一、海南省上市公司內部審計的基本情況

（一）內部審計機構設置情況

26家上市公司全部設立了內部審計機構，其中24家設有獨立的內部審計機構，占92.31%；2家未設獨立的內部審計機構，1家內部審計機構隸屬于監察部，1家由企業管理部履行內部審計職責。在納入合并報表范圍內子公司設立內部審計機構或崗位的上市公司有10家，占38.46%。具體來看，有36家子公司設立了內部審計機構或崗位，占納入海南省上市公司合并報表范圍內子公司總數（335家）的10.75%，

（二）內部審計機構的隸屬情況

26家上市公司內部審計機構隸屬關系類型多樣，但主要是隸屬于公司董事會，其中，隸屬于董事會（含審計委員會）的19家，隸屬于管理層的1家，隸屬于董事會和監事會的1家，隸屬于董事會和紀委書記的1家，隸屬于董事會、監事會和管理層的1家，隸屬于董事會和管理層的3家。

（三）內部審計機構人員配備情況

當前，我國經濟雖然受到國際金融危機的影響，但中國經濟持續快速發展的趨勢終將不可逆轉。因此，我國注冊會計師行業必須適應社會經濟的變化，不斷規范內部治理與運作，創新發展模式、服務方式和技術手段，發揮行業人才優勢，充分挖掘市場需求，深化專業服務供給，改變以審計鑒證為主要服務內容的傳統思路，積極、主動地拓展非鑒證業務領域。

一、金融危機下的注冊會計師非鑒證業務現狀

金融危機對實體經濟的影響和沖擊很嚴重，注冊會計師行業也不例外。目前，我國注冊會計師非鑒證業務現狀不容樂觀，與市場經濟的需求不相適應。

現狀一：面對激烈的行業競爭，注冊會計師的業務收入難以增長。邊際利潤的日益減少迫使注冊會計師不得不另辟蹊徑，拓展其業務范圍。但注冊會計師業務的縱向拓展（提高審計的有效性）很難大幅度地增加其收益，因此需要注冊會計師業務范圍更多地轉向橫向拓展，即拓展新的業務項目，以開創注冊會計師行業發展的新空間。

現狀二：審計業務項目單一，業務開發拓展能力不強。我國的非鑒證業務雖有發展，但無論從收入的總量，還是從結構來看，與國際水平的差距還很大。新的業務領域開拓緩慢，存在明顯的業務單一缺陷。而從國際會計公司的服務范圍來看，管理咨詢、稅務策劃等非鑒證業務發展很快，并具有極強的拓展能力。

現狀三：傳統業務的激烈競爭，導致注冊會計師拓展新業務領域的意愿強烈。隨著市場需求的多元化，注冊會計師的業務范圍逐步擴大，非鑒證業務服務等紛紛興起，占收入的比重不斷增加。競爭及利益促使會計師事務所紛紛將業務范圍從審計鑒證業務拓展到非鑒證業務。

【摘要】基于舞弊三角理論對瑞幸公司管理舞弊案例從壓力、機會及借口三個方面進行深入分析，發現瑞幸公司內部治理結構不完善形成的內部人控制是管理舞弊得以實現的關鍵因素。當內部治理力量難以有效地約束主要決策者的舞弊行為時，若引入外部治理力量則可起到改善公司內部治理結構的作用。在我國現有的公司內部治理框架即公司股東大會、董事會、監事會三方的制衡中，可由一方通過授權法務會計作為外部治理力量獨立客觀地進行日常合法合規性審查，以牽制另一方內部人控制力量、協助公司其他外部利益相關者介入，與內部治理力量形成聯動。在實踐中,可通過法務會計第三方專業舞弊調查中介聯結公司使內外部協同治理形成一個靈敏的治理機制，共同抑制因內部人控制而產生的管理舞弊行為，從而改善公司內部治理。

