導語：如何才能寫好一篇應付賬款的財務制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第一，在收入核算方面，確認庫存疫苗銷售收入不準確、不真實，違背了收付實現制的原則，同時在庫存疫苗價格波動較大的情況下，購進庫存疫苗環節確認庫存疫苗收入也是不真實的，直接影響疾病控制機構事業收入的準確性。

第二，在庫存疫苗購銷往來核算方面，目前，在對疾病控制機構庫存疫苗進行購銷往來核算時，不進行會計核算，其存在問題是：在庫存疫苗購進環節上，賒購庫存疫苗時，庫存疫苗已經驗收入庫，發票賬單沒有到達，會計上不對庫存疫苗進行暫估會計處理，等待發票賬單到達后保留在疫苗管理部門，這樣在會計上無法與供應商核對購銷往來賬目，造成庫存疫苗往來賬目不真實。在銷售疫苗環節上，收取各市縣疾病控制中心疫苗暫存款時，無法與客戶核對購銷往來賬目，造成了單位往來款項不準確、不真實。

第三，事業單位會計制度和財務制度沒有對庫存疫苗的會計核算加以特殊規定，應用會計科目不統一，因此嚴重影響庫存疫苗的會計核算工作質量。

第四，有些疾病控制單位對庫存疫苗的會計核算，沒有制定相關生物制品財務管理制度、盤點制度、出入庫管理制度等內部相關控制制度，在實際會計核算時，銷售疫苗的銷售發票沒有附庫存疫苗出庫單、還有無購入疫苗發票而以“庫存疫苗入庫單”進行會計處理等非正常會計核算，由此說明有些單位內部控制存在嚴重缺陷，造成庫存疫苗財務管理混亂。

針對上述存在的問題，為了更好地加強疾病控制機構庫存疫苗的會計核算，促進疾病預防控制事業健康發展，筆者認為應進行以下庫存疫苗會計核算。

1.根據事業單位會計制度和財務制度的規定，并參照醫院會計和財務制度有關“藥品”的會計核算辦法，采用權責發生制原則，對庫存疫苗進行會計核算，在會計核算時，設置庫存疫苗、庫存疫苗差價、事業收入一疫苗收入、事業支出一疫苗支出等會計科目，“庫存疫苗”科目采用售價金額進行會計核算，疫苗的售價與進價的差額在“庫存疫苗差價”科目核算，出售疫苗收入在“事業收入一疫苗收入”科目核算，月末結轉銷售疫苗成本在“事業支出一疫苗支出”科目核算。具體會計核算如下：購入疫苗驗收入庫時，按售價，借記“庫存疫苗”科目，按進價，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”科目，按售價與進價的差額，貸記“疫苗進銷差價”科目。銷售疫苗時，確認銷售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業收入一疫苗收入”科目；月末結轉銷售疫苗成本時，按疫苗的實際成本，借記“事業支出一疫苗支出”科目，按計算的本月消耗疫苗實現的進銷差價，借記“疫苗進銷差價”科目，按已銷疫苗的售價，貸記“庫存疫苗”。庫存疫苗綜合差價率計算如下：

疫苗綜合差價率=(進銷差價期初余額+本期進銷差價貸方發生額)÷(庫存疫苗期初余額+本期庫存疫苗借方發生額)×100％

本期庫存疫苗實際消耗成本=本期庫存疫苗實現銷售額×(1―疫苗綜合差價率)

本期實現疫苗進銷差價=本期庫存疫苗實現銷售額一本期疫苗實際消耗成本

2.根據事業單位會計制度和財務制度的規定，采用權責發生制原則，設置“應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款”科目，進行庫存疫苗購銷往來核算。具體會計核算如下：第一，在購進環節，預付疫苗款項時，借記“預付賬款”科目，貨記“銀行存款”科目；購進庫存疫苗驗收入庫而款項未付時，借記“庫存疫苗”科目，貨記“應付賬款、預付賬款、疫苗進貨差價”科目；購進庫存疫苗驗收入庫，而疫苗發票賬單未到時，月末應暫估入賬，借記“庫存疫苗”科目，貨記“應付賬款一暫估應付款”科目。第二，在銷售環節，預收各市縣疾病控制中心疫苗暫存款時，借：銀行存款，貸：預收賬款；確認疫苗銷售收入時，借：應收賬款、預收賬款，貸：事業收入一疫苗收入。

3.建立健全庫存疫苗各種管理制度，包括庫存疫苗出入庫管理制度、疫苗盤點制度、請領發放疫苗制度等內部控制制度，對庫存疫苗的管理設置專門機構或配備專職人員負責管理，建立嚴格內部審批、請領、報銷制度，科學管理庫存疫苗，在會計核算上，按照庫存疫苗的類別、品種設置庫存疫苗保管賬，每月要定期及時盤點庫存疫苗，并與財務部門核對庫存疫苗的有關賬簿，盤點庫存疫苗后，應編制庫存疫苗盤點表，如果盤點后賬實不符，要進行相關財務處理：例如盤虧庫存疫苗時，借：“待處理財產損溢，疫苗進銷差價”科目，貸：“庫存疫苗”科目。

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引言

中國于2003年開始試點新型農村合作醫療制度，以后逐年擴大試點面積。為規范新型農村合作醫療（以下簡稱新農合）基金的會計核算，財政部根據《中華人民共和國會計法》、《新型農村合作醫療基金財務制度》 以及有關法律、行政法規的規定，于2008年初制定并頒布實施了《新型農村合作醫療基金會計制度》。該制度的頒布實施，加強了對新農合基金會計核算的規范化，對新農合基金核算向著科學化、精細化的方向發展起到了積極的促進作用。但是，隨著新農合制度的不斷實施，新農合會計制度的一些局限性也逐漸凸顯出來。這些問題不解決，將影響新農合基金的正確全面核算，進而影響整個新農合制度的健康持續和穩定的發展。

一、存在問題

1.新農合會計制度以收付實現制為基礎不能全面反映當年基金收支結余情況和款項往來情況。采用收付實現制，會計處理手續比較簡便，會計核算可以不考慮應計收入、應計費用、預收收入、預付費用的存在。但收付實現制不能正確地計算和確定基金的當年收支結余，缺乏合理的收支配比關系。新農合基金應計收入、應計費用、預收收入、預付費用等業務發生頻繁，且在收付上有明確的歸屬期，基金收入和支出存在合理的配比性。由于農民是按年度參加新農合，新農合基金結余率大于15%時可對住院費用較大的參合農民進行二次補償（鳳慶縣一般針對新農合第一次補償后自付金額為1000元以上的農民）。在收付實現制原則下，以當年實際收到資金確認收入，以實際支付資金確認支出，很可能會導致基金收支不配比，結余不準確，不利于新農合制度的平穩運行。而且，在新農合運行過程中，在永續經營的前提下，經辦機構每時每刻都在對醫療機構形成實實在在的債務。在現行的會計制度中，所有往來款項都只通過“暫收款”和“暫付款”科目來核算，不能準確地反映經濟事項。例如，按照我們鳳慶縣合管辦的財務管理制度，各定點醫療機構和鄉鎮合管辦上報的核銷數據，先由縣合管辦的審核員、負責人審核后，還要由縣衛生局局長簽字后方可付款。但有時到了月底局長出差未歸，簽不了字就付不了款。按收付實現制的原則，我們當月未付款就未支出，但事實上，一個月不支出一分錢又是不合理的。我們在實際賬務處理中，還是先做支出；會計分錄應該是借方“統籌基金支出”，貸方“應付賬款”；但由于現行會計制度中沒有“應付賬款”科目，我們只能做借方“統籌基金支出”，貸方“暫收款”，這與實際經濟業務是不相符的。

2.個別會計科目名稱不符合實際，例如“繳存省級風險基金”。一般情況下，新農合基金是以縣為單位進行統籌的，而新農合風險基金是以州（市）為單位進行統籌的。比如臨滄市，每年年底各縣新農合經辦機構按比例提取風險基金后，由縣財政局從新農合財政專戶直接匯市財政局新農合風險基金專戶，并不是匯省財政廳。因此，“繳存省級風險基金”會計科目名稱不符合實際。

