導語：如何才能寫好一篇建安企業會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】新會計準則；老會計準則；轉換；思路

一、基本思路

（一）銜接轉換原則

（1）2011年度財務決算：仍然執行原企業會計制度及其相關規定，將當年發生的經濟業務全部處理完畢，進行結賬并編制決算財務報表；（2）確定新準則首次執行日和銜接轉換調賬基準日：2012年1月1日；（3）轉換依據：《企業會計準則第38號—首次執行企業會計準則》及其相關解釋。

（二）銜接轉換操作步驟及程序

銜接轉換操作可以分為以下4個階段：

1、準備工作階段

（1）培訓、學習新會計準則：在掌握新準則的基礎上，聯系企業實際，比較對于相關具體交易和事項，新舊會計準則不同的會計處理或規范；（2）清理應納入合并報表范圍的子公司戶數。（3）對會計報表項目逐項進行清查、核實—對照新準則，對資產進行重新分類；對需追溯調整事項，估計其影響金額；（4）修訂或制定《會計核算手冊》：在新會計準則框架下，企業根據所處行業和實際情況，制定指導企業會計核算的會計制度或辦法。（5）按原會計制度進行2011年度決算，形成財務報表。

2、科目轉換結轉階段

（1）編制新舊會計科目銜接對照表，將原準則會計科目重新分類。（2）編制新舊會計科目銜接余額表，將原會計科目余額結轉至新會計準則下的科目余額表。（3）編制調整分錄，形成科目余額轉換表：對相關會計科目余額重分類和相關事項按規定進行重追溯調整，形成2012年1月1日新會計科目的初始化余額。（4）賬務處理系統初始化。（5）2011年結賬后，按照會計科目余額轉換表確定的新會計科目余額對賬務處理系統進行初始化。（6）編制銜接轉換財務報表和合并財務報表。

企業在系統初始化完畢后，編制首次執行日新格式報表：包括資產負債表、所有者權益差異調節表。

3、中介機構進行專項審計階段

由中介機構對“首次執行日資產負債表”和“新舊會計準則所有者權益差異調節表”進行專項審計，并出具專項審計報告。

4、后續工作階段

（1）建立以公允價值計量資產、負債的備查登記簿：合并報表、后續計量、納稅申報等需要。（2）完善修訂企業內部控制制度：特別是涉及公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理、套期保值等方面的內控制度。（3）將銜接轉換相關資料存檔備查：銜接轉換財務報表、新舊會計科目余額銜接表、新舊會計科目余額轉換表等，由相關責任人員簽章。

（三）銜接轉換注意事項

1、對賬面的長期債權投資、股權投資等投資按持有意圖進行客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項金融工具類別并形成明確的書面結論。2、搜集相關資產在2011年12月31日的公允價值資料，如長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產等，合理確定金融資產的公允價值。3、對用于出租的房屋和土地進行清查，如確定要轉作投資性房地產的，應搜集相關租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準備等資料備查。4、比較各資產、負債項目的賬面值與計稅基礎，評估存在的遞延所得稅的影響，確認遞延所得稅資產、負債。5、進行資產清查核實：存貨盤點、固定資產盤點等。

二、新舊會計科目的銜接與轉換

（一）名稱未變、核算內容基本相同科目，如：銀行存款、應收賬款、應付賬款、主營業務收入等。對于此類科目將余額直接轉至新賬，以后各年度按照新會計準則核算即可。

（二）名稱變化、核算內容基本相同科目，如：

對于此類名稱變化、核算內容基本相同的科目，將余額直接轉至新賬，并在以后年度按照新的科目核算。

（三）名稱未變、核算內容有所變化的科目。比如其他應收款，新會計準則規定，應收出口退稅也在此核算；長期股權投資范圍也比舊準則的核算范圍縮小了，將在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資列入交易性金融資產或可供出售金融資產；再比如，原來在其他應付款中核算的工會經費和教育經費等職工薪酬性質的余額轉入“應付職工薪酬”相應明細科目核算；營業外收入的核算內容較舊準則的內容也有所擴充，包括了企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。對于此類科目，需要先對明細科目進行分析并調整，再轉入新科目核算。

（四）新會計準則刪減的科目，比如：短期投資，待攤費用，應付工資，應付福利費，補貼收入等，對于此類科目，按照新準則的要求，對各科目余額重分類后轉入新科目。

（五）新會計準則增設的科目，比如：長期股權投資差額、投資性房地產、辭退福利、或有事項、衍生金融工具等。對于此類科目，找到與舊準則相對應的科目，分析明細賬，找到與之相對應的余額，分別填列到新科目中。

三、新舊財務報表的銜接與轉換

1、首份年度財務報表

應當包括上年度按照《企業會計準則》列報的年初數和上年數。

財務報表項目的列報發生變更的，應當對上年度比較數據按照企業會計準則的列報要求調整，但不切實可行的除外。

2、合并財務報表

（1）合并范圍的調整：對原制度未納入合并范圍、但按第33號《合并財務報表》準則應納入合并范圍的子公司，在上年度的合并財務報表中，企業應當將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照該準則規定不應納入合并范圍的企業，在上年度的比較合并財務報表中，不應將該企業納入合并范圍。

（2）取消了“合并價差”

原制度規定，對子公司投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵銷，如有差額在“長期投資—合并價差”項目中反映。

新準則“合并價差”項目。非同一控制下的企業合并，母公司長期股投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公對公允價值份額的差額，應當確認為商譽，在“商譽”項目列示。

（3）資不抵債子公司超額虧損的處理：原制度未確認的被投資單位的超額虧損，在編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目下增設“未確認的投資損失”；同時，在利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定主要由母公司承擔，但子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

（4）改變了少數股東權益和少數股東損益的列示：原制度規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“所有者權益”類之下單獨列示；少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

篇2

關鍵字:成本模式 投資性房地產 轉換

在成本計量模式下，應當按照《企業會計準則第4 號――固定資產》和《企業會計準則第6 號――無形資產》的規定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8 號――資產減值》的規定進行處理。

一、 成本計量模式投資性房地產的初始確認和計量

投資性房地產應當按照成本進行初始計量。投資性房地產的成本參照“固定資產”和“無形資產”等相關要求確定。

(一)外購的投資性房地產

外購的投資性房地產，應當按照取得時的實際成本進行初始計量，其成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出，對該資產采用成本模式進行后續計量時，借記“投資性房地產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行建造的投資性房地產

自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地開發費、建安成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等，企業采用成本模式對投資性房地產進行后續計量時借記“投資性房地產”科目，貸記“在建工程”科目。

（三）非投資性房地產轉換為投資性房地產。

非投資性房地產轉換為投資性房地產，實質上是因房地產用途發生改變而對房地產重新分類。企業必須有確鑿的證據表明房地產用途發生改變，才能將非投資性房地產轉換為投資性房地產。

1、企業將作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產，應當按該存貨在轉換日的賬面價值進行入賬，借記“投資性房地產”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目。

2、將自用的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產。租賃開始日，企業應當按改房地產在轉換日的原價、累計折舊、減值準備登，分別轉入“投資性房地產”、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”科目，按該資產的賬面余額，借記“投資性房地產”，貸記“固定資產”或“無形資產”科目，按已經計提的折舊或攤銷，借記“累計折舊（或累計攤銷）”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備（或無形資產減值準備）”科目，貸記“投資性房地產減值準備”

二、 成本模式投資性房地產后續計量

（一） 按期（月）對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。

采用成本模式計量的投資性房地產，應當按照固定資產和無形資產的有關規定，按月計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”

（二）取得的租金收入。

采用成本模式計量的投資性房地產取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

（三）成本模式投資性房地產有關后續支出

1、資本化的后續支出

資本化的后續支出會計處理類似于固定資產的資本化后續支出，成本模式投資性房地產進入改良或裝修階段后，應當將其賬面價值轉入“在建工程”科目。發生資本化的改良支出或裝修支出，通過“在建工程”科目歸集。改良或裝修完工后，繼續用于投資性房地產的，應當從在建工程轉入投資性房地產。

