導語：如何才能寫好一篇履行內部控制的監督職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、內部審計與內部控制制度建設的聯系

（一）內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。內部審計則以促進建立和健全有效的內部控制、督促審計對象有效地履行職責為宗旨，所以內部控制是內部審計的工作對象，內部控制評價是內部審計的一項審計內容。同時，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，它的職責是履行監督職能，檢查內部控制應當建立的“控制點”是否齊全、合理、是否發揮作用，評價內部控制的完整性、合理性和有效性。對存在缺陷或無效的內部控制，內部審計人員應提出改進和完善建議，并督促有關部門執行，所以內部審計又是對內部控制的再控制，實際上就是對內部控制的評價過程。

（二）完善的內部審計制度是銀行內控建設的重要內涵。建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保銀行經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本要求。在銀行內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要手段，更是銀行內控建設必不可少的內容。

（三）內控目標的實現離不開內部審計職責的履行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護銀行財產完整，是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過內部審計職責的履行，能夠確保銀行內控目標的實現。

（四）內部審計的相對獨立的地位可以推進銀行內控的科學合理和健全有效。內部審計的獨立性能夠確保公平、公正的對內控系統的健全性、遵循性、科學性，實施監督檢查、考核評價，并發揮其建設性職能作用，能夠更好地保證銀行內部控制實施的科學性和執行的有效性。

二、內部審計對銀行內控制度的作用

（一）內部審計對內控制度有維護及監督功能

內部審計從銀行內部管理要求出發，對銀行整個內控制度系統進行檢查和評價，提出完善和修改的建議。一是對于內部控制制度不健全的單位和部門，必須有相應的組織進行內部控制審計，以加強和完善內部控制制度，起到一種健全完善的作用。二是無論內部控制制度健全與否，內部控制制度執行檢查和監控工作都是必須的，否則內部控制功能難以實現，這就要求內部控制體系中必須有一種相應的機制來承擔這種功能。三是內部審計對銀行各級單位和部門的內部控制進行檢查和評價，能夠及時將審計發現問題向恰當層次的管理人員通報，以便及時采取行動，糾正因控制制度缺陷所帶來的不利后果，管理層應根據實際情況加以完善，使之符合內部管理需要。

（二）內部控制制度的設計和完善是內審工作的重點

銀行的內部控制制度是按照一定的職能，根據一定的目的，由有關的控制點所構成的控制系統。因此，銀行內審部門不僅要對內部控制進行審計，還要進一步地將內部審計融入內部控制制度的建設中，把內部審計當作建設內部控制制度的重要手段，在重視檢查督促其執行的同時，更重視如何改造完善內部控制制度體系。

（三）內部審計為銀行內部控制的有效性提供保證

內部審計在對內部控制制度檢查時不可忽視對已建立的內控制度執行情況的檢查，主要檢查控制點是否嚴格執行制度要求，因銀行各項管理與業務活動的情況不斷變化，管理人員、業務人員也會有調動，所以內部審計對內控制度執行情況的檢查是一項經常性的工作。

三、內部審計在銀行內控制度建設中發揮作用的途徑

內部審計既是內部控制系統中重要的一個子系統，又是內部控制體系有效性的確認者，它參與銀行內部控制體系建設，對實現內部控制目標起著重要的作用。

（一）審查與評價控制環境

控制環境的優劣直接決定著銀行的各項控制措施能否執行及執行的效果。如果控制環境不好，一方面很難建立完備的內部控制；另一方面即使建立了完備的內部控制制度，也不會取得好的效果，也照樣出問題。法人治理結構的健全性和有效性；組織各階層人員的知識與技能；組織結構和職責劃分的合理性；重要崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓制度；管理權限的集中程度；員工業績考核與激勵機制。

（二）審查與評價風險管理

在現代市場經濟條件下，銀行內部案件屢禁不止的根本原因是其沒有很好地控制住風險。內部審計重點審查被審單位抗風險的能力；是否建立風險應急應對機制；是否定期組織對高風險項目、重要管理崗位和資金流通環節等可能發生災害性事故的防范和應對演練。

（三）審查與評價控制活動

控制活動是內部控制成敗的關鍵所在，內部控制的環境再好，風險意識再強，如果沒有嚴密的控制活動，那么也起不到內部控制應有的作用。控制活動對組織目標實現的作用；控制活動執行的有效性；控制活動對風險的識別和規避。

（四）審查與評價信息與溝通

信息與溝通是銀行應對情況改變、保證控制有效的“神經系統”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。內部審計重點審查獲取財務信息、非財務信息的能力；信息處理的及時性和適當性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統的安全可靠性。

四、如何通過審計工作，具體推動銀行內控制度建設

（一）合理定位，建立內部審計的獨立性和權威性。由此，內部審計機構的設置應高于其他職能部門，有利于審計工作的獨立開展，樹立審計監督的權威，確保高質量高水平的銀行內部控制正常運行。

（二）配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通銀行各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在銀行內部控制制度中發揮更大的作用。

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【關鍵詞】內部控制審計 成效 問題及對策

一、內部控制審計的定義

內部控制是商業銀行董事會、監事會、高級管理層和全體員工參與的，通過制定和實施系統化的制度、流程和方法，實現控制目標的動態過程和機制。

內部控制審計是通過對被審計單位內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法。內部控制審計不僅是內部控制的再控制，更是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，具有現實和長遠的意義。

商業銀行內部審計部門履行內部控制的監督職能，負責對商業銀行內部控制的充分性和有效性進行審計，及時報告審計發現的問題，并監督整改。

二、我國商業銀行當前內部控制審計現狀

目前我國商業銀行對內部控制審計的研究和實踐正處于摸索階段，關于內控審計的理論與方法也比較落后，企業對于內控審計關注度不足，內控審計呈現出比較混亂的局面。作為商業銀行的內部審計部門，如何有效的實施審計，提高內部控制的效能，結合目前的實際工作，針對存在的不足，分析存在的成效、面臨的問題，研究下一步的對策成為重中之重。

三、內部控制審計取得的部分成效

（一）完善了公司治理結構

董事會、高級管理層應當對內部控制的有效性負責，并對內部控制失效造成的重大損失承擔責任。通過內部審計，對于公司的內部治理，提升起到了很好的促動，促進了商業銀行內部對于公司的全面治理方面起到了很好的效果，對于董事會下設委員會的各項職責得到了進一步的強化，促進了各委員會認真履行職責，提升了履職能力。