【關鍵詞】管理舞弊；法務會計；公司治理；聯動機制

一、引言

公司財務舞弊案件的發生往往與管理層有著千絲萬縷的聯系，是公司治理出現問題的不良后果。據統計，72%的公司舞弊案件涉及CEO，43%的舞弊案件涉及CFO，29%的案件涉及包括副總經理在內的其他管理人員，管理舞弊已經成為了嚴重突出的舞弊問題。2020年爆出的瑞幸咖啡有限公司（簡稱“瑞幸公司”）造假事件就是一起嚴重的舞弊案例，隨著國內外相關部門對瑞幸公司財務舞弊事件的不斷深入調查，其舞弊真相逐漸浮出水面，證實了這一財務舞弊的行為亦是由管理者參與和指使的管理舞弊行為。據媒體報道，國內外相關部門對瑞幸公司財務舞弊事件已開展了調查，有關部門已經掌握了瑞幸公司董事長陸正耀對于公司財務造假的指令性電子郵件及虛增交易等相關證據。2020年7月2日，瑞幸公司公告稱公司內部調查已經完成，發現公司于2019年4月開始偽造交易，當年凈收入虛增21.2億元，成本虛增13.4億元。有證據顯示，創始人兼CEO錢治亞、COO劉劍以及向他們匯報的員工均參與了虛假交易。由上述信息可知，瑞幸公司的管理層可能就是此次造假事件背后的參與者或主導者。看到這一重大造假事件，公眾不禁要問：即使是在美國相對完善成熟的資本市場里，仍不能完全有效地制止公司舞弊行為的發生，符合美國治理相關公司法律法規要求的、完善的瑞幸公司內部治理為何也未能阻止公司的內部造假？解決此問題的答案又在哪里？基于此，本文以舞弊三角理論為基礎，以舞弊三因素為切入點對瑞幸公司舞弊案例進行全方位解析，從而探究在美國成熟的資本市場和完善的市場監管法規下，財務舞弊案件仍頻發的原因。目前國內外對于管理舞弊成因的研究較為成熟，代表性的理論主要有舞弊三角理論、GONG理論以及在GONE理論基礎上延伸建立的舞弊風險因子理論。而針對管理舞弊的防范和治理問題，有的學者從公司內部治理角度進行研究，有的則建議從外部著手進行分析。在內部治理方面：Bologna等[1]提出，構建高效合理的內部控制制度和營造一個誠信的公司環境是防治管理舞弊的有力措施；Elliott和Jacobson[2]認為，在發現和預防舞弊的過程中，獨立審計的作用并不明顯，而公司治理結構、審計委員會審核和內部審計的有效性可以有效保障、及時發現和預防管理舞弊行為。在外部治理方面：Bologna等[1]提出采取舞弊審計和法務會計來及時對管理舞弊進行發現和預防；宋荷靚和張黎[3]提出，上市公司管理層舞弊是一種集體化行為，是經濟市場下權力資本化的結果，可以通過加強監管、完善制度建設和加大違規處罰力度等三方面進行規范。公司內外部治理本應為一個完整的系統，兩者只有相互協調、相輔相成才能確保公司的持續健康發展，卻鮮有學者從外部監管和內部治理的聯動視角對公司管理舞弊問題的防范進行深入研究并提出相應的措施。法務會計興起于20世紀70年代，是一個隨著公司內部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞大量出現的行業，逐步得到了發達國家和地區的認同。伴隨著經濟發展活動中大量舞弊問題的發生而產生的法務會計，在舞弊調查方面專業性更強、調查技術方法更為合法高效，不僅可以高效地介入公司內部舞弊調查，還可以降低公司內外部各方利益相關者參與內部治理的法律風險，保證投資者等各方利益相關者的合法權益。本文對瑞幸公司這一經典案例進行深入研究，為我國頻發的公司舞弊的有效治理提供經典參考范例，在發達地區和國家得到良好反舞弊實踐應用的法務會計，未來將在我國公司治理領域大有可為。

二、法務會計參與公司內部治理的理論基礎與機理分析

（一）理論基礎

摘要：在我國，法務會計的理論和實踐研究處于剛剛起步階段，面對國際和國內旺盛的人才需求，在我國高等院校設立“法務會計”專業非常必要。本文著重對專業設置中的主要問題包括制訂專業培養目標、培養計劃、課程體系的安排、師資力量的培育等問題提出相關建議。

關鍵詞：法務會計；專業設立；高等學校

法務會計（ForensicAccounting）是為處理涉及財產權益的訴訟或非訴訟事項，運用會計和審計知識，將證據規則與調查結果相結合的一門邊緣學科。它源于20世紀70年代末80年代初的美國，誘因是內部股票舞弊案和信貸行業丑聞。20世紀80年代我國檢察院系統率先設立了司法會計部門，這可以稱為我國法務會計實務的開始，之后在處理經濟糾紛中越來越顯示其重要性。但目前我國的法務會計教育遠遠落后于實際需要，法務會計人才供不應求，如何改變這種局面呢，筆者以為在我國高等院校設立“法務會計”專業，依托高等院校良好的辦學資源，加強法務會計教育、加速培養高素質的人才是最直接和最關鍵的應對措施。