2、費用化的后續支出

有關的后續支出不滿足資產確認條件的，應當直接計入當期損益（通常是“其他業務成本”科目）。

三、將成本模式投資性房地產轉為自用。

企業將原來用于賺取租金或資本增值的房地產改用于生產商品、提供勞務、經營管理或者用于出售，投資性房地產相應地轉換為固定資產、無形資產或開發商品。

（一）房地產開發企業，將作為投資性房地產轉換為存貨的房地產。

房地產開發企業，將作為投資性房地產轉換為存貨的房地產時，按照轉換日的賬面價值，借記“開發商品”，并轉銷投資性房地產有關科目。

（二）將投資性房地產轉換為自用的建筑物的。

企業將投資性房地產轉換為自用房地產時 ，應當按照該房地產轉換日的賬面余額、累計折舊或攤銷、減值準備等，分別轉入固定資產（或無形資產）有關科目；按照投資性房地產的賬面余額，借記“固定資產（或無形資產）”科目，貸記“投資性房地產”科目；按照已經計提的折舊（攤銷），借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊（累計攤銷）”科目；如果已經計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備（無形資產減值準備）”科目。

四、成本模式計量的投資性房地產的處置

當投資性房地產被處置，或者永久退出使用時，應當終值確認該投資性房地產。

出售、轉讓按成本模式計量的投資性房地產時，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”有關科目，貸記“其他業務收入”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照已計提的折舊（攤銷），借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，如果計提了減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目。

參考文獻：

篇3

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32.審計模擬試題劉圣妮

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11."公允價值變動損益"賬戶運用解析——以交易性金融資產為例羅麗萍，路立敏

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篇4

關鍵詞：技改工程 固定資產 會計核算

一、技術改造概念和特點

技術改造，是指在堅持科學技術進步的前提下，在企業現有的基礎上，用先進的技術改造落后的技術，用先進的工業和裝備代替落后的工藝和裝備，以改變企業落后的生產技術全貌，實現以內涵為主的擴大再生產，從而提高產品質量，促進產品更新換代，增加品種，節約能源，降低消耗，擴大生產規模，提高經濟效益。

技術改造的基本特征是擴大再生產，它是依托現有企業對原有技術、工藝、設備和產品進行更新和改造，實質上是對現有資源進行重組和優化配置，因而具有投資少、工期短、見效快的特點。

二、北元集團技改工程核算的制度依據

北元集團技改工程的會計核算均以《企業會計準則》為指導，嚴格執行《陜西煤業化工集團有限責任公司會計核算辦法（試行）》、《陜西煤業化工集團有限責任公司基本建設財務管理和會計核算若干規定》制度進行賬務處理。技改工程核算屬于固定資產的后續支出，涉及到拆除資產的清理，新增價值的歸集、完工轉資產等賬務處理。

三、技改工程核算存在的題

隨著社會市場經濟的不斷波動，化工企業為了挖掘潛力，追求效益最大化，增強企業發展后勁，通常會對原有化工生產裝置進行技術改造。

（一）技改工程材料、設備核算不準確

北元化工技改工程辦理材料、設備出庫時，領料人未備注技改工程項目名稱，庫管人員按照正常材料、設備辦理出庫手續，財務會計人員審核時無法確定是否屬于技改領料，導致核算時記入到當期損益，不能夠準確反映技改項目的投資額。

（二）技改項目工程結算報告出具不及時，財務核算投資額與實際工程投資額不一致

北元集團技改工程建筑、安裝合同簽訂年度一份總合同，未明確項目名稱，工程進度書只有工程量，也沒有各項目進度，施工單位開具的發票也沒有按照項目名稱開具，導致財務不能夠準確核算每一項目的投資額。

（三）母子公司不同的法人主體以母公司名稱簽訂合同，存在稅務風險

北元集團母公司、水泥子公司的技改工程統一由集團規劃發展部負責，建安工程與母公司簽訂一份總年度合同。水泥公司技改工程發票、結算報告建設單位名稱是母公司名稱，與水泥公司名稱不符。“營改增”后，建安工程發票名稱與納稅人名稱不一致，水泥公司無法抵扣進項稅額，而母公司抵扣的進行稅額與經濟合同不符，造成稅務風險。

（四）技改工程資本化與費用化核算相互混淆

北元集團技改工程資本化與費用化核算相互混淆。生產設備運行過程中，機器設備磨損、各組成部分耐用程度不同，導致固定資產局部損壞，屬于生產維修，但是生產部門自行認定為技改工程。在辦理報銷、結算等業務流程時，經辦人員按照技改工程的相關手續辦理，導致財務在“在建工程-技改工程”中核算，資本化與費用化相互混淆。

四、技改工程核算存在問題對策

（一）加強財務核算監督職能

嚴格發揮會計人員監督職能，從單據的接收嚴格監管、把控。會計人員根據公司年度下達的技改工程投資計劃，增加技改工程項目名稱，并要求庫管人員所有技改領用的材料、設備，必須備注技改工程名稱，并且與年度計劃名稱一致。

（二）按照法人主體簽訂合同，避免稅務風險

母公司與水泥子公司不同的法人主體，簽訂工程年度總合同時，將母公司與水泥公司分開簽訂，分開結算。施工單位開具給水泥公司的發票自行進行認證、抵扣。

（三）按照工程進度書核算技改工程投資額

年度總包工程結算報告出具推遲問題，建議規劃發展部門按照月度施工量，上報工程進度，并明確項目名稱。財務會計人員根據月度上報的工程進度書核算技工工程投資額，確保技改工程實際工程量與財務賬面投資數保持一致。

（四）加強技改工程會計的技能培訓

對技改工程會計人員的技術培訓，首先對基本建設財務知識、政策、法規的培訓；其次對工程立項審批等相關流程、業務的培訓，只有全面了解工程流程與業務，才能對技改項目很好的把握；最后加強建設單位之間的財務交流，也是對技術培訓的有力補充。

五、結束語

隨著公司不斷發展，設備運行磨損快，部分化工設備腐蝕性強，技改工程的會計核算業務量越來越大，在核算質量上對財務人員提出更高的要求，要從源頭做好技改工程的核算，杜絕技改工程與生產維修混淆的事項。

參考文獻：

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新準則規定，投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業；該投資性房地產的成本能可靠地計量。對房地產企業而言，企業開發的房地產用于出租或資本增值屬于投資性房地產，但只有在完工的同時開始出租，才能將其確認為投資性房地產。如果完工時沒有出租，則首先應作為存貨加以確認，直至租賃期開始日才能從存貨轉換為投資性房地產。同時準則還規定，投資性房地產應當按照成本進行初始計量，對于建成后直接對外出租的房地產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建安工程費、基礎設施費和分攤的間接費用等。對于建造過程中發生的非正常損失，會計核算要求直接計人當期損益不計人建造成本；但在稅收上則規定，成本對象在建造過程中如單項或單位工程發生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計人繼續施工的工程成本；如果成本對象整體報廢或毀損，其凈損失經稅務機關審批后，可以稅前扣除。采用成本模式計量的投資性房地產，應按確定的成本借記“投資性房地產”科目，貸記“開發成本”或“開發產品”，科目。

二、投資性房地產后續支出

與投資性房地產有關的后續支出，在滿足投資性房地產確認條件時，應當計人投資性房地產成本，不滿足投資性房地產確認條件的，應在發生時計人當期損益，即對于投資性房地產的后續支出，會計核算時要劃分為資本化支出和費用化支出。

