步形成有效控管；有的地區(qū)目前采取手工發(fā)票與定額發(fā)票、剪角發(fā)票以及選擇部分行業(yè)推行機(jī)打發(fā)票相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)具發(fā)票的監(jiān)管；還有的地區(qū)則完全停留在手工版發(fā)票管理的基礎(chǔ)上。從當(dāng)前社會(huì)層面來(lái)看，非機(jī)打發(fā)票的使用仍然是當(dāng)前發(fā)票違法違章行為產(chǎn)生的主要途徑。由于各地推行的進(jìn)度不一，消費(fèi)者取得的普通發(fā)票也各不相同，有的是手工票，有的是機(jī)打票，對(duì)取得手工票的，購(gòu)貨方可以要求開(kāi)票方匯總填開(kāi)或重新開(kāi)具，甚至可以擅自要求改變票面內(nèi)容；而取得機(jī)打票的，則只能單張打印、真實(shí)開(kāi)具，無(wú)法改變?nèi)魏纹泵嫘畔ⅲ虼耍欢ǔ潭壬显斐少?gòu)貨方對(duì)企業(yè)使用機(jī)打發(fā)票的抵觸，同時(shí)，也因此造成企業(yè)因?yàn)槭褂冒l(fā)票種類(lèi)的不同，相互產(chǎn)生攀比。

（二）納稅人對(duì)推行機(jī)打發(fā)票在一定程度上有抵觸情緒。一是購(gòu)置設(shè)備的費(fèi)用成為其短期內(nèi)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者較為明顯；同時(shí)，由于稅控收款機(jī)的選型問(wèn)題，目前總局還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，推行機(jī)打發(fā)票使用的設(shè)備能否和稅控收款機(jī)有效接軌，以及利用原有設(shè)備從而減少納稅人的成本，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行中也有一定顧慮；二是推行機(jī)打發(fā)票意味著不開(kāi)票、少開(kāi)票、虛開(kāi)票的機(jī)會(huì)減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控經(jīng)營(yíng)信息的力度提高，對(duì)于長(zhǎng)期處于納稅意識(shí)淡薄的經(jīng)營(yíng)者而言，使其也不愿意主動(dòng)接受使用機(jī)打發(fā)票，這對(duì)于將推行機(jī)打票的原則定位為“納稅人自愿”的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，無(wú)形中也造成了一定阻力。

（三）推行機(jī)打發(fā)票的步驟及后續(xù)管理措施有待探索。機(jī)打發(fā)票的推行對(duì)象是所有使用普通發(fā)票的納稅人，這就決定了推行工作要因推行對(duì)象的具體情況而異，不能搞一刀切。一般來(lái)說(shuō)，推行的步驟，開(kāi)具普通發(fā)票量多的納稅人先于開(kāi)具量少的納稅人；納稅人規(guī)模較大管理相對(duì)規(guī)范的超市、商場(chǎng)、市場(chǎng)應(yīng)先于零散經(jīng)營(yíng)的納稅人，同時(shí)不同行業(yè)的納稅人也應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)確定具體的推行設(shè)備、票種和優(yōu)先次序等，這一切都需要開(kāi)展全面的市場(chǎng)情況調(diào)查分析，并在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定最終的解決方案。在機(jī)打發(fā)票推行之后，軟硬件的維護(hù)升級(jí)，開(kāi)具數(shù)據(jù)的應(yīng)用處理，以及后期的分析加工，同樣需要在應(yīng)用的基礎(chǔ)上不斷探索，這也為稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了一個(gè)新的課題。

三、全面推行機(jī)打發(fā)票的建議

目前，威海市國(guó)稅局已在全市范圍選擇華聯(lián)、利群、振華、大潤(rùn)發(fā)等大型商場(chǎng)、超市推行使用“卷筒式”機(jī)打發(fā)票，從目前運(yùn)行情況調(diào)查，“卷筒式”機(jī)打發(fā)票的推廣應(yīng)用，一方面實(shí)現(xiàn)了即時(shí)開(kāi)票，能全面落實(shí)開(kāi)票制度，有效加強(qiáng)了稅收征管；另一方面，進(jìn)一步規(guī)范了納稅人依法開(kāi)具發(fā)票的行為，創(chuàng)立了公平、公正競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為此，筆者建議在當(dāng)前稅控收款機(jī)尚未全面推行的情況下，各級(jí)國(guó)稅部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，可選擇部分行業(yè)推行使用機(jī)打發(fā)票，為全面推行打好基礎(chǔ)。

