導(dǎo)語：如何才能寫好一篇現(xiàn)行成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

一、醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀

 

目前，根據(jù)衛(wèi)生部頒發(fā)的醫(yī)院財務(wù)制度，我國大部分公立醫(yī)院的成本核算都是以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎(chǔ)的，建立在影響成本的唯一因素是業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上。

 

在醫(yī)院進行成本核算的過程中，一般有以下三個步驟：首先是醫(yī)院自身的成本核算，因為醫(yī)院作為成本核算的對象，所以在醫(yī)院的內(nèi)部進行數(shù)據(jù)的匯總和分攤不會涉及到各成本的分攤，僅僅只是反映醫(yī)院的收支情況和管理水平。其次是各科室內(nèi)的成本核算，會將醫(yī)院的成本核算進一步的分配，細致化到各科室，以評價各科室的經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并改正。最后是項目成本的核算，將科室的成本進行再分配，細化的到各項目中，主要用于制定收費標準，有利于醫(yī)院的績效考核，提高醫(yī)院職工對工作的積極性。

 

由于成本核算對象的不盡相同，醫(yī)院成本核算主要包括以下四個層次：科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。其核算的依據(jù)為醫(yī)院成本會計制度下所提供的會計信息。我國目前大部分公立醫(yī)院采用的都是科室成本核算方法。

 

二、醫(yī)院成本管理中存在的問題

 

不論是在理論上還是在實踐中，我國醫(yī)院在進行成本核算上都存在著嚴重的滯后性，隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式暴露出了以下幾點問題：

 

(一)信息失真

 

在傳統(tǒng)成本法下，計算各科室成本時，按照業(yè)務(wù)量或人數(shù)進行間接成本的分攤，顯然這種分攤標準并不準確合理，并且通過這個簡單的分攤方法無法將成本追溯到最初的核算對象上。所以，核算出的結(jié)果與真實的成本之間可能存在很大的差別，影響了決策的正確性。并不真實的反饋信息不具有對比性，既沒有參考作用，也起不到預(yù)估的作用。對于醫(yī)院的管理者，不合理的分配標準使成本信息不準確，進而無法為決策提供有用可靠的信息，容易對成本控制造成失衡的狀況。

 

(二)成本控制和管理范圍太狹窄

 

醫(yī)院成本控制和管理范圍只關(guān)注在人工費、材料費等成本，對隱性消耗的成本及勞動成本和技術(shù)成本的管理和控制則比較薄弱。在勞動成本的考量上簡單地以急診人次、手術(shù)人數(shù)、住院病人周轉(zhuǎn)率等進行控制和管理，而沒有考慮病患病情的輕重，手術(shù)的難易程度，對醫(yī)生在治療過程中的風(fēng)險也沒有進行合理的估計，這使得醫(yī)護人員的在醫(yī)療工作中的真正價值沒有得到完整的體現(xiàn)，高層職工的工作熱情有所降低。目前并沒有一個統(tǒng)一合理的方法來解決不同職工在相同項目上的價值的體現(xiàn)，此外對于醫(yī)院來說高端醫(yī)療設(shè)備的維護費用也是一筆不小的開銷，科室在使用過程中的規(guī)范性，保養(yǎng)的及時性，對設(shè)備造成的不必要的損害，這些問題如果不加以控制和管理，會產(chǎn)生過高的成本維護費用。這些問題都將影響項目成本核算的正確性，但要使成本控制和管理的范圍擴大，對會計人員和管理人員將提出更高的要求。

 

(三)成本體系不完善

 

目前醫(yī)院會計制度和現(xiàn)行的會計準則對醫(yī)院成本核算都只是從原則上制定了比較模糊的規(guī)定，并未建立真正意義上的成本核算體系。而醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算原理和核算方法大都是模仿或借鑒制造業(yè)的成本核算方法和原理，實行的是按自己的思路進行的成本核算與管理，并沒有形成統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑和標準，以此計算出來的成本相對來說缺乏橫向可比性，不利于醫(yī)院對成本進行控制，也不能反映出醫(yī)院經(jīng)營活動中實習(xí)消耗的成本。同時，由于醫(yī)院尚未建立健全的成本會計制度和成本核算制度，使得醫(yī)院實物管理不規(guī)范、收支內(nèi)容不完整，不僅影響了成本信息的可靠性，還無法對一些新增的項目作出規(guī)范、統(tǒng)一的管理，無法及時全面提供成本核算信息。

 

三、存在問題的原因分析

 

(一)成本管理意識淡薄

 

大部分的醫(yī)院管理者只關(guān)注收入和醫(yī)療的思想而缺乏對現(xiàn)代成本管理理念的認識，使醫(yī)院的收入在增長的同時其成本也在逐年遞增。在傳統(tǒng)的成本核算模式下，成本管理對提高醫(yī)院管理效率的作用有限，而財務(wù)人員認為成本核算的目的就是為了績效考核而確認各科室的收支情況。加強醫(yī)院的管理、提高收入、減少支出、將成本進行有效的控制才是成本核算最主要的目的。成本核算涉及醫(yī)院全方位各方面的工作，技術(shù)性較強，而且涉及范圍廣泛廣，工作有一定的難度，需要較大的工作量。這些工作不能只依靠財務(wù)部門來完成。全院各科室職工應(yīng)該在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下分工合作，協(xié)助財務(wù)部門實施成本核算管理。

 

(二)各個部門成本管理的積極性不高

 

隨著醫(yī)改工作的不斷推進，解決“看病難，看病貴”的問題成為大家熱議的一個話題，但基本沒有人真正了解為什么會有這種現(xiàn)象。醫(yī)務(wù)人員每天疲于應(yīng)付上萬人次門診量，承擔(dān)了過多不應(yīng)由他們承擔(dān)的責(zé)任，在這種大環(huán)境下要動員他們重視成本管理工作是件很困難的事情。醫(yī)務(wù)部、護理部最關(guān)心的是醫(yī)療、護理的質(zhì)量，當病患對醫(yī)療服務(wù)效果感覺不滿意時，就會忘記醫(yī)生的責(zé)任僅僅只是治病救人。醫(yī)生在治病救人的過程中不會違背科學(xué)規(guī)律，不會將每一個人的病都治好。醫(yī)院高層管理人員要求醫(yī)生不能出現(xiàn)醫(yī)療事故，否則就會責(zé)怪醫(yī)生沒有盡全力去搶救病人。醫(yī)患關(guān)系的日見緊張，醫(yī)務(wù)工作者為滿足舉證的要求從而減少自身執(zhí)業(yè)的風(fēng)險，讓患者過度的進行治療。在這種環(huán)境下，醫(yī)院職工認為成本管理僅僅只是財務(wù)部門的工作，與在一線科室的自己并沒有過多關(guān)系，職責(zé)劃分的不明確，使醫(yī)院成本控制的工作實施起來難上加難。

 

(三)缺乏系統(tǒng)的成本控制方法體系

 

醫(yī)院在進行成本控制時采用的是通過預(yù)算控制直接成本，通過科室控制間接成本的方式，即可是科室成本法與預(yù)算管理相結(jié)合的方法。在成本管理的過程中，不難發(fā)現(xiàn)在藥品采購、診療流程設(shè)計和相關(guān)的資源配置等方面都存在不恰當?shù)牡胤?，這導(dǎo)致了醫(yī)院在人力成本、資源耗費、管理費上都產(chǎn)生不應(yīng)該有的損耗。因此傳統(tǒng)的成本管理方式對醫(yī)院目前的精細化管理來說己經(jīng)不再適用。

 

首先，醫(yī)院的預(yù)算編制由財務(wù)部門的牽頭組織負責(zé)預(yù)算和編報，是一種自下而上的預(yù)算編報流程。預(yù)算制定的計劃未經(jīng)過科學(xué)論證，只是按照業(yè)務(wù)量的預(yù)計增長的比例相應(yīng)的增長醫(yī)院成本費用。而且醫(yī)院在核定預(yù)算指標時，缺乏實地考察調(diào)研的過程，由于不知道具體成本的數(shù)和很容易出現(xiàn)胡亂”砍價”的現(xiàn)象，比如醫(yī)院的大修項目的核定預(yù)算數(shù)額不是根據(jù)項目預(yù)算的實際成本測算來下達，而是根據(jù)大修項目的總額下達。這些不合理的預(yù)算編制，造成預(yù)算管理的框架越來越不明顯，導(dǎo)致醫(yī)院無法從預(yù)算角度對成本進行預(yù)算和控制。

 

其次，獎懲措施制定的是否合理也同樣直接關(guān)系到成本控制方法是否能夠得到有效執(zhí)行。有些科室在成本控制和成本預(yù)算方面做的非常好，在就醫(yī)流程和護理診療質(zhì)量上也表現(xiàn)的非常優(yōu)秀，但是在最終醫(yī)院考核績效時單單靠業(yè)務(wù)量、科室收入這些指標簡單核算科室的獎金，并未對成本控制方面制定相應(yīng)的獎懲措施。而獎懲措施的不完善不僅打擊了醫(yī)護人員對成本控制工作的積極性，同時也不利于醫(yī)院整體管理水平的提高。

 

最后，由于間接費用的分配不合理，醫(yī)院在成本預(yù)算和核算過程中，使成本核算得出的數(shù)據(jù)可信性降低，缺乏公眾說服力。正因如此，醫(yī)院沒有針對成本控制的績效進行考核，而這一環(huán)節(jié)對成本控制方法體系是十分重要的環(huán)節(jié)。成本控制和預(yù)算管理同時存在前緊后松的現(xiàn)象;在完成對數(shù)字的分析后，便不再重視后期的績效考核結(jié)果。完整的醫(yī)院成本績效考核體系應(yīng)該包括以下兩方面的內(nèi)容：一方面是通過對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況的考核和對超支或尚未完成的項目進行預(yù)測評估和分析;另一方面是對成本目標的經(jīng)濟效益、社會效益等諸多方面進行考核和評估，從中找到具體存在的問題，提出相應(yīng)的改進措施，完善成本控制體系，提高成本控制水平。同時為今后預(yù)算的編制提供更多科學(xué)有效的成本控制編報依據(jù)。