（二）促進了業務規范經營

審計部門根據各個業務條線工作，結合全年的工作計劃任務，通過日常的常規檢查、專項檢查、后續檢查等方式，對于所有的業務風險點進行檢查，對于授信的內部控制、資金業務的內部控制、存款和柜臺業務的內部控制、中間業務的內部控制、會計的內部控制、計算機信息系統的內部控制等方面進行了日常的檢查，對于相關的內容進行了規范，促進了各項業務的規范性經營活動。

（三）強化了風險管理監督

充分利用日常的檢查工作，通過多種檢查方式，從單一的事后監督檢查，逐步向事前、事中、事后全過程監控轉變，由單純的合規性檢查向合規性與風險導向檢查并重轉變。及時的將審計檢查發現情況進行整理，形成合理化建議及風險提示提交董事會，以便管理層對經營決策作參考。

（四）加強了內部控制管理

通過多種形式的檢查，各種方式的檢查內容，通過現場與非現場的檢查方式的融合，對于出現的各類風險點進行認真的排查，查找發現的風險隱患，認真的進行梳理，對于制度、流程、機制方面存在的不足，認真的加以改進，防范風險事件的發生。

四、內部控制審計面臨的問題

（一）新制度的建立不能夠及時完善

當前各項業務的相關制度均已健全，但業務的發展十分迅猛，對于部分制度的及時更新很有必在，如資金業務方面，銀發（2014） 127號文《關于規范金融機構同業業務的通知》第十二條規定：金融機構同業投資應嚴格風險審查和資金投向合規性審查，按照“實質重于形式”原則，根據所投資基礎資產的性質，準確計量風險并計提相應資本與撥備。在事實操作過程中，可能未按照規定的要求對相關的制度及時的進行更新與修訂。

（二）對于全部的流程控制無法有效管理

一是制度空缺風險，企業正常經營所必須具備的若干基本規章制度，在某些地方還存在盲點；二是雖有制度，但制度設計漏洞多，許多制度設計從方便自己工作出發，對方便客戶和防范風險考慮的不同；三是有章不循，本來就不多且還存在漏洞的制度，在實際工作中也沒有得到認真執行。

（三）對于員工的全面管理無法有效控制

2015年銀監會要求對于員工的行為加強管理，采取了一系列的專項活動，有效實施開展了“加強內部管控，遏制違規經營和違法犯罪專項整治活動”和“員工行為專項整治”等專項活動，對于員工的“工作內外八小時活動、員工貸記卡、員工賬戶、員工貸款、員工經辦的業務、四項制度執行”等方面進行專項性的檢查，切實防控員工風險的發生。但可能存在許多的檢查工作往往流于形式，未能對檢查過程及結果進行有效監督。

（四）新業務風險點未有效控制

正確處理好發展新業務與內控制度的關系，堅持“內控優先”的原則。每開辦一項業務首先要找出內控風險點，把關鍵環節、關鍵部位乃至關鍵崗位、關鍵人物界定出來，制定相應的制度和監督檢點，從制度上堵塞漏洞。例如互聯網金融業務的突起，如何在實際工作中有效的進行審計與監督，如何培養審計的洞察力和審計水平顯得尤為重要。

（五）效益與成本的關系未有效結合

隨著市場競爭日益加劇，要求企業必須細分業務成本，加強成本控制，糾正不合理、不規范的成本開支，改善成本管理狀況，滿足管理層對業務發展計劃做出科學的營銷決策。這樣就對成本核算人員提出了更高的要求，要想使得成本接近實際，就必須對市場有一個充分的了解，還必須要有很強的推測能力。但是成本人員往往處在市場的后方，要想取得準確的信息就十分困難。

（六）問題控制存在一定的滯后性

內部控制審計目前大都是事后審計，對于風險的防范存在很大的滯后性，對于問題的處理不到位，對于違規的情節出現處理不及時，這樣沒有對企業內部控制進行全方位、全過程的跟蹤監審。不進行事前和事中控制，就不會及時發現企業經營過程中各個環節存在的問題，從而無法把經營風險降到最低。

（七）科技系統的建設與支撐不到位

內部控制的必要性和重要性是不容置疑的，我們討論內部控制的局限性，絕對不是淡化內部控制的意義，相反，是為了更好的進行內部控制。從某種意義上講，內部控制局限性的存在是必然的，不可避免，甚至即使我們發現了它，也不能從根本上消除。但是如果沒有內部控制，我們的管理就無從談起。而內部控制，就是在單位體系內為制約各種消極因素的影響和達到體系的目標而設計的控制。在企業內部各部門之間如果能形成一套有效的信息傳遞溝通機制，不僅能提高經營管理效率，也是內部控制手段在企業范圍內全面運作的保障。在這方面，主要從完善信息系統控制、建立信息溝通體系和完善信息披露管理制度入手。實行資訊公開，程序透明，規范化運營，保證企業經營活動合規合法。

五、內部控制審計相關的對策

根據商業銀行內部控制指引，內控制度的建議應當貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則。

（一）建立全流程管理

內部控制應當滲透商業銀行的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應當有案可查。運用合理的控制方法，能夠促使內部各職能部門形成權責明確、相互制約、相互牽制的統一體。此外，必須制定嚴格的員工行為規范制度和勞動管理分配制度，實現對人員的有效管理。相關部門要完善以防為主的內控監督機制。監督機制作為內部控制的重要組成部分，是內部控制制度建設的基礎和核心，其運行的好壞，直接關系到整個業務開拓和發展。因此，首先要完善各業務部門的自身監督，加強規范管理，形成橫向的制約機制。其次要完善以稽核監督部門為主體以紀檢監察部門為輔導的內部稽核監督體系，使內部控制制度嚴密有效。

（二）建立完善相應制度

內部控制應當以防范風險、審慎經營為出發點，商業銀行的經營管理，尤其是設立新的機構或開辦新的業務，均應當體現“內控優先”的要求。目前各商業銀行正在建設社區銀行，對于如何有效的進行社區銀行的管理，有效的防控風險，提高風險的防范和識別能力，制度的完善性很有必要。通過制度、流程、機制的建立，規范經營的日常管理工作。