（一）應(yīng)進(jìn)一步加快推行機(jī)打發(fā)票進(jìn)度。自1997年起國(guó)家稅務(wù)總局已開(kāi)始研究推行稅控收款機(jī)，并選擇了部分市地進(jìn)行試點(diǎn)。為了保證稅控收款機(jī)推廣應(yīng)用工作順利實(shí)施，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，2004年，總局又根據(jù)四部局聯(lián)合通知精神，對(duì)推行準(zhǔn)備工作要求進(jìn)行補(bǔ)充和完善。2007年省政府出臺(tái)正式文件，對(duì)推行工作做出明確指示，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了推行稅控收款機(jī)的重大意義，明確了推行范圍、標(biāo)準(zhǔn)及要求。經(jīng)過(guò)多年的籌備和論證，推行稅控收款機(jī)的各方面條件日益成熟，并已納入稅務(wù)系統(tǒng)重要議事日程，但是由于稅控收款機(jī)的選購(gòu)、軟件的開(kāi)發(fā)和開(kāi)票信息的傳輸?shù)葐?wèn)題，至今仍未推行，何時(shí)推行還不明確，造成各地在發(fā)票管理上，仍是手工發(fā)票、機(jī)打發(fā)票并存，無(wú)法從根本上解決虛開(kāi)、轉(zhuǎn)借代開(kāi)、開(kāi)具大頭小尾發(fā)票或者銷(xiāo)售不開(kāi)票等問(wèn)題。建議當(dāng)前應(yīng)加快推行機(jī)打發(fā)票特別是稅控收款機(jī)的進(jìn)度，不能在納稅戶中全部推行的可部分推行，不能實(shí)現(xiàn)稅控的先實(shí)現(xiàn)機(jī)打發(fā)票功能，然后再實(shí)現(xiàn)稅控功能，這樣可以逐步停止手工開(kāi)票，從根本上解決發(fā)票管理中存在的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。

（二）對(duì)實(shí)行機(jī)打發(fā)票的納稅業(yè)戶要給予一定的優(yōu)惠。一是嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào))規(guī)定，納稅人在購(gòu)置稅控收款機(jī)后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)取得的發(fā)票，計(jì)算抵免相應(yīng)的稅款；稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購(gòu)置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除。二是在日常管理上將納稅人是否按規(guī)定使用稅控收款機(jī)開(kāi)具機(jī)打發(fā)票，與其納稅信用等級(jí)評(píng)定等管理事項(xiàng)掛鉤，并從調(diào)整日常發(fā)票管理的規(guī)章入手，給其不同于未使用機(jī)打發(fā)票的相關(guān)便利。同時(shí)做好面向政府部門(mén)的溝通，爭(zhēng)取推行過(guò)程中的地方性政策支持。

（三）要爭(zhēng)取廣大納稅人的積極配合。推行機(jī)打發(fā)票，特別是目前推行的稅控收款機(jī)，關(guān)系到納稅人的切身利益，如何做好面向納稅人的宣傳工作，進(jìn)而得到納稅人的主動(dòng)配合，是推行工作能否順利開(kāi)展的前提。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。一是從推行機(jī)打發(fā)票的成本和效率分析入手，以商零行業(yè)使用發(fā)票為例，使用卷筒式發(fā)票的單張平均價(jià)格在0.03元左右；手工版發(fā)票的單張平均價(jià)格在0.23元左右；定額發(fā)票的單張平均價(jià)格在0.13元，且需同時(shí)領(lǐng)購(gòu)多種版本。商家每發(fā)生一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果使用定額發(fā)票，一般要開(kāi)出多張定額發(fā)票，交易金額高的，每筆開(kāi)出的定額發(fā)票數(shù)量就更多；而使用稅控機(jī)打票則只需開(kāi)出一張，比使用定額票的成本要低。而且使用機(jī)打發(fā)票，可以不受發(fā)票版位限制，只要交易真實(shí)即可開(kāi)具，提高了辦稅效率。對(duì)于商家來(lái)說(shuō)，雖然購(gòu)置稅控機(jī)需要一次性投入，但從長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度看，要比使用定額發(fā)票更節(jié)約開(kāi)票成本和辦稅成本。同時(shí)加強(qiáng)發(fā)票知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，包括印制發(fā)票知識(shí)小冊(cè)子發(fā)給納稅人，舉辦關(guān)于發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)班等方式，宣傳依法開(kāi)具發(fā)票的重要性，樹(shù)立公平、公正的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，督促納稅人依法開(kāi)具發(fā)票。

（四）加大宣傳力度營(yíng)造有利于推行的社會(huì)氛圍。一是通過(guò)報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳媒不間斷進(jìn)行宣傳，促使社會(huì)各界認(rèn)識(shí)發(fā)票在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的重要作用、意義，增強(qiáng)發(fā)票管理的法制觀念，達(dá)到人人明白應(yīng)該如何取得規(guī)范合法的發(fā)票，懂得普通發(fā)票的種類(lèi)和用途，逐步提高消費(fèi)者依法索取發(fā)票的意識(shí)和掌握鑒別假發(fā)票的技巧；二是完善消費(fèi)者索取發(fā)票機(jī)制。引進(jìn)市場(chǎng)管理機(jī)制，以地區(qū)為單位，完善普通發(fā)票搖獎(jiǎng)、刮獎(jiǎng)等管理辦法，鼓勵(lì)消費(fèi)者主動(dòng)索取發(fā)票。三是加大發(fā)票違章舉報(bào)查處力度，對(duì)經(jīng)營(yíng)者未按規(guī)定開(kāi)具、使用發(fā)票的，消費(fèi)者可以拒付貨款，使全社會(huì)人人參與監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的開(kāi)票行為。