二、建議措施

1.改收付實現制為權責發生制，取消“暫收款”、“暫付款”科目，增設“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”科目。具體做法：（1）當年預收下年農民參合費，及上級財政預撥下年配套資金時，借“收入戶存款”或“財政專戶存款”（不設收入戶的縣），貸“預收賬款”，下設明細科目。下年1月初，將預收賬款轉收入，即借“預收賬款”，根據“預收賬款”各明細科目余額，分別貸“農民個人繳費收入”、“農村醫療救助資助收入”、“集體扶持收入”、“政府資助收入”。（2）實行預付款給定點醫療機構的縣，預付款項時，借“預付賬款”，貸“支出戶存款”或“財政專戶存款”（不設支出戶的縣）。待實際核銷支出時，借“統籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“預付賬款”。（3）當年參合費收繳完畢，按實際參合人數及文件規定上級財政應配套人均資金數，計算出上級財政應配套合計資金數，借“應收賬款”，貸“政府資助收入”。待實際收到資金，借“財政專戶存款”，貸“應收賬款”。（4）月末或年末，因受審批或公示時間的影響，總有一些款項不能如期撥付，在權責發生制的情況下，就可以借“統籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“應付賬款”。待實際支付時，借“應付賬款”，貸“支出戶存款”或“財政專戶存款”（不設支出戶的縣）。（5）其他未提及的科目，核算方法不變。由于權責發生制強化了收支的配比和時間上的歸屬關系，更加符合新農合基金運行目標和管理要求，可以有效防止基金收支大起大落和參合農民受益不公平。

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關鍵詞：醫院 財務會計制度 貫徹 問題 解決途徑

隨著改革開放的推進，醫院財務制度成為了改革的重要目標之一，全民化的醫療目標已經遠遠不能夠滿足社會發展的需求，在新形勢下要求醫院的醫療服務更加優質、高效、安全以及經濟。國家衛生部、財務部根據社會發展的需求，緊急出臺了《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，極大地改善了醫院財務管理體制，給廣大醫療患者帶來了福利。但是在實際工作中，尚有一些無法革除的弊端有待解決。

一、財務制度、會計制度實施過程中存在的缺陷

（一）制度更替過程中產生的問題

由于新制度的實施，原有的科目數量得到了擴充，一些本沒有的科目現已經增設。但是在新舊制度的更替階段，由于時間緊張等問題，使得會計核算依然沿襲原來的會計制度，造成了核算內容與實際情況不符的情況。對于某些特殊的科目，比如新增設的科目――資產項目，這不僅是對原來固定資產核算方法的一種改進，也是根據實際需求防止國有資產流失，所以在核算的時候就不能再使用以往的核算方法，要依據新出臺的核算方法，對資產折舊和凈資產的多少進行核算。

（二）成本費用控制不到位

根據我國社會主義的國家性質，醫院大都是帶有公益性質的福利機構。但也正是因為這個原因，造成了醫院的運營成本一直居高不下以及成本控制松懈等問題。新的醫院財務會計制度對于這個狀況做出了詳細的規定，對成本的控制提出了更高的要求，但是依然沒有得到完全的落實，使得成本核算僅僅只是簡單地以獎金作為核算的標準。

（三）信息自動化管理水平不高

對于費用監督問題，尤其是成本費用監督，注重的不是事前的成本控制，而是事后的成本費用核算。而對于醫院的收支費用核算都是將各項細小的收支費用作為依據，但是由于款項眾多，所以不得不借助信息技術的自動化管理，這不僅能夠簡化工作，降低工作成本，而且能夠保證數據的正確性，所以財務管理要求自動化管理系統具有高效、快捷的特點，但是目前我國的信息自動化管理系統水平并不能夠滿足實際的要求，兩者之間形成了矛盾。

（四）財務預算體系不健全

目前我國醫院的財務管理體系不健全，缺乏相應的監督機制，雖然設有審計部門，但是其工作卻往往只是流于形式。財務預算直接決定著資金的使用量，這也間接關聯著活動的開展質量。由于缺少相應的監督機制，使得預算的制約作用也受到了一定的消極影響。

（五）醫院信息管理系統和會計核算軟件沒有進行統一和完善

由于技術上的欠缺，造成醫院的信息管理系統存在著很多的高危漏洞，這不僅無法保證患者個人信息的安全性，而且還有可能導致數據被更改。此外，新的財務會計制度要求醫院都要采用統一的會計核算軟件，但是由于各個醫院的實際情況不同，很多沒有按照國家頒布的條例進行更換。由于各大醫院使用操作軟件的支持平臺不同，并且不同操作平臺的數據結構也有著顯著的區別，編寫程序的風格也存在著不小的差異，相互之間沒有有效的溝通交流，也沒有相關的協議進行制約，所以數據也就無法統一，給彼此之間的數據信息共享帶來了很大的困難。

（六）財務人員的工作負擔太大

根據相關的調查研究顯示，新舊制度的更替增加了財務人員的工作量，較以前相比，增加了大概三倍左右。工作從固定資產的清理核算到核算軟件的統一，財務人員的加班次數以及頻率呈現上升趨勢，但是由于核算工作性質較為特殊，時間又比較緊張，所以往往在很多醫院出現了最后連會計報表都沒有完成的情況，而對于其他科室的核算工作也因為時間的緊張而不能夠如期開展。通過總結以及研究發現其中具體的原因在于，一是財務人員對新會計制度的了解還不夠透徹，所以對核算的內容了解程度不深，造成了核算效率的低下。二是財務人員的培訓工作不到位，無法對新制度有一個良好的認知，在一定程度上阻礙了新制度的推行進度。三是財務工作人員的素質水平不高，相關的業務知識比較缺乏，尤其是對于電算化等知識的了解較為模糊，造成核算軟件的使用比較生疏，無法有效保證財務管理的工作效率，影響了實際的工作進度。最后，醫院的信息化水平與實際的工作需要之間構成了矛盾，醫院的信息管理系統無法與會計核算系統進行對接，導致信息管理系統的相關數據需要借助人工操作進行數據的輸入工作，這不僅增加了財務人員的工作量，而且推遲了實際的工作進度。

（七）制度的更替，增加了醫院的負債率

目前我國很多醫院的歷史較為悠久，房屋以及設備沒有得到很好的更換，而且規模又相對比較大等，由于連續多年沒有進行對固有資產的清理核算，也沒有對相關的設備及房屋等進行修繕，造成了固定資產的大量貶值。但是醫院的負債并不是與醫院的總資產成正相關，也就是說醫院的負債并不會因為醫院總資產的減少而降低，這就造成了醫院的負債率過高等問題的產生。而且國家已經長時間沒有對相關醫院進行資金扶持，所以醫院的大型設備購買以及基礎設施修繕等資金支出都是靠醫院自行解決，這不僅提高了醫院的負債率，而且使得醫院在短時間內無法對現有問題進行解決而長期處在高負債的狀態。

二、對醫院財務、會計制度的強化措施

（一）加強信息化自動化建設，提供便捷簡單化的數字核算

自動化水平的提高是推動新財務制度貫徹的重要動力，主要原因在于：一是修補了原有的信息管理漏洞，使得醫院的收入與支出費用統計更加詳細透徹；二是自動化能夠高效率地利用醫院信息，為減少醫院成本、提高工作效率等提供了發展的契機。此外，還可以利用先進的自動化系統對醫院的會計核算軟件進行及時的升級，以實現醫院之間的數據信息共享。

（二）割除陳舊的管理理念，實現良好的財務監督管理機制

對于財務人員的工作內容以及工作的標準，與傳統的會計制度比較，新會計制度的要求相對更加嚴格。主要體現在：一是要求財務人員在工作時不僅要對相關數據進行核算，而且還要具有一定的管理監控能力；二是要求財務人員要定期的參加相關的培訓工作，來提高自身的業務素質和工作能力。

（三）開展全成本核算，創造良好的經濟效益

為了保證資產的真實性，核算醫院總資產的時候要進行醫院資產折舊費用的核算。而且，根據新會計制度的規定，為了明確醫院的資產總值，必須按照折舊計算醫院的總資產。此外，固定資產的財務管理工作較為繁瑣，而且工作量極大，必須借助會計核算軟件提高工作效率，推進工作進度。例如，在進行全成本核算的時候，通常采用的是多步式的方法，即首先將當期的各項收入減去各項支出后，最后得出的數額總和就是當期的利潤。

（四）加強財務制度的審計監督和資金使用的時效性

審計作為一項重要的財務監督手段，近年來在醫院的財務管理中發揮了重要作用。醫院內部實施的固定資產考核機制和控制機制要按照規定的程序運行，有針對性地對相關的數據進行審查，例如使用評估的方法對財產的購置效益進行評判。此外，還要加強采購、稽查盤點的盈虧處置和衛生材料的發出和庫存管理等，要及時發現固定資產成本的核算、低值易損成本的核算、衛生材料成本的核算等核算過程中出現的問題，并及時進行有效的監督。

