導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、美國(guó)合伙企業(yè)所得稅制的反避稅措施

根據(jù)1988年版的《國(guó)際避稅詞匯》的界定，避稅是指為稅收目的，納稅人通過(guò)合法的安排減少其納稅義務(wù)。其根本原因在于司法的自治和稅法的形式理性的矛盾，應(yīng)對(duì)和限制避稅行為的法律技術(shù)或措施有多種，主要包括稅法解釋、反避稅規(guī)則、稅務(wù)處罰以及對(duì)稅法進(jìn)行實(shí)體修訂等。其中，以司法機(jī)關(guān)創(chuàng)制的或者由法定的立法機(jī)關(guān)制定的反避稅規(guī)則和措施最為常見(jiàn)與重要。

(一)合伙企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則美國(guó)合伙企業(yè)所得稅的反避稅規(guī)則，首先應(yīng)當(dāng)受制于美國(guó)聯(lián)邦稅法領(lǐng)域普遍適用的一般反避稅規(guī)則(GAAR，general anti－avoidance rule)。而這些普遍適用的一般反避稅規(guī)則，主要是由美國(guó)的司法機(jī)關(guān)在判例中所形成和確認(rèn)的。美國(guó)的法官們?cè)诮忉尪惙ǚ矫嬉恢睂儆诩みM(jìn)主義分子，創(chuàng)制了許多反映國(guó)會(huì)制定所得稅法時(shí)的預(yù)設(shè)意圖的反避稅原則。這些原則是在法院長(zhǎng)期的司法實(shí)踐中逐漸形成的，并適用于所有的稅法領(lǐng)域。在美國(guó)，適用于所有稅法領(lǐng)域的一般反避稅規(guī)則的主要內(nèi)容有以下幾方面：一是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則，即任何一項(xiàng)交易如若缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，則在稅收法律上不會(huì)被承認(rèn)為有效；二是商業(yè)目的原則，即任何一項(xiàng)交易行為，如果沒(méi)有明確的商業(yè)目的，則被推定為具有避稅意圖而不產(chǎn)生稅法上的效力；三是分步交易原則，則要求對(duì)涉及多個(gè)關(guān)聯(lián)步驟的交易在稅收上予以合并對(duì)待；四是實(shí)質(zhì)重于形式原則，即法院應(yīng)當(dāng)忽視交易的法律形式而追尋隱藏在其后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則。而具體涉及到合伙企業(yè)所得稅領(lǐng)域的反避稅規(guī)則，則稱為“特殊反避稅規(guī)則”，它是針對(duì)特殊領(lǐng)域的納稅人的避稅動(dòng)機(jī)而制定的反避稅制度。在美國(guó)，特殊反避稅規(guī)則與一般反避稅規(guī)則最大的區(qū)別在于，應(yīng)將其放在行政實(shí)踐的背景中觀察，因?yàn)檫@些特殊反避稅規(guī)則都是行政機(jī)關(guān)在打擊避稅行為的活動(dòng)中，逐步總結(jié)所累積的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而制定的，具有極強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性。而具體承擔(dān)這一任務(wù)的機(jī)構(gòu)是美國(guó)財(cái)政部，它制定通過(guò)了大量的帶有反避稅規(guī)則的行政法規(guī)，而這些規(guī)則的執(zhí)行機(jī)關(guān)則是美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局。雖然美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》中本身也有一些涉及納稅人避稅目的的規(guī)定，但更多的反避稅規(guī)則是行政機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政實(shí)踐中，在長(zhǎng)期的反避稅行動(dòng)中，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累而以行政法規(guī)的形式制定的。因此，美國(guó)在合伙企業(yè)所得稅方面的反避稅規(guī)則，也只能在財(cái)政部的行政法規(guī)中才有相關(guān)規(guī)定。美國(guó)財(cái)政部規(guī)章第701－2節(jié)詳細(xì)規(guī)定了合伙企業(yè)所得稅領(lǐng)域的反避稅規(guī)則，包括：商業(yè)目的原則，即要求每一個(gè)合伙交易必須是“為了實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)目的而進(jìn)行”的，否則不產(chǎn)生稅法上的效果；實(shí)質(zhì)重于形式原則，規(guī)定任何一項(xiàng)合伙交易的形式必須經(jīng)受得住法院創(chuàng)制的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的檢驗(yàn)，否則該交易形式不被認(rèn)可；經(jīng)濟(jì)效果原則，合伙經(jīng)營(yíng)的每一合伙人的稅收后果以及合伙人與合伙企業(yè)之間交易的稅收后果，必須準(zhǔn)確地反映合伙人的經(jīng)濟(jì)協(xié)定，并清晰反映合伙人的所得。此外，財(cái)政部規(guī)章還明確授權(quán)國(guó)內(nèi)收入局對(duì)任何濫用合伙交易以規(guī)避稅收的行為。