一、我國高等院校設立“法務會計”專業的必要性

（一）市場需求法務會計人才，催生法務會計專業

從某種意義上講，高等院校專業設置的導向應該是市場需求。市場需求越大，專業設置的必要性就越大。隨著全球化特征的舞弊和腐敗進入“高發期”，會計解釋上的法律問題也日趨明顯，法務會計異軍突起，為之提供了一個有力的工具。國外的實踐證明，法務會計是治理財務報告舞弊的新利器，是上市公司財務報告舞弊的克星。目前法務會計人才在國際人力資源市場非常搶手。根據1999年《美國新聞與世界報道》的綜合調查，法務會計已經進入美國20大熱門行業與職業中的三甲之列，并被預測為21世紀最熱門20大行業之首。2002年，法務會計更是被美國人評選為“最保險的職業發展排名”的第一位。

〔摘要〕隨著信息化的發展，高校內部審計內容、方式方法都產生了巨大變化，給內部審計工作帶來了機遇和挑戰。高校內部審計信息化發展不能拘泥于審計本身，要在內部控制建設的基礎上打通與學校內部其他平臺之間的通道，實現各個系統之間的聯通。本文在信息化的基礎上融合傳統審計，探索高校內部審計新模式。

〔關鍵詞〕高校;內部審計;信息化

一、高校內部審計信息化發展現狀

目前，各個高校廣泛應用計算機輔助軟件開展審計工作，但是信息化應用水平參差不齊。大多數的軟件是針對企業或者第三方中介機構的使用進行開發，與高校匹配度較低。有的省份嘗試建立教育系統專門的審計軟件，但系統開發進度緩慢，開發深度不足，仍無法滿足內部審計人員的實際需求。同時，內部審計準則關于計算機審計準則和標準一直處于摸索研究階段，審計工作無法可依。而信息化環境下，審計風險產生前移的趨勢。如信息系統或文件被加密、隱匿或者人為刪除等都會帶來審計數據的失真，審計證據的不可靠極大增加了審計風險。基于信息化的普及，高校內部審計信息化平臺的構建應著眼于學校的內部控制建設，在建立內部審計通用信息管理系統的同時，實現學校各個系統之間的聯通，推進學校現代化建設。

二、高校內部審計信息化發展問題

（一）領導對審計工作重視不夠。隨著審計事業的發展，越來越多的領導都開始逐漸認識到審計在組織中的重要作用，很多高校都由校長分管審計。但是，在實際工作中校長要統管整個學校的各項事務，工作繁雜，對于審計工作的指導比較少，細節問題很難兼顧。同時，領導對內部審計的定位也決定了審計發揮作用的程度。如果高校領導審計思想相對滯后，那么內部審計基本都埋首于具體事務性的工作，在審計范圍、審計方式等方面都很難有新的突破。（二）審計軟件應用水平低。目前，有的高校使用外購的商業審計軟件，這些軟件大多是將財務數據導入后進行傳統的表格處理、數據匯總等，大量的數據處理仍是依賴人工收集和分析，軟件本身能實現的功能非常有限。有的高校依托教育部門嘗試開發適合教育系統的內部審計軟件，但往往受限于經費、開發人員的能力等問題使軟件的開發困難重重，導致軟件無法達到預期效果。（三）審計方法應用層次低。雖然現在信息化高速發展，但是審計信息化技術和方法比較落后。很多高校仍采用傳統的審計方法，通過對會計賬簿、憑證、報表等進行查閱，利用excel等工具進行數據分析，最后形成各種文書報告。這種模式下，各種信息零散在各個職能部門無法形成完整的鏈條，審計數據收集費時費力，未能實現實質上的計算機輔助審計。（四）審計復合型人才匱乏。內部審計人員基本都是財務、審計專業出身，但隨著高校基本建設的增多，增加了工程專業審計人員。可以看出，審計人員專業比較單一，大多數審計人員的計算機水平僅滿足于一般事務的處理，對信息化方面的知識知之甚少。同時，沒有對應的軟件，審計工作又非常繁重，很難有時間和精力進行專門的研究。

隨著市場經濟的不斷發展和各項改革的深入，地勘單位內外部環境也在逐步發生改變，這為地勘單位的長遠發展提供了新的契機。從積極的角度看，為地勘單位的地質找礦、地質服務等生產活動帶來了新的發展方向；若是從負面的角度來看，市場經濟的改革發展也給地勘單位內部的生產活動帶來了一定風險，這對地勘單位長期發展十分不利。為了確保地勘單位能夠在不斷改革發展的市場經濟中獲得更好的發展，單位內部的管理者務必要審時度勢，意識到財務風險管理的重要性，只有對財務風險進行有效控制，才能使地勘單位的經濟效益得到充分保障。