（五）改革醫院財務報表，順應醫院發展需求

隨著經濟的快速發展，經濟活動更加趨向多樣化和復雜化。在這種形式下，醫院的發展趨勢也在不斷明朗化，但是與此同時，市場發展不穩定加大了醫院的經營風險。所以為了降低醫院經營的風險，原有的簡單化的財務報表已經不能夠滿足使用者的需求，所以財務部門應該在原有的財務報表上增加醫院經營成果的記錄以及決策現金流等信息。而且隨著計算機技術的日漸成熟，已經完全可以在財務會計管理中進行使用，不僅能夠取代較為落后的財務報表，提高工作的效率，而且容納的信息將會進一步增加，提高財務報表的使用價值。

（六）加強醫院應付賬款管理，降低醫院資產負債率

應付賬款是醫院一項比較大的流動負債，主要體現醫院在短時間內能夠償還債務的能力。降低應付債款的額度能夠有效地減少醫院負債的壓力，所以醫院可以設置二級賬目進行細化管理。同時，為了降低工作人員在執行過程中出現人為差錯的概率，可根據實際情況制定應付賬款的流程。此外，醫院在進行全局考慮的前提下，適當的調整應付賬款的周期，周期的選擇必須以醫院實際的償還能力大小作為基礎，確保醫院足夠的流動資金支持運轉。

三、結語

本文就新的財務會計制度在貫徹落實的過程中出現的問題進行詳細的探討，并根據實際情況提出解決問題的措施。目前經濟發展態勢迅猛，經濟活動較之以前也更加多樣化、復雜化，在這種情況下，醫院的經營風險進一步增加，只有強有效的財務監督才能夠降低這一風險，并保證所有的病患在新制度的執行下得到相應的優惠。我國是一個社會主義國家，醫院大多是帶有公益性質的福利機構，先進的財務管理機制能夠有效地保證帶有公益性的機構的成本得到良好的控制，并且能夠保證資金的使用效率和時效性。

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企業的現金流量分為經營、投資和籌資活動現金流量，應該分析各項活動現金流量在總現金流量中是否合理。每家企業都有自己的發展歷程，就規模和盈利來講，都會有初創階段、快速發展階段、穩定階段、成熟階段和衰退階段，企業處于不同的發展階段，現金流量的分布是不同的。初創期企業由于經營活動尚未正式開展，獲利能力差，經營活動現金流量水平低下，有投資需求且融資能力差，投資活動現金流量呈較大的流出，除股東投入外比較難有其他融資渠道。處于快速發展階段的企業經營活動現金流入流出量均較大，這時公司投資需求也是比較大的，投資活動現金流出較大，企業已具備一定的融資能力，籌資活動現金流入亦較大。公司發展到穩定增長階段時，業務穩定增長，經營活動現金流入量增加，除公司有新投資擴張項目外，投資需求減少，經營積累的凈現金流可以償還以往的籌資。當公司進入成熟階段后，盈利水平穩定，公司可以積累穩定的經營活動現金流量，投資活動現金流量不大，籌資活動除支付給股東股利外無其他大項的收支。各個企業應當根據自己所處的不同發展階段，合理安排各項經營、投資和籌資活動現金收支。為了追求最大限度的平衡和最大限度的現金凈流入，保持現金流量的通暢，就必須加強企業現金流量管理，適時地對企業的資源進行合理組合配置。

改善企業的現金流量，首先還是要有穩定的收入，如果沒有穩定的收入，管理現金將無從談起。企業必須通過技術創新、產品創新等手段來擴大銷售渠道，提高市場占有率，增加銷售收入來提高企業經營現金的流入。同時通過優化產品結構、節約原材料、提高工作效率等手段來降低產品成本，合理安排期間費用以減少經營現金流出。通過財務制度的完善，提高現金流風險管理意識，嚴格控制應收款項和應付款項、存貨庫存占用資金等對日常活動的現金流影響重大的活動。

對于現金的控制，可以從加速現金周轉，有效使用資金來加強管理。采取郵政信箱法和銀行業務集中法加快現金流轉，同時合理利用現金“浮游量”，在這段時間里，盡管企業已開出了支票，卻仍可動用在活期存款賬戶上的這筆資金。在不影響信譽的情況下盡可能推遲應付款的支付期和采用匯票付款等方法延期支付賬款。企業可根據風險與收益權衡原則選用適合企業自身特點的方法加速現金周轉，推遲支付現金。

對于應收賬款的控制，首先，制定符合企業實際情況的信用標準，針對不同信用等級的客戶給予不同的信用條件，加強賒銷業務的審批，嚴格控制發貨程序。對新客戶要盡量先收款后發貨，隨時記錄客戶的付款情況。對于信用好的老客戶，可根據實際情況準許一定的信用額度，并嚴格在信用額度內操作。針對客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款的情況，采取相應的收賬策略與措施，同時考慮催收成本。建立相應的銷售考核機制，讓業務部門對賒銷及收款過程負完全責任。對于企業的銷售人員以銷售業績作為考核指標的同時，也要將應收賬款周轉率同個人的收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道，多種方式，達到降低應收款目的。

對于應付賬款的控制，合理利用信用期，推遲應付款的支付。但應付賬款也并非占用越多越好、期限越長越好，確立應考慮放棄折扣的成本、信用損失對以后業務的影響因素，在盡量合理利用銷售企業的信用期與保持本企業良好的信用之間尋找平衡點。通過對應付賬款的控制，使現金支付時間恰到好處，提高現金使用率。

加強對存貨的管理。存貨是企業一項重要的實物資產，占企業資產總額的比重較大，存貨量的高低，直接影響企業存貨周轉率和現金使用效率。首先，企業應嚴把采購關，制訂科學合理的經濟進貨批量，確定再訂貨點、訂貨提前期和保險儲備，節約采購費用，對生產部門實行定額、定時的材料供應，既保證生產需要，又減少原材料資金占用。其次，規范企業的生產流程，加強技術創新，提高材料使用效率，本著節約的原則減少材料消耗，提高生產效率和產品質量，實現生產環節資金占用的最低化。最后，采取靈活的銷售政策，暢通銷售渠道，減少產成品資金占用。總之，要合理規劃企業的產供銷過程，使從原材料采購到產成品銷售每個環節都能緊密銜接，減少庫存，消除浪費，從而降低成本，提高現金利用效率。

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藥品是醫院為開展正常醫療業務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，是醫療業務工作中必不可少的物質保證和重要手段。醫院在財務管理中應把對藥品的核算與管理，作為醫院內部控制制度的重點來抓。筆者就醫院藥品的核算與管理問題，提出一些切合實際的觀點及操作方法，與業界同仁共同探討。

一、藥品的管理

為加強藥品的管理，堵塞藥品采購環節的漏洞和不正之風，應成立藥事委員會，由一名院長具體負責醫院的藥事管理，成員由采購員、藥房主任、主管業務院長組成，藥品管理應嚴格按照《藥品管理法》、藥品價格政策和職工基本醫療保障制度等有關規定，按照《醫院財務制度》及《醫院會計制度》進行核算與管理，并遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉、保證供應”的原則。為了管理與方便患者，設藥庫與開架式門診藥房和病區藥房。

（一）金額管理、數量統計、實耗實銷

要按規定實行“金額管理、數量統計、實耗實銷”的管理辦法。藥房須設立庫存藥品明細賬、本月藥品消耗匯總表、本月領用藥品匯總表、盤點清冊及未付款進藥明細表等。對特殊藥品管理實行單獨保管重點統計。建立處方管理，藥房每天設專人統計藥品處方消耗，實行實耗實銷。月底編制“藥品處方與金額匯總表”，作為消耗、內部核算及考核工作量的依據。藥房堅持月底進行藥品盤點，倒擠消耗，編制“藥房藥品消耗統計表”，并保證處方統計消耗與實物盤點消耗一致。如遇不一致情況，及時查找原因做出處理。這樣做改變了以往以領代報、以存代銷的局面，可以真實地反映藥品進、銷、存的動態情況。

（二）計劃采購、定額管理、加速周轉、保證供應

藥劑科應根據歷年藥品消耗情況，在保證需要以及掌握市場供應的情況下，編制藥品采購預算，實行計劃控制，確定合理的藥品儲備定額，并實行藥品有效期管理。適時監控藥品庫存數量、庫存結構及失效期。

