導語：如何才能寫好一篇利潤分配審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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對于仍執行行業會計制度企業如何進行年報審計調整,會計制度尚無規定。本文根據會計實踐并參照會計制度的相關規定,提出行業會計制度下年報審計調整的基本方法,供同行們參考。

審計調賬,有會計調整法和審計調整法兩種做法,前者是先調賬,再依據調整后的賬務調整或重編會計報表;后者是先調表,調賬分錄放到實際調整月份與當月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計調整前后的報表銜接以及賬表銜接的方法,實踐中主要有正常調整法、賬表分離法和遞延法三種。

一、正常調賬法

正常調賬法是接在報告年度正常業務后面直接登記調整事項,再以賬調表,或者重編報表,在形式上把調整事項都納入報告年度的賬務處理。

(一)具體操作方法

1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續編制調整分錄,直接在“舊賬”上登記調整事項。

2 按調整后的科目余額或發生額調整或重編會計報表。

3 按調整后的科目余額結轉下年。如果新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁“上年結轉”行(首行)余額欄填寫調整后的上年末余額;如果新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結轉余額;是活頁賬的,可更換賬頁。

(二)適用范圍

年報審計時間在一月份的,如果這時年報尚未報送,且新年度賬冊尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計業務,則可采用正常調賬法。

二、賬表分離法

賬表分離法有兩個特點:一是對同一調整事項,使用兩套分錄進行調整;調表時編制調表分錄調整,調賬時編制調賬分錄調整。二是調表,調整的是報告年度即上年的會計報表;調賬,調整的是實際調整年度即下年的賬務。當然,按照會計核算連續性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。

(一)具體操作步驟和方法

第一步:編制調表分錄。

1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產負債表有關項目。

2 調增收益或調減成本費用(含所得稅,下同)的,借記資產負債表有關項目,貸記損益表(外商投資企業為利潤表,下同)有關項目;調增成本費用或調減收益的,作相反分錄。

3 因調整損益而調增利潤分配的(一般只調整法定盈余公積和公益金,下同),借記利潤分配表的“提取盈余公積”等項目,貸記資產負債表的“盈余公積”項目;調減利潤分配的,作相反分錄。

4 調整事項只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關項目。

第二步:編制調賬分錄。

1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸均為資產負債類科目(或所有者權益類科目,下同)。

2 調增上年收益或調減上年成本費用的,借記資產負債類科目,貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;調增上年成本費用或調減上年收益的,作相反分錄。

3 因調整上年損益而調增利潤分配的,借記“利潤分配———未分配利潤”科目,貸記“盈余公積”等科目;調減利潤分配的,作相反分錄。

4 調整事項只涉及損益的,不作調賬分錄。

第三步:用工作底稿法調整會計報表。

第四步,編制調整后的會計報表。

按工作底稿上會計報表各項目“調整后金額”和未調整項目的原金額編制調整后的會計報表,并從實際調整月份起,以調整后年報“期末數”、“本年數”作為下年會計報表的“年初數”、“上年數”。

第五步:調賬。

將編制的審計調賬分錄與實際調整時所在月份的正常業務分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細賬。

(三)適用范圍

此方法適用于已不可能對下年新賬年初數進行變動更正且年報尚未向所有者或上級主管部門報出的企業。

三、遞延法

(一)基本做法遞延法,是指將報告年度會計報表中的應調整事項遞延到實際調整年度即下年度進行調整,實際上不調整報告年度會計報表,但重要的應調整事項,注冊會計師在審計報告中對于事項的性質、金額以及對會計報表的影響程度應作出說明。

1 增設科目。設置“以前年度損益調整”科目。該科目借方登記調增上年成本費用或調減上年收益,貸方登記調增上年收益或調減上年成本費用;期末,該科目余額應全部轉入“本年利潤”科目。

2 賬務處理。凡由注冊會計師提出并經企業同意調整的事項,應當即編制調賬分錄:(1)調增收益或調減成本費用的,借記有關資產負債科目,貸記“以前年度損益調整”科目;調增成本費用或調減收益的,作相反分錄。(2)年報審計調整不涉及損益科目的,視同當年差錯用藍字分錄進行調整。(3)調整事項只涉及損益的,不作調整分錄,特別重要的可在審計報告作出說明。(4)月末,將“以前年度損益調整”科目余額轉入“本年利潤”科目。(5)因調整而涉及所得稅和利潤分配的,均不作賬務處理,待實際調整年度年終時與當年其他盈虧合并進行所得稅和利潤分配處理。

3 報表處理。(1)采用遞延法進行審計調整,并不實際調整上年報表,只由注冊會計師在審計報告中作相應說明。(2)對于調整的有關上年會計報表的事項,涉及損益的,在實際調整年度損益表的“以前年度損益調整”項目反映,年報審計調整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調整”科目調整事項的金額為凈損失的,以“—”號填列。

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關鍵詞：以前年度損益調整 重要前期差錯更正 資產負債表日后調整事項

一、以前年度損益科目的含義

定義：以前年度損益調整是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整，使其不影響本年度利潤總額。調整以前年度多計、少計收益或者費用時，應使用該科目來代替原相關損益科目。最終，把該科目結轉到“利潤分配”科目下，并相應調整盈余公積，該科目期末沒有余額。

二、會計處理

通過該科目的核算，即反映了企業業務的實質，將以前年度發生的事項體現在了報表上，又不影響本年度的業務經營成果，有利于企業準確判斷當年財務狀況。

（1）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（2）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費――應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

（3）經上述調整后，本科目的余額轉入“利潤分配―未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配―未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。本科目結轉后期末無余額。

三、應用分析

會計調整跟審計調整所包含的意義是不一樣的，會計調整針對賬上的會計科目，而審計調整針對財務報表的項目。會計調整分錄是針對每筆經濟業務展開的，是被審計單位調整分錄的依據，反映在會計憑證上，由于會計從會計分錄到報表是成體系的，因此，調整后的會計分錄最終影響到了財務報表，這反映了會計記錄經濟業務的整個過程。審計調整分錄作為一種審計證據，要在審計報告中反映被審計單位財務報表錯報和漏報的嚴重程度，不影響審計年度已經入賬的會計分錄。

審計調整可能會將有關的幾個年度財務報表進行連續調整，這些調整屬于追溯調整。審計的追溯調整是針對被審計單位的財務報表項目的。但是，會計在進行賬務處理時，是通過以前年度損益調整科目調整損益事項的，不影響審計年度的損益，只影響本年度期初的所有者權益。進一步說就是不調整被審計單位的會計科目，只調整財務報表中的項目，調整后的報表項目與會計賬務下年度調整的會計科目相對應，保證了經審計調整后的財務報表期末數與下年度賬上生成的財務報表期初數一致。

注冊會計師提出的審計調整分錄，是站在審計的角度提出的，往往發生在資產負債表日后，而此時，被審計單位已經結束了審計當年度的財務工作，賬套已經結轉至下一個年度，原則上已經不能調整審計年度的會計分錄，但是注冊會計師發現的審計調整事項都是審計年度的，并可能追溯調整上一年度的財務事項。被審計單位如果要調整這些事項，由于已經結賬，只能在審計年度的下年做出賬務調整，而不能返回到審計年度去調整賬目。

因此，編制會計調整分錄前，被審計單位財務人員要主動與審計人員溝通，要求審計單位對調整事項做出詳細的解釋，并要求提供審計調整的分錄，為財務人員做會計調整分錄時提供參考，實現會計報表審計的目的。

四、會計調整的影響

（一）對資本市場上企業的影響

公眾公司財務報告每年都進行審計并披露，出現調整事項后，需要通過“以前年度損益調整”的科目進行調整，將影響已公布的年度報告，并且要臨時公告進行說明。由于公眾公司的財務指標受證監會、證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統等監管機構規定的影響，一旦出現調整，可能引起的后果會比較嚴重，例如：上市公司連續三年虧損將暫停交易甚至可能被退市，顯然上市公司的利潤在盈虧臨界的時候就需要特別謹慎；股轉公司對進創新層的標準也有利潤的要求，顯然影響損益可能就會影響企業能否進入創新層；以前年度損益的變動還會導致之前的利潤分配、定向增發時的凈資產不準確，如果調整后以前年度的利潤下降并且理由不夠充分，甚至可能被認為有欺騙市場的行為，要道歉甚至受處分。

（二）對稅收征管的影響

通過該科目調增了以前年度的利潤，企業還將需要補繳企業所得稅和滯納金，增加企業的稅負；如果調減了以前年度的利潤，原多繳納的企業所得稅不能馬上退還，要待以后年度繳納時才能抵減，增加了企業的資金成本，調整增加的以前年度研發費用等支出在所得稅前也較難能享受稅收優惠，給企業增加了負擔。

（三）股改時對股東出資的影響

企業股改時，將全部凈資產折股后形成企業的股本，將剩余的凈資產全部列入資本公積核算，如果股改完成后發現股改前審計報告存在重大差錯，需要調減以前年度損益，引起股改時折股的凈資產不真實，存在股東出資不實的疑點，可能導致股東原需要補繳出資。

出現較大的會計差錯更正事項往往也會給外界傳遞一種企業財務工作不扎實、財務人員不專業的信息，使監管部門、稅務部門、中介機構、外部投資者等對企業披露的財務信息的質量存在質疑，不利于公眾公司在資本市場進一步發展。

綜上分析，雖然會計準則設立了以前年度損益調整這個會計科目，但是這個科目是為企業發生前期重大差錯更正、資產負債表日后調整事項核算的，是企業不得已使用的會計科目，企業不能把這個科目作為調節利潤的手段，否則只會給企業帶來負面的影響。

參考文獻：

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一、財務報表、報表附注和相關資料識別法

上市公司財務報告體系主要包括資產負債表、損益表、現金流量表及會計報表附注及補充材料等。盈余管理的直接對象是公司損益，而損益狀況也會影響到資產、負債及現金流量狀況。所以，分析上市公司是否進行了盈余管理，應該對損益表、資產負債表、現金流量表、會計報表附注等進行綜合分析。

（一）上市公司損益表分析。分析上市公司損益表應從以下幾方面入手：

1、主營業務利潤比重。主營業務是公司正常盈利的主要途徑。主營業務利潤占利潤總額比重的高低，表明企業盈利是否具有持續性，是否具有足夠的抗風險能力。如果主營業務利潤在利潤總額里比重較低的話，企業極有可能為了某一財政指標而進行盈余管理。

2、非主營業務利潤比重。同主營業務利潤相比，非主營業務利潤具有偶然性、非穩定性、非增長性、次數少、金額大等特點。雖然它們都是構成利潤總額的因素，但它們對企業的持續發展意義不大。特別是非主營業務利潤中的一次性收益在某種程度上不能作為企業盈利能力的判斷依據。非主營業務利潤包括：附營業務利潤、財務費用、投資收益、補貼收入、營業外收入。

如果公司存在以上列示的非主營業務利潤比例較大，而主營業務利潤比例相對較小，就要考慮公司是否利用行政干預、對生產經營活動的調節、交易的規劃以及政府補貼等方法進行盈余管理。我們在分析時，應將非主營業務利潤從利潤總額中剔除，以評價企業利潤來源的穩定性以及盈余管理的程度。

3、上市公司損益表與母公司合并報表比較。將上市公司的損益表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析。通過對比分析，如果發現母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關聯交易將利潤包裝注入上市公司，也就是上市公司通過關聯交易進行了盈余管理。

（二）上市公司資產負債表分析。分析上市公司資產負債表應從以下幾方面入手：

1、應收及預付款項

（1）應收款項。應收款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款三部分。其中，后兩部分是主要形式。由于對這部分往來款項審查的工作量較大，再加上其自身的隱蔽性，往往成為費用、損失掛賬的對象。對應收賬款的分析應注意是否存在應收賬款規模的不正常增加和期限的不正常延長等現象。對其他應收款的分析應注意其余額大小，正常情況下，其他應收款的余額應該不大。如果余額過大，則該公司有利用該賬戶進行盈余管理的可能。公司常用其他應收賬款隱藏潛虧，具體表現為：a、主營業務應收賬款增長快，平均賬齡較長。b、其他應收款金額大。如果應收賬款的金額在流動資產中的比例較大，則有可能利用信用政策的放寬，來增加利潤，進行盈余管理。如果應收賬款的賬齡較長，則會形成不良資產，壞賬損失增加，而盈余質量令人質疑。