一、地勘單位財務風險的成因分析

（1）地勘單位財務風險意識淡薄。在繁雜的經濟市場中，財務活動呈現復雜化態勢，而一些地勘單位負責人將財務與會計混為一談，將財務部門的職能僅視為報賬、算賬，對財務管理工作的重要性認識不足，未意識到財務管理工作對單位各項業務的促進作用，因而容易忽視單位財務管理工作，當然包括財務風險管理在內。從財務風險管理方面看，長期以來，地勘單位財務人員往往將工作的重點放在賬務、報表等會計活動或簡單的資金管理活動之中，對財務風險缺乏足夠了解，風險防范意識不強，不能從根本上把握風險的本質，認為只要管好用好資金，就不會產生財務風險。由于風險意識淡薄，大部分地勘單位都未在機構設置中設置相應的風險部門和崗位，單位的財務制度也缺乏財務風險方面的內容，更別說建立財務風險預警系統，在這樣的環境下，財務風險隨時可能發生。可見地勘單位風險意識的淡薄是財務風險產生的重要原因之一。（2）地勘單位財務管理機制不合理。受當前的財務人員管理體制影響，地勘單位財務人員作為單位內部的工作人員，不得不聽從單位領導的指揮，這必然導致單位財務人員在實施監督職能時難以盡職盡責。現實中，部分地勘單位的領導及職工覺得違規產生的成本要低于違規帶來的效益，因而經常發生一些不規范行為，而財務人員由于受到單位領導或其他因素的制約，往往無法進行有效監督，長此以往，問題越來越多，財務風險可能就此產生。同時，由于地勘單位的性質為事業單位，財務管理的職能一直比較單一，對財務工作的監督也只是單一的監督財政資金。隨著市場經濟的不斷發展，地勘單位開始積極地參與市場經營，地勘單位從被動轉為主動，從單一轉變為繁雜，這些變化都導致了地勘單位財務工作不確定性的增加，存在的風險自然也有所增加，并且還會出現聚集、擴散的趨勢，而從地勘單位現有的財務管理系統和人員素質來看，明顯缺乏對外部環境變化的適應能力和應變能力。（3）地勘單位內部會計工作不規范。這是地勘單位普遍存在的問題，會計工作不規范容易引發財務風險。銀行賬戶是保障資金安全的第一扇門，若是多頭開戶，不但會使財力分散，還會給單位資金流動帶來一定隱患。票據為各類收支活動的主要記錄，其合法性與準確性直接關系到單位收支活動的可控性，擅自印制、借用、違規開具票據等行為皆會破壞票據使用的嚴肅性，極易導致各種違法亂紀行為發生，造成單位財務秩序混亂。另外，各個地勘單位都存在較大金額的債權債務，會計人員在這些債權債務的確認、賬務處理過程中，若是工作存在疏忽或者麻痹大意，一旦出錯，便會帶來很大的風險。