篇2

一、風(fēng)險解析

(一)經(jīng)濟管理方面的風(fēng)險第一，工程報價風(fēng)險。目前大部分施工企業(yè)沒有自己的企業(yè)定額，獨立編制企業(yè)定額的條件尚不成熟，因此大多采用現(xiàn)行省(市)統(tǒng)一預(yù)算定額消耗量為報價基礎(chǔ)，而預(yù)算定額消耗量水平是按社會必要勞動時間即社會平均水平來確定的，其與各企業(yè)的實際水平并不一致，當企業(yè)的綜合水平因未達到社會平均水平時，會大大增加報價風(fēng)險。第二，承包商材料價格風(fēng)險。材料市場價格的變化幅度有較大的不可預(yù)測性，特別是價格的上漲，直接影響著工程承包價格，當價格變化的幅度遠超過預(yù)計程度時，風(fēng)險就會劇增，甚至?xí)霈F(xiàn)施工企業(yè)做的越多虧損越多的局面。材料費在工程造價中占有很大的比重，約占工程造價的60％～75％，因此材料價格風(fēng)險的控制應(yīng)該作為造價控制的關(guān)鍵。第三，施工組織的措施項目。工程量清單計價中還有不少難以預(yù)料的因素，特別是施工技術(shù)與施工組織的措施項目，如材料檢驗檢測費、建筑物起高增加費、現(xiàn)場實際情況同周邊環(huán)境保護與交通要求等實際發(fā)生與報價時考慮不完全一致時，都會帶來較大風(fēng)險。

(二)合同管理方面的風(fēng)險在一個供求關(guān)系極度不平衡的建設(shè)市場，施工企業(yè)所謂按市場規(guī)律性辦事更多的是如何充分滿足建設(shè)單位的要求。現(xiàn)行通常做法是在合同簽訂時，雙方就工程承包范圍、造價、工期、質(zhì)量、工程款支付等達到基本一致后，套用一個現(xiàn)成的標準合同文本，而針對項目特點與建設(shè)單位實際的合同特別條款考慮較少。例如建設(shè)單位單方解除合同權(quán)的行使條款和程序；工程發(fā)生窩工，工效降低的計算方式及損失賠償范圍；工程停建、緩建、中間停工時的退場、項目保護、工程移交、結(jié)算方法和損失賠償范圍；建設(shè)單位原因造成工程竣工延期情況下工程結(jié)算程序和法律責(zé)任；工程中間驗收或建設(shè)單位提前使用工程部分的保修問題等。由于在合同工談判過程中的不對稱，根據(jù)具體項目設(shè)立的特別合同條款難以考慮，普遍存在著事后再協(xié)商處理的現(xiàn)象，施工企業(yè)的正當利益得不到保障，工程風(fēng)險突呈。

(三)工程技術(shù)管理方面的風(fēng)險第一，自然條件。從工程的可行性研究、勘察、設(shè)計、施工，直到運營生產(chǎn)，與工程所在地的自然條件都密切相關(guān)，對工程的成敗有著重大影響。主要表現(xiàn)在兩方面：由于自然條件的復(fù)雜多變，容易發(fā)生對工程的自然條件估計不準確而產(chǎn)生的問題；當?shù)爻霈F(xiàn)的異常地質(zhì)、氣候、水文條件甚至自然災(zāi)害和其他影響施工的自然條件都會造成工期拖延和財產(chǎn)損失。第二，技術(shù)規(guī)范。技術(shù)規(guī)范、標準和規(guī)程特別龐雜，是重要的風(fēng)險因素。尤其是技術(shù)規(guī)范以外的特殊工藝，由于發(fā)包人沒有明確采用的標準、規(guī)范，在工序過程中又未能較好地進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，影響以后工程的驗收和結(jié)算。第三，工程變更。設(shè)計變更或設(shè)計圖紙供應(yīng)不及時，會延誤施工進度造成施工企業(yè)經(jīng)濟損失；另外業(yè)主由于資金、市場需求等方面的問題，在工程實施的過程中，常常提出工程變更。

(四)工程質(zhì)量、安全管理方面的風(fēng)險工程質(zhì)量好壞、工程安全情況直接影響到施工企業(yè)所承包工程的經(jīng)濟效益。施工企業(yè)作為勞動密集行業(yè)，大量使用低素質(zhì)勞務(wù)工的事實，加之部分企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂，不按施工操作規(guī)程進行施工，強制性規(guī)范執(zhí)行不力，工程質(zhì)量、安全意識差是工程質(zhì)量、安全保證的重要隱患。部分企業(yè)利用落后的施工機械設(shè)備、技術(shù)手段及質(zhì)量等級較低的材料、導(dǎo)致工程質(zhì)量、安全失控。

(五)信息缺失風(fēng)險投標時對工程項目資料掌握不全，由于信息缺失而出現(xiàn)的經(jīng)濟損失的不確定性。因此，投標時應(yīng)該注重市場信息的搜集和自身信息的積累，了解建設(shè)單位及資金來源情況，了解投標對手，重視招標階段清單工程量的復(fù)核，認真研究招標方提供的施工圖紙及現(xiàn)場勘測報告，核算工程量大小，審核中，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)主提供的工程量清單有漏項、數(shù)量不準，就應(yīng)提出疑問。

二、風(fēng)險控制

(一)加強合同管理工程合同既是項目管理的法律文件，也是項目全面風(fēng)險管理的主要依據(jù)。項目的管理者必須具有強烈的風(fēng)險意識，必須增強對合同的法律意識，把握合同條款的內(nèi)涵，精心推敲合同文字的措詞，增強合同條款的嚴密性。學(xué)會從風(fēng)險分析與風(fēng)險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風(fēng)險因素有全面深刻的了解。

(二)加強以施工合同為基礎(chǔ)的索賠管理索賠是法律和合同賦予的正當權(quán)利，是合同法律效力的具體表現(xiàn)，是合同管理的繼續(xù)和深化，也是項目造價管理的重點之一。應(yīng)該做好日常施工資料的積累，以便一旦發(fā)生可索賠事件，能在合同規(guī)定時間內(nèi)按相關(guān)程序向監(jiān)理提交索賠文件及相關(guān)索賠證據(jù)材料。

(三)加強工程變更的風(fēng)險管理業(yè)主可以對工程作出變更，承包人不得拒絕，但承包人可以合同提出工期、費用的索賠。凡涉及到工程變更，承包人應(yīng)按照合同約定的程序和時間要求，及時向業(yè)主提出變更價格，以免由于延誤造成索賠失敗。

(四)加強物資供應(yīng)方面的風(fēng)險管理供應(yīng)商的供貨情況會直接影響工程的質(zhì)量和進度，特別是工程材料的價格與質(zhì)量給工程帶來的風(fēng)險最大。作為施工單位，為了控制工程造價，而應(yīng)主動去了解市場，主動控制工程造價。

(五)加強施工組織設(shè)計管理優(yōu)化施工組織設(shè)計是降低報價、提高投標競爭力的重要保證。編制施工組織設(shè)計首先要認真研究分析招標文件的有關(guān)具體規(guī)定，并通過詳細的施工現(xiàn)場調(diào)查對施工方案進行細化完善，使施工方案具有實施性和可操作性，既要注意新工藝、新方法、新技術(shù)、新材料的使用，又要注意施工方案與投標報價要求相結(jié)合。

三、風(fēng)險管理措施

(一)建立經(jīng)驗豐富的投標機構(gòu)投標工作是一項綜合性極強的工作，需要有專業(yè)機構(gòu)、人員進行全過程的組織管理。素質(zhì)高、經(jīng)驗廣的投標團隊能夠全面系統(tǒng)地分析問題，提高投標質(zhì)量，增加中標率。

(二)建立信息化管理系統(tǒng)一是建立市場信息庫。及時掌握市場動態(tài)，積累有關(guān)信息資料。充分掌握投標人自身、招標人、潛在的競爭對手、建筑市場等變化情況。建立穩(wěn)定的供貨、分包渠道，與誠實信用的供貨商、分包商建立長期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。二是建立投標基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。由于目前清單報價多采用總價控制。可利用投標人已結(jié)算工程的相關(guān)數(shù)據(jù)，按時間順序、工程類別分別計算出人工費、材料費、機械費、臨時設(shè)施費、現(xiàn)場經(jīng)費、企業(yè)管理費、利潤等指標，積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

(三)建立企業(yè)定額和投標報價體系投標人要有效行使工程量清單計價方法所賦予的定價自，必須形成體現(xiàn)企業(yè)技術(shù)、管理水平的企業(yè)定額。同時應(yīng)盡快建立投標報價體系，包括：

篇3

關(guān)鍵詞：成本；成本核算；戰(zhàn)略思考

在政治經(jīng)濟學(xué)中。成本是指商品價值中已經(jīng)耗費的需要在產(chǎn)品銷售收入中獲得補償?shù)哪遣糠謨r值。根據(jù)馬克思的經(jīng)濟理論，商品價值(W)=物化勞動價值(c)+或勞動價值(v)+剩余價值(M)，產(chǎn)品成本=c+v，其經(jīng)濟內(nèi)容包含三個方面：首先，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的勞動對象的轉(zhuǎn)移價值，如材料耗費等；其次，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中勞動資料磨損轉(zhuǎn)移的價值，如設(shè)備折舊等；最后是勞動者的社會必要勞動轉(zhuǎn)移的價值。這三個方面構(gòu)成了產(chǎn)品理論成本的內(nèi)容。但是，現(xiàn)代企業(yè)的競爭日趨激烈，要求企業(yè)的成本核算日趨精細，能夠直接協(xié)助企業(yè)管理。因此，要求企業(yè)成本核算以更合理的核算方法來應(yīng)對成本的多樣化、復(fù)雜化和核算環(huán)境的巨大變遷。