（2）預付款項。預付款項指公司為采購原材料或其他活動而形成的債權，是正常經營活動不可缺少的一部分。分析時應著重分析預付款項在流動資產中所占比例，如果所占比例較大，就應該注意公司是否利用預付款項來調低本期利潤，從而為將來儲存利潤，即進行盈余管理。

2、不良資產。資產負債表中的待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、遞延資產、遞延稅款、開辦費等可能產生潛虧的項目，以及三年以上的應收賬款，這些資產基本不能或很少能給企業帶來未來經濟利益，我們把它們統稱為不良資產。利用不良資產作為“蓄水池”進行盈余管理是企業的慣用手法。我們在分析資產負債表時，對不良資產應尤為關注。

（1）比較每股凈資產與剔除不良資產后的每股凈資產，二者差額越大，企業在過去幾年因人為夸大利潤而存在“資產泡沫”的可能性就越大，盈余管理存在的可能性亦越大。

（2）將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果前者超過后者，說明公司當期利潤含水量高，公司進行盈余管理的可能性較大。

在分析資產負債表時，還應分析無形資產占資產總額的比例及其合理性，以及存貨占資產總額的比例和存貨周轉率等，以便更好地識別盈余管理。

（三）現金流量表與損益表相關項目對比。通過對經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量等現金凈流量項目與損益表里相關項目的比較分析，判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。由于利潤的計量采用的是權責發生制，上市公司盈余管理往往影響的僅是賬面利潤，而沒有相應現金流量，如在賒銷時確認的收入、長期股權投資采用權益法確認的投資收益，以及通過關聯交易獲得的各種利潤等均是如此。而現金流量的計量采用收付實現制，上市公司很難利用其進行盈余管理。因此，現金流量比利潤更為客觀和真實。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與已確認為利潤相對應的資產屬于不能轉化為現金的應收賬款、待攤費用等。因此，分析凈利潤、投資收益等是否有相應的現金流入，可察覺一些有關盈余管理的異常情況。分析時應從以下幾方面入手：（1）現金流量凈額/凈利潤，該比率從企業整體考察上市公司賬面利潤與現金流量的脫離程度。（2）經營活動現金流量/經營凈利潤，該比率反映經營活動創造的利潤是否有相應的現金流量。（3）主營業務銷售收現/主營業務利潤，我國上市公司利用應收賬款進行盈余管理的現象較為普遍，該比率對此有針對性分析作用。（4）投資活動現金流量/投資收益，該比率有助于發現上市公司是否過多利用無相應現金流量的投資收益來調節利潤（如權益法下對被投資公司權益變化做出的調整）。

一般來說，比率值越小、調增利潤的可能性越大；比率過大，調減利潤的可能性大。但由于企業在生命周期的不同階段現金流量呈現不同特征，如在成長期需要大量現金流出（包括各類投資支出和研發費用），而在成熟期或衰退期現金支出則較少。因此，在分析時應注意剔除這些行業整體因素的影響。

上述分析中，各比率主要考察上市公司的利潤來源與現金流量的偏離程度。實際上，上市公司的盈余管理行為并不一定表現為利潤與現金流量相脫離。有些盈余管理行為是伴隨相應現金流量的，如關聯方構造的交易事項、補貼收入以及對生產經營活動的安排等，都可以有實實在在的現金流入。這是投資者在分析時應注意的。但由于現金流量分析主要為發現上市公司利潤來源有無異常，以便確定盈余管理的透視重點。因此，充分利用現金流量表及其他財務報表從多個角度進行分析仍是非常必要的。

（四）會計報表附注、補充資料

1、閱讀報表附注，看公司是否進行關聯交易。如進行關聯交易，應分析關聯交易的金額及其比例、未結算金額及其比例以及定價政策，特別應關注公司是否以不等價交換的方式與關聯方發生交易，并將來自關聯企業的營業收入從利潤總額中予以剔除，以分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，從而判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定，是否通過關聯交易進行了盈余管理。

2、閱讀報表附注，了解上市公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理。會計政策和會計估計變更的必然性和合理性以及變更標準的主觀性，為公司進行盈余管理提供了空間。會計信息使用者在分析公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理時，應著重關注兩點：一看變更內容和理由是否確實并且必要；二看利用會計政策、會計估計的變更進行調整后，對本年度和今后年度利潤的影響有多大，從而了解公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的程度。

3、閱讀現金流量表的補充資料部分，了解凈利潤調節為經營活動現金凈流量的過程。現金流量表的補充資料部分是連接現金流量表和損益表的橋梁，有許多調整項目反映了凈利潤與經營活動產生的現金凈流量的差異。因而，信息使用者可以通過閱讀現金流量表的補充資料部分，識別出公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的項目有哪些。

信息使用者在對上述財務報表進行分析時，還應注意以下幾點：（1）合并范圍變動對利潤的影響；（2）或有事項對利潤的影響；（3）會計年度末的生產經營活動安排（尤其是固定資產的買賣和信用政策的變更等）對利潤的影響。

信息使用者在以上報表分析的基礎上，還應關注：（1）公司連續幾個年度的報表比較；（2）公司年度報表

與同行業類似企業年度報表的比較。

二、盈余管理的其他識別方法

（一）股利分配識別法。豐厚利潤與微薄股利的對比有助于我們識別公司是否進行了盈余管理。一般情況下，企業盈利后為了回報投資者，就要對投資者進行利潤分配。而利潤可以通過調節虛構，但現金卻是實實在在的，無法通過調節產生。如果公司有豐厚的可供分配的利潤，但一直不進行利潤分配，就要懷疑公司是否進行了盈余管理，因為管理出來的利潤大多沒有相應的現金流量，肯定也無法進行利潤分配。當然在這兒我們還要考慮公司所處行業是否處于成長期，有良好發展潛力的項目等待投資而暫不進行利潤分配等其他因素。

（二）審計報告識別法。注冊會計師作為行使經濟評價職能的“經濟警察”，其意見應是投資者判斷公司盈余管理的主要線索。但由于注冊會計師的獨立性不能保證，即使注冊會計師出具了無保留意見的標準審計報告，也不能絕對保證被審計單位不存在盈余管理行為。會計信息使用者還可以利用上述對會計報表分析的方法尋找盈余管理的線索。如果注冊會計師出具的是非標準審計報告，包括帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告，則有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，對此必須予以充分關注。

在分析注冊會計師審計報告時還應注意以下兩點：第一，公司是否更換了注冊會計師，為什么要更換，對頻繁更換注冊會計師的公司應特別關注；第二，公司聘請的注冊會計師服務質量水平和獨立性如何，特別要關注更換前后會計師事務所和注冊會計師的知名度、在同業中的信譽以及以往的記錄等方面的差異，作為判斷盈余管理行為是否存在的線索。

（三）公司管理當局說明書識別法。根據我國現行有關法規的規定，若注冊會計師出具了非標準的無保留意見的審計報告，公司管理當局應在公司的年度報告中對此加以說明。會計信息使用者在閱讀注冊會計師的審計報告后，再看一看公司年度報告中管理當局的解釋，可以更清楚地了解公司的經濟業務是否公允，公司是否有盈余管理行為。

（四）公司行業基本面識別法。對公司盈余管理的識別不但要從財務上分析，更應該結合公司行業的基本面進行。

1、宏觀面分析。上市公司的盈利前景必然依托于經濟政策、宏觀經濟和行業整體的發展狀況。因而，分析宏觀經濟和收集行業資料可以使投資者較全面地判斷和認識企業的行為。同屬一個行業的各公司的財務指標之間，特別是一些相對數指標之間一般不會出現太大的差異。如果存在較大差異，則預示著公司存在盈余管理甚至利潤操縱的可能。如果公司主要通過非經常性損益項目來調節利潤，反映在財務指標上就是這些公司的主營業務利潤占利潤總額的比重較同行業公司平均值低。國外的一項研究發現，盈余管理公司比非盈余管理公司具有更高的財務杠桿、更低的資產周轉率、更高的流動資產比例。

2、微觀面分析。主要是從企業的資源狀況、競爭優勢、經營策略來分析。經驗證明，結構混亂、高層管理人員調動頻繁的公司通常發生盈余管理的可能性也較大。企業的經營策略、高層管理人員的素質也是判斷公司是否存在盈余管理的另一指標。從微觀面分析上市公司是否存在盈余管理，應關注以下幾方面：（1）公司是否擴張過快。如果擴張過快，容易造成內部資源、管理跟不上，這為公司進行盈余管理提供了客觀誘因。（2）是否經常簽訂合并、重組協議，合并、重組等是上市公司進行盈余管理的慣用手法，許多公司為保證預期的收益水平，通常采用合并、重組等手段。（3）公司是否業績太好，以至于讓人難以置信。（4）公司是否有盈余管理的歷史。（5）企業高層管理者是否更換。（6）公司是否首次公開發行、配股、ST和PT。當公司首次公開發行、面臨ST、PT的壓力或為了達到配股資格時，往往有進行盈余管理的動機。（7）公司是否為巨虧、微利公司以及凈資產收益率處于增配線邊緣的公司。我國上市公司常出于避免退市和取得配股資格等動機進行盈余管理。因而，對報虧當年出現巨額虧損的公司、連續虧損后出現微利的公司以及凈資產收益率處于增配線邊緣的公司，應尤其加以關注。（8）公司是否存在關聯交易、財政補貼等行為。

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關鍵詞：期后事項審計案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場機制的不斷完善，會計信息的作用日益增強。但很多上市公司的會計報表與審計人員的審計報告都程度不同的忽視了期后事項，甚至有的公司對期后事項的時間界定嚴重模糊，竟對期后事項加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產負債表日后）事項”。鑒于此，為了降低審計風險，保障信息安全，我們有必要加強期后事項審計，并對注冊會計師如何規避由此引發的風險加以敘述。

1.期后事項的定義、責任界定和期限把握以及分類

1.1期后事項的定義及與資產負債表日后事項的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產負債表日后）事項”，我們要明確兩個問題：①何為“期后事項”?②期后事項是否等同于“資產負債表日后事項”。

根據我國頒布的《獨立審計具體準則第15號——期后事項》中的規定，期后事項是指資產負債表日至審計報告日發生的，以及審計報告日至會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。而根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》中的定義，資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。那么期后事項是否就等同于資產負債表日后事項呢？答案是兩者并不相同。從兩準則可見，兩定義中和期后事項相關的日期共有三個：財務報告批準報出日（即股東大會或類似權利機構批準董事會決議之日）、會計報表公布日（即會計報表經批準對外公布或送出之日）和審計報告日（即注冊會計師已完成所有審計程序，并獲取了充分適當的證據，能夠開始撰寫審計報告之日）。從這三個日期各自距離年度資產負債表日的時間跨度長短來看，我認為，企業會計準則所規定的資產負債表日后事項時間跨度較短，而審計準則規定的期后事項的時間跨度則較長，從而增加了注冊會計師應對期后事項承擔間接審計責任的審計風險。