二、地勘單位財務風險的防范策略

（1）增強財務風險意識，提升風險管理能力。根據國務院提出的地勘單位改革方向，要逐步推進地勘單位企業化進程。地勘單位主要從事資源勘查、開發和工程勘察工作，同時要積極開展多種經營和服務創收，逐步成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的經濟實體。這為地勘單位指明了未來發展之路。地勘單位實行企業化管理，參與市場經營，必然面臨更多的市場風險。因此，增強財務風險意識，構建完善的財務風險防范機制，提升單位財務人員的風險管理能力，加強財務風險防范，應成為地勘單位今后財務管理工作的重要內容。（2）健全財務管理系統，強化內部審計監督。面對不斷變化的財務管理環境，地勘單位財務管理體系應與時俱進，不斷更新、完善。單位應設置合理、高效的財務管理機構，配備高素質的財務管理人員，健全財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使單位財務管理系統高效運行，以防范因財務管理系統不適應環境變化而產生的財務風險。同時，要完善內部審計機制。當前，地勘單位的內部審計工作依然處在一個相對滯后的狀態。若想增強監督職能，必須建立獨立的內部審計機構，通過內部審計對單位重點部門、資金的收支狀況以及內部管理機制的執行情況進行監督，及時揭示其中的漏洞和問題，并提出改進建議，最大程度地消除各種隱患，避免財務風險產生。（3）加大籌資、投資、資金回收方面的風險管理力度。一是加大籌資風險管理力度。地勘單位需盡可能的爭取由國家撥付地勘項目所需的資金，盡量控制對銀行貸款的規模，以免出現籌資風險；籌資決策前要做好市場調研工作，展開科學論證，切實規避決策失誤；地勘單位還要構建科學的資本結構，降低資產負債率，以免因應付賬款較多無法在短時間內處理而帶來訴訟風險。二是加大投資風險管理力度。地勘單位在進行地質項目、固定資產、工程項目等投資時，一定要進行科學決策，以免出現投資虧損、資金沉淀、資產減值、現金流出現負值等現象。實施科學決策的一個重要環節就是在投資前展開科學的論證工作，尤其是對風險性較強的地質找礦項目，對投資組合的分散風險要進行綜合考慮。在對地勘項目進行投資決策時，既要敢于冒險獲得高額效益，也要避免盲目冒險，盡量規避投資風險，確保項目收益性與風險性處于最佳均衡狀態。對地理信息與巖土工程等一些延伸性的服務投資需要謹慎，切勿盲目投資，而獲得無意義產值，更不宜通過貸款增加投資。三是加大資金回收風險管理力度。地勘單位和所屬企業是應收賬款回收的主體，地勘單位和所屬企業應加大對服務對象資信的調查力度，降低應收賬款回收風險。一般來說，應收賬款周轉的速度越緩慢，則面臨的壞賬風險越大，會導致地勘單位所沉淀的流動資金越來越多。為此，地勘單位需構建資信管理機制，提升應收賬款管理效率。目前，部分地勘單位已經認識到了應收賬款回收的風險，建立了專門的法務機構，及時展開訴訟，最大限度地挽回損失，在平時的經營活動中，法務機構也為單位的風險防控方面提出了很多具有建設性的建議。

綜上所述，從地勘單位的長期發展來說，加強財務風險管理尤為重要，只有加大財務風險管理力度，才能有效防范財務風險，提高地勘單位的經濟效益，為地勘單位增強核心競爭力奠定基礎。

摘要：近年來，我國市場經濟的繁榮發展給企業帶來了巨大發展機遇的同時也給企業帶來了許多挑戰，尤其是我國經濟開始呈現穩增長的新常態形勢推動下，社會全方位的新常態呈現也促使著企業在越發艱難的生存環境中不斷增強自身的綜合實力和競爭力，推動企業的現代化管理進程。基于此，本文就內部審計在財務管理中的作用進行了探究。

關鍵詞：企業管理；財務管理；內部審計

我國企業在艱難的生產環境中開始認識到加強自身的內部控制，通過建立起完善的財務管理體系、推進會計信息化進程來強化企業的內部控制，通過企業管理機制、財務機制和會計監督機制的相互制衡來對資產財產進行保護，并在保證企業財務會計信息真實的情況下為企業提供更多有效的決策依據，從而從內部資源的整合優化基礎上增強企業的綜合實力和競爭力，以保證企業在激烈的市場競爭中得以生存并長遠發展。

一、內部審計對財務管理起著重要的監督作用

總體而言，企業內部審計與財務管理之間是相輔相成相容的關系，內部審計本身作為財務管理中的重要部分，其以本身的獨立性與財務管理中其它會計實務在法律法規的劃分下產生了隔離的分界關系，即在企業財務管理在處理經營活動中的具體事務，對企業資金流入流出、籌投資活動、經營銷售活動等進行會計處理時，內部審計作為獨立開來的會計部門，在報表編制的過程中并不參與，而在這之后才開始對這一系列工作進行審計復核，通過法律法規和會計準則的標準要求來對企業財務報表等進行核查，以發現問題來規避企業的法律風險和經營風險。

二、內部審計能促使會計舞弊揭示機制的建立

摘要：以醫院內部控制為出發點，開展合同內部審計，通過制定合適的審計策略實施審計，發現主要業務層面管理存在的問題和風險。以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標，運用合同審計結果對醫院在加強內部控制、防范風險、提質增效管理中提出改進提高的有效措施并取得了一定成效。

關鍵詞：醫院；內部控制；合同；內部審計

內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控[1]。而內部審計是單位內部控制建設的監督和評價，檢驗和保證。隨著醫院的發展，對外簽訂的經濟合同越來越多，而合同管理貫穿了醫院經濟活動的始終，涉及預算、收支、采購、建設項目、資產、合同管理等多項業務，這些業務正是《規范》所要求的單位進行經濟活動業務層面風險評估時應當重點關注的幾方面。以內部控制管理為出發點進行合同審計，發現疑點，鎖定問題，運用合同審計結果能有效促進醫院內部控制管理水平。