（三）加強審計人員的培訓

提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，同時，要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內人員的繼續教育工作，使內審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業內審人員成為既精通財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才。首先，要求審計人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對審計人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，為內控審計工作奠定良好的基礎。其次，企業內部控制審計不僅僅是對財務數據合理合法與否的審計，對環境、人文、管理、經營、技術、人事等多方面的控制審計同等重要。審計人員在具備財務知識的同時，也要全方位了解企業的其他情況。因此，重點培養多方面的復合型審計人才，熟悉審計、法律、文化、人力、企業管理等方面的知識，全面了解企業情況，從整體上把握全局，提高專業判斷能力。最后，審計人員要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發展的信息時代，知識的更新越來越快，因此要抓好審計人員的教育培訓工作，不斷更新知識，提高審計人員的應變能力和審計隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

（四）提升審計地位和能力

確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

（五）倡導合規文化的理念

一是確立統一的風險管理核心價值理念和風險管理標準，形成一套統一規范的全面管理文化。

二是通過建立風險管理文化持續學習與傳承機制，做好全面風險管理文化的培植建設，根據員工層級和條線的不同，有針對性地加強員工全面風險管理文化的培訓學習，使全行員工形成一致的風險意識和統一的風險管理語言。

三是通過制度引導與約束、績效與技能考核等方式，強化員工的風險行為管理，使全面風險管理文化融入全行員工的日常行為規范當中，確保行為的一致性，提高風險管理水平，實現經營管理行為的規范化和統一化，形成全行的風險管理合力。

四是注重細節，立說立行，健全完善各項規章制度和管理辦法，對原有的管理辦法和規章制度進行整理歸集，一是根據業務發展的情況，補充完善一些不健全的管理辦法和規章制度，從根本上保證各項業務都有章可循；二是修改和廢除一些不適合或是阻礙業務發展的管理辦法和規章制度，以確保現行管理辦法和規章制度的有效性；三是將各項規章制度、操作規程與上級行的要求進行對照，有出入的要盡快調整，使各分支行的操作與上級行的步調保持一致。

（六）強化科技支撐能力

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摘 要 本文從對企業內部控制的不同認識出發，通過對目前我國企業內部控制存在問題的分析，論述建立和完善企業內部控制的緊迫性和必要性，研究建立健全我國企業內部控制制度的對策。

關鍵詞 企業 財務管理 內部控制

一、企業內部控制的內涵與意義

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。企業的內部控制是企業內部各個經營環節的協調約束機制，它是一種制度建設。我們知道，科學管理要求主觀符合客觀，任何一項管理辦法，其客觀成分越多，科學性越強。內部控制制度的制定也不例外，應本著實事求是的原則制定切實可行的控制標準。

企業制定內部控制制度的目的，在于保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。

二、我國企業的內部控制中存在的問題

我國企業的內部控制現狀不容樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（三）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

三、完善內部控制制度的措施

要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。

（一）倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”

內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

（二）提高相關人員的道德修養和專業素質

會計人員素質是加強內部控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。

（三）充分發揮內部審計的作用

要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

參考文獻：

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[2]魏鳳仙.企業內部會計控制策略.商場現代化.2008（3）.

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銀行內部控制制度的建立是有效防止發生金融風險的關鍵，同時也是內部控制的基礎。要有一套行之有效的內部控制制度，加強自律，切實防范業務運作中可能產生的種種風險。建立內控制度，應注重以下四個方面：一是任何工作和業務制度的建立，都要從該項工作和業務的控制目的出發，針對其中的主要環節，做出相應的規定。二是建立內部控制制度，要注重程序牽制。按照內部控制的原則，任何業務的處理，都應有授權、批準、執行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務一定要分離。三是內部控制制度一定要做到權責明確。即不僅要規定各職能部門和崗位人員處理業務的權限，更要明確規定其應承擔的責任，并且各職能部門和崗位人員的權責要相適應。四是內部控制一定要做到獎懲分明。要對任何不執行制度，不履行職責的行為，制定相應的追究、查處責任的措施和懲罰辦法。內部控制制度主要包含以下幾個方面：

一、科學決策制度

應建立科學有效的決策管理組織，要改革決策和內部管理制度，健全治理機構，明確各自的職責和權限；還應建立如資產負債管理委員會、信貸審查委員會等各種經營決策協調部門，以及咨詢、顧問機構；建立有效的議事規劃，確保業務決策的科學性、民主性、準確性。科學的決策制度是保證銀行的經營方向、經營措施、經營目標得以全面貫徹落實的最根本的保障。要建立嚴格的、明確的決策程序和辦事程序。所有重要業務、重大事項、重要決策都必須嚴格按規定程序進行，并應保留可核實的記錄，防止個人的獨斷專行，超越違法程序都應受到處罰。在各級銀行的經營過程中，都要實行民主管理，充分體現職工的主人翁意識，在提高決策的科學性上發揮重要的作用。特別是對貸款發放的可行性，要按合法性、政策性、安全性、風險性、效益性等進行認真的評估，嚴格把關，堅持集體討論，集體審批，確保資金安全。

二、授權授信制度

隨著現代金融業經營規模的不斷擴大，經營環節日趨增多，業務活動日益紛繁復雜，因此，上級行必須將權、責進行合理劃分，對下級授權、分權，明確各級人員處理某項業務的權力，同時權責掛鉤，權責對等。建立科學的業務授權控制系統應包括建立授權內容，確定合理的授權層次和權限，授權規定必須合法合規及采用先進技術進行授權四個方面內容。另外，要通過對企業信用與經營者素質、企業的經濟實力、經營效益、發展潛力以及企業能否還貸等方面進行定量、定性分析，確定企業信用等級，根據不同的等級給予不同的授信。通過合理的授權授信，防止系統失控、保證資金安全。

三、崗位責任制度

經營目標的實現是由內部各個崗位的共同配合、共同努力完成的，所以建立崗位責任制度尤為重要。首先，需要制定出切合實際的業務操作規程，對那些容易出現問題和錯誤的地方一一列舉出來，整理成文成冊，發放到員工手中，便于遵照執行；其次，主管部門通過制定完善崗位責任制度，明確各崗位職責，賦予各崗位相應的職權，建立相互配合、相互監督、相互制約的工作關系；再次，對重要崗位人員要定期輪換，以保證繼任者對上一任的工作進行考察，發現缺陷和不足；最后，崗位責任制度要求各項業務活動的核準、記錄、經辦應當盡可能做到相互獨立。銀行內部嚴格分離的崗位有：現金、空白重要憑證、印簽、密押、貸款審核、會計、財務、計算機等。