一、傳統(tǒng)成本會計受到了前所未有的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，第一、二產(chǎn)業(yè)的重要性逐漸下降，而第三產(chǎn)業(yè)的比重大幅上漲，這以銀行業(yè)、保險業(yè)等產(chǎn)業(yè)的興起為表現(xiàn)。相對于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，第三產(chǎn)業(yè)的最終產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)不明顯。數(shù)據(jù)顯示：直接人工成本占總成本的比例在20世紀70年代是40％，而到世紀末占10％。在一些高科技企業(yè)中，這一比例已降到5％以下。這使得成本管理人員必須深入的解析產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因，科學(xué)地制定管理方案。

二、我國對成本核算改革的回顧

自改革開放以來，我國在這方面的改革取得豐碩成果，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

(一)在觀念上發(fā)生了很大變化

人們認識到，進行改革應(yīng)當認真學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家科學(xué)有效的管理方法和先進經(jīng)驗，同時要結(jié)合國情加以吸收和深化。

(二)成本控制滲透到的各個環(huán)節(jié)

一些企業(yè)推行了成本、價值工程和產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計是否合理。設(shè)計不合理、質(zhì)量過剩會造成先天性浪費和損失。開展了成本目標管理后，保證不僅在技術(shù)上是先進的，而且在經(jīng)濟上也是合理的。我國一些企業(yè)把價值工程作為實現(xiàn)目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟效益開辟了新的途徑。

(三)充分發(fā)揮成本核算的作用

區(qū)分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測和成本決策的要求。從具體改革內(nèi)容上來看，一些企業(yè)對傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革：一是推行標準成本制度：二是推行變動成本法；三是創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。

(四)成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度

責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部，通過劃分成本責(zé)任單位，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實施責(zé)任目標成本控制，提供業(yè)績報告，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度。

三、現(xiàn)代成本管理理念

(一)零存貨與及時生產(chǎn)

由于存貨管理是價值不增值作業(yè)，所以目前許多企業(yè)追求零存貨，但是，零存貨給企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)帶來很大風(fēng)險，一旦供貨商違約延時供貨或所供材料有質(zhì)量問題，這將給企業(yè)帶來巨大損失。與此相關(guān)的就是及時生產(chǎn)方法，企業(yè)只有在接到訂單時，才準時生產(chǎn)，并且生產(chǎn)線上的各種生產(chǎn)部件都在下一個生產(chǎn)步驟需要時生產(chǎn)。

(二)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、更準確的成本信息的一種成本核算方法。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時又是價值形成的過程。這一方法要求準確確定成本動因。

(三)全面質(zhì)量管理

該方法的核心是產(chǎn)品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業(yè)的一大管理理念就是“質(zhì)量是免費的”，內(nèi)涵就是“為顧客提供質(zhì)量零缺陷的產(chǎn)品是企業(yè)的義務(wù)”。全面質(zhì)量管理的起點是應(yīng)顧客的需求而設(shè)計產(chǎn)品，其終點是保證這種產(chǎn)品令顧客滿意。

(四)持續(xù)提高理論

該理論的關(guān)鍵是尋找基準點，所謂基準點就是本企業(yè)或外企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本最低點?；鶞庶c并非固定不變，它是逐步降低、永無止境的。

(五)約束理論

該理論指出，每個企業(yè)至少應(yīng)有一個“瓶頸”來約束企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)只需找到生產(chǎn)能力最弱的工序(瓶頸)，并想辦法來解決該瓶頸，就能最終提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，從而降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭力。

(六)戰(zhàn)略管理

所謂戰(zhàn)略管理就是指著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。而戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因三個方面。在產(chǎn)品價值形成過程中，企業(yè)必須嚴格區(qū)分價值增值作業(yè)與價值不增值作業(yè)，應(yīng)盡量減少價值不增值作業(yè)，從而減少企業(yè)生產(chǎn)成本。

四、現(xiàn)代成本管理理念與方法的內(nèi)在聯(lián)系

上述各種現(xiàn)代成本管理的方法其本質(zhì)核心是以最低成本提供令顧客滿意的產(chǎn)品，并且這種體系是動態(tài)的，即企業(yè)要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。這些方法在本質(zhì)上是統(tǒng)一的。其內(nèi)在聯(lián)系可以用圖1表示：

五、對我國成本控制的戰(zhàn)略思考

(一)宏觀必須為微觀創(chuàng)造條件

目前宏觀管理調(diào)控不力，盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)。所以，國家進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟杠桿運用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍：再次，國家應(yīng)健全法制。實施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)。以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟的要求。

(二)微觀深化改革的重點

1、要體現(xiàn)以人為本。現(xiàn)代成本管理中，人是具有主觀能動性的。企業(yè)應(yīng)設(shè)計適當?shù)募钪贫?，使員工自愿、積極和主動地參與到成本管理中來。

2、要樹立全面性的意識。成本管理活動是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在進行成本管理系統(tǒng)設(shè)計時，一定要注意全面性，全員參加，不能采取武斷的下達命令式。

篇4

現(xiàn)代成本會計形成原因及分析研究

現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。

1 現(xiàn)代成本會計概念解析

1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。

1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。

1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。

2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價

具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。

2.1 理論基礎(chǔ)不同

2.1.1 會計目標傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。

3 現(xiàn)代成本會計的會計程序

現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。

3.1 確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。

3.2 通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。

3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。

4 現(xiàn)代成本會計的會計方法

現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。

4.2 各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。

5 結(jié)論

篇5

一、會計基本假設(shè)的局限性

會計基本假設(shè)是在進行會計核算時必須明確的前提條件,又稱會計核算的基本前提。傳統(tǒng)會計理論中包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。會計假設(shè)所依存的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化,其自身也發(fā)生實質(zhì)性的沖擊。（1)會計主體假設(shè)。會計主體是會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使我們對這個假設(shè)產(chǎn)生了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息打破時空限制,迅速地結(jié)合、分離，明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性。這種多元性和不確定性使會計服務(wù)的特定對象無從確定。（2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。虛擬企業(yè)是一個迅速分合的組織形式，其臨時性和不穩(wěn)定性使持續(xù)經(jīng)營成為空想。即使是一般的企業(yè)在這個競爭日趨激烈的時代,隨時也會有轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)的可能，這種假設(shè)的合理性和適應(yīng)性無不令人擔(dān)憂。（3)會計分期假設(shè)所進行的本期業(yè)務(wù)和非本期業(yè)務(wù)的劃分，也具有某種程度的局限性，即由此導(dǎo)致信息滯后及損益計算的隨意性。主要表現(xiàn)在:①以定期報告形式提供信息資料，會計信息滯后;②分期核算必然帶來分期確認收入及費用問題，由于可供選擇的方案很多，造成損益計算的主觀性和隨意性很大。③貨幣計量假設(shè)是假定幣值穩(wěn)定不變的，在物價穩(wěn)定時期適用，一旦發(fā)生通貨膨脹,它的適用性就大打折扣。另外,貨幣計量只提供貨幣性指標,不能反映非貨幣性指標,但有時一些非貨幣指標更有用。

二、會計核算一般原則的局限性

會計原則是具體確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則,會計原則對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。歷史成本會計下的會計原則在動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下，其作用和意義背離了使用者的初衷。主要反映在以下幾方面：

    （1)歷史成本計價原則。一方面由于購買力的變動和物價上漲，使歷史成本不能真實反映資產(chǎn)的現(xiàn)值,不能為決策提供高質(zhì)量的信息。另一方面,采用這種原則不能反映資產(chǎn)的未實現(xiàn)的置存收益。

    （2)客觀性。傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)的客觀性和可驗證性是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，一旦企業(yè)采購員背離公平交易原則，選擇有利益關(guān)系的供貨方，以其形成的歷史成本就失去了客觀性。傳統(tǒng)會計的客觀性是比較狹隘的，它主要指業(yè)務(wù)有無原始憑證作為依據(jù)，忽視了資產(chǎn)價值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的資產(chǎn),在確定資產(chǎn)價值時就會包含許多主觀因素。無形資產(chǎn)的攤銷期、固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、殘值等的估算均存在很大的隨意性。

    （3)謹慎性。會計原則所要求的謹慎性是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法應(yīng)保持低調(diào)悲觀的原則，盡可能估計到損失和費用,對于預(yù)計收入一般不考慮。從會計的歷史發(fā)展來看,謹慎性原則對于保護債權(quán)人的權(quán)益曾起到積極的作用，但從股東角度出發(fā)，要求客觀公正地反映企業(yè)財務(wù)狀況時會產(chǎn)生誤解，由此引起的爭議也越來越多。

    （4)相關(guān)性。相關(guān)性是會計信息對決策有用的基本質(zhì)量保證。如果信息能證實或能改變信息者的預(yù)期，則該信息具有相關(guān)性。如果使用者不能獲得信息或獲得信息太晚,不能對決策產(chǎn)生影響,信息也就失去了價值。歷史成本會計反映的企業(yè)資產(chǎn)價值是過去的，而決策者制定經(jīng)營或投資決策以現(xiàn)實的未來的會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。因而,歷史成本會計不能向企業(yè)管理人員、投資人和債權(quán)人提供與制定決策相關(guān)的會計信息。

(5)可比性?？杀刃耘c相關(guān)性相互作用，提高了信息的有用性。而可比性必須建立在口徑一致的基礎(chǔ)上，使用相同的會計原則和方法。否則就失去了可性。歷史成本會計的會計原則和會計方法有多種可選擇性(比如折舊方法、存貨計價、收入確認等),企業(yè)可以任意操縱,使可比性失去了意義。