(一)投資性房地產后續支出的會計核算 對于資本化的后續支出，應在發生時計人投資性房地產成本，如企業對投資性房地產進行改擴建或裝修，以延長其使用壽命，使其更加堅固耐用、美觀，在成本模式計量下，投資性房地產進入改擴建或裝修階段后，應將其賬面價值轉入“在建工程”科目。具體賬務處理如下：(1)投資性房地產進入改擴建或裝修階段時，借記“在建工程”、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”，貸記“投資性房地產”；(2)發生改擴建或裝修支出時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；(3)改擴建工程完工，繼續用于投資性房地產時，借記“投資性房地產”，貸記“在建工程”。采用公允價值模式計量的，具體賬務處理如下：(1)投資性房地產進入改擴建或裝修階段時，借記“在建工程”，貸記“投資性房地產――成本”、“投資性房地產――公允價值變動”；(2)發生改擴建或裝修支出時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；(3)改擴建或裝修完工時，借記“投資性房地產――成本”，貸記“在建工程”。對于費用化的后續支出，應在發生時計人當期損益，如對投資性房地產的日常維修，該維修支出應費用化，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。

(二)投資性房地產后續支出的稅收規定 稅法對投資性房地產后續支出的核算方法的規定是，開發企業對尚未出售的開發產品(包括公用部位公用設施設備)進行日常維護、保養、維修等實際發生的費用準予在當期扣除。對此稅法明確規定，在開發產品未作為開發企業固定資產管理的，其維修費用按實在當期扣除；對已作為開發企業固定資產管理的，其發生的維修費用如果符合固定資產改良支出條件之一的即發生的修理支出達到固定資產原值20％以上；經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上；經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途，應并入固定資產價值，按規定計提折舊。但對投資性房地產發生的維修費和改良支出應如何處理，目前稅法尚無明文規定，筆者認為，雖然投資性房地產是用于賺取租金或增值收益，但其本質仍然是企業的一項資產，只是為了與自用房屋和作為存貨的房地產加以區別，會計上才將其單獨核算，因此對于投資性房地產發生的維修費和改良支出應比照自有固定資產進行稅務處理。

三、投資性房地產后續計量

新準則規定，投資性房地產后續計量通常應采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下，才可以采用公允價值模式。而且同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

(一)成本模式計量 新準則規定，企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在成本模式下，應按《企業會計準則第4號――固定資產》和《企業會計準則第6號――無形資產》的有關規定，按期(月)計提折舊或攤銷，如果存在減值跡象的，還應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》的有關規定，計提減值準備。計提折舊時，借記“其他業務成本”，貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”；確認租金時，借記“銀行存款(或其他應收款)”，貸記“其他業務收入”；計提減值準備時，借記“資產減值損失”，貸記“投資性房地產減值準備”。即成本模式下投資性房地產要計提折舊或攤銷。會計上對投資性房地產計提的折舊，稅收上能否稅前扣除目前并無明確規定，國家稅務總局2006年下發的《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號，以下簡稱31號文)規定，開發企業將開發產品先出租再出售的，凡將開發產品轉作固定資產的應視同銷售。如果沒有轉作固定資產的不作視同銷售處理，但其成本也不允許攤銷。該文件中未涉及投資性房地產的內容，筆者認為，如果企業在將開發產品記入“投資性房地產”科目時，在當期計算企業所得稅時已作視同銷售處理，即稅收上已確認銷售收入，相當于自己購買了自己的產品，則該折舊額可以稅前扣除；如果未作視同銷售處理，則該折舊額不應該稅前扣除，這樣處理并不違背31號文，因為對于房產企業而言將自己建造的商品房用于出租，在未轉作固定資產作視同銷售時，該商品房在稅收上仍視為企業的存貨，出租期間按租金確認收入，與租金相關的稅費作支出，將來出售時作為銷售開發產品處理，在確認銷售收入的同時，按該開發產品的原賬面成本結轉銷售成本，從稅收角度上考慮，符合收入與成本費用配比原則，更加合理。對于出售轉讓投資性房地產損益，會計和稅收處理相同；對于投資性房地產報廢、毀損發生的損失，會計核算要求計人當期損益，稅法要求經稅務機關審批后才能稅前扣除。如果企業對投資性房地產計提減值準備，稅法也不允許稅前扣除。

(二)公允價值模式計量 新準則規定，若企業對投資性房地產采用公允價值模式計量，不需要對其計提折舊或進行攤銷，資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其中賬面余額的差額作相反的賬務處理，“公允價值變動損益”作為損益類科目在利潤表中填列。對此損益，稅法上無明文規定是否應確認，筆者認為，若企業的投資性房地產沒有對外轉讓，則因公允價值與原賬面價值的差異形成的損益沒有真正實現，企業既不會有現金流入，也不會有現金

流出，相應的收益或損失就不應該確認。另一方面，雖然準則中詳細給出了確定公允價值的幾種方法，但考慮到我國房地產市場還不成熟，交易信息公開程度還不高，公允價值的確認仍然是個難點，在會計實務操作中容易被作為利潤操縱的工具，因此只有有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得時，才可以采取公允價值模式。

四、投資性房地產轉換

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一是加強稅源動態管理。建立稅源大平臺，開展稅源調查摸底，將企業信息全部納入平臺管理，及時整理、采集、傳遞、交換有關涉稅信息，實現工商、國土、房產、住建、招管、國稅、地稅等部門以及縣鎮（園區）信息資源共享。依托稅源平臺，強化稅源分析，促進稅收征管。二是進一步加強協稅護稅工作。嚴格落實縣政府《關于加強協稅護稅進一步規范稅收征管秩序的通知》精神，強化單位協稅護稅工作責任和義務，嚴格執行《外來建安企業承建政府性投資項目企業所得稅征管流程》，切實加強外來建安企業稅收征管，確保政府性投資工程稅款足額征繳到位。三是積極支持各鎮（園區）做大做強注冊經濟。全面梳理注冊稅源企業，選擇潛力較大的重點稅戶加強協調、指導和服務工作，培植注冊稅源大戶。四是支持配合相關鎮和單位做好物資回收、交通運輸、房地產開發等行業稅收征管工作。

一是全力推進財政支持美好鄉村建設工作。加大涉農資金整合力度，以縣級為平臺整合，以中心村項目申報為核心，以預算編制為源頭，完善整合涉農資金支持美好鄉村建設實施方案，力爭做到“整合范圍實現全覆蓋、整合效果尋求新突破、整合效應力爭再擴大”。探索引導社會資金支持美好鄉村建設的政策措施，積極引導社會資本參與美好鄉村建設，充分發揮財政資金撬動效應。二是深化國家現代農業示范區改革與建設工作。全面開展農業生產全程社會化服務試點工作，20__年在示范區選擇64200畝開展試點工作，包括工廠化育供秧、農業生產機械化、植保統防統治、農業生產資料統一配送、訂單收購及相應的技術指導和服務等環節的全程社會化服務，對服務組織開展社會化服務給予一定的財政補貼。三是完善村級公益事業建設一事一議財政獎補工作。改變資金投入重點，重點投向美好鄉村建設和群眾反映強烈、社會影響大、項目規模較大的“特惠制”項目。投入美好鄉村建設資金占總額的30%以上，“特惠制”項目投資在1000萬元以上。改革“特惠制”項目報賬辦法，對“特惠制”項目實行縣級報賬。

在實施好省市民生工程基礎上，繼續做好雞蛋助學育才工程、特殊大病救助、水源點保護、農村電網改造升級工程、婦女“兩癌”篩查等5項縣自主實施民生工程。在完善原有推進措施基礎上，建立民生工程“五制”工作體系。一是建立民生工程月度計劃制。每月25日，縣民生辦排出下月民生工程月度工作計劃，明確工作內容、責任單位、完成時間。二是建立民生工程會商工作制。每月5日前，縣民生辦召集相關責任單位針對工作內容進行會商，形成會商記錄，明確落實措施、責任人、完成時間。三是建立民生工程落實責任制。每月會商結束后，根據會商記錄，縣民生辦下發《民生工程工作落實單》，注明工作內容、責任人、完成時間。四是建立民生工程責任追究制。制定民生工程責任追究制度，縣民生辦逐月形成民生工程工作落實情況報告，注明工作內容、責任單位、責任人、完成情況，對未完成當月工作任務的，對照民生工程責任追究制度，提出處理建議，報縣政府主要負責人審定。五是完善民生工程績效評價制。將年度目標任務完成、民生工程建后管養、民生工程包保宣傳作為各鎮、各民生工程牽頭責任單位單獨考核指標分別評價，同時，建議將民生工程績效評價結果納入牽頭單位年度目標管理考核體系。對評價結果較差且影響省市對縣考評成績的，予以民生工程“一票否決”。