（三）藥品的購入和領用必須建立健全出、入庫制度

購入藥品必須驗收入庫，填制一式三聯驗收單，藥房支領藥品要填制支領單。嚴格內部控制制度的執行，采購人不能同時擔任驗收人。財會應及時與藥庫、各藥房對賬并盤點，因為盤點是發現管理漏洞的有效途徑。做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符，對盤盈、盤虧要查明原因，按規定及時進行賬務處理。

（四）藥品零庫存管理

藥品“零庫存”管理可使庫存壓縮到最低限度，從而減少因庫存量大而占用較多的流動資金。通過少量、多次的藥品采購來減少藥品庫存，加速藥品資金周轉，提高資金使用效率和盈利能力。

二、藥品會計核算辦法

《醫院財務制度》規定醫院藥庫、藥房藥品統一按零售價計價。

（一）購入藥品時

采購員將發票與驗收單一同交財務審核、付款。按當月付款進藥進行核算。借記：藥品――藥庫藥品；貸記：銀行存款，貸記：藥品進銷差價，讓利部分貸記：其他收入。對于賒銷藥品業務，月底由保管員將當月購進未付款的藥品驗收單按供藥單位分西藥、中成藥、中草藥進行匯總，填制“藥庫未付款進藥明細表”與驗收單一并上報財務部門。格式如下：

會計對驗收單與明細表復核無誤，在驗收單上簽章返回藥庫，按零售價借記：藥品――藥庫藥品，按進價貸記：應付賬款――某醫藥公司，按差價貸記：藥品進銷差價。待付款時，會計核對發票與驗收單后，借記：應付賬款――某醫藥公司，貸記：銀行存款，讓利部分貸記：其他收入。這樣，財務可以隨時與藥房、各醫藥公司進行外欠款對賬，也控制了進藥環節的不正之風，形成了財務結賬與采購員的互相牽制。

（二）藥房支領藥品時

財務部門根據藥房支領藥品匯總表及支領單，核對無誤，借記：藥品――藥房藥品，貸記：藥品――藥庫藥品。

（三）月末結轉銷售藥品成本時

財務根據藥房上報的兩張藥品消耗統計表核對無誤，計算藥品綜合差價率、結轉藥品銷售成本，借記：藥品支出――藥品費，借記：藥品進銷差價，貸記：藥品――藥房藥品。計算藥品銷售成本的方法通常有兩種。第一種，按藥品綜合差價率計算：藥品綜合差價率=本月藥品進銷差價期末余額/本月藥品期末余額×100%；藥品銷售成本=當期藥品銷售額×(1-綜合差價率)；第二種，按藥品綜合加成率計算：藥品綜合加成率=藥品進銷差價期末余額/(藥品期末余額-藥品進銷差價期末余額)×100%；藥品銷售成本=當期藥品銷售額/(1+綜合加成率)

（四）藥品的價格調整

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關鍵詞：報告業務;會計記錄

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

隨著大型國有企業集團管控能力的不斷加強，如何發揮企業集團的協同效應日益成為管理層考慮的問題。在這個背景下，財務共享服務中心的建設受到了關注，并開始應用于國企的實踐。

優勢：與普通的企業財務管理模式不同，財務共享服務中心的優勢在于其規模效應下的成本降低、財務管理水平及效率提高和企業核心競爭力上升。具體表現為：第一，運作成本降低。第二，財務管理水平與效率提高。第三，支持企業集團的發展戰略。第四，向外界提供商業化服務。

缺點：1、財務人員脫離業務，可能淪為輔助崗位。2、急速增加的差旅費。3臃腫的總部機關造成機關作風。4、人工成本不降反升。5、信息管理與信息系統成本的極大提高。6、巨大的稅務風險及稅務機會成本。7、財務共享服務中心員工有可能淪為弱勢群體，人員流動率大幅度提高。

發展：隨著中國經濟強有力的增長，在華的跨國企業、地區總部在逐年增加，中國企業的國際競爭力也日益凸顯。而這些企業的內控、管理以及運營的優化則成為了冰山一角，逐漸浮出水面，由此應運而生的IT、HR尤其是財務共享服務中心開始悄然風行……目前國際上最流行的就是財務共享服務中心。將財物共享服務中心的概念說到財務共享服務中心，就不能不提全球財務文件管理服務的領導者--富士施樂。富士施樂幫助包括諾基亞在內的眾多國際知名企業建立了共享服務中心，實現了財務文件管理的共享與集中，是迄今為止在全球建立并管理著最多的財務共享服務中心的企業。

通過資源整合，財務共享服務中心將對資源進行更有效的分配，避免了在原先傳統的分散處理模式下資源閑置的現象。由于財務共享服務中心解決了企業所面臨的共同問題，在為企業提高效率、優化運營的同時，令企業專注于核心業務的拓展，因此近年的發展格外迅速。

給財務管理帶來的變化：財務會計與管理會計的分離，是現代市場經濟條件下企業財務管理的必然趨勢。從職能上看，財務會計工作主要是賬務處理，對它的要求是真實客觀地反映企業經營狀況，并符合各項規章制度的要求;管理會計主要涉及企業理財，即為資金的籌措和運用提供決策依據。在共享服務中心模式下，與決策成功相關性較低、重復度高、工作量大的會計核算工作被集中起來統一處理，使財務會計與管理會計的分離成為可能。

如何推進財務共享服務：作為一種新型的管理模式，共享服務的本質是由信息網絡技術推動的運營管理模式的變革與創新。在財務領域，它是基于統一的系統平臺、ERP系統、統一的、會計核算方法、操作流程等來實現的。建立共享服務既是機遇也是挑戰，任何新生事物都面臨巨大的挑戰，財務共享服務也不例外。財務共享是基于提高工作效率及成本效益兩方面考慮而實施的，要成功地實施共享服務，如下因素非常關鍵：

（一）實施共享服務成功的最重要因素是有效的管理創新和思維方式的改變，這需要高層管理人員、基層經理和工作人員強有力的支持。

（二）共享服務在技術上要有統一的系統支持。

（三）財務共享服務中心作為一個獨立的運營實體，需要有一個非常好的商業模型，即使是內部的一個事業部門，也需要一個內部結算體系。

管理是門藝術。任何先進的管理方法都要和自己公司的實際情況結合起來，變成適合自己的方法，才能發揮其最大效用。對財務共享服務中心這種模式，企業也應取其精華，去其糟粕，最大限度地利用這種模式獲得增值。

處理流程：“財務共享服務”模式具體運作通常為：公司選址建立“財務共享服務中心”，通過“共享服務中心”向其眾多的子公司（跨國家、跨事業部）提供統一的服務，并按一定的方式計費，收取服務費用，各子公司因此不再設立和“財務共享服務中心”相同功能的部門。最典型的服務是財務方面賬務處理的服務，稱為“共享會計服務”，是一種以事務性處理功能為主的服務。還有一類“共享服務”以提供高價值的專業建議為服務內容，如稅務、法律事務、資金管理等。從原理上來看，財務共享服務中心是通過在一個或多個地點對人員、技術和流程的有效整合，實現公司內各流程標準化和精簡化的一種創新手段。通常在財務共享服務中心的業務按循環可以分為總賬、應付賬款、應收賬款和其他四大類。下面以財務共享服務中心的應付賬款業務循環為例來介紹財務共享服務中心的運作流程。

在財務共享服務中心內，應付賬款循環一般設有三種職位：出納，負責共享服務中心所有本外幣付款;員工報銷專員，審核負責所有員工日常費用;供應商付款會計。在財務共享服務中心的應收賬款循環通常可以分為申報、審批及入賬和付款三大塊。

技術支撐需求：財務共享服務中心模式雖然具有許多優勢，但這種模式并不適合于所有的企業，其有效運行需要強大的信息系統、管理模式和員工素質作為技術支撐。

第一，信息系統支撐。財務共享服務中心模式下，遠程財務流程需要建立強大的網絡系統，需要強大的企業信息系統作為IT平臺。只有利用現代的IT技術，才能使企業集團的財務共享服務真正落到實處。

第二，管理模式變革。財務共享服務模式，不是財務部門發起的，而是隨著企業、集團公司的管理變革而產生的。企業必須站在戰略的高度上，進行自身的管理變革，在變革中尋求突破。

第三，財務組織變革。在共享服務模式里面，必須進行財務組織結構的深度變革。管理變革以后，要求財務部門高效多維度提供信息滿足企業管理與發展的需求，而傳統的分權式或集權式財務架構無法完全滿足這些需求。