四、業務操作制度

應建立以操作規程為基礎，崗位獨立、人員分工、職責分明的業務操作制度。業務操作規程是程序控制的問題，它是控制業務風險的基礎環節，一是嚴格崗位分工，切實根據業務運作的實際需要，因事設崗、因崗設人。二是按照每一項業務至少必須有兩個崗位或兩個以上人員參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工業務操作中的責權劃分，按各自的工作性質權限承擔相應的工作責任。三是加強業務操作的事后檢查，每項業務要求由一名業務主管或專門崗位對該項業務處理的流程進行綜合把關和全過程檢查，確保各崗位按職責要求正確處理同一業務，發現問題及時糾正。會計部門是內部的第一監控部門，會計內部控制制度總括起來講，是由有關法規、會計、結算、聯行、財務制度、核算辦法、操作程序、會計計算機程序、工作計劃、管理辦法、崗位責任制等組成。控制的內容有決策控制、操作控制、監督檢查控制、授權控制、質量控制、財務控制、成本控制、標準控制、重要崗位業務環節控制、人員控制等等。按控制環節，會計控制包括事前控制、現場控制和反饋控制。信貸內控機制，一要解決制度有無的問題，解決制度設計原則和方法問題；二要解決執行的問題，健全的制度要付諸實施；三要解決檢查監督問題。目前信貸業務操作制度的建立應著眼于以下幾個方面：建立健全審貸分離決策制度；建立符合《貸款通則》和《商業銀行法》的貸款操作細則；建立健全貸款監控制度；建立健全貸款風險權責對應制度；建立健全貸款業務目標控制制度；建立健全內部貸款稽核審計制度。

五、內部稽查制度

內部控制運行的狀況如何、運行質量怎樣，需要進行稽核和不斷修正，內部稽查是內部控制的最后一道防線，是控制的關鍵。為了提高內部監管效率，首先，應建立獨立的、具有監督權威的內部稽核部門。在行長負責制下，稽核的人事權上收總行，實行行長領導下的總稽核負責制。其次，建立合理有序的內部稽核檢查制度。一是上級行稽核部門對下級行稽核部門的業務檢查，其目的側重于工作輔導、評比督促和整體推進。二是上級行稽核部門對下級行業務部門的定期與不定期的常規或專項檢查，側重于檢查業務的合規性、風險性和慎審度。三是派駐分支行稽核人員對業務部門的日常檢查。再次，設置科學的量化監控指標體系，形象反映監控對象的主要內容，作為警戒線對監控對象的狀況做出快捷的判斷，并采取必要的措施。

六、資料保全制度

信息資料是對業務過程的全面記載，是經營活動的重要憑證，對業務檢查和稽核至關重要。對這些資料建立保全制度，甚至對某些重要合同、文件等制作副本進行保管，是業務順利進行的必要保證。因此，應真實、全面、及時地記載每一筆業務，正確進行會計核算和業務核算，對原始憑證、明細帳、總帳應歸檔保存，對存貸客戶的一切詳細資料應分類保管，對空白重要憑證應嚴格管理，定期核對，確保原始記錄、合同契約、各種數據資料信息的真實完整，特別是電腦軟件資料，建立計算機應用、系統開發、信息處理的使用管理制度，確保各項資產、支付清算系統、電腦微機的安全有序運行，確保內部控制資料保全制度的建立。

七、信息反饋制度

控制的基礎是信息，而信息要通過反饋系統取得，反饋是實現有效控制的必要條件。應充分利用現代化的信息處理和通訊技術，建立靈敏的信息收集、加工、反饋信息，建立完整的信息反饋制度，使各項決策和業務經營活動建立在充分的信息支持的基礎上，利用各種信息及時調整業務經營方針和發展策略，加強決策和經營管理活動的針對性和主動性。信息反饋制度的原則是：目標導向原則。目標是引導系統運行的特定方向和目的，是進行制度控制的依據；動態封閉原則。制度內的控制反饋網絡應首尾相接，環環相扣，形成封閉的回路。

八、獎懲制度

篇5

    [主題詞]:內部控制 會計控制權 獨立主管會計

    按照契約理論,企業是由一系列不同層次的委托關系組成的總體。由于委托人與人的目標往往不一致,這樣在信息不對稱的情況下,就產生了經濟學家經常提到的兩種行為,即“道德風險”和“逆向選擇”,以及由此產生的“內部人控制”現象。對于這種現象,只能依靠非市場機制加以妥善解決,即出資者將資本授權給經營者經營后,必須輔以嚴格的監督,這樣才能實現會計管理的預定目標。這種監督有外部監督和內部監督兩種,而由于經營者對企業的控制,使得外部監督的成本高、效益差;相比而言,內部監督往往能起到關鍵性作用。因此,新頒發的《中華人民共和國會計法》明確指出“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。” 財政部也了《內部會計控制基本規范》(征求意見稿),對單位內部控制問題作出專門規定。

    一、會計人員是最好的內部控制執行者

    內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在現代企業中,管理人員、內部審計人員或董事會,都對內部控制負有責任(見COSO報告 )。而在這些控制主體中,會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內部控制執行者。

    (一)從會計的產生與發展來看,會計本身就具有內部控制的作用

    會計的兩大職能(反映和監督)中,監督職能反映了會計工作參與企業管理進行內部控制的作用,而會計的監督職能自古就有。我國西周的司會掌管全國財政收支全面核算,又總司審計監督大權,進行財政收支的審核與監督。“私人財富的積累導致了受托責任會計的產生。這種會計不僅應保護物質財產的安全,而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的責任。調查受托者的誠實信和可靠性的需要,使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”工業會計的前身莊園會計,“主要是為了證明管家是否誠實、有效地履行其職責的需要而產生的。”莊園會計之所以被產業界所淘汰,也正是因為莊園會計沒有參與管理、提高效益的動機,不適合“任何在競爭的社會總應進行革新和經營的企業”。(邁克爾·查特菲爾德,1989)