(二)合伙企業(yè)所得稅漏洞彌補(bǔ)反避稅措施除上述合伙企業(yè)所得反避稅規(guī)則外，美國(guó)還出臺(tái)一些針對(duì)個(gè)別法律漏洞而制定的各種反避稅措施，其與反避稅規(guī)則最大的區(qū)別在于其適用范圍較小，僅適用于彌補(bǔ)合伙企業(yè)所得稅制中的個(gè)別制度漏洞，美國(guó)合伙企業(yè)反避稅措施主要由以下幾個(gè)方面：一是特殊分配措施的限制。根據(jù)《國(guó)內(nèi)收入法典》，美國(guó)合伙企業(yè)的合伙人在某些特殊的情況下，被允許進(jìn)行合伙企業(yè)所得和費(fèi)用的“特殊分配”。所謂“特殊分配”，是指通過(guò)合伙協(xié)議的方式，不按照通常的分配規(guī)則和合伙人權(quán)益基值進(jìn)行收入和損失及費(fèi)用的分配，而是給予特殊的合伙人一定的傾斜扶持。特殊分配措施對(duì)于充分調(diào)動(dòng)合伙人的積極性有著特殊的作用，但該措施也極易被濫用，從而成為有些合伙人規(guī)避納稅義務(wù)的方法。由于非居民納稅人僅就來(lái)源于國(guó)內(nèi)的收入納稅，上述安排會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)分配給居民合伙人而繳稅的一半來(lái)源于國(guó)外的收入，因其全部分配給非居民納稅人，而導(dǎo)致無(wú)法征稅。由于合伙人的資本性賬戶決定著合伙人在合伙企業(yè)清算時(shí)能夠獲得的財(cái)產(chǎn)數(shù)量，因而在特殊分配中，其變化也反映出合伙人承擔(dān)了特殊分配的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。二是合伙人關(guān)聯(lián)交易的反避稅措施。合伙人關(guān)聯(lián)交易，是指合伙企業(yè)的合伙人作為獨(dú)立的第三方當(dāng)事人，與合伙企業(yè)相互進(jìn)行交易。在美國(guó)，合伙人可以從事這樣的交易，將自身的財(cái)產(chǎn)出售給合伙企業(yè)，合伙企業(yè)也可以將財(cái)產(chǎn)出售給自己的合伙人，并且每方當(dāng)事人都承認(rèn)該項(xiàng)交易所產(chǎn)生的任何利潤(rùn)和損失，并給予正常的稅收待遇。但在實(shí)踐中，可征稅的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常在形式上被設(shè)計(jì)為可能引發(fā)稅收豁免的行為，以規(guī)避納稅義務(wù)。獨(dú)立的觀察，每個(gè)步驟都引發(fā)稅收豁免，但結(jié)合在一起觀察，出資和分配實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了有效的銷售。為避免合伙企業(yè)關(guān)聯(lián)交易被濫用，1984年“稅收改革法案”將“偽裝銷售規(guī)則”引入到《國(guó)內(nèi)收入法典》中。根據(jù)“偽裝銷售規(guī)則”，合伙人為合伙企業(yè)執(zhí)行服務(wù)或者轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)給合伙企業(yè)，合伙企業(yè)由此向其直接或間接的分配合伙企業(yè)所得的行為，被視為發(fā)生在合伙企業(yè)和第三方合伙人之間的關(guān)聯(lián)交易。上述關(guān)聯(lián)交易可能成為可課稅的事件，而不是根據(jù)《國(guó)內(nèi)收入法典》第731或721節(jié)，成為豁免征稅的所得分配或者財(cái)產(chǎn)出資。三是合伙企業(yè)權(quán)益出售時(shí)的反避稅措施。在美國(guó)，合伙人在出售合伙企業(yè)權(quán)益時(shí)，實(shí)現(xiàn)的出售所

得數(shù)額與合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)益份額基值之間，可能會(huì)出現(xiàn)一定的差距，由此也就產(chǎn)生了權(quán)益出售所帶來(lái)的利潤(rùn)或者損失。當(dāng)出售數(shù)額大于權(quán)益份額基值時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)歸入合伙人所得繳納所得稅；反之，則構(gòu)成損失，并歸入合伙人損失中，在納稅時(shí)扣除。根據(jù)美國(guó)法律，合伙企業(yè)權(quán)益在性質(zhì)上屬于資本性資產(chǎn)，因而，出售其所產(chǎn)生的任何利潤(rùn)和損失在本質(zhì)上也都是資本性的，而資本性利潤(rùn)在稅收方面能夠得到優(yōu)惠的待遇，稅率僅為28％。也正因?yàn)橘Y本性收入的所得稅優(yōu)惠待遇，成為人們?yōu)E用合伙企業(yè)權(quán)益收益出售規(guī)則，以規(guī)避稅收的動(dòng)力。合伙人可以通過(guò)在收入聚集前出售合伙企業(yè)權(quán)益的方式，去盡量消除其在合伙企業(yè)一般收入中的份額，以出售權(quán)益所得的資本性收入替代合伙企業(yè)一般收入，從而得到稅收優(yōu)惠。為規(guī)制上述避稅行為，《國(guó)內(nèi)收入法典》第751節(jié)創(chuàng)設(shè)了一項(xiàng)反避稅措施，規(guī)定以出售合伙企業(yè)權(quán)益的方式出售合伙企業(yè)所固有的一般收入，所產(chǎn)生的利潤(rùn)依然為一般收入，不得享受資本性收入的稅收優(yōu)惠待遇。這一規(guī)定可以防止合伙人在合伙企業(yè)所得聚集前通過(guò)出售合伙權(quán)益的方式轉(zhuǎn)變一般收入為資本收益，也可以確保可歸因于合伙企業(yè)固有資產(chǎn)的利潤(rùn)繼續(xù)受到相同的一般所得的稅收待遇。