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關鍵詞：企業網銀 網銀支付 財務制度

一、企業財務制度的理論內涵

企業財務制度是一套發現、違反和保證遵守的財務規則和條令程序，一般要結合激勵約束制度并由高層管理者強制執行才可以實現其降低財務契約方間的成本，控制道德風險和逆向選擇，協調由兩權分離產生的利益沖突等職能，主要是為方便人們組織財務活動、處理財務關系。企業財務制度根據制定主體的不同，一般分為兩個層次：一是由國家政府或財政部直接制定或者制定的企業財務制度相關法律條文或規章；二是從微觀角度講，是由各企業所有者或管理者依據宏觀財務相關法律法規、企業財務制度等的要求和企業自身經營管理特點制定的，處理企業內部在財務方面的責、權、利關系，規劃和選擇財務管理工作的規則、方法和程序的財務規章。本文中所探討的企業網銀支付對企業財務制度帶來的變化主要集中在微觀層面，企業財務制度也可作為微觀企業個體自發需求的內部財務控制制度，若以管理環節為標準，具體又可分為財務預算與計劃制度、財務控制與分析制度、財務考核與評價制度等，強調其對企業的日常財務活動所產生的影響。此外，本文也將借鑒西方公司財務理論的內容體系，將具體企業財務制度根據其功能分為籌資制度、投資制度、成本費用開支制度、收入制度、利潤分配制度等，并對企業網銀支付產生的影響具體分析。

二、企業網銀發展現狀及其優勢分析

根據中國金融認證中心正式對外了最新的《2008中國網上銀行調查報告》中可以看出目前企業網銀在中國的發展及其迅速，使用企業網銀的用戶大幅提升，比2007年增長了10.3個百分點，截止到2008年底全國企業網銀用戶的比例達到42.8%，其中活動用戶比例為39.4%，呆滯用戶比例為3.4%；活動用戶使用網銀的頻率比較高，每周至少使用一次的比例高達75.8%，每月至少使用一次的比例更是高達96.9%；將近60%(59.4%)的活動用戶使用網上銀行替代了超過一半以上的柜臺業務，各大銀行紛紛抓住這一未來發展趨勢大力改進其安全認證系統等硬件措施并提供多元化業務，切實以顧客需求打造企業網銀品牌，使企業網銀與傳統銀行相比產生了巨大的優勢。

第一，企業網銀具有成本競爭優勢，銀行無需眾多分支機構、營業網點、設備鋪置及從業人員就可以通過計算機和網絡提供多元化的服務，通訊費用低廉，降低成本，對于企業來說，通過企業網銀操作節省交易成本、往返銀行或排隊等候，也避免了繁瑣的紙質程序，便捷、快速、準確率高，對于企業資金運營產生重要影響。

第二，企業網銀的成本優勢使銀行競相提供差異化的優質服務，使企業從中獲得高服務質量，如企業網銀提供的服務沒有時間及地區性的限制，比營業網點更標準、更規范，同時還可以實現在銀行各類賬戶信息的查詢,及時反映企業的財務狀況,為客戶提供多種形式的交易服務,包括開戶、轉賬、信貸、外匯交易、股票買賣等業務，不僅僅是將傳統業務延伸到網上，更提供眾多個性化服務，切實為企業的資金安全及理財提供幫助。

最后，企業網銀的發展除對企業產生影響以外，還具有很強的社會外部正效應，企業網銀與在線支付產業密切相關，其價值鏈上的上層應用服務，如工商、稅務、質監等政府管理部門的電子政務系統，包括反逃稅監測分析系統；中央人民銀行的反洗錢監測分析系統、征信系統等可以對往來資金的實時監控，這樣不僅可以規范企業的經營行為還可以減小銀行對于企業貸款前期財務審批及貸后監管的壓力，還可以使得稅務機關、外部審機構及其相關法律部門的的稽查壓力減小，更減少洗錢、挪用企業資金等犯罪活動的產生，使信息更加透明、對稱，并創造良好的企業金融環境。事物往往具有兩面性，企業網銀也不可避免的具有一定的缺陷，如最重要的安全問題就是制約其發展的軟肋，本文的闡述基于企業網銀支付的優勢及未來網絡技術的發展對于安全問題的克服，并進而論述其已經或將要為微觀企業財務制度帶來的變革。

三、企業網銀支付對于企業財務制度的外部性分析

企業網銀支付作為企業新時代的支付結算方式不僅便捷了企業的應收、應付賬款的管理，并且在解決企業短期貸款需求、訂單管理、績效考核、杜絕資金挪用及會計舞弊和提高會計信息質量方面產生強勢外部性。

（一）短期資金籌集方面

籌資制度是對財務人員在從事籌資工作過程中所應遵守的規范或標準，具體包括確定合理的籌資規模、選擇恰當的籌資時機、優化資本結構、防范籌資風險等。針對企業的資金籌集，銀行提出了更方便快捷的方式，如工商銀行提供的網貸通，就是與小企業(含微型企業)客戶一次性簽訂小企業循環貸款合同，在合同規定的額度和有效期內，客戶通過網銀自助進行循環借款合同項下提款和還款的貸款業務，最高額度1000萬元。這不僅解決了企業的資金需求，還便于企業進行營運資金管理，使其可以保存較少的現金，更好的利用資金的時間價值，在資金的需求上也能更好的把握資金的籌集時機，從而降低資金成本，并保證資金鏈條的安全。

（二）往來賬目管理方面

企業網銀支付對于企業往來賬目的也具有較強正外部性，首先在應收、應付賬款管理方面，企業網銀實時、便捷，還可以瞬時查詢企業的現金賬戶及存款賬戶的余額，方便進行資金結構的管理；其次在憑證的管理方面，企業網銀可以實時、多次下載收付款憑證，時間準確、不能造假，避免了目前賬目管理方面出納人員張張憑證都要審核，業務量大；原始憑證丟失、出現重復打款等問題，同時還可以緩解企業財務信息系統的壓力，對于手工做賬的中小企業或者財務軟件不適合企業特點的企業提供了統一的賬面管理口徑，如網銀版銀企互聯就將工行企業網上銀行系統和企業客戶的ERP系統相連接，企業可以直接通過財務系統的界面就享受工行賬戶信息查詢、下載、轉賬支付三大類服務，也可根據需要自行在其財務系統中定制更多個性化功能，此外由第三方提供的憑證還可以作為解決后期可能經濟糾紛的法律依據；再者開通企業網銀的批量付款功能，實現工資及福利的，減輕了企業會計及出納人員的工作壓力，也杜絕資金發放過程中的各種摩擦；最后通過企業網銀查看往來賬的應收和預收情況，可以更好的了解客戶的信用狀況，便于進行賒銷管理，也可以在第一時間通過企業網銀知曉逾期付款的客戶，查找原因并進行催收。

（三）績效考核及財務目標方面

企業網銀支付輔助企業的訂單管理及績效考核，根據預收款項，企業可以明確季度或者年度的訂單量，并依據合同時間進行生產分配；通過每期將應收款項的到賬額度與每位業務員的應收賬款額度進行實時比較，便于對其進行績效考核和績效工資的計算和發放。其次，這使得企業的財務目標也更加明確，財務部門不應將全部精力放在會計核算上，通過企業網銀系統的輔助作用，財務人員可以將營運資金管理看清一些，而將精力運用在投資分析、預算編制等方面。

（四）內部財務控制

借助企業網銀支付系統，企業不僅可以更好的實現營運資金的管理，降低財務風險，還彌補現行企業財務制度規范的不足，如企業并購、企業財務重整、對外捐贈、對外擔保等新發生且需要加強管理的經濟業務實現內部財務控制，既做到企業內部風險的防范，又可以使企業在處理這些經濟業務時有據可查；其次企業通過網銀支付系統或者網銀銀企互聯，企業賬目上的每一筆資金都可以及時、快速、準確的查找用途和去向，避免了內部人員違規操作挪用資金的現象發生，同時企業還杜絕了會計舞弊、保證了會計信息的真實性，從而提高了財務報表的可信度，利于增加投資者的信心，進而促進企業長遠發展并形成良好的財務文化。