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【關鍵詞】 研發費用;有條件資本化;違規行為

財政部2006年頒布的企業會計準則的一個重要特點,就是擴大了費用資本化的范圍,包括研發費用資本化的范圍。研發費用的會計處理規則的變更意義不僅在于與國際會計準則的趨同,更體現了國家對科技創新類企業和先進制造業企業的政策扶持。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分, 但在實際操作中, 由于無形資產研發業務復雜、風險大, 很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此, 公司如何劃分研究和開發階段,也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點, 從而達到操縱業績, 進行盈余管理的目的。本文將通過對長豐汽車(600991)的具體案例來分析新準則下研發費用資本化對企業價值的影響。

一、案例簡介

湖南長豐汽車制造股份有限公司是依照《中華人民共和國公司法》,經中國人民總后勤部“[1996]后生字第331號――關于設立湖南長豐汽車制造股份有限公司的批復”、中國人民后勤部工廠管理局“[1996]后工管字第172號――關于同意湖南長豐汽車制造股份有限公司設立發起人的批復”、湖南省經濟體制改革委員會“湘體改字[1996]53 號――關于同意設立湖南長豐汽車制造股份有限公司的批復”文件批準,由長豐(集團)有限責任公司作為主發起人,聯合日本三菱自動車工業株式會社、湖南華聯國際貿易有限公司(后更名為湖南新華聯國際貿易有限公司)等10家發起人設立。公司于2004年5月24日經中國證券監督管理委員會證監發行字[2004] 59號文批準,公開發行人民幣普通股股票7 800萬股,并上市流通。公司主要經營輕型越野汽車及其零部件制造、銷售;提供與上述產品有關的技術咨詢服務。

新準則實施前后,長豐汽車在業績上出現了巨大變化。長豐汽車2007年上半年實現凈利潤5 238萬元,較上年同期增長193.4%,據披露:“凈利潤較上年同期大幅增長主要是因為本報告期銷售毛利較高的產品占產品總銷量的比重增大。”然而,事實并非如此。

當期開發支出占營業收入的比率可在一定程度上反映企業技術創新方面的投入水平,在一定程度上,可說明企業未來可持續發展能力;當期資本化開發支出與凈利潤的比率,能夠說明開發支出資本化對公司業績的正向影響程度。因此,這兩項比率既可以單獨分析,也可以結合起來進行分析,并可據此發現一些公司的異常情況。

2007年6月末,長豐汽車開發支出高達2.18億元,開發支出占當期營業收入10.30%,僅次于開發支出過千萬元的天士力(600535);開發支出與凈利潤的比率高達415.51%。這樣,如果高達2.18億元的開發支出都發生在2007年上半年,若按舊會計制度的費用化規定處理,而非按新會計準則資本化處理,則長豐汽車2007年上半年將出現巨額虧損。然而,長豐汽車受益于新準則的程度很可能沒有這樣大。據長豐汽車2007年中報報表附注“開發支出”中介紹:“期末開發支出余額主要是已經處于開發階段的cf2與cs7項目以及cfa6400a3/g3_4g94_eobd項目、cfa2031a/e、cfa6470l3/m3以及cp2項目正在進行的無形資產研究開發的相關支出。”但是,其具體項目卻僅列了期末余額2 229萬元,都為本期增加,具體包括cf2 項目 647萬元、cs7 項目 596萬元與其他項目 986萬元。

除去其列舉的具體項目2 229萬元,長豐汽車2007年6月末開發支出中的另外1.96億元的具體出處不明,長豐汽車的巨幅利潤增長也因此存在巨大的疑問。

二、巨額開發支出來源分析

(一)具體列支的開發支出

如表1所示,長豐汽車2007年上半年實現凈利潤5 238萬元,較上年同期增長193.4%,而長豐汽車的開發支出高達2.18億元,位居全部A股上市公司榜首。按長豐汽車2007年中報報表附注中的披露,如果依原會計制度的開發支出費用化的規定處理,2007年上半年,長豐汽車將增加管理費用2 229萬元,因此,凈利潤便僅有3 009萬元。換句話說,新會計準則使得長豐汽車2007年上半年凈利潤增加2 229萬元,增加幅度高達74%。

此外,經過進一步研究發現,截止到2007年6月末,A股上市公司中開發支出超千萬元的包括兩家ST類公司,一個是SST輕騎(600698),另一個是*ST大唐(600198)。如果SST輕騎的開發支出1 768萬元沒有資本化,則其2007年上半年將由盈利轉為虧損。而*ST大唐對開發支出資本化的處理也對其2007年上半年業績有顯著的正向影響:如果沒有1 145萬元開發支出資本化,其2007年上半年扣除非經常性損益后也將出現虧損。

由此可見,開發支出資本化對科技及創新類企業的業績影響是巨大的,而這些企業受益于開發支出資本化,不僅僅只體現在財務報表中開發支出余額的增加對企業業績提升的幫助。開發支出資本化對上市公司帶來的利好,總結起來可概括為以下三點。

1.開發投入較多的公司將受益于開發費用資本化。由于國內公司的研發活動多半集中于材料、裝置和產品的開發,即屬于開發階段的支出,按照新準則規定予以資本化,因此新準則實施后將提升公司近期盈利能力,鼓勵公司加大研發投入。

2.結合《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020年)》等若干配套政策的相關規定,允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。所以,開發費用資本化所帶來的應納稅所得額的增加,可以通過配套政策進行抵扣,即公司在盈利增長的同時,并不會增加稅收負擔和現金流的流出。

3.在實踐中,研究和開發費用之間存在模糊地帶,很有可能成為公司平滑業績的工具。

(二)不明出處的開發支出

通過對長豐汽車近年的財務報告及一些券商的調研報告的深入研究,筆者發現其不明出處的巨額開發支出很可能由以下三種途徑轉入。

途徑一:存貨違規轉入

通過進一步分析不難發現,長豐汽車開發支出中的大部分系2007年二季度內增加。2007年一季報顯示,長豐汽車開發支出3 120萬元,而中報卻猛增至2.18億元,增加了1.56億元。企業內部的研究開發活動一般都具有持續性特點,而對外購入無形資產則可能在季度之間分布不均衡。因此,長豐汽車2007年二季度增加的巨額開發支出很可能并非增量,而是存量,即曾經發生的開發支出,如今重新分類至“開發支出”項中。與開發支出巨增1.56億元類似,長豐汽車2007年二季度存貨也發生了較大變化,只是方向相反。

如圖1所示,2007年一季末,長豐汽車存貨凈額6.54億元,而二季末突然變臉為4.81億元,為近三年披露的最低水平;減少額為1.73億元,減幅高達27%。據長豐汽車有關披露,存貨期末余額相對于期初余額減少29.91%,主要原因為本公司銷售量增加,期末產成品減少及消化了10車庫存材料。然而,對于這種“消化”究竟是何含義卻沒有作進一步解釋 ,顯然令人懷疑其具體去向。2007年二季度,長豐汽車一方面開發支出巨額增加,另一方面存貨巨額減少。這令人懷疑,是否長豐汽車較早前將內部開發支出未計入到費用中,而是于存貨中掛賬,如今趁新會計準則的施行而轉入開發支出?根據原會計制度規定,內部開發支出需要費用化處理,計入當期損益。那么,如果長豐汽車在新會計準則施行之前便對開發支出予以資本化,進行掛賬處理,顯然是違規的。