    COSO報告認為,強調內部控制應該與企業的經營管理過程相結合。內部控制是企業經營過程的一部分,與經營過程結合在一起,而不是凌駕于企業的基本活動之上,它使經營達到預期的效果,并監督企業經營過程的持續進行。而會計作為一項管理活動,提高企業經營效率,加強企業經營管理是會計工作的職責之一。會計監督的完整含義是指對經濟活動的調節、指導、控制和促進,調節和指導主要是指利用各種經濟活動方法引導人們的經濟行為按照合理、合法的軌道進行,促進與控制則是對經濟活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責任來自所有者和經營者兩個方面,既要對所有者負責,也要對經營者負責。一方面,會計人員受托于所有者對企業的生產經營活動進行全面可靠地確認、計量、記錄,披露企業的經營狀況和理財狀況;另一方面,會計人員受托于經營者在加強經營管理,確定企業內部激勵機制、提高經濟效益等方面發揮作用,協助經營者履行理財責任和經營責任,最大效率地達到經營者所要求的經營目標。COSO報告將內部控制目標分為三類:與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循性有關的目標等,而這三個目標也正是會計工作的三個目標。

    (二)從會計人員在企業中的地位來看,會計人員也是最適合的內部控制執行者

    在企業內部,會計工作是企業管理的中心環節,企業的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息,會計人員能夠全面地掌握企業的各種經濟活動和企業的財務狀況。COSO報告指出,內部控制的構成要素之一是信息和溝通(Information and communication),圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統。這些系統使企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息,并交換這些信息。而會計無疑是企業管理的信息中心,由會計人員進行內部控制,可以避免注冊會計師審計常常會遇到的審計范圍受限等情況。因此,通過會計這個環節來建立企業權力約束制度,是由會計工作本身的地位所決定的。

    二、以會計人員作為內部控制的必要條件——分離會計控制權

    根據委托理論,監督者與被監督者應該沒有利益關系,監督者在人事上、經濟上應獨立于被監督者。會計人員既要對所有者負責,也要對經營者負責,必須時時注意協調委托者與受托者兩者之間的利害關系。而在實際中,會計常常是企業經營管理系統中的一個子系統,會計人員在經營者的領導下,以財務信息的形式服務并參與企業經營管理,會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。會計人員作為一種“內部人角色”,往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中,作為被領導者去監督領導者,顯然不符合監督者與被監督者分離的原則,在事實上也難以持久。這就是企業所面臨的會計控制權問題。

    會計控制權是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權。會計控制權包括產權界定權、收益反映權、投資策劃權、會計選擇權、會計制度制定和實施權等。現代企業所有權與控制權的分離,形成企業中客觀存在的兩個控制主體 ,即企業所有者和受托經營者。企業人、即經營者擁有企業經營的控制權,但不承擔盈虧的主要風險;而企業委托人、即所有者交出了企業經營控制權,最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等,弱化了對人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員,在實際中卻直接為經營者所控制,所有者的會計控制權被完全弱化。因此,要形成權力的制衡,減少風險,就有必要將會計控制權從企業控制權中分離出來。

    分離會計控制權更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監督的基礎條件,另一方面也是保證其所提供的會計信息質量的前提條件。會計信息 應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。斯科特(D.R.Scott)在其所著的《會計原理基礎》中指出會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的,不受不正當的權勢或偏見的影響,不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務的目的來編制,所有有關方面的利益都應適當平等地加以考慮,特別不要對企業的管理當局或業主——他們可能對會計程序的抉擇有更大的權限——的權利有任何偏愛(亨德里克森,1987)。要做到這一點,就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態度,避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在,會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大,主觀性越大,而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態度充分地反映會計信息,讓信息使用者可以根據自己的判斷做出預測。“……我們可以把會計師的結果作為證據而不是完完全全的信息對每一件具體的事情做出我們自己的判斷。”(Boulding KE.,1962)對企業所有者是如此,對經營者也是如此。會計人員協助經營者執行會計管理職能時,應將個人意見與提供給經營者的會計信息分開,保證經營者個人決策的獨立性。會計人員如果根據自己的愿望去反映會計信息,也就是代替信息使用者進行預測或決策,那么所產生的會計信息必然失真。如果會計人員不獨立,就不能保持中立而偏向其受托的某一方,其所提供的會計信息也就會產生有利于該受托方的誤導作用。

    三、分離會計控制權的嘗試性方法——獨立會計主管

    曾經在我國一些地區試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法,但由于企業會計人員由政府機構派出,可能會產生政企不分的負面影響,不利于企業的自主經營。不過,它能很好地將會計控制權分離出來,確保會計人員的獨立性,在加強企業內部控制方面的作用還是顯而易見的。

    筆者建議,企業可以像設立獨立董事一樣設立獨立會計主管,即企業的會計主管由股東大會從會計公司(public accounting firm,國內一般是會計師事務所)聘請專業會計人員(通常是CPA)來擔任。獨立會計主管采用固定年薪制,有任期規定,可以續聘亦可改聘,但續聘有最長任期限制。

    (一)獨立會計主管的任命

    獨立會計主管的聘用權掌握在股東大會手中,企業經營者可以提供聘用意見但無決定權。在人員選擇上,最好由股東大會直接委托專業會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權從企業人手中轉移給企業委托人,形成權力的制衡;同時也避免企業外部對企業經濟活動的干預,不會對企業的自主經營產生負面作用。

    避免由企業經營者提名獨立會計主管人選,一方面可以更好地維護獨立會計主管的獨立性,另一方面也可能會產生良好的市場反應。Anil和Yermach(1998)的研究發現,股票市場對由CEO提名而任職的獨立董事的反應遠遠小于非經CEO提名任職的獨立董事。也就是說,由CEO提名的獨立董事任職后,這類企業的股票基本上不會有什么明顯的波動。因為這些由CEO提名而任職的獨立董事對企業經理層的監督不會有所增強,企業經營業績也不可能獲得大幅度的提高,股東權益也不可能得到最大化。而那些非經CEO提名的獨立董事任職后,企業的股票價格通常會有大幅度的波動,如果獨立董事工作業績出色,股價會上揚;反之,股價會下跌。