1.2期后事項的責任界定和期限的把握。本文擬從審計角度立論，來分析注冊會計師如何更好地把握期后事項并對其進行準確地審計，但究竟期后事項截止何時卻不只是準則中用“會計報表公布日”所限定的那么簡單。根據我國相關規定“上市公司報表最遲公布日為4月30日，經證監會豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨立審計具體準則第15號——期后事項》第七條“注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發現審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項，但應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序”。這一敘述具有很大的模糊性?！耙阎さ钠诤笫马棥本烤拱ㄊ裁礃拥氖马棧@些事項的期間跨度如何確定，審計責任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計人員的執業判斷，檢查風險較高，使得我們需要結合諸多因素綜合考慮期后事項所涉及的期間長短。首先，期后事項審計的時間跨度要受審計成本和效益的制約。注冊會計師決定接受審計業務后，會對完成該業務所需的費用和事務所的收入做一對比測算。當對于某期后事項（即已知悉審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項）所實施的審計程序耗時較長而該事項對報表的整體審計結果沒什么大的影響時，便會增加無效審計成本，從而降低收益。我認為在能保證審計質量并不違背相關法規的前提下，對這類期后事項審計期間可以適當的縮短。其次，因為期后事項的審計較多地涉及從業人員的執業判斷，檢查風險較高，因此要結合對事項的潛在結果的可能性分析，來確定對該期后事項應實施的審計程序和耗用的時間。最后，報表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項包含的信息量較小，或者信息對決策意義甚微，審計人員便不用對其花費太多時間。通常只有重大期后事項才需花較長時間關注。所謂重大事項，一般界定為某項交易或事項占該類交易或事項金額的10%以上，或性質重大以至影響使用者對財務報告的正確估計或決策。

1.3期后事項的分類。期后事項大體可以分為兩類：①能為資產負債表日已經存在的情況提供補充證據的事項。這類事項既為被審計單位管理當局確定資產負債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充的審計證據。如果其金額較大，則要提請被審計單位調整會計報表，稱為期后調整事項。但需注意的是利用期后事項確認被審計單位會計報表所列金額時，應對資產負債表日已經存在的事項和資產負債表日后才出現的事項加以嚴格區分，不能將后者的信息列入會計報表中;②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項。這類事項不會影響資產負債表日的財務狀況，所以不需調整被審計單位的會計報表。但如果被審計單位的會計報表會因此而受到誤解，就應在會計報表中以附注的形式加以披露，這類事項被稱為期后非調整事項。

正確區分兩類性質不同的期后事項的關鍵在于正確界定期后事項主要情況出現的時間。凡主要情況出現在資產負債日之前的事項，應提請被審計單位調整會計報表；反之，則只需建議被審計單位在會計報表中以附注的形式加以披露即可。此外，當被審計單位的期后事項十分重要時，有時需要另外編制補充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發生的事項加以說明，即說明假如該期后事項在資產負債表日前發生將會造成何種后果。一般來說，只有當期后事項對被審計單位的資產或資本結構產生重大影響（如合并或分立）時，才編制補充會計報表，而且通常只編制資產負債表。

2.期后事項的審計程序

在明確了期后事項定義以及期后事項的具體內容之后，我們就要正式進行期后事項的審計了。期后事項的審計程序具體包括三大步驟：

2.1結合對會計報表項目實施的實質性測試程序，來審計期后事項。這類審計是會計報表項目審計的一部分。如通過對期后貨幣資金收入的審計來測試應收賬款的可收回等。在對應予以調整的期后事項進行審計時，審計人員因著重查明購銷業務和重大收付款業務，以確定有無不尋常的轉賬業務或調整分錄。

2.2專為發現所審會計期間必須弄清的事項而另行實施的審計程序。這類審計專門為獲取那些必須并入所審會計期間賬戶余額、發生額或其他用于對報表附注說明的事項的有關資料而進行的審計，具體包括：

2.2.1詢問被審計單位管理當局。通常應當詢問以下內容：已依據初步數據進行會計處理的項目的現狀；是否已進行或將進行異常的會計調整；是否已發生或可能發生影響會計政策適當性的事項；資產是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產是否已出售或計劃出售；是否發生新的擔保、貸款或財務承諾；是否已發行或計劃發行新的證券，如有，則應獲取并檢查相關的文件等。

2.2.2審閱被審計單位資產負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產負債表日后的日記賬和明細賬以確定所有與被審會計期間有關的業務的存在及內容。如果日記賬和明細賬尚未記載至目前為止，則還應追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

2.2.3取得并審閱被審計單位在資產負債表日后的有關會議記錄。對被審計單位在資產負債表日后的股東大會、董事會及管理當局的有關會議記錄，審計人員應重點檢查其中影響所審會計報表的重大期后事項。比如：資產負債表日后董事會批準的利潤分配方案，已證實資產發生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償等調整事項，以及巨額對外投資、自然災害導致重大損失、匯率發生較大變動等非調整事項。

2.2.4復查被審計單位資產負債表日后編制的內部報表。復查的重點應放在所審計年度經營中與同期結果有關的變化，特別是客戶經營或經營環境的主要變化上。應和管理當局討論報表，以確定它們的編制基礎與本年度報表是否一致，并調查其結果的重大變化。

2.2.5獲取管理當局聲明書。由客戶向審計人員遞交的聲明書是被審計單位管理當局對審計中各種不同事項的說明，其中包括了對期后事項的說明。

此外，還需注意公司的業務處理程序、股東和董事會以及內部審計或經理主管會議的細節、資產負債表日后時期的往來關系與備忘錄、公共領域的相關信息。

2.3綜合上述審計結果，形成期后事項的審計結論，從而確定對審計意見類型的影響。相關審計程序完成后，我們需要對不同類型的期后事項做出相應的處理：

2.3.1對存在于資產負債表日前的且影響資產負債表日存在狀況的事項進行調整。如：①負債表日后債務人宣布破產，破產是由日益惡化的財務狀況引起，這一情況在資產負債表日就已存在，只是被審計單位不知道而已。所以注冊會計師應提請被審計單位增加壞賬準備數額，會計報表有關項目的數額也一并調整；②被審計單位資產負債表日后不久有大批產品經驗收不合格，這種情況表明被審計單位資產負債表日在產品存貨中有相當數量的不合格品，應予以剔除；③被審計單位于資產負債表日前簽發的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計單位現金收入項下，如果這筆現金對被審計單位很重要，注冊會計師應要求調整資產負債表日現金數額。

2.3.2在資產負債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計單位應付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉賣的證券價格嚴重下跌、偶發性的大筆損失等。

但要特別注意的是對期后事項進行調整時，應防止企業將其記入當年損益從而調節利潤。應按準則規定，期后事項調整通過“以前年度損益調整”科目轉入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時調整報告年度報表及當月報表年初數。

可是在實務中，期后事項出現的形式千變萬化，不能僅從字面確定是否調整，應注意以下判斷點：①事項實質內容發生期間。若期后事項實質內容發生于報告年度則應調整報表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計。期后調整事項是對報表日存在狀況的有關金額做重新估計，故其影響金額必須確切，否則只能作非調整事項說明，并披露其不能估計的原因。③符合有關法規制度。對期后事項處理方法散見于各種單行法規制度中，注冊會計師亦應遵從這些規定。

完成以上相關工作后，注冊會計師將要就此發表審計意見：①注冊會計師對發現、證實的第一類事項，應先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當局，提請關注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，注冊會計師就應提請被審計單位管理當局進行調整。如果被審計單位不接受調整建議，則注冊會計師應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當該期后事項的發生使得根據資產負債表日的財務狀況編制的會計報表整體嚴重失實時，應出具否定意見的審計報告；不是嚴重失實只是重要失實時可出具保留意見的審計報告。應當在范圍段之后意見段之前增設說明段，說明該事項的內容及對會計報表的影響；②注冊會計師對發現的第二類事項也應判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產負債日后因水災、火災發生的資產重大損失），注冊會計師應提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進行披露，說明該事項的內容，并估計其對財務狀況、經營成果的影響。如無法做出估計，應說明原因，以便信息使用者進行正確判斷。如果被審計單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，注冊會計師應在其審計報告中增加說明段，說明該期后事項的內容及對報表的影響，如不能確切估計其影響，應說明不能評估的原因。

注冊會計師在整個期后事項的審計過程中，因事項發生的時間不同而相應承擔一定的責任

不同時間段注冊會計師應承擔的責任類型資產負債表日至審計報告日負有主動、直接了解期后事項并審計的責任（積極責任）審計報告日至會計報表公布日沒有責任專門查找，但對于已獲知的期后事項要進行審計，負有審計責任（消極責任）會計報表公布日之后僅具有關注責任3.案例分析說明

我們將用案例綜合反映期后事項審計的具體操作及注冊會計師應如何保持職業謹慎。

案例：注冊會計師審計華新公司2002年度會計報表，2003年3月8日外勤工作結束，3月14日完成審計報告，并于3月15日將審計報告送交華新公司。3月25日華新公司的會計報表對外公布。審計報告日期為3月11日。華新公司2002年度營業利潤為150萬元。

審計過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災導致存貨產生了30萬元的損失。但通過對該事項的調查，審計人員發現了分配到存貨中的間接費用的一個錯誤，該錯誤導致存貨價格（不包括火災中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項目經理李浩檢查相關原始憑證及其會計處理，提請他們調整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產品而受到客戶的（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項目經理李浩在閱讀報紙上有關華新公司的消息時，注意到華新公司2002年11月確認的主營業務收入——(美國)迪美公司可能存在虛假,于是及時與華新公司溝通,要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發票、貨運單、報關單等均系總經理李陽指使他人偽造的，目前司法已經介入。李浩了解到相關情況后，建議華新公司修改會計報表，華新公司以司法正在調查，不宜披露為由拒絕修改會計報表。

對于案例中第1例期后事項包括兩個小事項——發生火災及發現存貨高估。火災事故為非調整事項，雖然存貨的價值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續經營的程度，因此將其作為非調整事項在附注中加以披露更好。審計人員希望確定公司是否為這種損失投保。關于因間接費用的錯誤分配而使得存貨的價值被高估了75萬元，這一發現應作為調整事項，因為它提供了在資產負債表日已存在的情況的進一步信息。與公司利潤比較而言，當然是重要的。這兩個期后事項發生在外勤工作結束之前，審計人員應了解這一事項，專門設計審計程序以確定事項的類型及其影響。

對于第2例期后事項，應分情況考慮。若華新公司調整報表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調整，注冊會計師考慮出具保留意見的審計報告。

第3例事項看似或有損失，但如果這一損失被認為是極可能的，這一事項就歸類為調整事項，因為它對年末存貨的質量提供了進一步的證據，而且極可能的敗訴對公司非常不利。注冊會計師應估計賠償的數額，并對這一事項進行披露。

第4例事項發生在注冊會計師簽發審計報告之后。盡管注冊會計師已沒有義務對已審計會計報表做進一步地詢問，但如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表某些信息存在重大錯誤，無論未能發現錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任采取措施，保證已審會計報表的使用者了解有關錯誤的情況。一般情況下，注冊會計師應當積極與被審計單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計報告及會計報表，注冊會計師應當建議被審計單位一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。如果被審計單位拒絕在披露錯誤方面進行合作，注冊會計師應當根據需要做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性和公正性。如果原先發表的是無保留意見，則應改為發表保留或否定意見；同時，應將已審計會計報表發生錯報的事宜通過適當方式報告給會計報表使用者，必要時可考慮向對被審計單位有管轄權的管理機構報告，如對于上市公司可向證券監管機構和股票交易所報告，可考慮要求他們通知股東會計報表不再值得信賴。

篇5

一、資金監管

(一)籌資

當企業擬實施下列籌資行為時，應分別報特派員，監管機構同意或備案：

1　采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業股本結構時，事前須經監管部門同意，然后提交股東大會批準。

2　接受非貨幣資金投資，須由資產評估機構進行評估，并經監管部門會同同級國資部門確認。

3　用資產抵押方式向外舉債籌資，全資企業無論數額大小，應報監管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司超過凈資產2％的，在提交股東大會批準之前，先征得監管部門批復同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下的資產抵押貸款，由企業董事會決定，并報監管部門備案。

(二)資本金

未經企業股東大會批準，企業不得隨意變更股本結構。企業資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經監管部門同意后，提交股東大會批準。

(三)消費資金

控股企業各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監管部門備案，全資企業項目預算和開支計劃，應報監管部門審批。

(四)運營資金

各企業要按照生產經營、固定資產投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業重大資金使用計劃，應報監管部門備案。

(五)其他

監管機構在對企業財務行為進行監管時，為確保出資人和企業的利益，為企業發展創造良好的環境，任何部門和單位對企業的收費、罰款和攤派，必須經特派員復核、簽批，凡無合法依據、標準的收費、罰款和攤派，企業一律不得支付，為確保企業資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規手續的會計事項，有權要求企業不能對外支付現金(包括支票、匯票等)。