    （6)配比原則。配比原則是指一個會計期的收入要和對應(yīng)的費用配合比較,從而計算出當期的收益。實際上企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其復(fù)雜，有很多類型的費用不可能與收入直接聯(lián)系，會計上用間接的方法來處理，這種間接處理的結(jié)果，使會計的估計成分更大,有損于會計的真實性。例如新產(chǎn)品研制開發(fā)費用就是一個難以處理的配比問題。

三、在報表中的總體評價

歷史成本會計適用于穩(wěn)定、簡單的經(jīng)濟環(huán)境，在動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下,局限性越來越明顯,報表的有用性大大降低。主要是以下幾方面：

   （1)立足于過去的事實與交易，反映未來趨勢的信息太少;

   （2)—些重要的信息無法反映，比如自創(chuàng)商譽、人力資源等;

篇6

一、文獻綜述與研究假設(shè)

（一）文獻綜述1.資本結(jié)構(gòu)與風(fēng)險承擔(dān)關(guān)于商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險承擔(dān)關(guān)系一直以來是學(xué)術(shù)界研究的熱點。Furlong&Keeley（1989）認為，商業(yè)銀行通過吸收儲蓄存款發(fā)放貸款，而儲蓄存款或者受到存款保險的保護，或者由政府對儲蓄存款提供隱性擔(dān)保。由于存款利率并未反映資金實際的風(fēng)險成本，商業(yè)銀行將會依靠儲蓄負債不斷擴大貸款規(guī)模，資本水平降低與風(fēng)險水平的提高將同時出現(xiàn)，即資本水平與銀行風(fēng)險負相關(guān)。但是，商業(yè)銀行風(fēng)險承擔(dān)水平提高與資本充足性水平下降也會帶來潛在成本。那些過于依賴負債而自有資本不足的商業(yè)銀行無疑面臨高昂的破產(chǎn)成本。成本理論也認為，銀行經(jīng)營管理才能是一種專用性資產(chǎn)，銀行承擔(dān)過高風(fēng)險對經(jīng)理人員職業(yè)生涯的持續(xù)性將帶來嚴重威脅（Saundersetal.，1990）。VandenHeuvel（2012）提出的銀行資本渠道理論認為，銀行資本面臨負面沖擊時，過低的資本充足率將傳遞不利的市場信號導(dǎo)致籌資成本大幅提高。此外，Kim&Santomero（1988）等基于風(fēng)險收益均值—方差模型提出了“意外效應(yīng)”理論，認為杠桿率下降對銀行收益產(chǎn)生了負面影響，為了提高收益率水平，銀行可能配置風(fēng)險水平更高的資產(chǎn)。因此，可以觀察到商業(yè)銀行風(fēng)險與資本水平同步提高或同步下降的現(xiàn)象。2.資本監(jiān)管對銀行資本與風(fēng)險的影響如果商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險水平之間存在內(nèi)在聯(lián)系，那么資本監(jiān)管對這一關(guān)系將產(chǎn)生什么影響？Benstonetal.（1986）認為，資本監(jiān)管弱化了存款保險的期權(quán)價值，有助于提高銀行資本與降低風(fēng)險，Koziol&Lawrenz（2009）也認為，資本要求通過迫使銀行股東吸收較大部分損失降低了過度冒險與道德風(fēng)險。然而，資本監(jiān)管對于資本與風(fēng)險影響的實證研究卻并不一致。Dahl&Shrieves（1992）考察了資本監(jiān)管約束下1984-1986年間參與美國聯(lián)邦存款保險的1800家銀行，結(jié)果表明資本監(jiān)管促進了資本充足率的提高與風(fēng)險水平的下降。Barrios&Blanco（2003）利用1985-1992年西班牙商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，同樣發(fā)現(xiàn)監(jiān)管資本要求誘使商業(yè)銀行持有更高的資本水平與較低的風(fēng)險水平。但是，Rime（2001）對瑞士銀行的實證研究也表明，商業(yè)銀行通過提高資本水平來滿足資本充足性監(jiān)管要求，但沒有證據(jù)表明監(jiān)管壓力對風(fēng)險承擔(dān)水平產(chǎn)生了影響。國內(nèi)學(xué)者吳棟和周建平（2006）認為，以風(fēng)險為基礎(chǔ)的資本要求顯著降低了我國商業(yè)銀行的風(fēng)險，但對提高銀行資本的效果不顯著；與此相反的是，許友傳（2011）等發(fā)現(xiàn)最低資本監(jiān)管要求對資產(chǎn)風(fēng)險變動沒有顯著影響，但能夠有效提高資本水平。3.杠桿率規(guī)則與資本充足性杠桿率與資本充足率均是衡量銀行資本水平的指標，但資本充足率經(jīng)過了銀行風(fēng)險的調(diào)整。一般情況下杠桿率與資本充足率是同方向變動的，近年來特別是次貸危機爆發(fā)以來，許多學(xué)者注意到二者之間存在顯著的背離與差異，由于過度風(fēng)險承擔(dān)水平與高杠桿乘數(shù)，一些高資本充足率的商業(yè)銀行出現(xiàn)了低杠桿率的岌岌可危的局面（Hildebrand，2008）。Rochet（1992）認為，商業(yè)銀行自有資本很少，甚至為負數(shù)的時候，具有強烈的隱藏風(fēng)險并放手一搏的冒險動機，基于風(fēng)險敏感性的資本充足率有可能幫助銀行進行相應(yīng)的風(fēng)險調(diào)節(jié)。Blum（2008）認為，資本數(shù)量取決于銀行披露的風(fēng)險水平，杠桿率監(jiān)管有助于銀行披露其真實的風(fēng)險水平，避免監(jiān)管套利。Repullo&Suarez（2013）、中國銀監(jiān)會課題組（2010）、黃海波等（2012）認為，杠桿率在抵御資本充足性潛在風(fēng)險敏感性方面充當了保護人的角色，資本監(jiān)管與杠桿率的結(jié)合要優(yōu)于選擇其中任何一個。然而劉信群和劉江濤（2013）等也認為，對杠桿率實施強制性的限制，商業(yè)銀行資產(chǎn)配置效率降低后傾向于選擇風(fēng)險水平更高的資產(chǎn)，將導(dǎo)致逆向選擇。

（二）研究假設(shè)近十年來，中國銀行監(jiān)管當局以執(zhí)行巴塞爾協(xié)議為契機，推動商業(yè)銀行資本充足率的不斷提高。2003年底，四大國有商業(yè)銀行的平均資本充足率僅為6.57%，而平均不良貸款率高達14.92%。中國銀監(jiān)會根據(jù)1988年資本協(xié)議———《巴塞爾協(xié)議Ⅰ》于2004年了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，要求商業(yè)銀行在2007年之前資本充足率達到8%。2006年中國銀監(jiān)會修訂了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，為開始實施《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》做準備，并在其監(jiān)管指引中明確提出，資本充足率只有達到10%以上的銀行才能獲得100分的評級滿分。2009年4月中國正式加入了巴塞爾委員會，并于2012年6月推出了標準更高的中國版巴塞爾協(xié)議Ⅲ———《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》，到2018年年底非系統(tǒng)性銀行與系統(tǒng)性銀行的資本充足率必須分別達到10.5%和11.5%。為了滿足不斷提高的監(jiān)管標準，商業(yè)銀行除了充實資本之外，也主動降低了風(fēng)險水平。截至2012年年底，商業(yè)銀行平均資本充足率、核心資本充足率與不良貸款率分別為13.09%、4.81%與0.83%，為此提出如下假設(shè)。假設(shè)1：我國商業(yè)銀行資本充足率逐步上升，而風(fēng)險承擔(dān)水平逐步下降，二者存在顯著的反向變動關(guān)系。在監(jiān)管標準動態(tài)調(diào)升的過程中，商業(yè)銀行始終面臨巨大的監(jiān)管壓力。在這種情況下，商業(yè)銀行資本水平實際提升的幅度主要取決于其資本補充能力。顯然，具有以下特征的銀行具有更強的資本補充能力，如獲得國家政策支持且善于利用市場時機進行權(quán)益資本籌資的銀行、盈利水平較高的銀行、具有更高目標資本充足率的系統(tǒng)性重要銀行，而這些銀行一般也具有相對更高的資本水平。此外，資本不足銀行由于距離監(jiān)管標準較遠，資本補充動力不足，為此提出如下假設(shè)。假設(shè)2：在限期達標的監(jiān)管壓力下，資本充足性較好的商業(yè)銀行具有更強的資本補充能力，向目標資本水平調(diào)整的速度更快。繼2009年《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監(jiān)管的概念之后，2011年6月中國銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行杠桿率管理辦法》。杠桿率監(jiān)管試圖通過設(shè)定杠桿率標準制約商業(yè)銀行的過度冒險行為，有助于弱化通過風(fēng)險加權(quán)系數(shù)轉(zhuǎn)換計算資本要求所帶來的缺陷，彌補資本充足率要求下無法反映表內(nèi)外總資產(chǎn)擴張情況的不足，希望與商業(yè)銀行資本充足性監(jiān)管形成有效的互補。與歐美商業(yè)銀行不同的是，在相對封閉的經(jīng)營環(huán)境下，中國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)一直以來較為穩(wěn)定，占比在20%上下波動（見圖1）。在商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)穩(wěn)定、內(nèi)部模型并未普遍使用的情況下，杠桿率成為核心資本充足率的替代性指標，統(tǒng)計分析表明，我國商業(yè)銀行核心資本充足率與杠桿率之間的相關(guān)系數(shù)高達0.97（見圖2）。因此，2003年以來我國資本監(jiān)管形成了對杠桿率的較強約束，特提出以下假設(shè)。假設(shè)3：我國商業(yè)銀行杠桿率逐步提高，而風(fēng)險承擔(dān)水平逐步下降，二者之間存在顯著的反向變動關(guān)系。