二、我國(guó)合伙企業(yè)所得稅反避稅制度建立

我國(guó)目前的合伙企業(yè)所得稅制中尚無(wú)明確具體的反避稅規(guī)則和措施，僅在新《合伙企業(yè)法》第33條規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者部分合伙人承擔(dān)全部虧損，而對(duì)于市場(chǎng)上可能出現(xiàn)的將合伙企業(yè)作為避稅工具的各種行為，我國(guó)現(xiàn)行的合伙企業(yè)所得稅制仍沒(méi)有應(yīng)對(duì)措施。

篇2

(財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。上式中，9600元是投資者王平的費(fèi)用扣除。)

2002年5月，主管地稅機(jī)關(guān)在對(duì)王平2002年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：向二舅支付利息應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅200000×15％×20％=6000(元)，王平未代扣代繳；支付利息超過(guò)銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000×(15％-7％)＝16000(元)，王平需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅(60000＋16000－9600)×35％－6750－10890＝5600(元)。

地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)王平進(jìn)行了補(bǔ)稅、罰款。她和二舅累計(jì)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅10890＋5600＋6000＝22490(元)。王平被補(bǔ)稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。如果她將二舅的20萬(wàn)元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請(qǐng)成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個(gè)人所得稅將大大降低。

成立合伙企業(yè)后，由于不需要在稅前支付30000元利息，在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是90000元。

篇3

1.新稅法對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響

依照目前我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說(shuō)兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個(gè)體的業(yè)主以及合伙人繳納其個(gè)人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會(huì)計(jì)年末的時(shí)候依照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個(gè)人所得稅。

另外，新稅法在納稅人核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。具體來(lái)看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來(lái)講并不是獨(dú)立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進(jìn)行其所得稅的計(jì)算；但子公司作為獨(dú)立的法人，不管其經(jīng)營(yíng)是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤(rùn)當(dāng)中進(jìn)行所得稅的計(jì)算，而是作為一個(gè)獨(dú)立納稅義務(wù)人，單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。

不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來(lái)講，新稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開(kāi)的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所具備的重要價(jià)值，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)要求。

2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃

依照以上新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來(lái)看，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀，對(duì)其組織架構(gòu)籌劃進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。

2.1組織形式選擇方面

依照新稅法的規(guī)定來(lái)看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，不管其利潤(rùn)狀況怎樣，都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，只要獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個(gè)人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個(gè)人所得稅之外，還需要依照其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負(fù)要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來(lái)看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理?xiàng)l件，綜合考察并研究未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展東中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，科學(xué)預(yù)測(cè)并評(píng)估其自身的發(fā)展前景，合理地進(jìn)行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的規(guī)模較大，對(duì)管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來(lái)，就可以通過(guò)組織架構(gòu)的選擇來(lái)降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。

2.2納稅義務(wù)人判斷方面

因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負(fù)更低，經(jīng)濟(jì)效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過(guò)程中，對(duì)分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進(jìn)行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行子公司與分公司選擇的過(guò)程中，可以依照以下方式來(lái)進(jìn)行：

通常情況下，對(duì)于那些初創(chuàng)階段相對(duì)較長(zhǎng)且短時(shí)期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤(rùn)當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤(rùn)，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對(duì)符合條件的小型微利的企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率”的要求進(jìn)行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過(guò)程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財(cái)會(huì)人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。

篇4

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私募股權(quán)基金作為發(fā)展和完善我國(guó)資本市場(chǎng)的一種方式，也得到迅速發(fā)展，但目前我國(guó)關(guān)于私募股權(quán)基金的稅收政策并不完備，相關(guān)的所得稅征收和監(jiān)管都存在一些問(wèn)題，文章分析了我國(guó)私募股權(quán)基金的所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)的政策建議。

私募股權(quán)基金(PrivateEquity，以下簡(jiǎn)稱PE)是指定向募集、投資于未公開(kāi)上市公司股權(quán)的投資基金。目前我國(guó)的私募股權(quán)基金主要采用公司制和有限合伙制兩種形式。在新《合伙企業(yè)法》實(shí)施前，我國(guó)PE基金主要采用公司形式，公司制PE基金(如大部分創(chuàng)投企業(yè))的稅收制度雖然相對(duì)規(guī)范，但也存在一些問(wèn)題。2007年6月，新的《合伙企業(yè)法》實(shí)施后。我國(guó)有限合伙制PE基金也逐漸發(fā)展起來(lái)，究其原因，除了有限合伙制具有靈活的激勵(lì)機(jī)制和決策機(jī)制等外，稅收優(yōu)勢(shì)也是重要的原因。