二、資產監督

(一)損失的核銷，壞賬準備金的提取比例，存貨計價辦法、固定資產折舊方法，年限等重要會計政策

企業損失的核銷方法、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策須經特派員審批，財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申請，說明變更的原因和理由，經監管部門同意，報本級政府批準。

(二)擔保

企業一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據《擔保法》要求相關企業提供反擔保。對外擔保金額。全資企業無論數額大小，應報監管機構批準-上市公司擔保額超過凈資產5％時，非上市公司超過凈資產2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下時，由企業董事會決定并報監管機構備案。

(三)對外投資

全資企業所有對外投資和項目投資，應報監管機構批準；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司絕對額超過凈資產2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下對外投資和項目投資，由企業董事會決定并報監管機構備案。控股企業非生產性固定資產單項投資超過100萬元的必須事先征得監管機構同意。

各企業對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業各項對外投資取得的收益或發生的損失。

(四)損失及固定資產處理

企業生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區別不同情況依據盤存記錄、技術單位的品質鑒定或社會中介機構審計報告，經部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業法定代表人和特派員審批處理，計人當期損益，全資企業還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。

三、成本費用的監管

(一)業務招待費

監督企業建立業務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規定的控制比例內據實列支。企業制定的有關業務招待費開支辦法和標準應報監管機構備案。

(二)遞延資產

監督企業按國家規定的項目列示遞延資產，分期處理。對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監管機構同意，全資企業還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產。

(三)固定資產竣工入賬

監督企業及時辦理固定資產竣工決算手續。已經交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估金額計人固定資產價值，并按規定提取折舊。已經整體交付使用的固定資產，無論是否辦理竣工決算手續，一律按生產經營用固定資產管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規定計人財務費用，不得計人在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產。

(四)待攤和預提費用

企業根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監管部門備案。預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

四、收入及其分出的監管

被監管企業應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。

監管機構對企業收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。

五、財務報告的監管

企業應按月、季和年度向監管機構報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

篇6

企業持續經營能力不僅僅是企業許多財務處理的基礎，也是各利益相關方重要關注點之一。現代審計已經發展到了風險導向審計的階段，而風險導向審計要求注冊會計師在進行審計的時候先了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險，以確定重點審計領域，合理分配審計資源。在進行風險評估時，除了內部控制之外的其他五項評估，在一定程度上都關注了被審計單位的持續經營能力。

對于一項審計活動來說，其最終成果就是審計報告，或者從某種程度上來說，是審計意見。筆者根據2013年中國上市公司審計市場分析，在2013年報出具非標財務報表審計意見51家上市公司中，有26家是因為其持續經營能力存在重大不確定性，數量過半。這說明在審計發現的問題中，可持續經營能力存在不確定性是一個重大問題，需要注冊會計師給予足夠的關注。因此，研究企業持續經營能力對審計意見的影響是十分必要的。

二、持續經營能力對審計意見影響的研究現狀

《中國注冊會計師審計準則第1324號―持續經營》要求注冊會計師在進行審計過程中必須評價被審計單位的持續經營假設是否合理，通過評價被審計單位的財務狀況，評估影響持續經營能力的各因素的重要性，對企業持續經營能力進行判斷，必要時在審計報告中形成持續經營不確定性審計意見。

對于持續經營能力問題的審計意見的一般規定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應該出具什么類型的審計報告仍存在很大的探討空間。

關于被審計單位持續經營能力對審計意見的影響，國內外許多學者進行過深入的研究：田利軍（2004）認為：當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要增加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。朱雁、李平（2007）對2005年滬深股市制造業上市公司年報數據為基礎，實證研究了持續經營能力判斷與審計意見類型之間的關系，結果表明，上市公司資產負債率與審計意見類型顯著正相關，而現金流量比率與審計意見類型呈現顯著負相關關系。車湘輝（2014）認為：主營業務收入增長率與持續經營審計意見的嚴厲程度負相關。

此外，國內外一些學者還建立了相關的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續經營審計意見的40家公司，構建了基于GRG2的神經網絡模型，模型自助學習采用了8個變量：（1）經營性現金流量/負債;（2）流動比率;（3）所有者權益/負債;（4）長期負債/總資產;（5）資產負債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產凈利潤率;（8）上一年度是否虧損。審計網絡模型對持續經營審計意見的預測準確率達到95%，而基于相同變量的Logistic模型預測的準確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認為，BP神經網絡模型可以應用于審計意見的預測。

三、2013年三個非標審計意見案例分析

（一）持續經營能力問題導致帶強調事項段的保留意見―ST景谷

1.公司簡介

云南景谷林業股份有限公司（以下簡稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯合發起設立的股份有限公司。該公司屬于林業行業，主要經營臨產化工系列產品、相關技術的出口業務以及本公司生產科研所需要的原輔材料、機械設備、木材加工等業務。

2013年，信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強調事項段的非標準保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計虧損26419.87萬元，營運資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經營過程中無法變現資產，清償債務。這些情況表明存在可能導致對ST景谷持續經營能力產生重大疑慮的不確定性。

1）凈利潤

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤都為負。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財務報表中看出扣除非經常性損益后的凈利潤仍然為負。而且，2013年公司非經常性損益的金額主要來自于出售林木資產。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農林資源公司簽訂了出售林木資產的合同并在報告期前拿到了8300萬余元的轉讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實際上公司并未在經營上擺脫困境。

2）凈資產收益率

如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠低于行業平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權益高低的核心指標，凈資產收益率竟比行業水平低480多個百分點。

3）資產負債率

如表2，ST景谷2013年度的負債率高達90.17%。而在負債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉流動資金較有難度。這會對公司的可持續經營造成很大的困擾。

4）借款逾期，流動資金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結。這將導致ST景谷流動資金不足，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運營。

（2）其他方面

根據年報，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計機構根據審計準則的相關規定，對ST景谷未決訴訟事項作為強調事項予以說明。

3.導致帶強調事項段的保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具非標準保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強調事項段的非標準保留意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，同時一些未決訴訟也對事務所出具審計意見產生了影響。

（二）持續經營能力問題導致保留意見―廈華電子

1.公司簡介

廈門華僑電子股份有限公司（以下簡稱：“廈華電子”），是國內最早涉足等離子電視研制并是國內擁有自主數字信號電路設計能力的企業，是中國平板電視的產業先鋒，率先創造性實現上下游技術研發的無縫對接，其“全能微晶”平板電視正走俏國內外市場。

2014年，福建華興會計師事務所對其出具了帶保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）凈利潤

從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續三年凈利潤為負，連續出現大額虧損。隨著相關改善持續經營能力相關措施的實施，該公司從2009年度開始連續4個年度盈利，但是公司近三年經營業績逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續經營能力存在重大不確定性，若不改善當前狀況，可能面臨著凈利潤為負退市指標的風險。

2）歸屬于上市公司股東的凈資產

從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產2013年相對于2012年減少了96.52%，結合前面凈利潤的分析，可以看出如果公司財務狀況繼續惡化，可能面臨著凈利潤為負和凈資產為負兩大退市指標的風險挑戰。

3）資產負債率

從表5可以看出，廈華電子連續3年處在高資產負債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風險：首先，靠公司正常業務運作獲得的現金已無法滿足按時歸還相關債務的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財務風險，未來可能會有現金流不足，資金鏈斷裂，不能及時償債的風險，甚至會出現企業破產的情況;最后，資產負債率高還會進一步導致融資成本加劇。這些風險將會對公司未來的持續經營形成一定的不確定性。

4）經營活動現金流量

通過查看廈華電子現金流量表，各年度投資活動現金流量都是正的，根據生命周期理論，可以認為企業處于衰退期?？赡苊媾R著市場萎縮，產品銷售的市場占有率下降，經營活動現金流入小于流出（見表6），同時企業為了應付債務不得不大規模收回投資以彌補現金的不足。

（2）經營情況

廈華電子財務狀況為什么會出現當前的狀況，可以結合廈華電子的經營狀況。一方面，截至財務報表報出日，廈華電子已經終止經營彩電業務，說明主營業務已經基本停止。另一方面，受行業需求增長放緩，主營產品平均價格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經營陷入困難，財務面臨風險?？傮w而言，主營業務的停頓與以上財務狀況的惡化是有很大關系的，從以上財務數據可以看出，廈華電子未來生產經營情況存在重大不確定性，未來可能面臨資金鏈斷裂的風險，不得不對其可持續經營能力產生質疑

（3）其他方面

1）廈華電子承諾自股票復牌之日（2013年11月26日）起六個月內不再籌劃重大資產重組事項。由于存在以上情況，同時也無法通過其他程序就管理層運用持續經營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當的審計依據，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續按照持續經營假設編制財務報表是否恰當。

2）廈華電子已經終止經營原主營彩電業務，在非正常經營過程中變現資產、清償債務。截至財務報告報出日，廈華電子尚在對期后剩余應收款項、存貨等流動資產進行清理變現，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以判斷廈華電子提取該部分流動資產跌價準備金額的準確性。

表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時間難以確定，目前還缺少充分、適當的證據來確定能夠回收多少貨款。如果無法收回相關賬款，也會對公司的持續經營能力造成一定的影響。

3.導致保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，而其持續經營方面的問題又主要表現在財務狀況惡化和公司主營業務停產所致。

（三）持續經營能力問題導致無法表示意見―ST長油

1.公司簡介

中國長江航運集團南京油運股份有限公司（以下簡稱：“ST長油”），由南京長江油運公司聯合長江沿線八家國有大中型石油化工企業共同發起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內沿海和全球航線散裝液體貨物的運輸業務。

信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）認為該公司持續經營能力存在重大不確定性，對公司2013年度財務報告出具了無法表示意見的審計意見。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）從盈利能力分析

根據表8，ST長油總資產凈利率、銷售凈利率、權益凈利率三項指標均為負數，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權益凈利率下降高達24倍之多，可見ST長油截至2013年持續經營能力存在重大不確定性。

2）從償債能力分析

根據資本保全理論，要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。當企業的原有資本無法得到維持時，可持續經營能力存在重大不確定性。從表9、表10的數據顯示，ST長油資產負債率逐年升高，凈資產逐年下降，到了2013年凈資產出現負值，這意味著負債高于資產，財務狀況惡化出現資不抵債嚴重。原有權益被侵蝕，其可持續經營能力存在重大不確定性。

3）從營運能力分析

從營運能力角度分析，根據表11數據，ST長油營運能力各項指標都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營運能力好壞直接影響可持續經營能力的高低，一個公司需要有足夠資產保證企業運作，如果資產一旦短缺，將會增加企業短缺成本，為企業帶來額外負擔。

（2）經營方面

從經營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續經營能力。一方面：決策層失誤。在航海業低迷期間，繼續擴張船隊規模，長期租VLCC，導致大額計提預計負債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經營部門對供應商信息的管理不健全，未能建立對供應商信息的共享機制。2012年，29.6億預付租船費不知去向，也沒有向公眾報告，導致巨額賬款去向不明，為企業帶來重大虧損。

（3）其他方面

ST長油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長油連續三年虧損，若公司2013年仍不能實現盈利，根據上交所2011年7月修訂的退市新規，公司將終止上市?！皶和Ｉ鲜小毕l出就意味著后面的融資、貸款都會出現問題，企業可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業失去信心，大量抽資，對進退維谷的企業來說更是雪上加霜。

3.導致無法表示意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具無法表示意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，問題主要表現在財務方面，企業四年出現虧損，財務狀況惡化資不抵債現象嚴重;經營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導致經營虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會計師事務所無法獲取公司運用持續經營假設編制財務報表的充分、適當的審計證據而為此案例公司出具無法表示意見審計報告。

四、總結與啟示

從上文分析中，我們可以看到企業不同的持續經營能力問題是如何影響審計意見的。從審計本身的目的出發，就是要增強報表使用者對報表的信賴程度，而報表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業持續經營能力這方面的一些信息。因此，審計工作需要通過最終的審計意見以及審計報告中的說明段，來使得報表使用者對企業持續經營能力有一個大體的了解。