二、模型設(shè)定與變量選擇

（一）基本模型與變量定義商業(yè)銀行在資本結(jié)構(gòu)與風(fēng)險承擔(dān)水平的選擇上并不是孤立的，而是同時決定的。分別用資本充足率CAP與杠桿率LEV代表資本水平，用RISK代表銀行的風(fēng)險承擔(dān)水平，借鑒Shrieves&Dahl（1992），Shim（2013），銀行資本水平變動與風(fēng)險水平變動表示為如下的基本模型：1.資本充足率變動。根據(jù)《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，采用總資本充足率（CAP），即資本與風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的比率，將總資本充足率的一階差分（CAP）作為資本水平變動的變量之一。2.杠桿率變動。采用核心資本與調(diào)整后的表內(nèi)外資產(chǎn)余額的比值來衡量。顯然，杠桿率的一階差分（LEV）同樣也是資本水平變動的變量。3.風(fēng)險水平變動?，F(xiàn)有文獻中銀行風(fēng)險主要有兩種方法進行衡量：加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比（Rime,2001）與不良貸款率（NPL）第一個指標的合理性在于商業(yè)銀行資產(chǎn)在不同風(fēng)險類別上的分布決定了銀行的風(fēng)險水平，但Jokipii&Milne（2011）也認為，用于計算監(jiān)管資本的風(fēng)險權(quán)重指標并不能反應(yīng)特定風(fēng)險類別內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險水平，不同貸款的損失差異可能非常大。而不良貸款率作為一種事后的風(fēng)險度量指標，既反映了管理層對于銀行風(fēng)險的主觀判斷，也反映了銀行風(fēng)險管理的客觀效果。因此，采用不良貸款率的一階差分作為風(fēng)險水平（RISK）變動的變量。4.主要影響因素。（1）宏觀經(jīng)濟狀況，采用實際GDP增速衡量。（2）資本補充能力（SUP）。與Shrieves&Dahl（1992）、吳棟和周建平（2006）、許友傳（2011）等不同的是，樣本期間中國商業(yè)銀行資本水平的相對高低并不能作為是否承受監(jiān)管壓力及其大小的指標，而體現(xiàn)了資本補充能力的差異。引入變量SUP，如果銀行資本水平低于樣本銀行年度均值，說明資本補充能力較差，SUP取值為1，否則為0。當分別采用資本充足率與杠桿率表示資本水平時，相應(yīng)設(shè)定SUP1、SUP2作為資本補充能力的變量。（3）銀行規(guī)模（SIZE），用總資產(chǎn)對數(shù)來表示。（4）盈利能力，用凈利潤與總資產(chǎn)的比值（ROA）來表示。（5）流動性（LIQUID），用流動資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比值來表示。（6）成長性（GROWTH），用資產(chǎn)增長率來表示。（7）撥備覆蓋率（PC），代表商業(yè)銀行應(yīng)對貸款組合預(yù)計損失的能力。（8）貸款集中度（CON），用最大10家貸款客戶貸款占權(quán)益資本的比值來表示。此外，加入年度虛擬變量（qt）控制宏觀環(huán)境變化引起的時間效應(yīng)，引入制度虛擬變量（STATE）控制四家國有大銀行與其他股份制銀行之間存在的差異。

（二）實證模型設(shè)定1.資本充足率與風(fēng)險承擔(dān)水平之間的動態(tài)關(guān)系在基準模型的基礎(chǔ)上，為了檢驗資本補充能力對銀行資本與風(fēng)險承擔(dān)水平的影響，在資本充足率方程中引入資本補充能力變量與資本充足率滯后項的交乘項，建立計量模型如下：。2.杠桿率與風(fēng)險承擔(dān)水平之間的動態(tài)關(guān)系在《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》下，為了滿足資本監(jiān)管標準，商業(yè)銀行可能在沒有實質(zhì)性提高資本水平的情況下，通過內(nèi)部評級等方法將高風(fēng)險資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為低風(fēng)險類別以降低風(fēng)險權(quán)重，或?qū)⑼伙L(fēng)險權(quán)重的低風(fēng)險資產(chǎn)向高風(fēng)險資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以獲取更高水平的利潤（Gastion&Walhof，2007）。引入不具風(fēng)險敏感性的杠桿率（LEV）作為資本水平的變量，以檢驗上述模型中銀行資本與風(fēng)險水平之間的動態(tài)關(guān)系是否仍然成立，如成立，則表明銀行資本監(jiān)管構(gòu)成了對杠桿率的較強約束。借鑒Jacques&Nigro（1997），本文進一步采用具有連續(xù)性特征的變量LEVL和LEVH表示商業(yè)銀行資本補充能力的差異。當銀行杠桿率LEV≤4%時，LEVL=1/LEV-1/4%，LEVH=0；當LEV＞4%時，LEVH=1/4%-1/LEV，LEVL=0，顯然杠桿率越低，LEVL越大，銀行資本補充能力越差；杠桿率越高，LEVH越大，銀行資本補充能力越強。具體模型如下：

三、樣本選擇與實證檢驗

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文實證分析采用年度面板數(shù)據(jù)，樣本期為2003-2012年，樣本銀行包括15家上市商業(yè)銀行：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、華夏銀行、民生銀行、光大銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行、南京銀行、寧波銀行、北京銀行。①數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局、國泰安數(shù)據(jù)庫和BankScope數(shù)據(jù)庫。

（二）主要變量的描述性統(tǒng)計如表1所示，樣本銀行資本充足率分布在5.01%（寧波銀行，2003年）至30.14%（南京銀行，2007年）之間，均值為11.75%；杠桿率分布在1.77%（華夏銀行，2007年）至11.31%（南京銀行，2007年）之間，均值為4.48%；不良貸款率分布在0.33%（寧波銀行，2006年）至24.24%（工商銀行，2003年）之間，均值為2.49%。

（三）實證結(jié)果1.資本充足率與風(fēng)險承擔(dān)水平一個多方程系統(tǒng)如果包含內(nèi)生解釋變量，對每個方程進行2SLS估計略去了不同方程擾動項之間可能存在的相關(guān)性，雖是一致的，卻非有效率，故本文采用3SLS方法對聯(lián)立方程系統(tǒng)進行估計。聯(lián)立方程組（3）、（4）共有兩個內(nèi)生變量，即CAP與RISK，第一個方程排斥了3個外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項，第二個方程排斥了2個外生變量：ROA、CAP的滯后項，均為過度識別。估計結(jié)果如表2所示。模型1采用資本充足率是否低于年度均值作為資本補充能力虛擬變量SUP1，模型2采用杠桿率是否低于年度均值作為資本補充能力虛擬變量SUP2。如表2所示，商業(yè)銀行資本變化與風(fēng)險變化呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，其中模型2資本方程中風(fēng)險變的系數(shù)為-0.2858，在5%的水平上顯著，研究假設(shè)1得到經(jīng)驗證據(jù)的支持。這一結(jié)果與國外學(xué)者發(fā)現(xiàn)的正相關(guān)關(guān)系不符（Shrieves&Dahl，1992；Shim，2013），成本理論、“意外假說”不能用來解釋過去十年來中國商業(yè)銀行資本與風(fēng)險的動態(tài)調(diào)整行為，這一負相關(guān)關(guān)系也無法用存款保險的期權(quán)價值理論所解釋（Furlong&Keeley，1989），該理論預(yù)期資本充足率的下降與風(fēng)險水平上升將同時出現(xiàn)。從銀行資本補充能力對于資本變化的直接影響來看，模型1與模型2資本方程中SUP1與SUP2的系數(shù)分別為-0.0664與-0.0795，均在1%的置信水平上顯著，表明資本補充能力較差銀行資本提升幅度相對較小。模型2中資本水平滯后項CAPj,t-1系數(shù)為-1.1143，風(fēng)險水平滯后項RISKjt-1的系數(shù)為-0.9493，且在1%的水平上顯著。這表明我國商業(yè)銀行資本與風(fēng)險向目標水平調(diào)整的速度非?？?，也意味著相對于調(diào)整成本而言，監(jiān)管成本高昂。從銀行資本補充能力對資本調(diào)整速度的影響來看，模型2中交乘項SUP2jt*CAPjt-1的系數(shù)為0.5340，表明資本補充能力較差的銀行其資本調(diào)整速度為0.5803（1.1143-0.5340），大致是資本補充能力較好銀行的一半，與研究假設(shè)2相符。2.杠桿率與風(fēng)險承擔(dān)水平在表3中，模型3以杠桿率作為資本水平的變量，第一個方程排斥了3個外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項，而第二個方程排斥了2個外生變量：ROA、LEV的滯后項，均為過度識別。模型4為聯(lián)立方程組（5）、（6）的估計結(jié)果，與模型3不同的是，采用連續(xù)型變量LEVL與LEVH衡量銀行資本補充能力。由于2009年《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監(jiān)管的概念，表3也列出了樣本期限為2009-2012年的實證結(jié)果。如表3所示，銀行杠桿率變化與風(fēng)險水平變化的負相關(guān)關(guān)系仍然存在，即我國商業(yè)銀行在提高資本水平的同時，采取積極措施降低了資產(chǎn)風(fēng)險。這一實證結(jié)果也有力地支持了研究假設(shè)3，表明樣本期間資本監(jiān)管形成了對杠桿率的較強約束，提高了銀行風(fēng)險監(jiān)管的有效性。以樣本期限為2003-2012年為例，模型3資本方程中相乘項SUP2jt×LEVjt-1的系數(shù)為0.5431，即杠桿率處于年度均值以下的銀行，向目標水平調(diào)整的速度為0.4498（0.9929-0.5431），大致是均值以上銀行（0.9929）的一半。模型4資本方程中LEVL的系數(shù)為-0.0007，LEVH的系數(shù)為0.0028，均在1%置信水平下顯著，表明對于那些杠桿率處于4%以下的銀行而言，杠桿率越接近4%，資本監(jiān)管達標的可能性越大。這些銀行通過補充資本達標的動機越強，如果杠桿率距離4%越遠，在面臨不利的外部籌資環(huán)境且短期內(nèi)留存收益難以形成有效補充的情況下，這些銀行達標的動力也越小。而對那些杠桿率超過4%的銀行來說，為了向監(jiān)管者或潛在的投資者顯示持續(xù)超過監(jiān)管標準的能力，往往尋求更高的資本緩沖水平。以上杠桿率調(diào)整的實證現(xiàn)象表明，資本補充能力較強的銀行調(diào)整速度更快，也支持了本文假設(shè)2。此外，樣本期限為2009-2012年的實證結(jié)果表明，商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險承擔(dān)水平變化之間也存在負相關(guān)關(guān)系，但并不顯著。由于樣本期間較短，且中國商業(yè)銀行杠桿率均值自2006年已超過4%，短期內(nèi)杠桿率新規(guī)對中國商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的影響可能不大。