一、公司型PE基金的所得稅問(wèn)題

1、基金公司層面繳納的稅收。公司型基金從被投資公司獲得的收入性質(zhì)不同。稅率也存在差異，如股息、紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)2007年《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅；而轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，應(yīng)并入基金的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

2、基金投資人層面繳納的稅收。我國(guó)公司型FE基金的股東包括個(gè)人投資者、機(jī)構(gòu)投資者和基金管理人(自然人或公司)。個(gè)人投資者從公司型基金獲得的收益，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，視為利息、股息、紅利所得，適用20％的所得稅率。機(jī)構(gòu)投資者的所得稅率如低于或等于公司型基金的稅率，則從基金獲得的應(yīng)納稅所得額不再繳納所得稅；如果高于公司型基金的稅率，機(jī)構(gòu)投資者分得的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。自然人做基金管理人。稅收待遇視同個(gè)人投資者；公司做基金管理人，稅收待遇視同機(jī)構(gòu)投資者。

3、存在的問(wèn)題及建議。自然人投資者從投資公司型PE基金所得的收益，不僅要繳納基金層面的企業(yè)所得稅，還要繳納個(gè)人所得稅。2007年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，通知規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合相關(guān)條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這個(gè)規(guī)定一定程度上減輕了PE基金的稅負(fù)，從而間接降低了PE基金投資者的稅負(fù)。但更根本的解決辦法是頒布相關(guān)的個(gè)人股權(quán)投資的相關(guān)稅收規(guī)定，若基金公司已經(jīng)足額稅率繳稅，個(gè)人投資者從PE基金獲取的收益可以視為稅后收益。避免雙重征稅。

二、有限合伙型PE基金的所得稅問(wèn)題

有限合伙制基金是指由普通合伙人(GeneralPatter)和有限合伙人(LimitedPatter)組成的合伙制基金。有限合伙人作為基金投資者，不參與合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以其出資額為限對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，出資比例一般為基金總規(guī)模的99％，基金進(jìn)行分配時(shí)。有限合伙人可以收回本金。并獲得80％左右的利潤(rùn)分成。普通合伙人負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，出資比例一般是基金總規(guī)模的1％，基金分配時(shí)，普通合伙人同樣可以收回其投資本金，同時(shí)在基金收益率超過(guò)預(yù)定的最低收益率時(shí)，還可以獲得20％左右的利潤(rùn)分成。

1、基金公司層面繳納的稅收。合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨(dú)立的納稅單位，故在稅法上無(wú)需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。根據(jù)我國(guó)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。由此可見(jiàn)有限合伙制PE基金在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時(shí)分別納稅，避免了公司制基金的“雙重課稅”問(wèn)題。

2、合伙人層面繳納的稅收。我國(guó)的有限臺(tái)伙制PE基金的構(gòu)成中，有限合伙人可以是自然人或法人；普通合伙人同樣可以是自然人或法人。自然人作為有限或普通合伙人投資PE基金時(shí)，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年9月19日頒布的《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的額規(guī)定》，在取得基金分成收益時(shí)，應(yīng)比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。法人作為有限或普通合伙人投資PE基金，根據(jù)新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，必須對(duì)其從合伙企業(yè)取得的收入，經(jīng)與其自身的其他收入和虧損合并計(jì)算后，再根據(jù)其適用的所得稅率，繳納企業(yè)所得稅。

三、存在的問(wèn)題及建議

1、自然人擔(dān)任有限合伙人，稅負(fù)較重。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，合伙企業(yè)投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)此規(guī)定，5萬(wàn)元以上的收入部分都要繳納35％的所得稅。但自然人作為有限合伙人，并不參與基金的經(jīng)營(yíng)管理，其收益從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)并不同于個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，更類似于投資者的投資收益，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的個(gè)人所得稅稅率。

2、自然人間接擔(dān)任普通合伙人時(shí)，雙重納稅。根據(jù)規(guī)定，自然人直接擔(dān)任PE基金的普通合伙人時(shí)，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但在我國(guó)，更多的投資形式是，自然人成立公司，該公司作為普通合伙人投資PE基金，因此，則該法人機(jī)構(gòu)的自然人股東從基金分得的稅后利潤(rùn)還需要再繳納個(gè)人所得稅，即雙重納稅。為解決這個(gè)問(wèn)題，我們可以引入“免稅公司”法律形式，例如美國(guó)的有限責(zé)任公司(Lmitedliabilityeompany，簡(jiǎn)稱LLC)，根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定。LLC可以選擇由股東繳納所得稅，也可以選擇由公司繳納所得稅。自然人可以通過(guò)成立免稅公司間接擔(dān)任普通合伙人，只需繳納一次個(gè)人所得稅。

篇5

    論文關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn)

    《企業(yè)所得稅法》(下稱新稅法)及其實(shí)施條例(下稱條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱原稅法、原條例)及其實(shí)施細(xì)則。

    新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定,顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”該定義表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是,依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn),來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱居 民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。”這就表明,無(wú)論企業(yè) 在哪里注冊(cè),只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ,都是我國(guó)居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”條例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行 制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革,它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人,不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配,有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率30%,地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算,稅率為3%。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ,或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來(lái)有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”;原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”,該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