相關的審計準則規定可以從財務方面、經營方面和其他方面來評估一家企業的持續經營能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現實經濟環境的復雜性，上述現象不可能包含所有的情況。這對注冊會計師的執業判斷能力、專業勝任能力提出了挑戰。要求注冊會計師在掌握會計、審計、財務方面的知識后，還應當盡可能多地去掌握法律、戰略等方面的一些知識，以能夠在執業過程中運用。

篇7

【關鍵詞】集團公司 子公司 財務監控

一、財務監控方式

1、資金監控。資金監控是集團公司對子公司資金存量和流量的監控，是企業集團母子公司財務監控的核心。資金監控最普遍的方式是集團公司同時設立財務結算中心和財務公司，實行一套班子、兩塊牌子的運作方式。財務結算中心是集團財務總部下設的職能機構，財務公司是獨立法人，由集團母公司或集團主體企業出資控股，吸納各子公司入股，采用股份有限公司的設立形式。建立財務結算中心和財務公司后，取消各子公司在銀行開立的賬戶，全部集中到結算中心和財務公司開戶，實行統存統貸、統一結算，并對各子公司資金實施調劑和監控。

2、資產監控。由于子公司的資產包含母公司的投資，故當子公司因為經營上的需要變更公司資產時，一定得讓股東們知道，否則可能資產全部流失而股東還不知情。因此，母公司應設置資產變更條例以防止子公司的不法行為。

3、成本費用監控。重點審查子公司年初成本費用預算計劃的科學性，并實施過程控制；子公司建立內部費用控制制度，報監管機構備案，監管機構定期對子公司成本費用開支標準進行審查。對于一些重點科目，例如遞延資產的處理、固定資產的竣工入賬、待攤和預提費用的處理都要嚴格監控。比如：對于待攤和預提費用，子公司根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報財務總監審批并報監管部門備案，預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

4、收入及利潤分配監控。子公司應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。監管機構對子公司收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。

5、財務報告監控。財務報告監控要求全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部財務監控的時效性和針對效，以實現企業集團的既定目標。這些報告包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、收入情況表、費用情況表、資產分析報告、投資分析報告、資金分析報告以及財務情況分析報告等。子公司應按月、季和年度向監管機構報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

二、加強財務監控措施

1、加強制度建設，確保制度的權威性及其有效執行。集團公司應以國家有關法律法規為依據，在不侵害、不干涉子公司作為獨立經濟法人的地位的基礎上制定有關實施財務監控的辦法和制度來規范子公司的財務行為。統一的財務制度是企業集團開展財務活動的行為準則，也是集團公司實行財務監控的前提條件。企業集團內部財務監控制度可以分為企業內部財務管理體制制度、資本金管理制度、資產管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務報告與評價制度等。

（1）企業內部財務管理體制制度的關鍵是明確企業負責人、財務負責人、財務部門以及有關職能部門在財務管理方面的職責和權限。

（2）資本金管理制度主要規定企業資本構成、籌資來源與方式、審批程序、責任歸屬、權利義務以及資本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）資產管理制度主要規定企業貨幣資金及往來款項、存貨、對外投資以及固定資產和無形資產等的管理方法、程序、權限要求及責任等。

（4）成本費用管理制度主要規定企業內部有關開支的項目、范圍、標準、審批程序及權限與責任等。

（5）收入利潤管理制度主要規定收入、利潤的預測及日常管理、貨款結算方式與收回措施及其責任，以及利潤分配的方法、程序、比例及審批程序等。

（6）財務報告與評價制度主要規范企業應編制的財務報告種類（包括內部財務報告種類）及格式、內容、報送時間以及財務評價指標體系的建立、財務分析方法的確定、財務指標計算口徑和評價方法等。

2、選擇適合的財務人員管理模式。目前，集團公司對其子公司的財務人員管理大體采取五種模式：分權型、集權型、會計主管委派型、財務總監委派型和集中辦公型。

（1）分權型管理模式是子公司擁有財務人員選聘和人事管理權。其優點是有助于充分發揮子公司財務人員利用財務會計職能為企業經營獻計獻策的積極性；缺點是財務會計信息很大程度上受所在單位領導影響，容易產生信息不實。

（2）集權型管理模式是由集團公司向子公司委派全體財務人員，財務人員選聘和人事管理權都集中在集團公司。其優缺點與分權型相對。

（3）會計主管委派型管理模式是由集團公司向子公司派遣財務主管，人事關系在集團公司。其優點是操作簡便，容易實施；缺點是與《會計法》規定的各單位應有獨立的財務機構和人員的規定相違背。

（4）財務總監委派型管理模式是指在企業財產所有權與經營權相分離的情況下，由集團公司向子公司委派財務總監，其工資、獎金、待遇也由集團公司決定、支付，代表所有者對經營者及其行為進行監督，由子公司董事會授權其參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動。其優點是可以對子公司財務會計工作進行全過程控制，較好地避免了分權管理和集權管理的弊端。

（5）集中辦公型管理模式是將企業集團財務人員從成員企業分離出來，成立會計核算中心，財務人員的人事關系、工資關系、福利待遇均由會計核算中心統一管理，財務人員與子公司只是核算、服務和監督關系，不受子公司的行政干涉。其優點是會計核算中心處于中立立場，能夠提供有說服力的指標；缺點是不能發揮會計的預測、決策功能，規避了子公司負責人的會計責任，違背了《會計法》的要求。

3、推進全面預算管理。全面預算管理是集團公司采用事先預算、事中監控、事后分析方法，通過對子公司下達分項預算和總預算，落實集團公司的財務目標，明晰各自的權限空間和責任區域，從而實現集團公司對子公司整個生產經營活動的動態管理。全面預算管理的內容包括預算的編制、審批、執行、控制、調整和績效考核。

鑒于企業集團多級法人制的特點，預算編制一般宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。準確、合理的預算本身并不能改善經營管理、提高企業經濟效益，只有嚴格執行預算，使每一項業務的發生都與相應的預算項目聯系起來，才能真正達到預算管理控制的目的。預算委員會辦公室將子公司報送的資金收支情況和會計信息等數據與預算進行比較，通過預算信息月報、季報達到過程控制的目的。同時充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力；針對預算執行的偏差，客觀分析偏差產生的原因，提出相應的解決措施或建議。預算是為了把握未來的變化，適應形勢的發展，而不是束縛自己的手腳，而未來必然存在某些不確定的因素，實際完全符合預算的情況是很少的，當實際的變化超出預計很多時就需要調整預算。為了體現預算管理的權威性，必須對預算執行的結果進行評價，我國企業通常稱之為“考核”，并根據評價結果對子公司及其經營者進行獎懲，確保預算目標的最終實現。

4、加強定期和不定期的審計。審計在集團公司的治理結構中有著不可替代的作用，從監督子公司經營規范化和保證財務數據的真實、可靠性考慮，集團公司還必須對子公司開展定期和不定期的財務收支審計工作。對子公司的審計包括外部審計和內部審計，目前會計師事務所對子公司年度報表的審計屬外部審計，集團公司內部審計則主要由集團公司的內部審計部門負責進行。內部審計部門的作用不僅在于監督子公司的財務工作，也包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，也是監督、控制內部其他環節的主要力量。

內部審計可以重點審計子公司是否按照企業成本開支范圍正確計算成本、是否多提或少提費用、是否人為地調節利潤水平；有無重大投資籌資活動；有無掛在往來賬上而長期無法收回的債權；有無違規和為他人擔保等。通過內部審計部門的審計，能夠及時發現子公司財務和生產經營中的問題并提出管理建議；對審計中發現的弄虛作假、違反公司財務制度等問題，堅決予以處罰；集團公司根據內部審計和注冊會計師審計的結果確認各單位及經營者的經營業績，評價投入資本保值增值程度，兌現有關獎懲措施。集團公司監管機構對子公司法定代表人實行離任審計制度，子公司法人代表離任，須由監管部門委托社會中介機構進行離任審計。

5、利用信息技術實現企業集團財務管理創新。應用先進的計算機信息技術，推進企業集團財務與業務一體化管理工作，為財務集中管控與共享服務、動態績效管理與決策支持及資金集中管理、監督控制、規避風險提供可靠保障，實現企業管理信息化。

應用統一的計算機財務軟件，實現財務信息與業務流程一體化，是企業信息化建設的必然趨勢，也是許多成功企業的經驗。企業要找準切入點，從亟待解決的實際問題著手，以財務管理為依托，針對當前企業財務資金管理中的薄弱環節，大力促進企業廣泛采用計算機財務軟件，實現財務與業務一體化，進而達到強化監督與控制、規避財務風險、加速資金周轉、提高資金使用效率的目的。在這個過程中，要遵循企業應用計算機信息技術的進程和規律，統籌規劃，研究制定切實可行的企業管理信息化工作的實施方案。

（1）企業應選擇使用國家認可的財務軟件，全面實行會計電算化，并將其作為企業會計基礎規范工作的重要內容。

（2）企業應積極推進財務與業務一體化工作，建立統一的計算機平臺，采用統一的財務與業務一體化軟件，把企業規章制度體現到計算機的應用管理程序上來予以固化，實現財務系統與銷售、供應、生產等系統的信息集成和數據共享，使預算、結算、監控等財務管理工作規范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴密監控之下。

（3）逐步引進先進的ERP軟件。要吸收國外先進的管理思想，變革企業內部管理模式，調整企業生產組織結構，將用戶需求、企業內部生產活動及供應商的資源有機結合起來，合理配置企業各項資源，全面實現企業管理的信息化。

【參考文獻】

[1] 劉菁：企業集團財務控制研究[M].立信會計出版社，2007.

篇8

為提高上市公司信息披露的質量，保護投資者的合法權益，我們制定了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號－半年度報告》，現予，請遵照執行。

二二年六月二十二日

公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號——半年度報告

目錄

第一章、總則

第二章、半年度報告全文

第一節、重要提示、釋義及目錄

第二節、公司基本情況

第三節、股本變動和主要股東持股情況

第四節、董事、監事、高級管理人員情況

第五節、管理層討論與分析

第六節、重要事項

第七節、財務報告

第三章、半年度報告摘要

第四章、備查文件

第五章、附則

第一章、總則

第一條為規范在中華人民共和國境內公開發行股票并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱公司）的信息披露行為，保護投資者的合法權益，依據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律法規，制定本準則。

第二條、半年度報告是中期報告的一種類型。公司應當遵循本準則的規定，編制半年度報告。

第三條、本準則的規定是對半年度報告信息披露的最低要求。凡對投資者決策可能產生重大影響的信息，不論本準則是否有明確規定，公司均應當披露。

第四條、本準則的某些規定對公司確實不適用的，經證券交易所批準后，公司可以根據實際情況，在不影響披露內容完整性的前提下做出適當修改。

因涉及商業秘密等特殊原因，公司確實不便遵循本準則某些規定的，可以向證券交易所申請豁免，并保證該豁免不會導致對投資者利益的實質性損害。經證券交易所批準后，公司可不予披露相關信息。

第五條、為避免不必要的重復和保持文字簡潔，在不影響信息披露的完整性和不致引起閱讀不便的前提下，公司可以采用相互引征的方法，對各相關部分的內容進行適當簡化。

第六條、同時在境內、境外證券交易所上市的公司，如果境外證券監管部門對半年度報告的要求與本準則不一致，應當遵循報告披露內容從多不從少，披露時限從短不從長，其他要求從嚴不從寬的原則辦理，并應在同一時間公布半年度報告。

第七條、半年度報告中的財務報告可以不經審計，但中國證券監督管理委員會（以下簡稱中國證監會）和證券交易所另有規定的除外。

第八條、半年度報告中的財務數據可以以人民幣元、千元或百萬元為單位。

第九條、半年度報告的封面應當載明公司法定名稱、“半年度報告”字樣和報告期間。半年度報告印刷文本應采用質地良好的紙張印制，幅面應為209毫米×295毫米（相當于標準的A4紙規格）。