途徑二:將固定資產直接計入開發支出

在一份券商對于長豐汽車的調研報告中指出,長豐汽車“新品投放豐富結構、預計銷量逐漸增長”,并于其中具體介紹說:“CS7 產品預計2008 年4 月份上市,該產品基于原有產品飛騰底盤技術開發。飛騰產品為公司近年開發相對失敗產品,預計2007 年銷量僅為3 000 輛,由于有2~3 億元的模具、夾具等,是否停產以及相應的減值計提將較大影響公司業績。”

我們寧愿相信長豐汽車2007年6月末巨額開發支出的大部分便是這“2~3 億元的模具、夾具等”,否則長豐汽車的業績便會更加令人擔憂。但是將汽車制造企業的模具等計入到開發支出或無形資產的做法,是很值得商榷的。

再看一下其他汽車制造業上市公司的模具歸類。

上海汽車(600104)系將模具放于固定資產中。2007年6月末,上海汽車固定資產凈值168.53億元,其中模具26.92億元。不過,上海汽車在2007年中報的固定資產結構中,有重新分類的情況,將原值3.24億元、累計折舊1.21億元的資產的大部分從生產機器及設備重分類至模具中。由此可見,模具與生產機器及設備之間的劃分是具有彈性的。而這種分類,也同時提供了調節利潤的空間,因為二者的折舊方法是不同的。如上海汽車的機器設備殘值率估計為0~10%,折舊年限為5~20年,年折舊率為4.5%~20%;而模具按預計使用年限或工作量法計提折舊。

福田汽車(600166)的情況則有些特殊。2006年末,福田汽車長期待攤費用余額1.77億元,主要是原值為2.70億元的模具。然而,2007年6月末,福田汽車長期待攤費用余額卻僅剩2.78萬元,其中的巨額模具已無蹤跡。據福田汽車中報披露,公司改變核算政策,將模具在固定資產――機器設備中核算;同時在會計政策中介紹,納入固定資產核算的模具采用工作量法計提折舊。而福田汽車在2006年年報中介紹了長期待攤費用的攤銷方法,模具按類別分別采用工作量法和使用年限法攤銷,其他長期待攤費用按受益期平均攤銷。

至于長安汽車(000625),其在固定資產中對模具未單獨分類,只是在固定資產折舊會計政策中注:機器設備中的模具按預計生產量攤銷。可見,這些企業將汽車模具大部分都劃分為固定資產,并進行相應的減值和計提折舊。而如果長豐汽車將2~3億元的模具全部歸為開發支出之列,顯然是不恰當的。2~3 億元飛騰產品模具、夾具、剪具是否做大額減值準備以及如何處置,將成為長豐汽車調節利潤并影響股價的有效工具。

途徑三:設立研發中心

長豐汽車在一則對外投資公告中指出,為提高新產品自主研發能力,調動工程技術人員的工作積極性,挖掘人才潛能,根據公司發展戰略的要求,結合公司的實際情況,公司擬以現有的產品研究開發中心為基礎,投資設立湖南長豐汽車研發股份有限公司(下稱“研發公司”)。研發公司擬注冊資本為2 000萬元人民幣,其中長豐汽車以自有資金和研發中心現有的辦公設備等資產出資1 735萬元,占注冊資本的86.7%;原研發中心的中高層管理人員、主要技術骨干等自然人共同以現金出資265萬元,占注冊資本的13.25%。研發公司經營范圍為:汽車及相關零部件的研究開發、試制、試驗,技術咨詢與服務,汽車改裝與銷售,整車、設備、零部件進出口業務。

進一步,長豐汽車具體介紹了投資研發公司的目的和影響,主要有四:

一是有利于按市場化要求建立高效的經營機制,研發公司作為獨立的法人主體,自主經營、獨立核算、自負盈虧,有利于理順財務關系,實現財務獨立,直接面向市場以應對市場的變化;

二是中高層管理人員、主要技術骨干持有研發公司的一部分股份,有利于調動他們的工作積極性,挖掘人才潛能,有利于對他們進行考核和激勵,有利于加強經營團隊與公司發展的密切度,保證公司的長遠發展利益;

三是研發公司是從事汽車產品研發的技術服務企業,屬于國家政策鼓勵發展的范圍,有利于得到國家相關政策的支持;

四是成立研發公司,有利于業務價值和效益的體現,便于公司的后續發展。

然而,仔細研究不難發現,上述四方面的目的都很抽象,且都值得進一步商榷。

筆者認為,長豐汽車成立研發公司之舉,應該有利用這平臺進行某種運作的考慮。如果約兩億元的原研發中心資產便是上述開發支出的話,那么,經過這種“成立研發公司―托管―支付使用費”的一系列運作,倒可以避免大額的減值計提,而是通過使用費的方式逐步消化。于是,未來業績很可能得到救贖。

三、操縱研發費用資本化的動機與條件分析

(一)避免虧損

長豐汽車系于2004年5月24日經證監會批準,公開發行股票并上市流通的。然而,自2004年上市伊始,長豐汽車的凈利潤便開始大幅度下滑,與上市前的巨額利潤已有天壤之別(見表2)。

如表2 所示,2004年長豐汽車凈利潤1.30億元,比上市前2003年的3.48億元減少2.18億元;2005年長豐汽車凈利潤僅為2 004萬元,同比減少1.10億元,減幅高達85%。至此,長豐汽車的凈利潤就再未上過億元水平。2006年,長豐汽車凈利潤為3 036萬元,同比有所增長但幅度有限。

顯然,就長豐汽車近兩年的有限凈利潤而言,其巨額的開發支出是否計入費用,或者巨額的“模具、夾具等”是否計提減值準備,就變得極具重要性了。如此,開發支出于新會計準則施行前違規掛賬,或者相關模具等應該計提減值準備卻未計提,就可以理解了。因為這些項目若按原會計制度規定計入到成本費用中,或進行計提減值準備,都將使長豐汽車近兩年出現巨額虧損。

開發費用的資本化無疑會提升科技及創新類企業的業績,減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力,從而提高其在研發投入上的熱情。如果用更開闊的視野來看待此項會計變更,將其與國家最新的《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》聯系起來,此項會計變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同,更是體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。《綱要》中提到,國家將鼓勵企業增加研究開發投入,增強技術創新能力,積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝和新技術,加大企業研究開發投入的稅前扣除等激勵政策的力度。筆者認為,會計及稅收政策的配套,將使得科技及創新類企業的業績及現金流實現長期的同向增長,如決策正確,將使相關公司進入一個發展的良性循環周期,并提高估值水平。而一些企業也正是看到了新準則將研發費用有條件資本化所帶來的巨大利潤增長空間,進而趁新會計準則變化實施之際,將本不屬于開發支出的費用歸入開發支出之列。

(二)新準則的操作規程有待完善

新準則對企業自行研究開發取得無形資產的確認方面的規定比舊準則有了很大的進步,更趨合理。但同時也存在一些問題,使得一些企業利用新準則操縱利潤有機可乘。

1.在實際應用中難以區分研究和開發兩階段。新會計準則把“研究”定義為“為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查”,將“開發”定義為“在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等”。毋庸置疑,這些定義已盡可能確切、完整了,也符合國際會計準則的相關界定。但在實際應用時,要把企業的研發活動截然區分為研究與開發兩個不同的階段恐怕是很難的,尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說,要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出,其難度是顯而易見的。

2.對開發階段支出滿足的五個條件難以判定。新會計準則規定企業內部研究開發項目開發階段的支出,需同時滿足五個條件的,才能確認為無形資產。但這五個條件,如“在技術上具有可行性”、“具有完成該無形資產并使用或出售的意圖”、“無形資產在內部使用的,應當證明其有用性”等,很多具有一定的主觀性,在實踐中難以客觀地加以判斷。