四、研究結(jié)論

篇7

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計；制劑成本核算；對策

2009年5月國務(wù)院在《關(guān)于扶持和促進中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見》中明確提出“加強對醫(yī)療機構(gòu)使用中藥飲片和配制中藥制劑的管理，鼓勵和支持醫(yī)療機構(gòu)研制和應(yīng)用特色中藥制劑”。醫(yī)院中藥制劑作為一種合法的制劑形式，以其處方有特色、臨床療效確切、研制周期短、價格較便宜、可滿足疾病治療需要而被臨床實踐所接受，是綜合性中醫(yī)醫(yī)院的特色和優(yōu)勢的體現(xiàn)，是我國傳統(tǒng)醫(yī)藥為廣大人民群眾服務(wù)的一個重要組成部分。關(guān)系到我國傳統(tǒng)醫(yī)藥的保存和可持續(xù)發(fā)展。近年來醫(yī)院制劑部門為達到GMP(藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范)、GPP(醫(yī)療機構(gòu)制劑配制質(zhì)量管理規(guī)范)要求，紛紛投入大量人力、物力，使大部分醫(yī)院制劑成本越來越高。所以建立制劑成本核算體系對優(yōu)化資源配置。提高醫(yī)院制劑為廣大人民群眾服務(wù)能力，發(fā)展傳統(tǒng)中醫(yī)中藥具有重要的現(xiàn)實意義。

廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬中山中醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防保健于一體的大型綜合性三級甲等中醫(yī)醫(yī)院、國家示范中醫(yī)院，占地面積200畝，建筑面積18.97萬平方米，總床位1200張，其制劑大樓面積3000多平方米，購置大型制藥制劑設(shè)備30多臺。生產(chǎn)80多種中藥制劑。近幾年，該院制劑發(fā)展迅速，但單位成本過高、科研投入較大等共性問題依然存在。對此問題筆者通過對制劑成本現(xiàn)狀進行調(diào)查分析，從理論和實踐中分析原因，從而為制劑成本核算和控制尋找途徑和對策。

一、院內(nèi)制劑成本核算存在的主要問題

(一)缺乏專職成本核算人員，制劑成本核算未能細化

無論是舊的《醫(yī)院會計制度》或新的《醫(yī)院會計制度(征求意見稿)》都要求制劑按品種進行成本歸集。但從現(xiàn)狀來看，由于院內(nèi)制劑不是醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)，而制劑品種繁多、批量少、成本核算員沒有得到專業(yè)的培訓(xùn)、財務(wù)人員相對不足等原因，其成本會計工作一般由其他會計兼任并只能核算到總賬科目。制劑產(chǎn)品單位成本的計算依據(jù)主要以申報物價時核定的標準成本為準。但近幾年。制劑生產(chǎn)的各種材料成本、人力成本、生產(chǎn)設(shè)備投資成本等不斷上漲。使制劑成本急劇上升。過去簡單地以物價局核定的申報成本作為制劑成本的核算方法已不能適應(yīng)發(fā)展趨勢。如不能準確、動態(tài)地核算單位產(chǎn)品成本，就有可能錯把賠錢的制劑算成賺錢。使醫(yī)院蒙受巨大的經(jīng)濟損失，影響院內(nèi)制劑的長期健康發(fā)展。

(二)制劑成本核算單純事后算賬，缺乏事前、事中的預(yù)測和監(jiān)控

由于計劃經(jīng)濟思想觀念沒有徹底轉(zhuǎn)變及醫(yī)院會計制度的模糊。大部分醫(yī)院制劑會計仍停留在事后的手工記賬階段。忽略了對事前、事中的成本預(yù)測和日常監(jiān)控的重要性。成本預(yù)算作為對未來成本水平提出的具體成本目標，確定成本、費用應(yīng)降低的比例，對成本控制、樹立考核標準、提高經(jīng)濟效益具有重要作用。由于缺乏成本預(yù)測，日常的監(jiān)控包括：材料采購監(jiān)控、生產(chǎn)流程的監(jiān)控、管理費用的監(jiān)控等變成一句空話。從現(xiàn)狀來看，諸如：目標成本的設(shè)定、成本預(yù)算約束、成本定額管理、成本日常監(jiān)控等控制工作仍然需要建立和不斷完善。

(三)成本控制過分依賴會計人員，導(dǎo)致管理出現(xiàn)盲區(qū)

由于制劑工作人員長期以來習(xí)慣于“大鍋飯”體制。認為成本控制只是會計人員的事情，與他們無關(guān)，再加上成本核算工作嚴重滯后，所以制劑生產(chǎn)過程中的浪費現(xiàn)象比較普遍。其實，成本核算不單是財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，更是全部相關(guān)人員共同的事情。比如：采購的成本應(yīng)由采購人員控制，生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本由生產(chǎn)人員控制，輔助生產(chǎn)成本由輔助生產(chǎn)部門人員控制，這些成本都是財務(wù)人員無法控制的，如果其他人員都不管，單純靠財務(wù)人員管理成本是有局限的，最終只能使管理結(jié)果大打折扣。所以，只有全體人員提高成本意識，優(yōu)化生產(chǎn)流程才能最終實現(xiàn)降低成本的目標。

(四)缺乏行業(yè)相關(guān)的成本報表和控制考核標準，制度配套不完善

成本報表及控制指標在于分析和考核制劑成本、費用計劃的執(zhí)行情況，促進制劑降低成本、節(jié)約費用，提高生產(chǎn)效率、技術(shù)和經(jīng)營、管理水平?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》和新《醫(yī)院會計制度(征求意見稿)》中對成本范圍、計算方法、分配標準均未作出具體細則。計算方法更是五花八門。例如：制劑研發(fā)費是否應(yīng)按品種進行分攤、專利權(quán)等無形資產(chǎn)是否需要分攤、醫(yī)院管理費用分攤是否計入制劑成本等沒有相應(yīng)的政策出臺。計算方法不統(tǒng)一使各醫(yī)院制劑成本信息沒有可比性，難以滿足各個部門考評醫(yī)院制劑績效的需要。出臺相關(guān)的政策措施不僅有利于推進中藥制劑生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，而且有利于促進中藥制劑長遠健康發(fā)展。

(五)成本核算基礎(chǔ)工作薄弱，配套控制制度不到位

近幾年，制劑部門為滿足GMP、GPP的要求，在加大投入的同時。一般都制定處方、工藝、質(zhì)量標準等審批程序、生產(chǎn)車間工作制度、質(zhì)量管理制度、制劑藥檢工作制度等配套制度。但相對成本核算的制度建設(shè)則比較少，部分醫(yī)院制劑連最基本的成本控制制度如采購計劃、生產(chǎn)計劃審批制度，領(lǐng)料和發(fā)料制度，制劑的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度，原始記錄的登記、審核、傳遞和保管工作制度，成本會計核算制度。風(fēng)險控制制度等都沒有。有些單位即使有制度，也形同虛設(shè)，成本控制不到位現(xiàn)象比較普遍。

二、完善院內(nèi)制劑成本核算的對策

(一)統(tǒng)一各部門及生產(chǎn)組思想，樹立以成本節(jié)約為核心的責(zé)任意識

成本責(zé)任意識就是對成本節(jié)約的一種強烈的責(zé)任感和慣性思維。針對長期存在部門成本意識淡薄的問題，首先，通過加大對制劑成本核算制度的宣傳力度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和員工形成共識。切實提高對制劑成本核算工作重要性的認識。其次，堅持領(lǐng)導(dǎo)和科主任主動參與，切實領(lǐng)導(dǎo)。在院長及科主任的指導(dǎo)下加強與有關(guān)班組員工聯(lián)系，以醫(yī)院會計制度為依據(jù)，爭取各部門對制劑成本核算工作的支持。另外，財務(wù)負責(zé)人從財務(wù)的角度對科主任及生產(chǎn)人員進行成本核算和成本控制方面培訓(xùn)教育，對重點控制領(lǐng)域提出意見和建議。通過一系列宣傳教育工作，使管理者認識到要處處考慮成本費用及效益問題，知道什么應(yīng)該做，什么不能做，要善于發(fā)現(xiàn)問題；培養(yǎng)了管理者節(jié)約成本的能力，對如何提高工作效率，如何改進生產(chǎn)工藝節(jié)省物料消耗，做到有方法、能實施；使管理者更加注重人力資源的合理利用，注重人才培養(yǎng)，提高工作人員的生產(chǎn)工藝水平：使生產(chǎn)工作人員認識到要善于從工作細節(jié)中找出節(jié)約成本的方法和點子，善于減少工作中的浪費，不斷優(yōu)化操作流程。