第十條、半年度報告摘要應當包括全文各部分的重要內容，不得出現與全文在內容上不一致，或因遺漏重要事項而誤導投資者的情況。

半年度報告摘要應簡明扼要。

第十一條、公司應當在每個會計年度上半年結束之日起兩個月內編制半年度報告，并在該期限內將報告全文刊登于中國證監會指定的互聯網網站，將半年度報告摘要刊登于至少一種中國證監會指定的報紙上。在指定報紙上刊登的半年度報告摘要最小字號應為標準六號字，最小行距為0.02.公司可以將半年度報告刊登于公司自己或其他互聯網網站、其他報刊上，但不得早于在中國證監會指定的互聯網網站或報刊上披露的時間。

第十二條、公司應當在半年度報告披露后及時將半年度報告原件或有法律效力的復印件及備查文件備置于辦公地點和證券交易所，以供投資者查閱。

第十三條、公司應當在半年度報告披露后，上半年度結束之日起兩個月內，將半年度報告各兩份分別報送中國證監會、公司所在地的證券監管派出機構和證券交易所。

第十四條、公司董事會及董事應當保證半年度報告內容的真實性、準確性與完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔個別和連帶責任。

如有董事對半年度報告內容的真實性、準確性、完整性無法做出保證或存在異議，或有董事未出席董事會會議，公司應作特別提示。

第十五條、已發行境內上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應當參照執行本準則。國家另有規定的，從其規定。

已發行境內上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應同時編制半年度報告外文譯本。公司應保證兩種文本內容的一致性，并在外文文本上注明：“本報告分別以中、英（或日、法等）文兩種文字編制，在對兩種文本的理解發生歧義時，以中文文本為準。”

第十六條、特殊行業公司除應當遵循本準則的規定外，還應執行中國證監會關于該行業信息披露的特別規定。

第二章、半年度報告全文

第一節、重要提示、釋義及目錄第十七條、公司應當在半年度報告全文的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報告所載資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任?！?/p>

如有董事對半年度報告內容的真實性、準確性、完整性無法做出保證或存在異議，公司應披露如下聲明：“××董事無法保證本報告內容的真實性、準確性、完整性，理由是：…”。

公司還應單獨披露未出席董事會會議董事的姓名。

第十八條、財務報告已經會計師事務所審計并被出具標準無保留意見的審計報告的，公司應當明確表述“公司半年度財務報告已經××會計師事務所審計并出具標準無保留意見的審計報告”。

財務報告已經審計并被出具有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告的，公司應說明審計意見涉及事項的披露位置，并作以下提示：“公司半年度財務報告已經××會計師事務所審計并出具有解釋性說明（或保留意見、否定意見、拒絕表示意見）的審計報告，本公司管理層對相關事項已作詳細說明，請投資者注意閱讀”。

第十九條、公司應當對半年度報告中投資者理解有障礙及有特定含義的術語做出解釋。

第二十條、半年度報告的目錄應當標明各部分的標題及對應頁碼。

第二節、公司基本情況第二十一條、公司應當披露如下事項：

（一）法定中、英文名稱及縮寫；

（二）股票上市證券交易所，股票簡稱和股票代碼；

（三）注冊地址，辦公地址及其郵政編碼，互聯網網址，電子信箱；

（四）法定代表人；

（五）董事會秘書及董事會證券事務代表的姓名、聯系地址、電話、傳真及電子信箱；

（六）選定的中國證監會指定報紙，指定互聯網網址，半年度報告備置地點；

（七）其他有關資料。

第二十二條、公司應當遵循如下規定，披露主要財務數據和指標：

（一）公司應采用列表方式，提供下述主要財務數據與指標：凈利潤、扣除非經常性損益后的凈利潤、股東權益（不包含少數股東權益）、凈資產收益率、每股收益、每股凈資產、調整后的每股凈資產和每股經營活動產生的現金流量凈額。其中，股東權益、每股凈資產與調整后的每股凈資產應披露報告期期末及年初數，其他數據與指標應披露報告期及上年同期數。

公司在披露“扣除非經常性損益后的凈利潤”時，應說明扣除的項目及相關金額。

同時按國際會計準則編制財務報告的公司，還應披露分別按國內、國際會計準則編制的財務報告在報告期凈利潤、報告期期末凈資產上的差異。

（二）第（一）項中的財務數據與指標應按照《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—年度報告的內容與格式》（以下簡稱《年度報告準則》）以及中國證監會頒布的其他有關信息披露規范的相關規定填列或計算。

第三節、股本變動和主要股東持股情況第二十三條、報告期內因送股、轉增股本、增發新股、可轉換公司債券轉股或其他原因引起股份總數及結構變動的，公司應當按照《年度報告準則》的附件《公司股份變動情況表》要求的格式及其他相關要求予以披露。如無變化，無須披露。

第二十四條、公司應當披露報告期期末股東總數。

第二十五條、公司應當披露報告期期末持有公司股份達5%以上（含5%）股東的全稱、報告期內股份的增減變動及期末余額、所持股份類別以及所持股份被質押、凍結或托管的情況。持股5%以上（含5 %）的股東少于10名的，公司應披露至少10名最大股東的持股情況。

公司在遵循前款規定時，還應披露如下信息：前10名股東所持股份中包括已上市流通股份和未上市流通股份的，應分別披露其數量；前10名股東之間存在的關聯關系；因作為戰略投資者或一般法人參與配售新股成為前10名股東的，應予以說明，并披露約定持股期間的起止時間；前10名股東中代表國家持股的單位以及外資股東。

第二十六條、公司控股股東或實際控制人報告期內發生變化的，應當列明披露相關信息的指定報刊及日期。如無變化，無須披露。

新控股股東或新實際控制人為法人的，公司應簡要說明其法定代表人、成立日期、主要業務及產品、注冊資本、股權結構、報告期凈利潤以及報告期期末凈資產；新控股股東或新實際控制人為自然人的，公司應簡要說明其姓名、性別、年齡、主要經歷及現任職務。

第四節、董事、監事、高級管理人員情況第二十七條、公司應當披露報告期內董事、監事、高級管理人員持有公司股票的變動情況。如無變化，無須披露。

第二十八條、公司應當披露報告期內董事、監事、高級管理人員的新聘或解聘情況。

第五節管理層討論與分析第二十九條、公司管理層應當對財務報告與其他必要的統計數據以及報告期內發生或將要發生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經營成果、財務狀況（含現金流量情況，下同）。

管理層的討論與分析不能只重復財務報告的內容，應著重于其已知的、可能導致財務報告難以顯示公司未來經營成果與財務狀況的重大事項和不確定性因素，包括已對報告期產生重要影響但對未來沒有影響的事項，以及未對報告期產生影響但對未來具有重要影響的事項等。

第三十條、公司管理層應當說明報告期主營業務收入、主營業務利潤、凈利潤、現金及現金等價物凈增加額（或凈減少額，下同），以及報告期期末總資產、股東權益等主要財務數據與上年同期或年初數相比發生的重大變化，并分析其原因。

第三十一條、公司管理層應當說明報告期經營情況，包括：主營業務的范圍及經營狀況，公司主營業務涉及具有不同風險行業、地區的，應分別闡述占報告期主營業務收入10%以上（含10%）的經營業務所在行業或地區、主營業務收入及主營業務成本；報告期內主營業務發生的變化；主要產品的市場占有率情況；對報告期凈利潤產生重大影響的其他經營業務。

第三十二條、公司管理層應當說明報告期投資情況，包括：

（一）在報告期內募集資金或以前期間募集資金的使用延續到報告期的，公司應披露有關投資項目的實際進度及收益情況；未達到計劃進度和收益的，應解釋原因；尚未使用募股資金的用途；募股資金用途發生變更的，應說明變更原因、是否已履行變更程序、新的用途、實際進度與收益情況；

（二）重大非募股資金投資項目的實際進度和收益情況。

上述投資行為若涉及增加新的被投資單位，公司還應披露該單位的名稱、主要經營活動、公司擁有其股東權益的比例。

第三十三條、公司管理層應當將報告期實際經營成果與招股上市文件或定期報告披露的盈利預測、有關計劃或展望進行比較。有重大差異的，應予以說明并分析其原因。

第三十四條、公司管理層應當簡要說明下半年的經營計劃，包括收入、費用計劃等，分析可能對下半年經營成果與財務狀況產生重要影響的因素、這些因素發生的可能性及影響程度。公司對上年年度報告中披露的本年度經營計劃做出修改的，應予以說明。

第三十五條、公司管理層如果預測下一報告期的經營成果可能為虧損或者與上年同期相比發生大幅度變動，應當予以警示。

第三十六條、財務報告經注冊會計師審計，并被出具非標準無保留意見的審計報告的，公司管理層應當對審計意見涉及的事項予以說明。

上年年度報告中的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告的，公司管理層應對審計意見涉及事項的變化及處理情況予以說明。

第六節、重要事項第三十七條、上年年末公司治理的實際狀況與中國證監會有關文件的要求存在差異的，公司應當披露報告期內已采取的整改措施及整改情況。報告期期末仍存在差異的，應分析該差異對公司的影響，說明擬采取的整改措施和預計所需的時間。

第三十八條、公司應當披露以前期間擬定、在報告期實施的利潤分配方案、公積金轉增股本方案或發行新股方案的執行情況。

第三十九條、公司應當披露在報告期內發生及以前期間發生但持續到報告期的重大訴訟、仲裁事項的涉及金額、進展情況或審理結果及對經營成果與財務狀況的影響（包括由此產生的損益占報告期凈利潤的比例等，本節下同）。

第四十條、公司應當披露在報告期內發生及以前期間發生但持續到報告期的重大資產收購、出售或處置以及企業收購兼并事項的涉及金額、進展情況及對經營成果與財務狀況的影響。

第四十一條、公司應當遵循如下規定，分類披露在報告期內發生的重大關聯交易信息：

（一）購銷商品、提供勞務交易應披露下述信息：交易總金額占同類交易總金額的比例及對經營成果與財務狀況的影響；在前一定期報告或臨時報告披露過的有關協議在報告期內的履行情況；交易方、交易內容、交易價格、交易金額與結算方式在報告期內發生重大變化的交易的變化情況；關聯方之間存在大額銷貨退回的，應予說明。

（二）資產收購、出售交易應披露下述信息：交易方、交易內容、定價原則、資產的帳面價值、評估價值（若有）、市場公允價值（若有）、交易價格、結算方式及對經營成果與財務狀況的影響。交易價格與帳面價值、評估價值或公允價值差異較大的，應說明原因。

（三）公司與關聯方報告期期末存在債權、債務或擔保事項的，應披露形成原因、清償情況、對經營成果與財務狀況的影響以及有關承諾（若有）。

（四）其他重大關聯交易信息。

第四十二條、公司應當披露如下重大合同及其履行情況信息：

（一）在報告期內發生或以前期間發生但延續到報告期的重大托管、承包、租賃其他公司資產或其他公司托管、承包、租賃公司資產事項的信息，包括交易金額、期限以及對經營成果與財務狀況的影響。

（二）在報告期內發生或以前期間發生但延續到報告期的重大擔保合同信息，包括擔保金額與擔保期限。對有明顯跡象表明可能承擔連帶清償責任的擔保事項，公司應予明確說明。

（三）在報告期內發生或以前期間發生但延續到報告期的重大委托他人進行現金資產管理的信息，包括受托單位、委托金額、起止時間、約定收益、實際收益、期末余額以及該項行為是否履行了必要的程序。

第四十三條、公司或持有公司股份5%以上（含5%）的股東在報告期內發生或以前期間發生但持續到報告期的對公司經營成果、財務狀況可能產生重要影響的承諾事項的，公司應當披露該承諾在報告期內的履行情況。