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關鍵詞：內部控制；制度執行；風險

中圖分類號：F831.1　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0163-02

1　人民銀行開展的內控評估和制度執行情況

1.1　人民銀行開展內控評估

內部控制源于會計和審計領域，根據IIA的定義，“控制是管理層為了提高實現既定目的和目標的可能性而采取的各種行動。管理層計劃、組織和指揮執行有效的活動，為組織目的和目標的實現提供合理的保證，因此，控制是管理層適當地計劃、組織和指揮的結果。”幾十年來，隨著企業管理理論和實踐的發展，內部控制概念和內涵不斷發展，內部控制的方式、方法和主要內容隨著企業經營活動日益復雜化而不斷拓展和深化。

內部牽制是內部控制的原始形態，也稱為會計內部牽制，是指組織內部人員相互控制、相互稽核，任何一個人不能完全獨立地支配賬戶的制度，內部牽制主要應用于財務會計領域。上世紀40年代至70年代。內部牽制內容超越了財務會計領域，發展為內部控制制度概念，指包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。到上世紀80年代，內部控制從單一的制度體系發展為內部控制結構，除原有的內部控制程序外還包括會計系統和控制環境兩個要素。進入20世紀90年代，內部控制發展成為一種管理的整體框架，通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素相互關聯、互動，形成了一個有機的動態系統。進入新世紀以來，內部控制發展成為企業分析管理綜合框架，更加突出了風險管理是內部控制管理的重點。至此內部控制完成了由一般控制管理向企業風險管理的轉型。

2003年以來，人民銀行積極推進系統內部控制管理建設，不僅頒布了人民銀行內部控制管理框架，而且全面梳理評估系統內的崗位風險，頒布崗位風險防范指南。同時，鼓勵各級內審部門積極探索人民銀行內控評估審計，將對內部業務運行的風險管理狀況的審計評價作為日常內審監督工作的主要內容。

1.2　制度執行是人民銀行工作開展的基礎和準繩

人民銀行作為我國的中央銀行，肩負著制定和執行貨幣政策，防范和化解金融風險，維護金融穩定的職責，同時還被賦予了經理國庫，維護支付、清算系統的正常運行，發行人民幣，管理人民幣流通等十三項具體職責。作為行使公共權力的部門，人民銀行的權限和職責由《中華人民共和國人民銀行法》這部專門法律進行明確規范，人民銀行是法定設立的組織機構，各種法律、規章和制度是人民銀行開展各項業務工作的依據和基礎，因此。人民銀行非常重視提高制度執行效力。近年來人民銀行加強了內部管理和監督，總體上違規現象特別是嚴重的、帶有普遍性的違規現象已經大為減少，但是，個別部門，特別是擔負大額資金管理職能的部門如國庫、貨幣發行等部門仍然有事故發生。因此，近年來人民銀行內部審計工作仍然緊緊圍繞各項制度執行情況開展各種專項審計，人民銀行將2008年確定為“制度執行年”，并且還在2008年全面開展依法行政情況專項審計，直接將人民銀行執行法律法規情況作為審計內容。顯然，制度執行一直是人民銀行內部審計工作的重點內容。

2　風險管理是央行內控評估與制度執行的契合點

內部控制和制度執行在人民銀行的工作中實質上是一體兩面的關系，兩者不能分離，因為兩者有著共同的宗旨和目的。即保障人民銀行安全、高效地履行職責，有效防范人民銀行工作中的各種風險。可以說，防范風險是體，內部控制和制度執行是兩面，二者牢固地契合在防范風險這個體上，這一點在基層人民銀行的工作中體現得尤為明顯。

2.1　基層人民銀行風險特征

2000年以來，內部控制進入新的發展階段，明確了企業內部控制以風險管理為重點的目標。“對組織而盲，風險是某種不利因素產生并造成實際損失，致使組織目標無法實現或降低實現目標的效率的可能性。”顯然，風險是相對對于組織目標和職能而言的。就基層人民銀行而言，其組織目標就是根據總行和上級行的指示履行《中華人民共和國人民銀行法》所賦予的法定職能。從組織性質的角度觀察，人民銀行進行的各種管理、調控和服務行為是行使法定公共權力和職責，其行為于社會利益和社會秩序構成重大影響，因此一旦在履行以上職責過程中發生風險，造成的損失必然是社會性的。從組織層級的角度觀察，人民銀行的指揮、決策和監督職能屬于總行和上級行，而基層人民銀行主要是執行上級決策，通過在轄區內提供法定的金融服務和金融監管來貫徹實施上級行制定的方針政策，工作具有明顯執行性和操作性。執行性和操作性的工作性質決定了人民銀行在履行職能過程中工作對象、使用的資源、工作方式等相對固定且權責清晰，可以說面對的是穩定的環境，因而潛在風險是相對固定且可以預估的。

2.2　制度執行成為基層人民銀行風險防控的置點

風險危害的社會性為人民銀行制度化的風險控制取向提供必要性。由于人民銀行在履行法定職能和自身管理過程中產生風險具有社會危害性，因此人民銀行和其他具有社會管理職能的組織一樣受到社會法律法規的嚴格約束，不僅對其各種業務行為做出規范，還對其內部管理行為進行約束。而人民銀行內部的規章制度就是根據外部法律法規結合自身工作實際制定的進行自我管理、自我控制的具體依據。

風險的相對固定、容易識別特性為制度化工具的使用和程序化的控制提供了可行性。具體聚焦于基層人民銀行，由于其處于決策執行和實施的地位，決策的執行過程成為風險控制的重要領域，規范化、程序化的政策執行機制成為保證令行禁止的有力控制工具。而面臨的風險相對固定，且能夠事先準確識別、評估則為制定各種內控制度進行預防性控制提供了可能性。

基于以上認識，人民銀行高度重視制度建設在風險防范中的作用，2006年編發的《中國人民銀行崗位風險防范指南》中明確指出，崗位風險防范的目標包括；通過構筑包括制度防線在內的“三道防線”確保系統安全，防范案件事故發生；確保依法合規履行人民銀行職責，確保國家法律法規及人民銀行內部規章制度的落實。

3　基層人民銀行分支行的制度執行評價

3.1　制度設計的適當性

在復雜組織體系中，基層組織將上級方針、政策和外部制度要求貫徹到自身的業務和經營活動中，最穩定、最持久的方法是進行自身內控制度設計來對組織行為進行控制。體現各種外在制度規范的意志。鑒于基層人民銀行工作的執行性和操作性定位。評價基層人民銀行的制度執行應該從業務風險的角度評價內控制度設計的適當性。首先，審查內控制度設計的完備程度，查找是否存在內控制度沒有