(二)建立健全成本責(zé)任制度，強化對工作人員、設(shè)備、材料的管理

一個好的管理辦法，必然要求有與之相配套的管理制度。良

好的管理制度應(yīng)當是簡明扼要、科學(xué)合理、便于操作。制劑成本核算制度建設(shè)應(yīng)根據(jù)《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》針對不同崗位建立不同的控制內(nèi)容。首先，明確目標責(zé)任制，明確各崗位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。如對成本會計人員，制定了《制劑成本會計崗位責(zé)任制度》明確會計人員的工作職責(zé)。明確以生產(chǎn)工時作為制造費用的分攤方法，以銷售量作為輔助成本的分攤方法，以約當產(chǎn)量法進行月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法等。又如制定《倉庫管理員崗位責(zé)任制度》，明確倉庫管理員對制劑成品、原材料、輔料、包裝料等的入庫、發(fā)放手續(xù)，對合格品和待檢品的劃區(qū)擺放等作明細規(guī)范。其次，加強對生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)材料的科學(xué)化、標準化管理，制定《崗位標準操作程序》、《生產(chǎn)設(shè)備管理制度》等。明確對各生產(chǎn)崗位進行工藝規(guī)程的修訂，對生產(chǎn)工藝進行合理化改進，對大型生產(chǎn)設(shè)備進行定期保養(yǎng)和維護等。制劑成本責(zé)任制使管理更具權(quán)威性、有效性和科學(xué)性，使制劑成本控制得到可靠保證。

(三)加強和完善成本核算基礎(chǔ)工作，理順工作環(huán)節(jié)

成本核算的基礎(chǔ)性工作是計算制劑成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響成本核算的成敗。首先，從建立分級控制和歸口控制的責(zé)任制度著手，制定各制劑成員在成本控制方面的權(quán)限與責(zé)任。建立健全成本控制的責(zé)任制度，把各項經(jīng)濟指標逐級落實到各個生產(chǎn)班組、各職能部門，由成本會計人員負責(zé)實施。其次，建立嚴格的費用審批制度，做到所有費用開支前都要經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)申請、批準后才能支付。一些費用如：材料采購費、設(shè)備購置費、勞務(wù)工資等大金額支出，即使是原計劃上規(guī)定的，也要經(jīng)過進一步審核和批準才能支付。這樣做，有利于成本費用事前得到控制，對不符合制度和規(guī)定的費用，以及各種浪費、損失等加以制止或追究責(zé)任，保證一切費用的使用效果。此外，要不斷完善成本實際發(fā)生情況的收集、傳遞、記錄、計算和匯總工作。對成本核算各項數(shù)據(jù)的收集、記錄和計算必須準確、齊全，要有科學(xué)合理的收集和記錄方式，符合會計內(nèi)部控制制度的要求；數(shù)據(jù)的傳遞要迅速、及時、完整；計算和匯總工作要符合成本會計制度的統(tǒng)一規(guī)定。

(四)評析成本管理的成果，結(jié)合激勵機制，激發(fā)職工積極性和創(chuàng)造性

成本評析包括考評和分析兩部分，就是把成本費用指標如：人工費用比率、制造費用比率、單品種制劑成本變動率等的完成結(jié)果與計劃、定額進行對比評價和分析總結(jié)，分別按時間、空間進行縱橫比較；按單個制劑產(chǎn)品進行費用明細評析。成本評析應(yīng)堅持以國家法律、政策、醫(yī)院的規(guī)章制度為依據(jù)；以制劑成本計劃為標準，對脫離計劃的因素要加以分析。分析各項消耗定額的執(zhí)行情況，分析降低成本費用的執(zhí)行情況，提出解決問題的切實可行的措施和方法；以完整可靠的資料、指標為基礎(chǔ)，通過對成本費用資料及其所計算的指標進行全面的調(diào)查和核實。作出恰當?shù)目己嗽u價。此外，注重評析與激勵機制相結(jié)合。一方面，對評析指標完成較好，能提出節(jié)約點子的部門和員工進行獎勵；另一方面，按貢獻大小進行獎勵，對相同貢獻的員工按統(tǒng)一標準獎勵，并注意做到獎勵過程的透明和民主。通過結(jié)合激勵機制使員工迸發(fā)出強烈的主人翁精神，為成本核算的成功實施作出應(yīng)有的貢獻。

(五)建立并完善成本會計信息系統(tǒng)。提高成本核算的效率和準確率

作為大型綜合性中醫(yī)院制劑，其制劑數(shù)量少至幾十種多至上百種。在醫(yī)院財務(wù)人員相對緊缺的情況之下，如果單憑手工計算，不但效率低、欠準確，而且可能因人手有限而不得不暫停實施。所以，醫(yī)院會計信息系統(tǒng)的建設(shè)對成本核算的成敗尤為重要。為此，需要從軟件和硬件上著手建設(shè)完善的成本會計信息系統(tǒng)。軟件上。配備專門的庫存管理軟件和相配套的成本核算軟件，該軟件能方便快速地提供制劑材料及產(chǎn)成品的進、出、存數(shù)據(jù)，能輔助實現(xiàn)費用歸集和分配；硬件上，配備專門的倉庫管理人員和高素質(zhì)成本會計人員。要求倉庫管理人員熟悉庫存管理軟件的使用，對制劑生產(chǎn)工藝及配方有一定了解；要求該會計人員不但熟悉醫(yī)院會計制度、醫(yī)院制劑生產(chǎn)制度、掌握成本會計核算方法，而且精通庫存管理軟件和成本核算軟件的使用方法，具備熟練運用Excel函數(shù)、VBA、圖表的能力。

[參考文獻]

[1]國務(wù)院.關(guān)于扶持和促進中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見[Z]2009(4).

[2]高峰，曲松濤，等.醫(yī)院成本管理的實踐與控討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2010(3)：88－89.

篇8

【關(guān)鍵詞】流行性腮腺炎；疫苗；性價比

doi：103969/jissn1004-7484（x）201309640文章編號：1004-7484（2013）-09-5389-02

在臨床上，流行性腮腺炎系流行性腮腺炎病毒誘發(fā)，隸屬于急性呼吸道傳染病。此病患者多為兒童及青少年，尤其多發(fā)于小學(xué)生，對其身體健康及學(xué)業(yè)造成嚴重影響，同時其衍生的家庭及社會損失也非常巨大。預(yù)防此病的最有效措施是接種麻風(fēng)腮三聯(lián)疫苗（MMR），然而該疫苗在我市2008年才納入計劃免疫，因此，我市小學(xué)生仍未受到疫苗免疫保護。據(jù)資料統(tǒng)計，我市2012年流行性腮腺炎病例占傳染病疫情總比例的6544%，而小學(xué)生占流行性腮腺炎所有發(fā)病人群比例達7223%。為此，我疾控中心特開展了流行性腮腺炎預(yù)防控制社會調(diào)查專項研究，以制訂科學(xué)化的流行性腮腺炎預(yù)防性臨床干預(yù)方案，本次研究旨在計算流行性腮腺炎的小學(xué)生群體爆發(fā)與其預(yù)防成本的性價比、即成本-效益比的專項研究，現(xiàn)報告如下。

1資料與方法

11一般資料本次研究對象為我市市區(qū)所有小學(xué)2012年罹患流行性腮腺炎的在校學(xué)生，并從我市所有指定接診流行性腮腺炎的醫(yī)療機構(gòu)來獲取病例信息。

12研究方法將所有病例信息輸入計算機，用計算機統(tǒng)計程序隨機抽取流行性腮腺炎小學(xué)生患者樣本554人作為研究組。而后對這554人進行系統(tǒng)調(diào)查，總結(jié)其患病期間的直接及間接經(jīng)濟損失。而后以此作為基數(shù)來宏觀性地采用成本效益比率分析法進行統(tǒng)計，計算出接種成本與節(jié)約損失費用之比。

13統(tǒng)計學(xué)方法本次研究相關(guān)數(shù)據(jù)均采用SPSS180統(tǒng)計學(xué)軟件進行統(tǒng)計學(xué)分析及檢驗。

2結(jié)果

21轄區(qū)2012年接種流腮疫苗情況我市市區(qū)小學(xué)生共計66100人，2012年無統(tǒng)一接種流腮疫苗或MMR疫苗的要求，故無任何流腮疫苗接種記錄。

22綜合疫情情況我市市區(qū)小學(xué)生2012年流行性腮腺炎共計患病18878人，故患病率為2856%。以研究組基數(shù)統(tǒng)計顯示，554名患者合計發(fā)生停課449人。故缺課率為8105%。其余105人被校方強行隔離在家休息。在所有缺課學(xué)生中，缺課天數(shù)在2-35天這一范圍內(nèi)，缺課中位數(shù)為15天。

23經(jīng)濟損失情況

231醫(yī)療統(tǒng)計研究組最低支出醫(yī)療費37元，最高支出825382元。醫(yī)療支出受家庭經(jīng)濟基礎(chǔ)影響大，富裕家庭選擇醫(yī)院級別及住院檢查、用藥常比較寬裕，貧困家庭則能省則省，故此本次研究中將極端個例排除在外，對醫(yī)療費支出進行正態(tài)性檢驗，最終符合正態(tài)分布，得出醫(yī)療費均值為62748元，標準差為22319元。

232陪護統(tǒng)計研究組患者中，有338名學(xué)生需要家長請假進行護理及陪同治療，故誤工率6101%。所有誤工家長平均陪護天數(shù)為7，標準差為38。按照職工月平均工資標準142633元、每月工作日22天計算，日工資均值為6483元。

233補課統(tǒng)計按照聘請家教進行補課來算，參考我市平均小學(xué)生文化課家教課時費標準，費用為25元/時，缺課1天記為需要補課1小時。

234經(jīng)濟損失計算醫(yī)療費=患病人數(shù)×醫(yī)療費均值；誤工費=患病人數(shù)×日工資均值×平均陪護天數(shù)×誤工率；補課費=患病人數(shù)×日補課費用×缺課中位數(shù)×缺課率；總經(jīng)濟損失=醫(yī)療費+誤工費+補課費。