3.為企業隱藏利潤留下隱患。正因為在實踐中對同一種情況,不同的會計人員可能產生不同的職業判斷,新準則的這些規定在客觀上為企業的盈余管理提供了相當的空間:企業可以把更多的支出歸入研究階段的支出,將其費用化從而成功隱藏利潤,達到逃稅的目的。相反,也可出具一系列的證明文件合法地把開發階段的支出確認為無形資產,從而調高當期利潤,欺騙投資者和股東。同時,也給稅務、審計及其他監管部門的工作帶來挑戰。

四、結論及建議

通過上述分析發現,新會計準則對研發費用的處理符合國際慣例,也有利于企業的技術創新,是受到普遍肯定的。但是,由于在實踐中有關準則還缺乏可操作性,從而為企業操縱利潤創造了一定空間。

為此,建議采取以下措施,提高有關準則的可操作性。

(一)通過制定《實施細則》約束企業可能濫用職業判斷進行操控利潤的行為

從會計準則的性質看,一般不宜制定過于詳細的標準.這有利于企業靈活使用。但可以通過制定《實施細則》來進行規范。尤其是對研究階段和開發階段支出的劃分,可根據不同行業制定較為具體的定量指標。比如:借助完工百分比法確定開發計劃在期末的完成進度,開發支出僅允許在完成范圍內資本化,或者規定允許資本化的開發支出限制在營業額的一定比例之內等等。雖然在一定程度上削弱了企業靈活運用準則的能力,但是卻能夠避免由于初次實施新準則而帶來大量的違規行為。

(二)加強有關信息披露

在資產負債表中應該在無形資產下一列增加“在開發無形資產”項目。與“無形資產”賬戶共同反映無形資產項目賬面價值。同時考慮到:處于開發階段的無形資產將極大影響企業往后較長一段時間的獲利和競爭能力,應屬于企業的商業機密。因此,對“在開發無形資產”的具體披露尺度上應該由企業內部人員把握。筆者認為可予以披露的主要因素有:開發階段無形資產的類型、開發費用本期資本化金額和累計資本化金額。盡可能有效地向投資者反映企業在無形資產開發上的情況,又不至于泄露企業商業機密。同時為了提高無形資產類型披露的質量和保密性能,財政部應該統一規范《無形資產類型名錄》。

(三)規范和完善無形資產評估行業和無形資產交易市場

自創無形資產計量與確認的改革實際上是為了使無形資產更加符合其內在資產價值。在市場經濟環境下,確認和計量無形資產價值并不僅僅影響單一企業。其內在價值除了體現在經營使用外,更體現在資產的交易和轉讓中。在追求市場交易價格應該符合其公允價值 同時,也要求企業自創無形資產成本與其市場公允價值有相對統一的計量口徑。因此,筆者認為,規范自創無形資產的核算方法,僅能改善單一企業的無形資產管理水平。規范和完善無形資產評估行業和無形資產交易市場,才是整體提高無形資產管理水平的根本方法。評估行業和交易市場的完善,才能從根本上促使企業主動提高自身的無形資產管理水平。

【主要參考文獻】

[1] 馮俊彥.無形資產研發費用資本化與費用化的思考[J].山西財經大學學報,2009(2).

[2] 袁艷紅.現行會計準則下研發費用的信息披露[J].會計之友(下旬刊),2009(8).

[3] 齊飛.高新技術企業認定專項審計:問題與建議[J].財務與會計,2009(17).

[4] 張清宏.對研發支出費用化與資本化博弈問題的探討[J].財會研究,2010(3).

[5] 徐茜.新準則下軟件上市公司研發費用資本化剖析[J].會計之友(中旬刊),2010(2).

[6] 崔也光.新準則下研發費用處理的積極作用及改進[J].會計之友(下旬刊),2009(12).

篇8

關鍵詞：

    一、事業單位固定資產取得核算方式的問題

    隨著我國市場經濟不斷發展，市場化不斷深入，國家對事業單位的固定資產投入方式由實物交付逐漸向財政資金投入由事業單位自行組織實施過渡。企業和事業單位在固定資產取得方式上逐漸趨于一致。在會計核算方面，企業自行建造固定資產通過在建工程科目歸集固定資產在達到預計可使用狀態前所發生的必要支出，準確全面的反映了企業的固定資產的變化情況。事業單位固定資產取得核算通過基本建設會計制度核算，使得事業單位基本建設會計核算游離于事業單位會計核算之外，基本建設工程引起的實際成本支出，不作為當年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產和固定基金。

    由于固定資產投資周期較長，基本建設核算長期游離于事業單位財務決算之外，可能會造成單位賬務核算反映不及時，不能準確反映當年在固定資產方面的投入，或者不能及時進行工程決算，以致于部分固定資產已完工多年，還沒有入賬，導致固定資產的賬實嚴重不符。因此，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況，不能真實反映固定資產的實際數量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制形成“賬外賬”。同時基本建設會計核算口徑同事業單位財務核算口徑上存在差異，也造成了固定資產投資過程中財務監督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。

    形成以上問題的主要原因，一是財政管理系統內有許多部門在對行政事業單位的支出進行管理，很多職能重疊，在設置這些部門時過多地強調了分塊和分工，忽視了財政系統內部間的內部控制、協調溝通和信息共享。二是現行事業單位會計核算體系設置不夠完善、科目設置不夠合理。

    二、具體賬務處理方法

    事業單位可從實際工作需要在會計核算中參照企業會計準則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會計的規定設置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產等明細科目。在財政補助收入中增設基建投資明細科目。

事業單位自建或以出包方式建造固定資產，其成本由建造固定資產達到竣工前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

當收到財政基建撥款,會計處理辦法同普通事業單位收到財政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財政補助收入—基建撥款”

實際發生在建工程業務時，單位支付給建筑承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應按合理估計的工程進度和合同規定的結算進度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設備運抵現場時，借“在建工程－XX工程設備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。

為建造固定資產發生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結束計算分攤后轉入固定資產。

購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領用時借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結束若有結余可變價處理，作事業單位其他收入核算，年度終了轉入基建撥款專項結余中。

年度終了基本建設收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項目經費結余轉入凈資產“306專項結余”科目中留待下年度使用。年度基建會計報表資金占用根據“在建工程”明細及其他相關科目余額分析計算填列,資金來源根據“財政補助收入”和“專項結余科目”余額分析計算填列。財務年度決算報表中的支出明細表根據“事業支出-基本建設支出”明細填列，在建工程總帳余額按現行行政事業報表填報口徑列入資產負債表基本建設占用資金。

工程項目完工后，應及時進行驗收和評審辦理竣工決算手續，按審計決算數及時對在建工程和固定基金帳目余額調整以反映固定資產投資實際發生數，同時將在建工程余額全部轉入固定資產。如果決算為調增固定資產，按正常順序進行賬務處理。如是調減反向處理固定資產和固定基金，按事業單位會計制度原支出數已在當年列支，因此應同時沖減事業支出，將其列為其他應收款按審計要求用以后年度收入來彌補或通過其他途徑予以沖銷。

上述業務處理主要是將基本建設會計中的建安投資、待攤支出、待核銷資產等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據其性質相應的并入事業單位會計科目中，在其下面增設明細科目核算，如辦公用固定資產、通用交通工具、無形資產、其他應收款等，在填列基建報表時只需對以上明細科目分析計算便可。

隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實施，在基建會計資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項目的經濟性質，從法律形式上來看是同事業單位本身相分離的，其建設過程仍以在基建會計中核算為妥，待工程竣工后根據項目權屬性質再確定固定資產的入帳方式。

    三、財務核算理由

篇9

關鍵詞 固定資產 入賬價值 借款利息 竣工結算

隨著社會經濟的不斷發展和經濟管理目標的日益提高，要求財務核算加強成本管理，固定資產成本是生產成本中比例數值較大的一部分。如何把握好固定資產達到預定可使用狀態，如何準確地計量固定資產成本，在實際工作中成為尤為突出的問題。目前準則只對該問題進行了原則上的規定，但實踐中對很多具體問題的判斷比較模糊，需要進一步探討。