覆蓋的業務活動和組織經營管理活動，尤其是各種自動化的業務系統設計是否實現了規定的控制要求。其次，制度設計是否體現了相互牽制原則，各種工作流程中是否存在一個人就能夠完成的業務和不受他人審查監督就能完成的業務環節。再次，各種制度之間是否存在矛盾沖突，如崗位權責、組織結構、人事控制、財務控制等管理制度與業務制度要求之間是否存在沖突，是否存在能夠引起各業務制度間沖突的特殊業務形式。最后，以上各方面的審查不僅需要進行相關制度文本的審查，更需要進行全面、多樣的穿行測試。通過以上方法，可以有效審查內控制度防范組織風險的合理性和適當性。

3.2　制度執行的有效性

在內控制度設計適當、合理的基礎上，上級方針、政策和外部制度要求的有效執行的關鍵就是內控制度運行的有效性了。檢查內控制度是否有效執行，一是要查看審計期內的業務辦理資料和部門管理檔案資料，檢查是否存在違。規情況。二是實地察看業務操作和辦理情況、部門管理情況，必要時持續跟蹤某筆業務的整個受理、審核、批準過程。三是用談話、發放調查問卷等方法就內部控制的相關問題進行詢問。四是檢查日常監督情況，包括審計對象是否在習常管理中，進行過定期或不定期內控檢查，如對員工業績、經營和業務內容的檢查；也包括審計期內是否經過其他外部檢查。五是檢查設施設備的控制，包括各種資源和設施是否足夠滿足控制需要，更重要的是對自動化的業務信息系統安全性、可靠性進行檢查。

3.3　從風險角度進行合規性評價

這里的合規性是指對適用組織的法律、法規、上級部門制定的制度的文本條文的遵守和一致。由于未能遵守相關的行為規范而承擔法律上和事實上的不利后果的可能性被稱為合規性風險。內部控制管理主要遵循“風險為本”的管理方法來規范組織行為，與法律和內部規章的立場并不完全契合。因此應該注意內部控制的合規性，以及由此產生的問題。對人民銀行分支機構而言，所面臨的規則環境主要包括法律和上級制度規定兩方面，所以合規性是指對以上兩方面制度規則的遵守。當內部管理與法律規定不完全一致時，毫無疑問，應當遵守法律，因為法律的制定是從社會的角度對人民銀行的行為進行規制，體現了人民銀行的職責和義務，不能因為人民銀行的內部管理原因而有所變化。對于內控管理與人民銀行上級所制定的內部規章、制度相悖，確實存在風險的，可以按照“風險為本”的原則進行管理，同時積極向上級相關部門反映真實情況，爭取對相關制度規則的修改完善，消除制度上的風險。

篇7

【關鍵詞】 內部控制；新會計準則

內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。這套體系已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。在新的制度環境下應如何完善內部控制體系，更好地發揮內部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。

一、我國企業內部控制執行的現狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范――基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規范――基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。

以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、 會計準則國際趨同對內部控制產生的影響

從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行。現有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。

會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。

三、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。

第四，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規范是按業務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。

【參考文獻】

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[2] 高一斌， 王宏. 2005. 《對加快推進內部會計控制建設若干問題的思考》. 《會計研究》. 第2期.

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[4] 樓繼偉. 2006. 《中國企業會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破》. 《會計研究》. 第2期.

[5] 彭曉芳. 2003. 《淺析違規性會計信息失真》. 《廣東審計》. 第1期.

篇8

一、我國企業內部控制執行的現狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范——基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規范——基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。

以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響

從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行。現有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。

會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。

三、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。新晨

第四，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

篇9

銀行會計內部控制現狀和面臨的新

風險防范意識薄弱。近年來，商業銀行競爭日趨激烈，出現攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先后規范的指導思想，局部亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發生，使會計控制和財務監督處于失控狀態。

會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式。盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，主要表現為：聯行章、證、押未真正堅持三分管制度；重要空白憑證領發、使用、交接等制度執行不嚴格；業務印章不按規定保管和使用；臨柜不認真，不堅持驗印制度；隨意調整賬戶積數；班中款項交接登記不及時，查庫制度履行不認真；出入庫、收入大額現金不及時走賬；不及時匯劃款項、記賬等；離機不退出畫面，密碼泄露；支票控號流于形式，同一單位多個賬戶支票混用；隨意設置自動取款機金額。以上種種，使內控制度形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性，留下事故隱患。

內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程。對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，實現其各項既定目標，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。在現實工作中，商業銀行往往忽視了會計內部控制是一種貫穿于決策、執行、監督全過程的環環相扣、平衡制約的動態機制，而常常反映為一成不變、機械僵化的形式，有些明顯陳舊的規章制度或操作程序不能被新的、更科學的制度所代替，特別是新的業務品種、金融工具不斷推出，如果不及時調整補充內控制度，必給犯罪分子留下可乘之機。

相互制約機制不健全，上下級之間約束性薄弱。相互制約，是內控制度的一項基本要求。這種制約既包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發生。一些金融機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面。究其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

檢查輔導走形式，監督不力。會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查，防患于未然，但許多金融機構對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應付，不能及時發現存在的薄弱環節和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。再加上稽核部門再監督職能弱化和紀檢監察力量薄弱，從而使第二道、第三道監督防線不能很好地發揮作用。

會計人員素質有待提高。商業銀行會計人員素質的高低，直接著各項業務處理的質量，高業務素質的員工不僅是會計內部控制的基礎，而且可以有效彌補內控制度的不足。

商業銀行會計內控隊伍素質不高，已成為制約商業銀行發展的桎梏。主要表現在：熟悉單項業務的人員較多，具有綜合業務素質的人員較少；熟悉傳統會計業務的人員較多，了解創新業務的人員較少；熟悉傳統操作技術的人員較多，能熟練掌握機操作技能的人員較少；精通國內結算業務的人員較多，熟悉國際金融業務的人員較少。

銀行會計內部控制面臨的新問題。隨著金融改革的深入發展和進步，商業銀行會計業務日趨化、多樣化、復雜化，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰。

強化銀行會計內部控制的對策與思路

內控制度是銀行長期經營實踐的結晶，是進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，強化會計內部控制，是防范金融風險最有效的途徑，是商業銀行安全、有序運作的前提和基礎。針對會計內控現狀及面臨的新問題，商業銀行應從以下幾個方面強化會計內部控制。