四、結論

企業網銀作為一種新生事物、挑戰傳統銀行和企業日常的財務資金管理模式，隨著科學技術的提高和網銀支付安全性的提高，更多的企業用戶加入到企業網銀的使用行列中來，企業網銀多元化的業務難免不對企業的微觀財務制度產生重要影響，網銀支付優勢的凸顯使得財務信息更加透明，并可以實時跟蹤，筆者也透過短期資金的籌集、往來賬目的管理、財務目標規劃、績效考核和內部財務控制幾個方面結合具體的企業網銀業務對其外部性進行闡述，大致說明其給財務制度執行帶來的變革。

參考文獻：

[1]龔洪文，企業內部財務制度的主要內涵，財會月刊，2005年第3期

[2]曲濤，韋精學，企業網銀助力財務轉型，首席財務官，2009年第5期

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一、貨幣資金內部控制的概念

貨幣資金內部控制是指，公司為了提高貨幣資金使用效率，預防貨幣資產的貪污舞弊和保護貨幣資金的安全性和完整性而建立的在全公司適用的控制和安排。貨幣資金的使用效率高低和是否能保證完全完整對企業而言意義重大，如果貨幣資金內部控制體系存在缺陷，公司將可能會遭受巨大的損失。

二、新形勢下貨幣資金內部控制的目標

在新形勢下，貨幣資金內部控制的目標主要是確保貨幣資金的安全、合法、完整和時效，使企業收益達到最大化，主要有以下四點：

1、確保貨幣資金的安全性。建立、健全良好的貨幣資金內部控制制度，防范和杜絕貪污、挪用、舞弊和詐騙犯罪的發生。

2、確保貨幣資金合法性。貨幣資金的內部控制制度要符合國家貨幣資金管理的相關法律規定，主要是審核貨幣資金的來源和支出是否符合國家貨幣資金管理的相關規定，涉及外幣的，還要檢查是否符合國家外匯管理局的外匯收支政策。

3、確保貨幣資金的完整和時效性。仔細檢查企業銷售商品以及其他相關收入應收到的貨幣資金是否已全部到賬：（1）要預防應收賬款和其他應收款未及時全部或部分收回，成為壞賬，給企業造成一定程度的經濟損失；（2）要防止有人暗中截取公司的應收賬款，出現客戶已支付貨款，而企業未收到貨款這種情況；（3）要防止因為應收賬款未及時收回，會給企業帶來財務利息的損害。仔細檢查購買材料和其他支出的貨幣資金是否及時支付：（1）要防止有人暗中截取企業的應付賬款，出現企業已支付貨款，而供應商尚未收取的這種現象，從而影響企業的信譽和與供應商建立良好的合作關系；（2）要檢查企業應付賬款和其他應付款是否及時支付。有的供應商未在合同約定的期間收到貨款，則會收取一定的利息，這會給企業帶來一定程度的經濟損失。

4、確保貨幣資金的收益最大化。企業在新形勢下，利用網絡這個工具，合理統一調度貨幣資金，使貨幣資金能充分地發揮其效用。同時，閑置的貨幣資金利用網絡上的理財工具，參與各種理財投資，從而使其收益達到最大化。

三、貨幣資金內部控制的原則

不管是在什么樣的環境下，企業要想制定適合自身實際需要的內部控制制度，必須要遵循一定的原則，這樣才會使企業在實際應用中減少犯錯的概率，使其在執行企業內部控制制度時不至于出現各種不必要的問題。下圖充分展示了制定貨幣資金內部控制須遵循的原則。

四、新形勢下貨幣資金內部控制的方法

新形勢下貨幣資金內部控制主要在以下幾個方法：

貨幣資金預算控制方法。在企業現階段生產經營情況、未來的生產計劃的基礎上制作出貨幣資金的預算，明確企業貨幣資金的用途，有效地控制貨幣資金的流入與流出，使貨幣資金的作用得到充分發揮。在充分利用財務杠桿的情況下，企業利潤達到最大化。

授權批準控制的方法。分層次管理企業的日常經營活動。每個審批人根據國家相關法律法規和企業的財務制度，在授權的范圍內審批，不可以越級審批，經辦人按審批后的結果辦理貨幣資金結算業務。程序如下：（1）遠程支付申請。用款人在用款前，需向財務部門通過郵件方式提交支付申請，包括部門、用途、金額、支付方式及支付期限，并附上相關的單據的掃描件。（2）復核。財務部收到支付申請郵件后，復核票據是否合理合法、金額計算是否正確、費用發生是否在預算范圍內、授權批準是否在批準權限內、相關手續是否齊全等。（3）審批。審批人在其批準權限內審批。如果支付申請不符合規定，審批人有權拒絕批準。通過郵件方式進行支付申請確認或拒絕。（4）支付。出納根據手續齊備的支付申請，進行網上支付。遠程支付申請在規定期間內，把原始單據快遞給財務部門，作為記賬憑證的依據。

相關崗位職責分離。出納不可以兼任收入、支出、費用和債權債務賬務的登記工作，不可以兼任會計檔案的保管工作，更不可以兼任盤點和稽核工作。

審核和盤點控制的方法。專人負責審核貨幣資金收付的相關業務，特別是對大額的貨幣資金的支付要重點審核，確保其合理合法，保障貨幣資金正常運作。財務經理必須不定期對貨幣資金進行盤點， 防止出現貪污、挪用等舞弊行為的發生。

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    媒體報道，浙江民營企業融資難的問題顯得十分突出，許多企業資金緊張、周轉不靈、出現籌措工資和貨款困難的現象。企業的資金占用，大頭在于銷售環節、存貨環節和投資環節。尤其是民營企業，現在普遍感覺到資金緊張，其原因往往在于銷售資金管理不當、貨款被客戶拖欠占壓，財務賬面現金流量和存量持續減少，而同時，如果存貨環節也出現控制不當，則導致籌措日常支付資金（如工資、應付賬款等）的能力不斷下降，體現在企業財務的資產負債表上面，相對于銷售額來講，現金庫存減少和應收賬款過于龐大。

    企業容易出現兩個問題，一是不顧實際能力擴大投資，尤其是還沒有做穩主業就大搞多元化的企業，實際上離資金鏈斷裂已經不遠了。在外部環境突變的打擊下，可能倒閉都是遲早的事情。如在金融危機中倒閉的一些著名企業和最近溫州出現的企業倒閉和老板“跑路”風波，實際都是因為內部管理不善或利潤低而對外積極擴張，同時外部資金來源斷裂造成的。二是資金回籠管理不善。這些企業的問題實際來自內部管理，因利潤率低，資金管理不當，貨款回收有問題，資金占壓在銷售環節和客戶手中，這時才需要外部資金支持，比如銀行貸款甚至高利貸。如問題得不到解決，一旦發生內部現金流枯竭，外部條件變化，不能供給資金的情況，企業的變故就發生了。比如，有的企業的應收賬款達到月銷售額的3～5倍，壞賬現象也頻繁發生。而商業上一般支付條件或合同支付條件通常是月結或2個月結算，最長的像零售行業的結算慣例也是3個月。而這些企業的應收賬款規模往往超出正常水平的一倍以上，資金都在客戶手上，自己的資金就緊張了。應收賬款高企，導致支付能力不強、資金緊張、周轉不靈和所謂資金鏈斷裂等。

    因此，企業加強自身的銷售財務管理、改善自身“造血功能”，對于預防資金不足、發生資金鏈斷裂的風險非常重要。本文就以在民營企業工作的經驗作為依據，從財務管理的角度論述銷售財務管理和資金回籠對企業資金周轉的影響、解決方案和企業銷售政策的制定。

    二、銷售管理不當帶來資金鏈緊張

    筆者在多家外資、民營企業工作，負責財務管理達20年，經歷了所謂“黃金20年（20世紀90年代至21世紀初）”，發現民營企業個體的發展變化，結合有關報表看，有如下普遍特點：

    1.企業創業之初，往往憑借高額利潤率和可靠的市場訂單為基礎，資金積累和資金周轉快速有效，創業者很少或幾乎不需要投入墊付資金，更不需要銀行等外部資金支持，資產負債表簡單、“潔凈”，資產總額不大而現金存量大，負債部分只有應付賬款項目。通俗說就是“不缺錢”，對于銷售賬款的回收管理很隨意，覺得客戶拖欠一下貨款問題不大，自己能夠承受。

    2.幾年后，由于市場競爭的激烈和透明化，原先的高額利潤率迅速降低，客戶拖欠賬款的規模和時間越來越惡化，經營者感到資金支付的壓力越來越大。資產負債表上的資產總額看上去很大，但現金存量越來越少，應收賬款和應付賬款都越來越大，資金周轉困難，經營者對于客戶拖欠貨款感覺很為難，但又很無奈。