    2.收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類,其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇,原稅法沒(méi)有該類別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”進(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

    3.收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,分別對(duì)不同來(lái)源和種類的收入,逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。可見(jiàn),只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利,不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入,稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬,更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中,由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致,可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

    (2)分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的 ,分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”該規(guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外。”一是解決了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售,外資企 業(yè)不視同銷售,從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè),以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))規(guī)定,內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)),外商投資的開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷售。

    (二)虧損彌補(bǔ)方面

    原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得,但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損(見(jiàn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。” 條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”筆者認(rèn)為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的,體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨,真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

    四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,變化較大的主要有以下幾項(xiàng):

    1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。”該規(guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié),長(zhǎng)期以來(lái)因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問(wèn)題得到根本 解決,同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照不超過(guò)工資薪 金總額的14%和2.5%扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來(lái)的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金;職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來(lái)的1.5%提高 到2.5%;條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件,企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除,而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14%的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分,也可以稅前扣除。

篇6

導(dǎo)語(yǔ):不同形式的企業(yè),其稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不同的。這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。

現(xiàn)在的時(shí)代是一個(gè)創(chuàng)業(yè)的時(shí)代,很多有志于開(kāi)拓一番事業(yè)的年輕人希望通過(guò)創(chuàng)業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。但是,創(chuàng)業(yè)必須有一個(gè)載體,這個(gè)載體就是企業(yè)。設(shè)立企業(yè)說(shuō)起來(lái)很簡(jiǎn)單,但是,有很多問(wèn)題需要考慮。

筆者歸納了一下,我國(guó)的企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司等幾種,其中,公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不同組織形式的成立條件、稅務(wù)負(fù)擔(dān)和面臨風(fēng)險(xiǎn)是不同的。

成立企業(yè)如何節(jié)稅

通過(guò)李先生的案例,上面問(wèn)題的表達(dá)會(huì)更加清楚。李先生等4人打算開(kāi)辦一家服裝商場(chǎng),注冊(cè)資本200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)2010年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,現(xiàn)有兩種企業(yè)組織形式可供選擇:

方案1:4人合伙每人出資50萬(wàn)元,訂立合伙協(xié)議,利潤(rùn)均分,風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),成立合伙企業(yè)。

方案2:4個(gè)股東每人出資50萬(wàn)元,成立有限責(zé)任公司。

問(wèn)題是,假定應(yīng)納稅所得額即企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),稅后利潤(rùn)全部作為紅利平均分配給投資者。在方案1中,4人共需繳納多少個(gè)人所得稅?在方案2中,需要繳納多少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅?采取何種方式經(jīng)營(yíng)最為合算?

對(duì)于方案1的稅負(fù)計(jì)算而言,先要了解以下法律法規(guī):

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]16號(hào))規(guī)定,自2000年1月1日起,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定,方案1的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅而非企業(yè)所得稅。

對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法,稅法規(guī)定如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中,稅率表如表2所示:

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))又規(guī)定,“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。”

基于此,在方案1中,每個(gè)合伙人需要繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:

應(yīng)納個(gè)人所得稅=【2000000/4×35%-6750】=168250元

四個(gè)合伙人共需繳納的個(gè)人所得稅=168250×4=673000元

對(duì)于方案2,先要將稅前利潤(rùn)扣除企業(yè)所得稅,然后將稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人;個(gè)人獲得公司分紅還需繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000000×25%=500000元

公司需代扣個(gè)人所得稅=【2000000×(1-25%)/4】×20%×4=300000元

應(yīng)納稅額合計(jì):500000+300000=800000元

通過(guò)比較,可以發(fā)現(xiàn),若采取方案1,即采取合伙企業(yè)的組織形式,稅負(fù)會(huì)輕一些。顯然,僅從稅收負(fù)擔(dān)角度來(lái)看,投資者會(huì)選取合伙企業(yè)的組織形式。

實(shí)際上,相比較公司而言,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較輕,因而,僅從這個(gè)角度來(lái)看,這三種組織形式是較為合算的。但是,這三種形式由于個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任,在稅負(fù)降低的情況下,個(gè)人或家庭的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。而公司的投資者僅以出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,可以起到風(fēng)險(xiǎn)的隔離作用。總體來(lái)看,投資者愿意采取哪種組織形式,要看投資者對(duì)相關(guān)因素的取舍。

(任強(qiáng)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院講師,廣東理財(cái)研究會(huì)專家組成員,沈陽(yáng)盛吉職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校專家組成員)

篇7

1.合法性。合法性是進(jìn)行稅收籌劃的前提,也是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn),是區(qū)別于偷稅行為的基本特征。主要體現(xiàn)在其行為是在尊重法律,不違反稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的,是納稅人利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的精熟掌握和實(shí)踐技術(shù),選擇最優(yōu)的稅負(fù)方案,從而降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.籌劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為,納稅人在進(jìn)行籌資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮,對(duì)經(jīng)濟(jì)行為做出事先安排。

3.選擇性。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、項(xiàng)目等選擇或重新架構(gòu),來(lái)獲得稅收的好處,即充分利用稅收法律給予企業(yè)選擇的權(quán)力,來(lái)選擇和重組業(yè)務(wù)和交易,使企業(yè)獲得納稅上的利益。