(一)強化風險防范意識，樹立內控優先觀念。首先各級領導必須增強內控優先意識。銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再，提高全體人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制。進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符。銀行會計電算化使綜合核算與明細核算間的相互制約關系由機內部完成，久而久之，銀行會計的雙線核算制度將為人淡忘。會計人員應掌握雙線核算的基本原理及制度，加強賬務核對工作。

(三)設置的操作規程。目前各行的內控制度已基本建立，但內控制度與具體的業務操作聯系不夠緊密，業務環節不連續，談風險防范必須從業務操作規程入手。根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制，嚴禁獨自一人操作業務全過程，做到環環相扣，不漏項、不空白。會計業務是綜合性、復合性業務，要求整個業務操作過程必須綜合管理動態控制。因此操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，應著重從以下幾個方面進行控制。重要物品要專人保管，明確責任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業務操作過程中重點控制章、證、款、押，離柜應收起鎖好；營業終了，重要物品應入庫或入保險柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系。隨著計算機廣泛于銀行會計業務，原有建立在手工操作基礎上的內控制度已不能適應業務的需要，建立一套完整、科學的計算機安全控制體系已成為當務之急，加強計算機風險防范已成為銀行會計內部控制的重中之重。

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

篇10

一、調查情況

本次問卷調查采用隨機抽樣的方式進行。共選取82家河南省國有企業，其中河南省國資委監管企業（簡稱省監管企業）30家，占調查總數的36.58%，調查從2010年12月份開始，在相關部門的支持下，歷時三個月，通過發送電子版問卷、電話詢問等方式，共收回問卷80份，除去無效問卷后，用于分析的問卷共計78份，有效問卷占總問卷的95.12％。

本次調查的主要對象是企業的財務人員，大部分為財務部門負責人，均直接參與企業內部控制的工作，因此可以在一定程度上保證本次調查的真實性和可靠性。

（一）河南省國有企業對《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的了解情況　《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》先后頒布實施后，企業對其了解的程度是其得到較好落實的前提。由于《企業內部控制基本規范》的頒布年限較長，企業對其熟悉程度明顯高于《企業內部控制配套指引》，企業了解內部控制相關規范的途徑中培訓為主要途徑，其次相關政府部門的文件也是其了解較多的途徑，網站是其了解的補充途徑。具體數據見表1、表2和表3。

（二）《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》在本企業適用性　從調查情況看，認為《企業內部控制基本規范》很適用和適用的有8家，占57.15%，認為《企業內部控制配套指引》很適用和適用的有8家，占57.15%，說明從總體上看，企業認為《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》是適用的。具體數據見表4和表5。

（三）企業內部控制建立與執行情況調查　 從表6看，可以看出，被調查單位中內部控制實施的時間在10年以內的占到了一半多，企業建立內部控制的時間較短，實踐經驗相對較少。

從表7和表8可以看出，被調查企業均基本上進行了內部控制建設。從整體上看大部分企業均有較為健全的內部控制制度，但個別企業卻存在著內部控制制度不健全的情況，具體負責企業內部控制建設的職能部門主要是財務、會計部門；僅有6家企業，新設了內部控制部門。

從調查情況看，河南省國有企業的內部控制執行效果整體較好，但是仍有一部分企業執行效果不太滿意。通過對內部控制執行效果不太滿意的調查中發現原因比較多樣化，主要有管理層不夠重視、員工缺乏意識，以及相關內部控制制度不夠健全等。具體數據見表9和表10。

（四）內部控制監督控制情況　從表11和表12可以看出，大部分企業都有監控體系，但是仍存在部分企業監控體系不健全甚至基本上沒有監控體系或者監控體系執行效果不好，可見企業應當加強內部控制監督體系的建設，并且實施有效的監督。

三、完善河南省國有企業內部控制的建議

通過對河南省國有企業內部控制實施情況進行問卷調查及對近幾年來河南省國有企業內部控制進行跟蹤，可以看到河南省國有企業在內部控制體系建設方面雖然已經取得了一定的成就，但仍存在著一些不足，因此針對完善國有企業內部控制提出以下建議。

（一）改進國有企業控制環境　控制環境是企業內部控制的基礎，內部控制環境主要包括風險管理哲學、企業文化、董事會、誠信和企業道德觀、權責分配以及人力資源等。《企業內部控制基本規范》明確規定，內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。因此有效的法人治理結構以及權力制衡是企業有效運行內部控制的關鍵因素。

首先，要保證董事會的獨立以及董事會在內部控制中的重要地位，就必須嚴格執行權責分配，不相容職務一定要分離，避免出現治理層與經理層部分職務由同一人擔任。目前，通過實地走訪發現，河南省部分國有企業還存在著董事長和總經理由同一人擔任的現象，這樣極不利于內部控制的執行，因此應當建立有效的權力制衡機制，將治理層和經理層的人員相互分離，使治理層能夠更好地履行監督職能，為有效運行內部控制奠定基礎。

其次，要使獨立董事發揮其在內部控制運行中的作用。部分河南省國有企業尤其是省管企業均聘請了獨立董事，但是獨立董事的力量較弱。相關監管部門應建立健全激勵與約束機制，調動獨立董事行使權力的積極性，使獨立董事在內部控制運行中發揮應有的作用。

（二）提高國有企業風險管理意識　國有企業應當樹立風險意識，識別出企業的風險點，并且建立應對風險的相關機制，以便對可能發生的各種風險進行全面防范和控制。企業可以從以下幾個方面進行風險管理：

第一，實施風險權限管理。應當對企業的經濟活動進行風險權限劃分，所有員工的日常操作必須在規定的風險權限內。并且讓每一個員工知曉其在活動中承擔的風險控制責任。

第二，建立風險預警系統。企業應充分利用現有的各種渠道，收集相關的資料信息，監控風險因素的變動趨勢，并通過預警模型評價各種風險狀態偏離預警線的強弱程度，向企業經理層發出預警信號并提前采取相應的風險應對措施。

第三，制定項目風險評估制度。企業應根據每一類項目的特點制定不同的操作流程，對于重大的項目在執行之前應當進行風險評估，以判斷該項目可能產生的風險是否超出可接受的范圍。