國企業(yè)年金會計核算調(diào)研報告
時間:2022-02-08 10:29:00
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關(guān)鍵詞:企業(yè)年金會計核算規(guī)范
企業(yè)年金及年金基金的含義及特點
企業(yè)年金也稱補充養(yǎng)老保險,是指企業(yè)及職工在依法參加政府規(guī)定實施的基本養(yǎng)老保險制度的基礎(chǔ)上,企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟實力和狀況自愿建立的,所繳納費用由企業(yè)和職工個人共同承擔(dān)的旨在為職工提供退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。企業(yè)年金的特點包括:企業(yè)年金是對企業(yè)職工提供的企業(yè)福利制度,而不是社會保險或商業(yè)保險;企業(yè)年金是企業(yè)按照自愿原則對職工建立的一種激勵性和補償性制度安排;由于企業(yè)年金計劃產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險由企業(yè)和職工共同承擔(dān)。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成,實行完全積累。企業(yè)年金基金的特點包括:企業(yè)年金基金由專業(yè)的管理公司——基金管理公司進(jìn)行管理,并由投資專家負(fù)責(zé)自金運作;企業(yè)年金基金通過匯集眾多投資者的小額資金,吸收社會閑散資金,形成巨大的投資實力;各方當(dāng)事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財產(chǎn)。
新準(zhǔn)則年金會計核算相關(guān)規(guī)定
(一)職工薪酬會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
2006年2月,財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費,應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計算得出,計入“應(yīng)付職工薪酬”,確認(rèn)為負(fù)債,并根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門進(jìn)行分配。其中,企業(yè)養(yǎng)老保險中的補充養(yǎng)老保險即為企業(yè)年金。原會計制度下,我國企業(yè)普遍采用收付實現(xiàn)制,以實際支付年金數(shù)額核算補充養(yǎng)老保險,并計入當(dāng)期費用,而按照新準(zhǔn)則,明確要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制對年金費用進(jìn)行確認(rèn),而不再以當(dāng)期應(yīng)付的年金支付義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)年金的核算上是一個較大的進(jìn)步。但會計準(zhǔn)則目前僅規(guī)范了繳費確定型年金的會計核算,且并未將企業(yè)年金職工工資及福利費分開單獨核算,有待更加規(guī)范。
(二)企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)范了企業(yè)年金作為獨立會計主體的會計處理和財務(wù)報表列報,其主要是規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理,包括對年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。按照會計準(zhǔn)則,年金基金的核算應(yīng)以基金為會計核算主體,估值日須計算基金凈值和基金單位凈值,并按規(guī)定予以公告,且估值日須對基金持有的有價證券進(jìn)行估值,并須每日計算并確認(rèn)基金損益。企業(yè)年金基金最主要的特點與突破在于規(guī)定了企業(yè)年金基金在運營時所取的投資及后續(xù)估值以公允價值計量。
規(guī)范企業(yè)年金會計核算的相關(guān)思考
(一)制定企業(yè)年金的會計核算規(guī)范
我國2006年2月制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)定了作為企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會計核算,并統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計核算,但對于企業(yè)年金的會計核算并未制定專門的會計準(zhǔn)則和規(guī)范,造成年金會計核算規(guī)范不夠健全。因此應(yīng)制訂專門的企業(yè)年金會計核算準(zhǔn)則,以使企業(yè)年金會計準(zhǔn)則同其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致,便于各類企業(yè)采用并有利于會計信息的可比性。
(二)年金會計核算需要加強確定性
在企業(yè)年金的會計核算體系中,對于企業(yè)年金的會計確認(rèn)與計量存在較多的不確定性和值得爭論的問題。對于確定受益型企業(yè)年金,更是涉及較多的精算假設(shè)和方法以及需要估計較多復(fù)雜的未來事項,目前尚未納入我國的會計核算體系中。因此,一方面,我們需要在應(yīng)用繳費性年金的基礎(chǔ)上,發(fā)展多種類型的企業(yè)年金,另一方面,還要積極培養(yǎng)高素質(zhì)的精算人才,滿足年金會計核算的需求。
(三)企業(yè)年金階段不同會計主體不同
原企業(yè)會計制度對補充養(yǎng)老保險的核算比較簡單,沒有將補充養(yǎng)老保險作為獨立的會計主體進(jìn)行核算僅是把支付補充養(yǎng)老保險作為費用列支。新準(zhǔn)則主要是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定而建立的企業(yè)年金方案以及對年金基金的管理和運營過程進(jìn)行會計處理,將企業(yè)年金作為一個獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)和計量。對于企業(yè)年金而言,在企業(yè)繳費之前,企業(yè)年金的會計核算應(yīng)屬于企業(yè)財務(wù)會計的核算范圍,而在繳費后的年金運營環(huán)節(jié),就屬于企業(yè)年金基金的核算范圍。
參考文獻(xiàn):
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