4.時(shí)間性。稅收籌劃是隨著納稅環(huán)境和稅收政策不斷變化而變化的,而納稅環(huán)境和稅收政策也是要隨著時(shí)間的推移,不斷變化的。因此,企業(yè)必須不斷地做出與環(huán)境和稅收政策相適應(yīng)的稅收籌劃方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

5.目的性。稅收籌劃的目的是為了減少納稅,取得節(jié)稅收益。但稅收籌劃取得的利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng),而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。

以上可以看出,稅收籌劃是一種前期策劃行為。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,政府通過(guò)稅種的設(shè)置、課稅對(duì)象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策,同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為,稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、核算活動(dòng)是多方面的,納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)的不同,其涉及的稅收待遇也不同,這為納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇,將稅負(fù)控制在合理水平。從這個(gè)意義上講,稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策,為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。本文以新辦企業(yè)入手,論述新辦企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題。

新辦企業(yè)會(huì)涉及一系列的決策問(wèn)題,由于我國(guó)稅制的復(fù)雜性和稅收優(yōu)惠的存在,任何一個(gè)決策都可能帶來(lái)完全不同的效果,如果企業(yè)在設(shè)立之初就能很好的運(yùn)用這些政策,未雨綢繆,將會(huì)為企業(yè)節(jié)省一大筆稅金,為企業(yè)的發(fā)展積累資金,使企業(yè)發(fā)展更有后勁。本文將從企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、籌資方式三個(gè)方面具體分析如何運(yùn)用這些政策,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、組織形式的選擇

(一)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

近幾年的稅制改革,已經(jīng)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅上對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行了同等國(guó)民待遇,取消了對(duì)外資企業(yè)的種種優(yōu)惠,但是相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,外資企業(yè)仍然不需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。在其他條件相同的情況下,舉辦外資企業(yè)的稅收利益要大一些,所以投資者在興辦企業(yè)時(shí),要考慮吸收外資,這樣可以享受到相應(yīng)的稅收利益。

在開(kāi)辦內(nèi)資企業(yè)時(shí),還需要在公司制企業(yè)和合伙企業(yè)之間進(jìn)行選擇。公司制企業(yè)與合伙企業(yè)之間納稅區(qū)別在于,公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在公司繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息紅利分配給股東時(shí),還要再繳納一次個(gè)人所得稅,即公司要“雙重納稅”;而合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅,只依據(jù)所分得收益繳納個(gè)人所得稅。但需要注意的是,合伙企業(yè)需對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,公司制企業(yè)僅以出資額為限,對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,再則,合伙企業(yè)向外籌資能力要比公司制企業(yè)遜色好多。因此在設(shè)立企業(yè)過(guò)程中,投資者應(yīng)考慮到如何根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的政策進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于那些規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè),一般宜采取公司形式;對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)則應(yīng)采用合伙企業(yè)形式。

(二)子公司與分公司的選擇

由于各國(guó)、各地區(qū)的稅負(fù)水平不同,一些國(guó)家和地區(qū)的整體稅負(fù)可能偏低,因此,納稅人愿意在這些低稅國(guó)家或地區(qū)建立子公司或分公司,從而獲得稅收收益。鑒于子公司與分公司在稅負(fù)水平上的區(qū)別,這就要求企業(yè)在外地投資時(shí),必須在建立子公司和分公司之間進(jìn)行權(quán)衡。

子公司是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算組織,它要獨(dú)立承擔(dān)一切與之相關(guān)的稅收義務(wù),可以作為獨(dú)立法人享受其所在地的稅收優(yōu)惠。設(shè)立子公司的好處有三點(diǎn):一是母公司只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任;二是內(nèi)部公司之間的利潤(rùn)可以轉(zhuǎn)移,如:子公司可以向母公司支付諸如特許權(quán)使用費(fèi)、利息等費(fèi)用,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的;三是子公司利潤(rùn)匯回母公司靈活。

分公司是總公司的一部分,不具有獨(dú)立法人資格,要與總公司匯總繳納所得稅。設(shè)立分公司的好處有三點(diǎn):一是分公司便于經(jīng)營(yíng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求比較簡(jiǎn)單;二是在經(jīng)營(yíng)初期,分公司出現(xiàn)虧損可以由總公司抵消,減輕總公司稅收負(fù)擔(dān);三是分公司與總公司之間轉(zhuǎn)移資本,不會(huì)涉及所得權(quán)變動(dòng),不必負(fù)擔(dān)稅收。

綜上所述,籌劃設(shè)立子公司還是母公司要考慮分支機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)盈虧狀況。如果分支機(jī)構(gòu)在開(kāi)始運(yùn)營(yíng)時(shí)會(huì)發(fā)生虧損,而且在短期內(nèi)無(wú)法扭轉(zhuǎn)這一局面,此時(shí)應(yīng)建立分公司,這樣可使分公司的虧損在總公司合并計(jì)算交稅時(shí)得到彌補(bǔ),這不僅減輕分公司創(chuàng)辦初期的壓力而且可以使總公司減輕負(fù)擔(dān);如果運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后會(huì)扭虧為盈,則可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司,這樣可以享受關(guān)于開(kāi)辦新企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、投資行業(yè)的選擇

稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,深刻地影響著企業(yè)的決策選擇,政府也正是通過(guò)一系列的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)的行為,使企業(yè)行為符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方向。面對(duì)政府給予不同行業(yè)以不同的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在設(shè)立之初,要充分利用好這些優(yōu)惠政策,進(jìn)行稅收籌劃,在取得稅收利益的同時(shí),也可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起,免征所得稅2年。

2.利用國(guó)家對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)的收入可以免征或減征企業(yè)所得稅。

3.利用國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4.利用國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.利用國(guó)家對(duì)綜合利用資源的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。因此,通過(guò)稅收籌劃,設(shè)立這類企業(yè)既可節(jié)約企業(yè)稅金支出,又可減少污染、凈化環(huán)境。

6.利用國(guó)家對(duì)特殊性行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。有些服務(wù)性行業(yè)是人民生活所必需的,政府必須質(zhì)扶植其發(fā)展,以體現(xiàn)稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。因此,國(guó)家規(guī)定對(duì)這些行業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)、殯葬服務(wù),學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。投資這些行業(yè)可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

7.利用國(guó)家對(duì)農(nóng)牧服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治,免征營(yíng)業(yè)稅。

三、籌資方式的選擇

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)資金來(lái)源渠道主要有自有資金、銀行貸款、企業(yè)間拆借資金、社會(huì)籌資等方式,無(wú)論是哪種籌資方式,都存在著一定的籌資成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式的籌資成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1.自有資金。即通過(guò)自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷擴(kuò)大,增加贏利,擴(kuò)大和增加投資,這種方式需要很長(zhǎng)時(shí)間才能完成,而且企業(yè)可以長(zhǎng)期使用,無(wú)須償還,無(wú)須支付利息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所獲得的利潤(rùn)首先要繳納企業(yè)所得稅,其稅后利息分配股息紅利時(shí),還要繳納個(gè)人所得稅。所以從稅收負(fù)擔(dān)的角度而言,這種籌資方式不盡如人意,資金的占用和使用融為一體,投資所帶來(lái)的利潤(rùn)難以分割或抵消,因而企業(yè)只能承受這筆利潤(rùn)所帶來(lái)的全部稅收負(fù)擔(dān)。在這四種籌資方式中,它所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。

2.銀行貸款。按現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),既可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法中有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定,不短于3年的時(shí)間分期攤銷。企業(yè)籌資中,債務(wù)籌資成本可以減少所得稅的計(jì)稅依據(jù),減少企業(yè)所得稅支出,所以利用銀行貸款進(jìn)行稅收籌劃就成為企業(yè)的一種重要選擇。雖然企業(yè)歸還利息后,企業(yè)利潤(rùn)總額有所降低,但實(shí)際稅負(fù)比未支付利息要小。

3.企業(yè)間拆借資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款的籌資方式,從稅負(fù)上看要好于企業(yè)的自有資金籌劃方式。但是大多數(shù)企業(yè)無(wú)法向銀行借款,而且銀行借款在金額上往往有好多限制,不能滿足企業(yè)大額資金的需要,這就產(chǎn)生了企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借。企業(yè)間的資金拆借在利息計(jì)算、金額和資金回收期限等方面,有很大的彈性和回旋余地,這種彈性常常表現(xiàn)為提高利息支付,沖減利潤(rùn),抵消納稅金額,但只能抵消稅法規(guī)定部分。稅法規(guī)定納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。顯而易見(jiàn),企業(yè)之間相互拆借資金效果要好于完全靠自己籌資的方式,但不如向金融機(jī)構(gòu)借款方式。

4.社會(huì)籌資。向社會(huì)籌資包括兩種方式:一是發(fā)行普通股票方式籌資;另一種是發(fā)行債券方式籌資。

(1)發(fā)行普通股票方式籌資。發(fā)行普通股票方式籌資,向投資都分配投資利潤(rùn)是在繳納所得稅后進(jìn)行的,不能減少應(yīng)納稅所得額,不能在稅收上獲得好處,籌資成本也較大,但發(fā)行股票籌得的資金大都不需要償還,可以為企業(yè)長(zhǎng)期占用,影響面大,所以有很多企業(yè)采用這種方式籌資。

(2)發(fā)行債券方式籌資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,發(fā)行債券籌資所支付的利息,通常可以在稅前列支。當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券后,每年債券利息費(fèi)用都可以在稅前扣除,降低了應(yīng)納稅所得額,而且這種籌資方式較容易籌到大額資金,滿足企業(yè)發(fā)展需要,但這種籌資方式籌資成本往往較高。

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；設(shè)立；組織形式；注冊(cè)地點(diǎn)；優(yōu)惠政策

引 言：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求自身利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化是其根本目標(biāo)。依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)，但納稅就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃減少稅負(fù)，有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要指導(dǎo)作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司等；個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；個(gè)體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