一、制定審計策略

(一)合同分類。根據醫院經濟運行特點，將合同分成貨物類、設備器械及維保類、信息軟件及維護類、服務類、基建類，并同時附上全合同生命周期相關材料，如設備采購的計劃、預算金額、預算批復、請購申請、項目論證報告、各項審批手續、招標投標文件、合同流轉會簽、驗收入庫、付款記賬憑證等等。合同分門別類有助于提高審計效率和查找問題的精準性；相關材料的審核有助于發現內控管理環節中存在的不足和缺陷。(二)制度收集整理。有目的地收集整理上級部門有關內部控制管理方面的文件，及醫院各業務部門相關內部控制管理制度、規范和流程，提前深入學習了解。(三)編制控制要素。以《規范》《上海市事業單位內部控制操作指引》及醫院各相關部門業務流程為依據，按照業務前期過程、合同簽訂審批、合同條款內容、合同執行解除等四個環節編制業務流程控制要素，注明關鍵環節和風險控制要素，制成表單。控制要素表單的應用可使合同審計工作的條理性、針對性、目的性和效率性更強。(四)實施審計。根據控制要素表單實施合同審計，整理審計底稿，與各部門溝通互動、分析總結問題原因及影響因素。(五)審計結果應用。以內部控制為出發點，通過合同審計，找出主要業務流程中不合理、不規范、有缺陷、低效率的環節，提出整改建議，完善內部控制建設。

二、審計發現的主要問題及風險

一、財務舞弊的概念與類型

(一)財務舞弊的性質概念

在上市公司的財務性質中，財務舞弊泛指個人或集團有預謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當利益的行為。在法律性質中，財務舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準則以及會計制度等有關法律條例。在這之中，財務舞弊與財務錯誤的基本區別在于，財務錯誤是無預謀、非故意造成的財務損失，而財務舞弊則是有預謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質;第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務舞弊的行為通常暗地發生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務的監管上需要嚴格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發生。

(二)財務舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務報告舞弊和侵占資產。1、財務報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負債、虛增資產以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業實際成果，欺騙債權人和投資者，并設局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴重損失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當政策;更改成本或收入數據，虛增虛減利潤等。2、侵占資產。這一舞弊類型通常指企業個人為獲取自身利益而侵占公司資產，將公司資產變為個人資產的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現金，操縱現金的流量等。在舞弊的審核協會中又把侵占資產的舞弊類型分為了個人挪用資產引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財務舞弊的根本動因

法務會計是適應市場經濟發展和法律制度完善而產生的一個會計新領域，近幾年受到了業內專家越來越多的關注。就目前經濟環境而言，研究法務會計在我國的發展方向和發展模式，分析桎梏法務會計發展的因素并提出解決方案，建立符合國情的法務會計執業規范體系，對妥善解決經濟糾紛、客觀公正度量經濟損失、打擊經濟犯罪、有效維護社會經濟秩序有重要的實踐意義。

一、什么是法務會計

目前，國內對法務會計這一概念的定義理論界和實務界各有側重。理論界認為，法務會計是運用會計的相關技能，對未決事項中的法律問題進行判斷，為法庭提供證據(美國會計學家G.杰克.貝羅格尼和羅貝特.林德奎斯特于1995年提出)。實務界認為，法務會計是一種通過對財務技能的運用及對未決事項的調查，與證據規則結合的會計學科，它處理財務事實與企業問題的關系，并將結果運用于法律鑒定(畢馬威會計師事務所于1998年在舞弊與法務會計的研討會上提出)。后一種說法更符合司法會計這一稱呼。究其實質，法務會計的核心內容是“研究和解決法律中的會計問題”，理論界和實務界對法務會計的認識有相當的共性:

(一)法務會計是會計與法律的交集學科

首先，法務會計涉及到會計知識和技能，必須依靠會計工作來了解客戶企業的經濟事項、經營管理和市場運作。其次，法務會計涉及到法律知識，只有熟悉相關的法律條例才可能充分利用專業人員的發現協助司法工作，保障客戶利益。最后，法務會計必須擁有辨別舞弊的能力和相當的調查技術，缺乏這些技術，就無法發現企業經濟事項中的潛在問題，挖掘出問題的根源。

(二)法務會計的關注點是經濟事件中的法律問題