    在筆者工作過的企業和平時接觸的同行及企業，幾乎都經歷過這種創業早期“不缺錢”，如今資產身家龐大，但經常為“錢”發愁的變化。這些企業，從財務的角度看，實際上就是企業利潤率從高到低、應收賬款發生從低到高的變化的過程；從管理的角度看，就是對銷售和客戶管理自始至終松懈，過去是由于資金充裕、“無所謂”，現在則是由于利潤率降低、生意難做，不敢“得罪客戶”；從資產負債表的角度來看，則是由于以上原因，賬面現金流量和存量發生從高到低的變化，從而資金充裕狀況發生極大改變。

    企業利潤率從創業初期的高位下降，銷售財務管理不當，應收賬款規模龐大，是當前民營企業資金困難的重要原因，需要銀行等外部幫助是其結果和解決手段。當年資金充裕的時候，管理好壞無所謂，現在資金越來越緊張，卻不敢管理了，怕得罪客戶。有統計表明，企業創業5～8年是持續發展的一個關鍵時期。筆者也發現，很多企業創業的前3～5年往往利潤率高、資金充裕，因而對于管理很松懈，但往后幾年，開始發生利潤率降低、客戶拖欠貨款越來越嚴重、經營者想提高管理水平卻受到很多牽制的現象。

    我國的銀行體系是為國有制經濟體系設計的，盡管20年來一直在不斷向民營私人經濟開放，但銀行體系真正行動起來、面向民營私人經濟服務還是近5年的事情，自然還很不足，基本上不管企業的經營資金需求，只滿足部分投資需求。所以，筆者觀察到，上述企業資金面由一開始內部很寬松到不斷緊張，變成需要外部支持的過程其實非常普遍，過去民營私人經濟都是依靠自身積累運轉，銀行金融體系是基本上不給予支持的。現在，一方面民營私人經濟規模壯大、固定資產投資或對外投資規模擴大，資金需求多，另一方面，內部管理尤其是銷售財務管理不足，資金大量占壓，導致日常周轉都出現困難，更遑論投資資金需求了。

    三、制定銷售政策，規定客戶賬期和信用額度

    為了做好銷售財務管理，企業有必要制定明確的銷售政策，作為銷售部門和財務部門共同做好銷售財務管理的政策依據。很多企業就是沒有這方面的管理意識，兩個部門對于客戶管理、銷售管理、應收賬款管理等非常松懈。銷售人員多半認為只要發了貨，遲早能夠收回貨款，在客戶明顯超期或超信用額度的情況下，傾向無節制地發貨，不考慮風險，導致客戶無成本地拖欠賬款，企業應收賬款規模越來越龐大，資金周轉日益困難，最后難以解決。而財務部門，則由于人員的素質水平不一，有的企業財務部能夠比較好的行使職責，主動控制客戶賬款期限和信用；有的企業財務人員則完全不具備這種管理意識。即使財務人員具備管理意識和主動性的，其管理效果也取決于經營者對此問題的認識，如老板或高層管理者不重視這個問題，則情況往往變成了財務部與銷售部門之間的“博弈”，誰的主動觀念更強、性格更強、部門地位更高，往往決定了經營者按誰的意見辦事。

    這種沒有統一的銷售政策，只靠部門“博弈”解決問題，是民營企業的普遍現象。在此條件下，多半是銷售部門贏得優勢，因為老板往往傾向于聽取銷售部門的意見。因此，也就出現了上文說的現象， 企業創業的初期，有可靠的訂單、利潤率高、資金積累和周轉效率高，因而忽視管理，不了解制定銷售財務政策和持之以恒地執行銷售財務政策的重要性。企業發展到一定程度后，占據銷售額大半的“老客戶”越來越難以管理，價格降低、賬期越拖越長，加上新客戶開發不力等等，等到經營者發現需要管理好客戶的拖欠問題時，才發現最好管理的時機已經失去，這時再想強化客戶管理，就面臨一個問題，是要留住所有客戶呢，還是堅決按賬期和信用額管理，以期淘汰不良客戶或潛在風險客戶，改善自身的財務狀況和資金面的安全？管理不善的企業，往往傾向于留住所有客戶，不分優劣。

    企業制定銷售政策的內容包括：客戶的分級和級別評定；按照客戶級別授予的賬款期限或信用額度或兩者綜合的指標；以客戶賬期或信用額度為基礎的發貨控制標準；當客戶出現逾期或超信用額的時候，是否繼續發貨或采取其他措施的程序；不斷開發新客戶，以備取代信用不良客戶的措施；是否可以通過賬款折扣的方式刺激客戶回款，賬款折扣的條件和財務限度如何？是否向客戶收取賬款和信用額度違約金？怎樣收取？積極開發客戶，不要讓極少數客戶占據企業銷售額的大半，從而有可能左右公司的財務決策，也不能停止開發新客戶，從而老客戶當中的不良客戶有可能左右公司的財務決策。其他財務上必要的措施政策等。

    四、銷售財務管理的任務和方法

    實際上，對于企業正常經營運作來講，必須自始至終保持有效的銷售財務和應收賬款管理，而不論企業處于什么階段或者資金是否緊張。以筆者多年的經驗感到，只有加強管理，才能有效防范客戶拖欠賬款甚至壞賬。有效的銷售財務和應收賬款管理，輔以不斷開發新客戶，也可以達到篩選、淘汰不良客戶，集中資源服務優質客戶的效果，不必過多擔心得罪客戶的問題，即便因此而得罪客戶，也肯定是不良客戶和潛在風險客戶。

    銷售財務管理的任務，就是通過財務管理的方式干涉銷售過程，加強銷售貨款與應收賬款的回收，加強客戶關系和客戶信用管理，從而保證企業的資金周轉和生產經營正常運行。

    那么，銷售財務管理、客戶貨款的回收是否有什么“訣竅”，來保證企業資金正常運轉呢？老板、銷售人員、財務人員都對這個問題感興趣，筆者經驗就是，銷售財務管理的方法沒有訣竅，靠的就是持之以恒做好基礎管理工作：

    1.首先公司要有明確的銷售財務政策，對客戶關系、應收賬款的期限、給予客戶的信用額度等作出規定。尤其是應收賬款的期限和客戶信用額度，應作為基本的銷售財務制度，財務部和銷售部門應共同遵守執行。

    2.開發客戶、簽訂合同lunwenshop.com 北京寫作、銷售發貨的時候，都要向客戶申明公司的貨款回收期限或賬款限額（即給予客戶的信用額度），堅持這樣做，甚至每次發貨的時候都要這樣做。必須培訓銷售人員，規范銷售人員的工作方式。

    3.財務部應當做好客戶的應收賬款明細賬和每月對賬工作。詳細記錄每個客戶的每筆銷售發貨與收回貨款的情況，并按月結賬，堅持每個月與客戶對一次賬。對賬由財務部專人負責，每個月大致固定的時間，把對賬單發給客戶，要求客戶核對無誤，然后簽字回復。必要時，對客戶講明，對賬不等于是催款，只是核對雙方往來而已。但顯然，自己一方對于客戶賬款的管理含義自然包含在其中。

    4.定期或提前提醒客戶，他的貨款的期限、所欠貨款的多少，希望客戶準備好付款，不要忘記。比如，每次發貨的時候告訴對方本筆貨款和上次的貨款的到期日期，或者提前告訴客戶現在離約定的支付月結貨款只有多少了等等。這個工作，應當由銷售部門、業務人員和財務部在各自的職責范圍內完成，企業管理層對此要有明確的要求。

    5.一旦客戶欠款逾期或超過信用額度，就要毫不猶豫地催收，不要怕得罪客戶。只有嚴格按照雙方的約定或合同規定進行管理，才能贏得對方的尊重，淘汰不良客戶，預防和控制客戶風險。當然，為了維持一定的客戶關系，有時候也可以和客戶“做交易”，即以繼續供應一定數額的貨物為條件，換取客戶支付前款，但這樣的供貨最好不要超過到期應收的欠款金額。

    6.有效控制超額發貨的風險。企業對于客戶拖欠貨款后，是否還繼續發貨、維持銷售關系，要有明確規定，要注意平衡客戶關系和控制風險的要求。一般財務部門會傾向于停止發貨，銷售部門則傾向于繼續發貨，要注意繼續發貨則要求客戶立即支付前款作為條件，而且發貨數額決不能超過要求客戶支付的金額。