由于企業(yè)間組織形式的差別，國(guó)家在制定稅收法律法規(guī)的過(guò)程中，對(duì)不同的組織形式實(shí)行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關(guān)規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%），稅后利潤(rùn)分配給投資者時(shí)要為投資者代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在分配給投資者的過(guò)程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對(duì)所得按照五級(jí)稅率繳納個(gè)人所得稅。因此從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)自然人企業(yè)的稅負(fù)要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責(zé)任公司的比較

股份有限公司和有限責(zé)任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，而有限責(zé)任公司的股東則無(wú)此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責(zé)任公司。

3.個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶的比較

在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時(shí)，組織形式可以選擇個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)按期繳納的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)體工商戶具有個(gè)人的性質(zhì)，適用于此項(xiàng)優(yōu)惠，而個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅中不屬于個(gè)人范疇，無(wú)法享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營(yíng)業(yè)額較小的情況下，個(gè)體工商戶要優(yōu)于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，針對(duì)各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時(shí)，需要對(duì)行業(yè)間的稅收規(guī)定進(jìn)行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營(yíng)范圍和進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進(jìn)口貨物包括：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過(guò)的物品。

此外，增值稅的有關(guān)規(guī)定對(duì)于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標(biāo)，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營(yíng)業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

1.國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

我國(guó)針對(duì)不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國(guó)家制定了西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對(duì)應(yīng)稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對(duì)應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

對(duì)于無(wú)法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策，對(duì)于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后，當(dāng)?shù)卣畷?huì)以產(chǎn)業(yè)扶持等形式通過(guò)財(cái)政渠道進(jìn)行稅收的變相返還，達(dá)到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，除考察當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外，也不妨同時(shí)考察一下當(dāng)?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。

2.國(guó)外注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行海外投資時(shí)，投資者需要比較投資地對(duì)國(guó)外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國(guó)與居住國(guó)間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國(guó)際避稅港設(shè)立公司進(jìn)行投資。目前國(guó)際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，如開(kāi)曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國(guó)家和地區(qū)，如英國(guó)、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司，利用當(dāng)?shù)囟惢⒍惵实偷膬?yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的居民企業(yè)。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中員工學(xué)歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，需將研究開(kāi)發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不得超過(guò)lOO人，資產(chǎn)總額不得超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不得超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不得超過(guò)1000萬(wàn)元。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是加計(jì)扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。

此外個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對(duì)于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對(duì)于殘疾人員興辦或參與興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減按100%征收個(gè)人所得稅等。

由于稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家利用稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時(shí)限，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)引起足夠重視。

1.涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)政策掌握不深入、不全面的情況下，為實(shí)施稅務(wù)籌劃而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或會(huì)計(jì)政策的變通，有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中擁有部分自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)籌劃可能會(huì)出現(xiàn)偏差，增加稅收成本，無(wú)法達(dá)到節(jié)稅效果。

3.涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在設(shè)立時(shí)制定的稅務(wù)籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過(guò)程中自身狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。

4.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收和經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)，以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風(fēng)險(xiǎn)；其次企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)交流，及時(shí)了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調(diào)整自身涉稅行為；最后稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和自身實(shí)際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

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[2]李成.稅務(wù)籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

篇9

1.《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。”

2.《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。”

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。”

4.《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）第三十三條：“個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對(duì)固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對(duì)較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購(gòu)一張辦公桌作為管理部門使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過(guò)一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

稅法必須制定嚴(yán)格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以盡量減少依賴職業(yè)判斷計(jì)算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時(shí)也防止濫用稅法，產(chǎn)生不必要的納稅爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)概念強(qiáng)調(diào)的是持有固定資產(chǎn)的目的和時(shí)間，而稅法強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

篇10

企業(yè)所得稅稅率有三檔:年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),稅率為18%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè),稅率為27%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè),稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí),就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元,則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元,則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元,通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn),通過(guò)稅收籌劃,支付費(fèi)用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

二、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定,不同的組織形式,對(duì)是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人,如果盈利,其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí),子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人,只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅,無(wú)論其所在地稅負(fù)高低,均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者作為公司,其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要交納企業(yè)所得稅,是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,而稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅,又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待,不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經(jīng)營(yíng)一家商店,年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應(yīng)納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應(yīng)納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤(rùn)201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個(gè)人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業(yè)的決策。因此,在設(shè)立企業(yè)時(shí),要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè),是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素,國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí),都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇,進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代,增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費(fèi)用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時(shí),要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過(guò)債券籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率33%,則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用,而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤(rùn)承擔(dān),實(shí)際成本等于其支付額。

五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因,屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。2.對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間。4.對(duì)于限額列支的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對(duì)企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō),主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式,使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅,又能使收入安全地收回。

七、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例在原值的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些,而各期的折舊額也相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低,對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同,會(huì)形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在稅率不變的情況下,如果物價(jià)持續(xù)上漲,采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減少所得稅的目的;反之,如果物價(jià)持續(xù)下降,采用先進(jìn)先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡,避免高估利潤(rùn),多繳納所得稅,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

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內(nèi)容提要:進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,尤其對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對(duì)企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費(fèi)用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等8個(gè)方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手,提出企業(yè)所得稅的8項(xiàng)具體稅收籌劃辦法。