第四十四條、財務報告已經審計的，公司應當披露會計師事務所的名稱、注冊會計師的名字以及審計費用。

更換會計師事務所的，公司應披露解聘原會計師事務所的原因，以及是否履行了必要的程序。

第四十五條、公司應當披露在報告期內發生的除上述第三十七條至四十四條規定之外，且未曾在臨時報告中披露過的其他重要事項信息。

第四十六條、對上述第三十七條至四十五條規定之外，且已在前一定期報告或臨時報告中披露過的在報告期內發生以及在以前期間發生但持續到報告期的其他重要事項信息，公司應當編制索引，注明有關事項的名稱，有關報告刊載的報刊名稱、日期及版面，刊載的互聯網網站名稱及檢索路徑。其中，對多次發生的同類重大事項，公司應注明涉及金額的合計數。

第七節、財務報告第四十七條、公司應當在半年度報告中披露利潤及利潤分配表、資產負債表、現金流量表及報表附注。

第四十八條、財務報告未經審計的，公司應當注明“未經審計”字樣。財務報告經過審計的，若注冊會計師出具的審計意見為標準無保留意見，公司應明確說明注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；若注冊會計師出具的審計意見為非標準無保留意見，公司應披露審計報告全文。

第三章、半年度報告摘要

第一節、重要提示第四十九條、公司應當在半年度報告摘要的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報告摘要所載資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任?！?/p>

“本半年度報告摘要的目的僅是為公眾提供公司上半年的簡要情況，報告全文同時刊載于***.投資者在作出重大決策之前，應當仔細閱讀半年度報告全文。”

其余重要提示內容應按照第十七、十八條的規定披露，無須披露第十九、二十條的內容。

第二節、公司基本情況第五十條、公司應當按照第二十一條第（二）、（五）項的規定披露有關信息，無須披露其余內容。

第五十一條、公司應當按照第二十二條的規定，披露主要財務數據和指標。

第三節、股本變動和主要股東持股情況第五十二條、公司應當按照第二十三、二十四、二十五、二十六條的規定，披露股東變動和主要股東持股信息。

第四節、董事、監事、高級管理人員情況第五十三條、公司應當按照第二十七、二十八條的規定，披露報告期內董事、監事、高級管理人員的有關信息。

篇9

1．管理是管理者執行（）、作用于管理對象，以達到一定目標的過程。

A．管理手段B．管理職能

C．企業目標D．管理目標

2．管理審計和業務經營審計屬于（）的范疇。

A．宏觀經濟效益審計B．微觀經濟效益審計

C．前者屬宏觀經濟效益審計，后者屬微觀經濟效益審計

D．前者屬微觀經濟效益審計，后者屬宏觀經濟效益審計

3．某位注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“因為上述問題是否有重大影響無法確定”的術語，這種審計報告是（）。

A．無保留意見審計報告B．保留意見審計報告

C．否定意見審計報告D．拒絕表示意見審計報告

4．企業管理現代化是個（）概念。

A．相對的B．絕對的

C．廣義的D．狹義的

5．《全國發票管理暫行辦法》屬于（）。

A．財經紀律B．財經法律

C．財經法規D．財經制度

6．在社會主義市場經濟體制中，生產資料歸全民所占有的商業所有制形式被定義為“國有商業”，主要理由是（）。

A．它在我國社會商業中居主體地位B．其所有權與經營權的分離

C．商業內部公平競爭的需要D．我國生產力發展水平不平衡

7．現代商業觀念具體體現在（）。

A．商業管理要對社會整體商業發揮組織和協調作用

B．以少層次、多領域、完善的市場體系為條件，組織和發展社會商業

C．通過單一的流通形式，多條流通渠道實現商品從生產領域向消費領域轉移

D．我國商業管理要對國有商業進行動態調控

8．工商行政管理的對象是（）。

A．商品交換的場所B．商品交換關系的總和

C．社會主義市場經濟的統一大市場D．商品生產經營者及其市場行為

9．無形資產如果沒有規定期限的，可按照預計使用期限或者不少于（）年的期限分期攤銷。

A．5B．8

C．10D．40

10．在產品生產成本上升的情況下，如果需要虛減當期產品銷售利潤，則往往采用（）計算本期產品銷售成本。

A．先進先出法B．后進先出法

C．移動加權平均法D．一次加權平均法

11．（）是將被評估對象作為一種獲利能力來確定其現行價格的一種方法。

A．重置成本法B．現行市價法

C．收益現值法D．清算價格法

12．產品的經濟生命周期的四個階段的順序是（）。

A．飽和階段、試銷階段、暢銷階段、滯銷階段

B．試銷階段、飽和階段、暢銷階段、滯銷階段

C．試銷階段、滯銷階段、暢銷階段、飽和階段

D．試銷階段、暢銷階段、飽和階段、滯銷階段

13．建立現代企業制度的企業要率先做到董事會、監事會都有（）代表參加。

A．職工B．法人

C．經理D．干部

14．企業法人申請開業登記，應有住所和經營場所使用證明，房屋租賃的期限必須在（）以上。

A．3年B．1年C．2年D．半年

15．經濟效益審計是以考核被審計單位全部經濟活動為對象的（）。

人．合規定審計B．專項性審計

C．真實性審計D．綜合性審計

16．下列哪項不是經營者的義務？（）

A．經營者應當向消費者提供有關商品或者服務的真實信息，不得作引人誤解的虛假的宣傳和廣告

B．商店提供商品的明示價格

C．經營者明確公布某一產品的生產過程及原材料成本

D．經營者應聽取消費者對其提供的商品或者服務的意見，接受消費者的監督

17．某企業本期資產總額為250萬元，負債50萬元，稅后利潤為20萬元，那么該企業本期的凈資產收益率是（）。

A．8％B．6．7％

C．10％D．40％

18．企業發生外幣業務時，營業期間發生的匯兌損益計入（）。

A．財務費用B．管理費用

C．銷售費用D．運營成本

19．某甲、某乙、某丙三人使用虛假的驗資報告，虛報注冊資金100萬，在申報時被工商局發現。則甲、乙、丙的行為（）。

A．是行政違法行為B．構成虛報注冊資本罪

C．構成偽造公文、證件、印章罪D．構成詐騙罪

20．某公司經理甲在一次業務中收取了手續費5萬元，并未按有關規定人賬，則甲的行為（）。

A．構成商業

B．構成職務侵占罪

C．構成挪用資金罪

D．若該公司不是國有企業且甲也不是國家工作人員，則甲的行為構成商業

二、多項選擇題（下面每題的備選答案中，至少有兩個正確．請將所選答案的字母填寫在括號內，每題1分．共30分）

1．根據資產收益率的計算公式，影響資產收益率高低的主要指標有（）。

A．相對市場占有率B．資產平均占用額

C．稅后息前利潤D．市場占有率

E．產品銷售收入凈額

2．下列項目中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

B．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務

C．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

D．非正常損失的購進貨物

E．購進固定資產

3．下列支出中，應計入管理費用的有（）。

A．土地使用費B．技術開發費

C．廣告費D．業務招待費

E．壞賬損失

4．下列表述，正確的是（）。

A．外商投資企業經營期在10年以上的，均享受“二免三減”的稅收優惠

B．為科學研究、開發能源提供專有技術所得的特許權使用費，免征所得稅

C．外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅

D．國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所是稅

E．外國投資者從外商投資企業取得的利潤匯出時，免征所得稅

5．庫存現金的審查包括（）。

A．審閱現金日記賬B．審閱現金收付憑證

C．盤點庫存現金D．審閱銀行存款日記賬

E．審閱銀行存款收付憑證

6．經濟成本包括（）。

A．建造成本B．開工成本

C．營運成本D．外差成本

7．按信用證項下的匯票是否附有貨運單據，信用證可分為（）。

A．可撤銷信用證B．跟單信用證

C．保兌信用證D．光票信用證

E．即期信用證

8．計算企業應納稅所得額時，可以扣除的項目有（）。

A．轉讓各類固定資產的支出費用B．違法經營被沒收財物的損失

C．非公益性、救濟性捐贈D．支付給職工的工資

E．按規定交納的財產保險費、運輸保險費

9．審查應交所得稅時，應注意的內容有（）。

A．應納稅所得額的計算是否正確B．稅率是否正確

C．稅款減免是否正確D．是否及時足額交納稅款E．會計處理是否正確

10．投資者向企業投資的形式主要有（）。

A．現金B．無形資產

C．實物D．股票

11．下列關于企業名稱的提法，正確的是（）。

A．企業名稱經工商行政管理機關核定，并準予登記后，企業才可以以此名稱對外開展業務活動

B．企業名稱由工商行政管理機關實行分級管理的原則

C．企業名稱可以完全由漢語拼音或數字構成

D．在同一行政區劃范圍內，同行企業不得重名

E．企業一般只準登記和使用一個名稱，因有特殊需要的，可以使用一個以上從屬名稱

12．下面技術屬于現代管理方法的是（）。

A．數學方法B．線性規劃方法

C．網絡技術D．概率法

13．對大多數服務而言，它們的共同特征是（）。

A．可感知性B．不可分離性

C．差異性D．可貯存性

E．無形性

14．下列行為，屬于營業稅的征稅范圍的有（）。

A．轉讓專利權B．進口機床

C．銷售建筑物D．提供修理、修配勞務

E．從事專業貨物運輸

15．當企業面臨（）情況時，建立市場型組織是可行的。

A．擁有多條差異很大的產品線B．擁有單一的產品線

C．顧客的需求無差異D．不同偏好的消費群體

E．不同的分銷渠道

16．在進出口業務中，用產品說明來表示商品品質的情況有（）。

A．看貨買賣B．憑樣品買賣

C．憑規格買賣D．憑標準買賣

E．憑商標買賣

17．一般說來，下列產品中需求收入彈性小的有（）。

A．高檔食品B．低檔食品

C．低檔服裝D．娛樂產品

E．耐用消費品

18．企業經營計劃指標設置的原則是（）。

A．計劃指標要具有統一性B．計劃指標要符合經營活動規律

C．計劃指標要具有可量性D．計劃指標要具有總體性

19．固定資產折舊有兩種形式，分別是（）。

A．有形損耗B．自然損耗

C．使用損耗D．無形損耗E．技術損耗

20．應計人營業外支出的項目有（）。

A．出租固定資產的折舊B．固定資產盤虧

C．公益救濟性捐贈D．非常損失

E．職工子弟學校經費

21．某商場電器部銷售某電器廠生產的高壓鍋。某消費者在購買使用中高壓鍋發生爆炸，經查發現是高壓鍋設計不合理造成的。關于上述情況，以下（）說法正確。

A．該消費者可直接要求商場電器部賠償其經濟損失，也可間接去電器廠索賠

B．該消費者可以要求電器廠和商場電器部共同賠償損失

C．若該消費者直接要求商場電器部賠償其經濟損失后，該商場電器部有權要求電器廠支付他賠償消費者的費用

D．若該消費者直接要求電器廠賠償其經濟損失后，電器廠有權要求商場電器部支付他賠償消費者的費用

E．這筆費用的最后承擔者是電器廠或商場電器部

22．我國規定必須使用注冊商標的商品是（）。

A．家用電器B．高檔消費品

C．人用藥品D．煙草制品

E．各種農業生產資料

23．對利潤分配進行審查時，應注意的內容包括（）。

A．是否按規定的順序進行利潤分配B．應交稅的計算是否正確

C．被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款是否增加應納稅所得額

D．彌補以前年度虧損是否符合規定

E．是否按規定提取法定盈余公積金和公益金

24．低價傾銷行為的法律特征是（）。

A．行為主體是賣方經營者

B．經營者實施了低于成本的價格銷售商品的行為

C．具有主觀上的故意性，即以排擠競爭對手為目的

D．行為主體也可以是買方

E．經營者的行為客觀上侵犯了同業競爭對手的公平交易權利和社會正常的競爭秩序

25．私營企業發生下列（）情況之一的，應當辦理注銷登記。

A．歇業

B．破產

C．因分立、合并而終止停業

D．自行停業1年以上和領取營業執照6個月未開業

E．因行政處分而被工商行政管理機關吊銷營業執照和人民法院裁決終止營業

26．單位內部經濟效益審計的內容包括（）。

A．對單位財務收支及其經濟活動的合法性、合規性進行審計

B．對各單位的工作質量進行評審

C．對管理人員的職責進行評審

D．對單位的計劃、預測進行評審

27．對某一企業銷售管理的審查主要包括對其（）的審查。

A．營銷策略B．銷售費用

C．銷售合同D．售后服務

E．銷售計劃

28．管理是由以下要素組成的（）。

A管理的目的B．管理的辦法和措施

C．管理的范圍D．管理的主體

E．管理的客體

29．管理方法現代化就是按照（）的客觀要求，運用現代自然科學和社會科學成就，對生產經營活動進行有效的管理。

A．現代生產技術B．生產經營管理

C．社會主義市場經濟D．消費者

30．現代管理體制由（）構成。

A．以利潤為目標的激勵體制B．以經理負責制為核心的決策體制

C．以經濟責任制為中心的動力體制D．以經濟核算制為主的監控體制

三、案例分析題（共20分。每小題2分，不選、錯選、少選或多選均不得分。）

（一）

某市甲公司近階段產品銷路不暢，企業效益不佳。為扭轉困境，甲公司在進行市場調查中發現同地乙公司生產的A產品市場銷路不錯，便萌發了生產A產品的想法。但要生產A產品雖然投資成本不高，卻有一定的技術難度，因乙公司對自己的技術資料有一套嚴格的保密措施和要求，甲公司很難得到。為解決技術問題，甲公司把目光盯上了乙公司負責技術的副廠長B×等人，用高薪引誘B×等人跳槽。在利益的驅動下，B×等人不顧原單位的規定到了甲公司，甲公司根據B×等人提供的有關A產品的技術資料不久即生產出了A產品。該市行政執法機關根據乙公司的投訴進行了調查，查明了上述情況屬實。據此案情，請正確回答下列問題：