一、案例背景

W五星級酒店2012年5月被外商收購，外商重新給酒店定位，收購后主要接待外國人。但過去酒店裝修過于普通不能滿足酒店的未來形象，所以新的股東從2012年6月對酒店進行裝修改造，把酒店打造成該市標桿的五星級酒店。改造共花費75748萬元，期中土地成本1500萬元、前期工程費4291萬元、建安工程費47021萬元、基礎設施費3509萬元、利息5825萬元等。利息由兩部分組成：一是銀行貸款的利息，每月按貸款合同計提利息，每季度銀行自動劃轉。二是兩個股東借款利息。兩個股東按持股比例借款給酒店，讓酒店進行改造。股東借款的利率是按銀行同期貸款的最高利率加上浮的百分點計算。經過利息核對，酒店用銀行存款歸還了大股東大部分利息，卻沒有歸還小股東任何利息，而且大股東為了避稅收到利息時沒有開具任何發票。小股東認為大股東不開發票酒店只能按照股東減少借款本金計算，不再按減少貸款利息計算。故在2014年底調整賬目，把歸還大股東利息沖減大股東本金。截止到2014年底裝修完畢，酒店于2015年初正式開門營業，但至今酒店都沒有辦理最后的竣工結算，沒有辦理固定資產轉固。財務人員解釋是工程部、技術部、市場部資料不全無法辦理手續。

二、固定資產入賬價值存在的問題及原因分析

（一）固定資產入賬價值存在的問題

1.借款利息問題。比如股東借款利息是否也計入在建工程，利率按多少計算，超過銀行同期貸款的股東借款的利率是否在建工程，是從簽訂借款合同時計息時間還是銀行放款時計息，或者實際使用時計息。

2.工程項目竣工決算滯后問題。酒店雖然投入使用但后期很多費用結算較慢。例如，酒店花了500多萬購置的掛畫，酒店每個房間臥室墻上、衛生間墻上、玄關處、走廊墻上、大堂、酒吧、餐廳都有。酒店收到掛畫后有些掛到墻上并不能達到預期效果，酒店就將一部分掛畫退回，又換其他家購買了一些新的掛畫，而且將原來的掛畫很多換了位置。在結算時，工程裝修人員對資料的收集不齊，不能準確說出掛畫的個數和位置，加上裝修中掛畫有些丟失，使結算無法得到準確數據。工程完工后幾年都不能轉固定資產。

（二）固定資產入賬價值存在問題的原因分析

1.借款利息的核算有誤的原因。（1）企業重視本金，輕視利率。現在很多企業由于工程投資特別巨大，但自身資金周轉又較慢，故希望通過銀行貸款解決資金問題。可是銀行貸款數額有限，對很多信譽不佳的企業，或者企業不能提供貸款抵押的企業，不給予提供貸款。于是企業就找貸款利息高的保險公司或投資公司貸款。保險公司貸款利率比商業一會同期貸款利率高很多，國家規定超過同期貸款利率的利息不能稅前抵扣，很多企業于是把超額利息計入財務費用，不計入資產價值，起到避稅的作用，這樣，計入資產的價值明顯有誤。（2）企業重視大股東，輕視小股東。一般企業都有好幾個股東，上市公司的小股東更是天天變化。許多新成立的企業在工程投資之初，資金需要量往往超過所有股東注冊資本金，于是幾個股東商議：為降低成本，減少銀行貸款利息，由股東按出資比例再借款給新成立企業，但借款利率一般比銀行同期貸款利率高。財務人員每個月月底計提利息時，把超出的利息計入財務費用，使計入資產的利息減少一大塊，資產入賬價值不準確。

2.酒店裝修改造轉固滯后的成因。（1）酒店重裝修，輕轉資。酒店在裝修改造中，只重視裝修改造的質量、安全、進度、投資控制，而對固定資產轉資則認為是可辦可不辦的事。特別是目前酒店新的投資人不重視轉資工作，作為酒店的責任人主要精力集中在酒店的盡早開業、盡早收回投資上，對固定資產轉資認為是造價和財務人員的事。當酒店裝修完成，按設計要求開業接待客人時，管理層認為造價等人工作職責已經完成，將改造建設期相關人員調離崗位。還有就是在改造法人班子的組成上，財務人員也隨領班班子的變化而變化，原來了解情況的人員都已經離職，這也是造成固定資產轉資滯后的重要原因。（2）酒店重竣工，輕決算。根據《基本建設財務管理規定》（財建2002第

394號），建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成，主要原因如下：①酒店忽視改造建設中各項資料的保存，沒有專人負責保管資料，甚至有些資料隨著人員的變化都丟失了。造成在編制竣工財務決算中由于資料不全而無法編制竣工財務說明書或說明書內容不完善。資料不全，注冊會計師就無法進行最終的結算審計，酒店也就無法最終確定轉固的金額。②結算緩慢。酒店改造現場資料整編和結算人員較少，而且身兼數職、變動頻繁，再加上涉及的專業太多，酒店沒有這么多專業人員，只能請外面的專業人士幫助審核結算，而且還不能及時整編和結算資料，使結算一拖再拖。③酒店竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要一年時間，而竣工財務決算一般在竣工后3個月才能完成，加上財務決算上報審批檢查、報批、核準時間，致使從工程竣工到財務決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。（3）酒店重經營會計核算，輕基本建設會計制度執行。酒店的財務人員都是一般的管理人員，只懂得財務本專業的知識，對于基建方面的專業知識幾乎從沒有涉及過，所以在結算時無法快速準確地進行核算。（4）工程進度款支付時控制不嚴格。酒店裝修工程的支付按規定應最多支付到85%，因為酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保證金數額非常大。但有些分包支付時走的人情關系，個別達到了99%，年底時分包不可能為了一點尾款而繳納十幾萬的稅金，故分包一個勁地拖著不給開具發票。造成了酒店結算時被動的局面。（5）酒店重會計核算電算化投產，輕基本建設會計信息化。目前酒店的會計核算已經實現了電算化，即ERP系統的安裝使用，酒店在管理上也積極探索信息化的現代電子手段，但酒店的許多管理軟件僅僅有工程概、預算控制、工程計劃管理、形象進度模擬、合同管理、進度款確認等模塊的功能，而對酒店設備采購費、建筑工程費、安裝工程費的匹配和相對應的資產實物管理沒有很好的籌劃，酒店交付使用后轉資形成的交付使用資產明細表仍然靠手工填列，工作效率低，準確性不高。

三、酒店裝修改造轉固問題的解決之道

（一）借款利息核算有誤的解決之道

如果貸款全部用于工程，企業每個季度末按借款合同與投資公司出具的利息單核對，如果計算無誤，在工程未完工前全部計入在建工程。財務人員應建立工程力學核算輔助表，及時整編和計算利息。表中要有貸款起始日、終結日、本金、利率、計算利息日期（以天為單位）。編表人、核對人、主管要在表上簽字核對，做到賬表相符，等年底時按超過部分作納稅調整，調整企業所得稅。跨年度的工程在每個季度末按時準確計提利息，等工程竣工結算時，統一納稅調整企業所得稅。計入在建工程的利息最后全部轉入固定資產，使資產價值真實完整。

我國稅法規定：借款有利息的要簽借款合同，寫明借款時間、借款期限、借款利息。支付股東的利率不能超過銀行同期貸款利率。股東利率沒有超過同期銀行貸款利息，計算時間沒有問題，可以全部轉入固定資產價值。財務人員應編制歸還利息核對表逐筆登記計提利息的日期、憑證號、歸還日期，特別是歸還利息時要備注歸還的是哪一筆利息，避免以后人員變更時無法解釋清楚利息的來龍去脈。歸還大股東的利息不應再計入固定資產原值。根據實質重于形式的原則，雖然大股東為了避稅把減少的利息調整為減少本金，但雙方已經簽過借款合同，并且按出資比例雙方都借款給酒店，沖減本金后雙方比例明顯不對等。所以歸還大股東的利息不能按減少本金核算，而是按減少利息核算。