    7.對于連續兩月或兩次以上拖欠貨款的客戶，要立刻啟動信用調查，確定客戶是暫時遇到資金困難，還是已經陷入危機，從而確定己方是否要啟動追款程序和停止雙方銷售關系。

篇10

一、新《高等學校會計制度》變化

與原有的高校會計制度相比，新制度的科目設置和體系更加科學規范，增加了會計信息的相關性、有用性和報表的可讀性，從而更適應政府公共財政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現在以下方面。

（一）進一步完善了權責發生制的核算內容，使會計要素計價更為科學 新制度增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等權責發生制核算科目，對原有的“應收及暫付款”、“借出款”和“應付及暫存款”科目進行了細化。增加了“應付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應繳稅費”科目的設置進一步規范了原有的“應交稅金”科目，使反映內容更為完整。新增“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應的收益期，真實反映了資產的價值。這些科目的完善，進一步對收付實現制進行了修正，使會計要素計價更為科學。

（二）進一步區分了要素項目的流動性，使會計反映更為準確 新制度進一步區分了要素項目的流動性，將原有的“對校辦產業投資”、“其他對外投資”科目劃分為“短期投資”和“長期投資”科目，分別核算1年以內（含1年）的投資和超過1年的投資業務；將原有的“借入款項”科目劃分為“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算1年以內（含1年）的借款和超過1年的借款業務；將資產占用的金額分為“事業基金”、“專用基金”和“非流動資產基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產的金額、按規定提取或設置的凈資產金額和長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產的金額。經過區分，使會計反映更為準確。

（三）增加了“待處置資產損溢”會計科目，使資產處置更為規范 新制度增加了“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。主要內容有：按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產；盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產；對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產；轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產等。高校處置資產時，應將相應資產的價值轉入“待處置資產損溢”科目，報經批準后再轉銷。一方面使資產處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產的處置過程，使資產處置更為規范。

（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會計處理，使會計信息更為完整 新制度取消了“結轉自籌基建”科目，規定高校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入“大賬”的相關科目。這樣就解決了原制度下學校“大賬”反映經濟業務不全面的問題，使會計信息更為完整。

（五）收支科目的設置更加科學規范，使會計核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”合并為“財政補助收入”科目，將原支出科目的“教育事業支出”和“科研事業支出”統一為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應。收入科目區分財政、非財政類，財政類分為基本支出和項目支出，非財政類分為專項資金和非專項資金；支出科目區分基本支出和項目支出，基本支出分為財政資金、其他資金，項目支出分為財政資金、非財政資金和其他資金。“經營收入”仍與“經營支出”科目對應，按類別、項目進行核算。這種設置明確了各類資金的性質，將財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金進行了界定，使會計核算更為清晰。

（六）進一步區分高校業務結果，使各類資金性質更加明確 新制度進一步將高校業務結果分為“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等，對財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金的運營結果進行了界定，與收支科目的設置相呼應，使各類資金的性質更為明確，會計信息更加清晰明了，增加了報表的可讀性。

（七）會計報表增加了校內獨立核算單位收支合并及附注的規定 新制度規定在年度收入支出表中，將各校內獨立核算單位的收入、支出并入報表。對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入報表相應項目，并抵銷高校內部業務的影響。會計報表還增加了附注內容，規定了有助于理解和分析報表需要說明的重要事項。這些規定增加了報表的有用性。

二、新舊《高等學校會計制度》建賬銜接

（一）主要會計科目銜接轉換 （1）將原“現金”科目余額轉入“庫存現金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實行國庫集中支付的高校根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（2）將原“材料”科目余額轉入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

（3）增設“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，增設“在建工程”科目，核算高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程的實際成本。增設“非流動資產基金”科目，核算高校非流動資產占用的金額。

（4）將原“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目余額中，1年以內（含1年）的投資金額轉入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉入“長期投資”科目。

（5）將原“應收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購入物資、勞務、固定資產和無形資產等預付給供應單位的款項轉入“預付賬款”科目，因開展經營活動銷售產品、提供服務而應收取的款項轉入“應收賬款”科目，其余各項應收及暫付款項轉入“其他應收款”科目。

（6）將原“借出款項”科目余額中，1年以內（含1年）的借款金額轉入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉入“長期借款”科目。原“應交稅金”科目余額轉入“應繳稅費”科目。新增“應付職工薪酬”科目核算高校按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。

（7）將原“應付及暫存款”科目余額中，因購買材料、物資等而應付的償還期在1年以內（含1年）的應付款金額轉入“應付賬款”科目，跨年度分期付款購入固定資產的價款轉入“長期應付款”科目，如有符合“應付職工薪酬”和“預收賬款”性質的內容應單獨轉入“應付職工薪酬”和“預收賬款”科目，其他各項償還或結算期限在1年內（含1年）的應收及暫付款轉入“其他應付款”科目。

（8）取消原“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”科目，將原“科研經費撥款”科目核算的內容并入“科研事業收入”科目，“科研事業收入”科目核算從非同級財政部門取得的科研經費，以及從其他非財政渠道取得的科研收入，如開展科研協作、轉化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。新增“財政補助收入”科目，僅核算高校從同級財政部門取得的各類財政撥款。

（9）在原“教育事業支出”和“科研事業支出”科目的基礎上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個科目，從不同方面反映事業支出的核算內容。增設“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應，核算其他業務收支。

（10）增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，以反映不同資金的結轉結余。原“事業基金”科目下設“一般基金”和“項目管理費及間接費”明細科目，取消原“投資基金”明細科目。將原“投資基金”明細科目余額轉入“非流動資產基金――長期投資”，會計處理為“借：事業基金――投資基金，貸：非流動資產基金――長期投資”。

（11）將“非流動資產基金”科目余額補齊。原“固定基金”科目余額轉入“非流動資產基金――固定資產”，會計處理為“借：固定基金，貸：非流動資產基金――固定資產”。按照“無形資產”科目余額，進行會計處理為“借：事業基金――一般基金，貸：非流動資產基金――無形資產”。

（二）建賬中核算項目銜接轉換 會計核算中主要考慮按照資金來源建立項目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預算安排收入、非預算科研收入、主管部門和上級單位補助收入、附屬單位按照規定上繳收入、經營收入和其他收入。會計科目的設置分別為“代管款項”、“專用基金”、“財政補助收入”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：

（1）“代管款項”應按照接受委托代為管理的各類款項建立項目，“專用基金”應按照提取或設置的具有專門用途的凈資產建立項目，日常報賬時要連帶具體的項目。

（2）“財政補助收入”和“教育事業收入”屬于預算安排資金，其項目設置應與學校內部控制預算項目一致。會計核算時這兩個科目不控制項目，所有項目收入通過預算科目下達。如設置：6001 預算下達，6002 預算分配，6003 預算結余。會計處理為“借：預算下達，貸：預算分配”。但是，事業支出科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，預算項目的期末結轉結余應為全年預算下達的項目收入與報賬支出的差額。

（3）“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經營收入”和“其他收入”屬于非預算安排資金項目，這些科目核算時應控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。其項目設置應區分專項資金和非專項資金。有限定用途的專項資金要建立具體的項目，以反映各專項資金的收支、結余。非專項資金可以建立一個學校性的項目，以反映學校可以動用的資金。如：經營收入有2筆，1筆為某學院的服務性收入，另1筆為學校銷售產品收入。實際操作中可以分別建2個項目，“21001 ×學院××收入”和“20000 學校經費”。相應的支出類科目，即“教育事業支出”、“科研事業支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經營支出”和“其他支出”等，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，非預算項目的期末結轉結余應為全年核算項目收入與報賬支出的差額。

（4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”和“事業基金”科目應為部門和項目控制，以便反映學校各類收入項目年終結轉結余。

（5）事業支出類科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項目應為相應業務部門和相關業務內容項目，不應包括行政管理部門項目開支。如：教務處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動的開支項目，如辦公費、差旅費、交通費等，應計入“行政管理支出”科目，而不應計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。

（三）基建賬套并入“大賬”會計處理 基建賬套并入“大賬”的會計處理可以參照以下方法：

（1）在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。基建賬套按月并入本科目及其他相關科目。

（2）并賬時，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財政補助結轉、財政補助結余或非財政補助結轉”。其余基建賬科目余額并入相應“大賬”科目余額。

例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：

[1]財政部：《事業單位會計準則》（財政部令第72號）。

[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。

[3]財政部：《高等學校財務制度》（財教[2012]48號）。

[4]財政部：《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）。

[5]財政部：《高等學校會計制度（試行）》（財預字[1998]105號）。