1．根據我國法律法規的規定，甲公司的行為應定性為（）。

A．商業賄賂行為B．仿冒行為

C．侵犯商業秘密行為D．侵犯專利行為

2．該案中違法行為主體是（）。

A．甲公司B．甲公司經理

C．B×等人D．乙公司

3．行政執法機關對BX等人提供給甲公司的有關A產品的技術資料（）。

A．責令并監督侵權返還權利人B．甲公司留存

C．交還B×D．由甲公司和B×自行處理

（二）來源:考試大-公開選撥領導

我國一企業A擬與一外國公司B設立一中外合資經營企業，在完成一些準備工作后．由企業向我國對外經貿部申請批準，提交了下列文件：

①設立合營企業的申請書；

②合營各方共同編制的可行性研究報告；

③由合營各方授權代表簽署的合營企業協議合同和章程；

④由合營各方委派的合營企業董事長、副董事長、董事人選名單。

其中合營企業章程的內容包括：

①合營企業的名稱及法定地址；

②合營企業的宗旨，經營范圍和合營期限；

③合營企業的投資額轉讓的規定：利潤分配和虧損分擔的比例；

④董事會的組成，職權和議事規則、董事的任期、董事長、副董事長的職責；

⑤財務、會議、審計制度的原則；

③章程修改的程序。

4．外經貿部經過審查，駁回了A企業的申請，此做法是（）的。

A．正確B．不正確

C．不合法D．合法

5．中外合資經營企業審批機關遇有下列（）情況之一的，不予批準。

A．有損中國的B．違反中國法律的

C．不符合中國國民經濟發展要求的D．造成環境污染的

E．簽訂的協議、合同、章程顯失公平的

（三）

某建設項目計劃投資額為8000萬元，建筑面積5萬㎡，建筑工程投資2014萬元，年設計產量4萬臺，將形成6400萬元的固定資產價值，預計建成投產后年折舊額600萬元，年利潤額1000萬元，年均利稅額1600萬元，請回答下列回題：

6．題中單位生產能力投資是（）。

A．1000元／臺B．2014元／臺

C．1500元／臺D．2500元/臺

7．單位建筑面積造價是（）。

A．250元／㎡

B．400元/㎡

C．300元/㎡

D．500元／㎡

8．固定資產形成率是（）。

A．20％B．40％

C．80%D．90％

9．投資回收期是（）。

A．4年B．5年C．8年D．2年

10．投資收益率是（）

A．20％B．40％C．50％D．60％

四、計算分析題（每小題10分，共20分）

1．某商店5月份銷售冰箱100臺，每臺零售價3500元；另外，商店采取以舊換新方式銷售了20臺。本月商店購進電器等商品共計20萬元，專用發票上注明稅額為34000元。該商店計算本月應繳的增值稅如下：

100×3500×17％一34000＝25500（元）

上述計算是否正確，請說明理由，如不正確，請你重新計算。

篇10

【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力;通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業意識和行業適應能力;通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。

一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力

二十一世紀的社會分工呈現出兩個明顯特征:一是行業分工越來越細;二是崗位分工越來越細。會計行業亦不例外,會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人(主管)、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性,必須突出會計崗位分工,體現會計崗位特征,使學生熟悉各個會計崗位的業務流程,掌握各個會計崗位的業務技能。所以單項實驗內容和流程應當是:(1)會計基礎;(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務分析崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行,因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后,故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。

各崗位實驗內容及目的是:

(一)會計基礎部分

實驗內容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。

實驗目的:初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細賬和總賬;結賬與更正錯誤的基本技能。

(二)出納崗位實驗

實驗內容包括:開設和登記現金、銀行存款日記賬,保管和簽發支票,辦理支票借用及報賬,庫存現金管理,填制結算憑證,辦理日常轉賬結算,辦理與銀行的各種業務往來,辦理各種報銷業務,保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據,編制銀行存款余額調節表。

實驗目的:全面熟悉出納崗位的基本職責和業務流程;掌握貨幣資金核算的內容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關規定。

(三)往來會計崗位實驗

實驗內容包括:開設債券債務總分類賬和明細分類賬,根據發生的往來業務填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務總分類賬及明細分類賬。

實驗目的:全面熟悉往來崗位的基本職責和業務流程;熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能;了解各種債權、債務的確認標準。

(四)存貨會計崗位實驗

實驗內容包括:存貨的驗收、入庫、發出的計價、核算,存貨的清查。

實驗目的:全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業務流程;掌握各種存貨業務核算方法和操作技能;了解存貨業務有關規定和管理辦法。

(五)資產會計崗位實驗

實驗內容包括:固定資產取得的核算,無形資產取得的核算,固定資產折舊的提取與核算,無形資產攤銷的核算,固定資產改建擴建和修理的核算,固定資產、無形資產處置的核算,固定資產清查的核算。

實驗目的:全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業務流程;掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能;了解資產核算和管理的有關規定。

(六)收入與利潤會計崗位實驗

實驗內容包括:主營業務收入的確認與核算,主營業務成本的計算與核算,其他業務收支的確認與核算,投資損益的計算與核算,營業外收支的核算,利潤的計算與核算,利潤分配的程序與核算。

實驗目的:全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業務流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關規定。

(七)會計報表崗位實驗

實驗內容包括:編制資產負債表及其附表,編制利潤表及其附表。

實驗目的:全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能;了解各報表之間的勾稽關系。

(八)工資崗位實驗

實驗內容包括:工資的計算,工資的發放與代扣款項的結轉,工資的分配,應付福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金的計提與核算。

實驗目的:全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業務流程;掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能;了解工資費用的構成和有關政策規定。

(九)費用會計崗位實驗

實驗內容包括:營業費用的核算,管理費用的核算,財務費用的核算。

實驗目的:全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業務流程;掌握費用賬務處理方法和操作技能;了解費用確認標準和計量方法。

(十)成本會計崗位實驗

實驗內容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,編制各種費用要素分配表,登記有關總賬及明細賬,填制產品成本計算單。

實驗目的:全面熟悉成本會計崗位基本職責和業務流程;掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能;了解成本構成和確認標準。

(十一)涉稅崗位實驗

實驗內容包括:計算增值稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算營業稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算消費稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算企業所得稅應納稅額,編制增值稅納稅申報表及其附表,向稅務機關報送相關報表并提供相關資料,申報納稅,繳納稅款。

實驗目的:全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業務流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財務分析崗位實驗

實驗內容包括:盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財務綜合分析及評價。

實驗目的:全面掌握財務分析崗位的基本職責;掌握各種財務分析方法并能實際運用;了解財務預測方法。

(十三)審計崗位實驗

實驗內容包括:流動資產審計,固定資產審計,長期投資審計,負債審計,所有者權益審計,收入與成本費用審計,利潤形成及其分配審計,編寫審計報告。

實驗目的:全面熟悉審計崗位的基本職責和業務流程;掌握各項企業內部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。

二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業意識和行業適應能力

當今社會,一方面業務的知識綜合化過程越來越深;另一方面業務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性,拓寬自身的業務技能,培養會計行業意識和行業適應能力,使之能勝任會計行業的相關工作,更好地適應當代社會多變的競爭環境。為此,構建整體手工實驗模塊應當遵循:實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。

整體手工實驗模塊流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應由會計主管審核,實際做時可在同學間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬,由不同的會計人員登記,以科目匯總表的賬務處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細賬核對,明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表,利潤表要求理解所得稅的金額調整。(6)成本核算主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成企業增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。(8)財務分析主要是運用專門的財務分析方法,及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規的審計工作。

(一)手工實驗模塊核心部分的構建思路

手工實驗模塊核心部分的構建,要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務,主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后,對一個企業一個完整的會計期間的經濟業務進行核算,一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材,掌握手工會計核算的基本程序,做到會計基礎工作的規范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序,材料的收發按照計劃成本進行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強受訓者的理解與記憶,達到事半功倍的效果。在實驗過程中,為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務,使受訓者完成不同崗位角色的轉換,并培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。

(二)手工實驗模塊分支部分的構建思路

綜合會計實驗子體系以會計核算為主體,但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外,還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力,使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位,手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作,完成會計行業相關各崗位的實踐操作,形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應能力;扎實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色,適應角色,并得到良好的職業發展。

成本核算實驗內容主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作,熟悉制造業企業產品生產成本的核算方法,在精確計算產品成本的基礎上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上,完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息,運用專門的財務分析方法完成財務分析工作,并形成財務分析報告,以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作,對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計報告。

三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力

此部分實驗的設計思路是:在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位,一個會計期間的完整經濟業務為數據源,利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。

電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段,電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看,大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發點,結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力,在構建電算化會計各模塊子系統時,我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次,為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容,又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。

核心體系構建:根據電算會計實驗子體系的設計思路,其核心體系的構建應包括兩方面的內容。(1)建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點,筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的,并且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容,包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。(2)各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看,電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內,各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。

(一)總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為:總賬系統的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統期末處理。

(二)應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應收應付系統的初始設置應收應付系統日常業務處理各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統期末處理。

(三)工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統初始設置工資系統日常業務處理工資系統月末處理。

(四)固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產系統初始設置固定資產系統日常業務處理固定資產系統月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統初始設置成本核算系統日常業務處理成本核算系統月末處理。

(六)報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設置會計報表的生成。

(七)納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統的初始設置納稅申報日常業務處理。

(八)財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務分析系統初始設置報表分析與管理。

四、建立與集團公司會計網絡化相適應的網絡會計實驗子體系,提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力

本部分的實驗設計思路是:建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程;其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是:建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系,實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸,全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。

(一)實驗室設計

由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構,各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。

教學實驗室的設計可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個賬套的上級會計主體,也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次,分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別,較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算,較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。

(二)實驗核心部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊,實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次,分級別”的教學實驗室設計,各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關條件制約,目前還較難實現一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復雜性,筆者認為分層的時候安排三層比較合理,具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月),各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務,但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據,這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系;三是函數的引用和參數的設計,特別在集團多層級復雜的股權結構下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調整;六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。

(三)實驗分支部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊,實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系,關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。

首先,子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函數的引用和參數設計的能力,理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發的數據生成本公司個別報表數據及抵沖數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作生成上報數據重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。

其次,母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力,理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示:設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作審核報表數據及內部交易數據的平衡關系,并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。

最后,在具體母子公司操作流程的實現過程中,要注意以下幾個問題:

第一,完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業務相對較復雜的安排在較高層次。

第二,接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性,并可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。

第三,生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。