（二）酒店裝修改造轉固滯后的解決之道

轉資工作，制度和人都要落到實處，具體做到以下幾方面：

1.要明確酒店管理部門、采購部門、財務部門的職責。例如，采購部要保管好所有的采購合同，而且收貨時要做到實物與合同明細核對，在結算時合同款、結算款、已付款、未付款都能和臺賬一致。避免結算不知道合同金額改變的原因和丟失合同。杜絕互相扯皮現象，落實責任主體。

2.對酒店裝修完成后使用的資產要進行細分。根據客房類資產、餐廳類資產、洗衣房類資產、游泳池類資產的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等，比如每間客房都有電視、咖啡機、保險柜，財務人員要建立明細臺賬，做到賬實相符。

3.建立資產日常核對制度。酒店資產特別多，很多小而貴，所以要加強酒店實物資產的管理，建立資產日常核對制度，交付方與使用方交接時要對資產明細表與各項實物資產進行逐一核對，簽字確認后交財務部門留底，以備查用。例如，酒店每層電梯口都有裝飾的鑲嵌掛件，雖然尺寸小但金額較大，在投入使用后要逐層核對所有的數量，建立臺賬后規定掛件的責任人，以杜絕丟失現象。

4.實施信息化手段。通過ERP系統將各個部門聯系起來，所有的信息通過內部網讓每個人都能看見。各個部門將自己管轄的概（預）算、合同管理，通過信息整合，輸入數據中心。在結算時只需要通過計算機系統就能調出所有資產金額和數量、資產的使用部門和保管部門、工程結算款衣服違法情況，并且系統能提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如，設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配，防腐保溫等多個收益對象的費用分配，設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

（三）建立和完善固定資產轉資規章制度

1.領導要重視，相關人員要全過程參與固定資產轉資的過程。管理者要對酒店設備管理人員等進行竣工決算考核，通過相應的措施提供參與者的積極性。

2.對于固定資產轉資的規定要首先完善與之相關部門的職責，尤其是促進他們了解固定資產轉資的流程，明確各工作的重大環境，對于固定資產的重要部分要制定科學的規章制度。

3.要詳細劃分酒店投入使用的資產，主要是關注資產的性質和特點，依據其資產所在位置進行劃分。酒店資產特別多：洗衣房里的洗燙設備、中餐廳的座椅和廚具、西餐廳的座椅廚具、行政層的電腦、沙發和餐飲設備、游泳池還有SPA的設備等，酒店要根據資產價值信息登記臺賬，包括名稱、相關附件、設備出廠編號、出廠日期、數量、價值、規格型號、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。

（作者單位為瑞華會計師事務所）

參考文獻

[1] 秦永慶.《企業會計準則第4號――固定資產》解析[J].財會周刊（會計），2006 （13）.

[2] 熊年春.《企業會計準則第4號――固定資產》講解[J].財會通訊（綜合板），2007 （6）.

篇10

【關鍵詞】成本控制；房地產項目；凈利潤率；投資估算

引言

近10年來房地產的高速發展，一方面是得益于我國的城市化進程，另一方面則是民眾改善住房消費的強烈要求。但是2003年以來，房地產市場快速發展，房價上漲過快，導致很多企業、機構和個人紛紛利用各種資金投資房地產，通過投機炒房獲取高額利益。房價是事關社會、經濟發展的重大問題，商品房居高不下對經濟發展及民生絕非好事。會給我國經濟的良性發展和實體經濟競爭力的提升帶來負面影響。因此，2011年的中央經濟工作會議提出：要堅持房地產調控政策不動搖，促進房價合理回歸，加快普通商品住房建設，擴大有效供給，促進房地產市場健康發展。

在這樣形勢背景下，眼下房地產業的普遍情況是：量價齊跌，市場萎縮，庫存積壓，持幣觀望氣氛較濃，堅挺的房價開始松動。相較于其他產業，房地產業的生產鏈條較長、關聯部門較多。房地產行業的變遷，將使其上下游幾十個相關行業受到波及。因此如何合理界定房地產開發的成本，分析目前房價還有多少下降空間，開發商的利潤到底有多少，是否存在暴利，特別是現階段房產市場已進入調整期的情況下，做好房地產項目的投資分析攸關重要。

本文以河南鄭州鄭東新區一樓盤為例，作項目的投資分析。

1項目概況

1.1樓盤介紹：本項目位于河南鄭州鄭東新區，總征地面積67434.57m2，總建筑面積109312m2，規劃住戶544戶，停車位410個，其中地下車位268個，地上142個。未來居住人口2000余人，社區由小高層和高層圍合而成，共10棟樓。

1.2社區規劃布局：社區規劃科學合理，以人為本，高層住宅布置在地塊的北側，小高層布置在小區的南面和東面，形成北高南低的建筑布局，有利于住宅采光、通風和充分享受小區的景觀綠地。

1.3環境景觀：社區在景觀規劃上，融合中國博大精深的：“天人合一”景觀設計理念與國際園林精粹，景觀規劃主要分為五大區域：南主入口景觀區，北人行入口景觀區，中央水景區——鳳舞園，健身活動區——鳳棲園，兒童活動區——鳳起園；景觀主動線承載了中國古代“龍”文化，以史脈為輔助；在住宅小區中部自然圍合成一個超過12000平方米的中央私家花園，每幢住宅分別從不同角度面對花園，從容欣賞大自然的美，看云卷云舒和青青園中景致；營造了具有“詩意家園”的品位居住空間。

1.4建筑風格：社區建筑造型采用了純粹的現代主義風格，立面設計遵守“少就是多”的經典信條，從功能的實用角度考慮立面的造型；整個外墻花崗巖干掛、從容欣賞景色的觀景電梯、圓潤流暢的弧形陽臺，整個建筑以優雅、穩重、簡潔、明快的風格，在鄭東新區的住宅建筑群中獨樹一幟、熠熠生輝。

1.5配套：社區周圍高檔商業配套完善，文化氛圍濃重，行政事業單位、高檔居住社區群集，娛樂休閑設施齊全；鄭州市第四十七中、北大附中外國語小學、河南省實驗小學等40余所大、中、小學校；全優的教育環境，為孩子成長提供濃厚的學習氛圍，讓孩子一出生就繼承名仕家族的格雅風范；熱力頤和醫院、同仁醫院等8所大型省內外知名醫院；現代化的城市規劃，21個城市休閑公園，2條人工運河，擁有CBD各類商業街繁華高檔設施。

1.6物業管理社區把服務作為體現產品優越品質的一個重要組成部分，邀請國內一流管家——XX物管擔綱住區物業顧問。

2投入與支出

房地產項目的總成本費用一般由開發成本和開發費用兩部分組成。開發成本是按照《企業會計準則》的要求有關成本開支范圍的規定，以開發產品為成本核算對象，歸集和計算開發經營過程中所發生的各項費用，包括土地使用權獲取成本、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發期間費用。開發費用是指與開發產品的開發建設無直接關系，不能計入某個特定開發產品成本的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。

下面通過本項目的利潤分析表來具體分析項目的各開發成本及費用是如何組成，具體每項的成本是多少，費用是多少，在每平方米的造價中的組成。通過數據來真實反映房地產項目的獲利現狀。

3投資分析

3.1凈利潤率指標

由于投資者不止有一個目標，所以選擇的評價指標也可以多種多樣，如投資利潤率、投資凈利潤率、資本金利潤率、銷售利潤率、成本利潤率等。而投資凈利潤率最能夠反映項目的真實盈利能力，因為所得稅也是需要考慮的一項費用支出。

本項目的總投資=開發成本+開發費用+流轉稅金

=34021.4187+8681.5+5181.946=47884.8647（萬元）

故投資凈利潤率=凈利潤÷總投資×100%

=8113.3345÷47884.8647×100%=16.94%

16.94%這就是我們開發的這個樓盤開發四年的凈利潤率。

3.2總投資單價組成分析表

4總結