3性價比核算

31疫苗接種以MMR疫苗為例，疫苗費、材料費及處置費合計65元，即個體疫苗成本。疫苗成本=轄區(qū)注射人數(shù)×個體疫苗成本。

32疫苗接種的療效患病人數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×未注射疫苗流行性腮腺炎患病率；單次MMR接種后患病數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×（1-85%）×2856%；兩次MMR接種后患病數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×（1-98%）×2856%。

33腮腺炎防疫的經(jīng)濟效益如表1所示，單次注射麻風(fēng)腮疫苗的成本-效益比為1：351，雙次注射麻風(fēng)腮疫苗的成本-效益比為1：160。

4討論

國內(nèi)外很多調(diào)查[1]表明并推薦在6歲以前進行MMR第2劑注射，以取得更好的免疫效果。據(jù)報道，第2劑MMR接種并非加強作用，而是針對初免漏種和免疫失敗的人群[2]；即使人群較少，隨著逐年易感人數(shù)的不斷累積，也有發(fā)生爆發(fā)的機會，疫情爆發(fā)使政府、學(xué)校及醫(yī)療機構(gòu)等有關(guān)部門采取防疫措施所支出的醫(yī)療投資、宣傳及人工等與防疫相關(guān)的間接支出也會增加。本次調(diào)查與高俐等研究結(jié)果一致[3]，接種雙劑MMR的成本-效益比低于接種單劑，是由于尚未考慮減少暴發(fā)疫情帶來的效益。

事實上，小學(xué)生發(fā)生流行性腮腺炎后其就診的交通費、康復(fù)的營養(yǎng)費等也會增加，同時，集體接種疫苗時價格也會相應(yīng)優(yōu)惠，故將以上隨機性強、難以統(tǒng)計的隱性間接成本納入后，最終的預(yù)防成本性價比還會更高。也有觀點稱[4-5]，宣傳、組織及實施疫苗接種會增加接種成本，但是這與整體的間接損失相比微乎其微。此外，本次研究采用的是三聯(lián)疫苗，除可預(yù)防流行性腮腺炎，還能預(yù)防麻疹和風(fēng)疹，而預(yù)防這兩種疾病所獲得的社會效益并未計入本次研究。若再加上避免麻疹和風(fēng)疹帶來的經(jīng)濟損失，雙次注射的性價比也會十分可觀。

總之，單就本次研究而言，進行單次或雙次MMR疫苗的注射，其性價比極高，可帶來極其卓越的社會效益。

參考文獻

[1]胡家瑜，施燕，倪瑩箐，等麻疹流行性腮腺炎風(fēng)疹聯(lián)合疫苗2劑免疫的效果觀察[J]中國計劃免疫，2004，10（4）：221-223

[2]美國默沙東公司疫苗科技事務(wù)總監(jiān)David RNalin博士采訪錄[J]中國計劃免疫，1999，5（4）：248-249

[3]高俐，左麗娟，來寶和從小學(xué)生流行性腮腺炎爆發(fā)看預(yù)防腮腺炎成本效益比[J]中國公共衛(wèi)生管理，2007，23（6）：522-524

篇9

一、成本預(yù)測理論與踐行

現(xiàn)代企業(yè)中的成本預(yù)測主要是通過綜合考慮成本影響因素、企業(yè)發(fā)展需求和企業(yè)所能夠采取的成本控制措施來對企業(yè)即將產(chǎn)生的成本以及成本的變化趨勢做出預(yù)測。通過開展這項工作，企業(yè)不僅能夠?qū)ψ陨磉M行成本控制的能力與潛力做出挖掘，同時可以及時地找到成本管理與控制途徑。

在對成本預(yù)測這一過程做出實踐的過程中，現(xiàn)代企業(yè)需要做到以下內(nèi)容：一是明確成本預(yù)測工作所具有的目標與內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)中，無論是項目的籌劃、產(chǎn)品的設(shè)計還是產(chǎn)品的生產(chǎn)都會產(chǎn)生成本，企業(yè)需要以預(yù)測內(nèi)容的差異為依據(jù)來制定具有差異性的目標。在這項工作中，所指定的目標應(yīng)當是企業(yè)在采取有效措施后可以實現(xiàn)的，而不能進行毫無依據(jù)的憑空捏造；二是對成本預(yù)測所需要的相關(guān)資料進行收集。能夠?qū)ζ髽I(yè)成本產(chǎn)生影響的因素是多方面的，與這些因素相關(guān)的所有資料都應(yīng)當進行收集與整理，并應(yīng)當確保資料的完整性與可靠性。這些資料包括企業(yè)會議記錄、決策決議、合同等；三是企業(yè)應(yīng)當對當前所產(chǎn)生的成本情況做出認知與分析，并對成本的發(fā)展趨勢做出判斷；四是企業(yè)需要通過構(gòu)建建模來對成本開展預(yù)測。通過構(gòu)建預(yù)測模型，企業(yè)可以通過數(shù)字語言等來構(gòu)建表達公式，這一表達公式能夠體現(xiàn)出成本與影響因素間存在的數(shù)量關(guān)系。由于建模過程可以實現(xiàn)大量信息的集合與分析，所以利用建模來開展分析具有一定的客觀性。其缺陷則在于模型的構(gòu)建需要做出一些假設(shè)；五是對預(yù)測誤差做出分析。在完成預(yù)測之后，企業(yè)應(yīng)當利用實際結(jié)果來進行對比，如果預(yù)測結(jié)果存在一定誤差，則應(yīng)當找出造成誤差的原因，并尋求相應(yīng)的方法對預(yù)測過程做出完善。

二、成本決策理論與踐行

成本決策工作的開展則需要依賴于成本預(yù)測結(jié)果或者與成本相關(guān)的其他資料作為依據(jù)，這是確保成本決策科學(xué)性的重要前提，同時也是讓企業(yè)實現(xiàn)自身成本管控目標的有效渠道。宏觀的成本決策涉及到了廠址選擇決策、生產(chǎn)布局決策以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策等，微觀的成本決策則主要包括資金成本、生產(chǎn)成本、存貨成本、銷售成本等。筆者在這里僅對微觀成本決策的踐行做出分析。從企業(yè)存貨成本方面來看，企業(yè)中所開展的存貨包括成品性存貨、生產(chǎn)性存貨以及儲備性存貨，其中儲備性存貨是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金管控困難的主要原因，所謂儲備性存貨主要指的是，企業(yè)對包裝產(chǎn)品、原材料等物質(zhì)的存儲，由于這些存儲占用較多資金并且不能及時向資金轉(zhuǎn)化，因此在成本管控決策工作當中，存儲性存貨是十分重要的管理內(nèi)容。在針對存貨成本做出相關(guān)決策的過程中，企業(yè)需要在滿足生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)上使用最少的支出來進行存貨，從而確保企業(yè)營運效率的提升；從企業(yè)生產(chǎn)成本方面來看，生產(chǎn)成本在企業(yè)成本中占有者很大的比重，通過對生產(chǎn)成本做出有效的分析與決策，能夠確保企業(yè)對所掌握的所有資源做出合理且高效的利用，從而實現(xiàn)生產(chǎn)成本的降低與生產(chǎn)效率的提高；從企業(yè)銷售成本方面來看，企業(yè)要獲得利潤，就必須具有客源與客戶。而企業(yè)與客戶間產(chǎn)生主要聯(lián)接作用的，是企業(yè)所能夠提供的服務(wù)和產(chǎn)品。銷售過程中，有服務(wù)與產(chǎn)品所產(chǎn)生的交易也會形成銷售成本，如賒銷等手段會讓產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)成本無法及時回收。對于這些內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當強化收款管理，這同時也是企業(yè)銷售成本決策中的主要內(nèi)容。從資金成本方面來看，這一方面的決策主要是圍繞資金來開展，同時也直接決定著企業(yè)所能夠獲得的經(jīng)濟效益。在資金成本決策過程中，企業(yè)應(yīng)當重視信用、貸款與機會成本管理與決策。這項工作要求企業(yè)能夠在保證自身正常生產(chǎn)的同時讓企業(yè)資金得到最大化的利用，并在減少企業(yè)資金成本的基礎(chǔ)上讓企業(yè)得到更多效益。

三、成本控制理論與踐行

成本控制則是利用有效的策略與辦法將企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中所產(chǎn)生的成本控制在一定的范圍之內(nèi)。從成本控制理論中過程來看，成本控制工作包括事前、事中、事后三項主要的控制階段。從具體步驟方面來看，首先企業(yè)需要制定科學(xué)的成本控制標準。在這項工作中，首先企業(yè)需要對整個成本管控計劃做出分解，并將分解完成的內(nèi)容當作成本控制標準，同時企業(yè)需要針對成本產(chǎn)生的過程來對生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)制定開支標準與消耗定額，從而確保所產(chǎn)生的成本始終處在可控范圍之內(nèi)；其次企業(yè)需要對成本產(chǎn)生過程進行監(jiān)督。企業(yè)需要以成本管控標準為依據(jù)，對成本產(chǎn)生的過程進行監(jiān)督與檢查，并對影響成本產(chǎn)生的各類因素做出分析與控制；再次，企業(yè)需要對成本偏差做出分析。在企業(yè)成本管理中，不可避免地要出現(xiàn)成本偏差，對于這些偏差，企業(yè)應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)，并在查明原因與責(zé)任的基礎(chǔ)上制定相對應(yīng)的優(yōu)化措施。在具體工作中，企業(yè)還需要找到占有較高比例的成本，并將其當作關(guān)鍵點做出管理，在此過程中，企業(yè)并沒有必要開展面面俱到、事無巨細的成本管理，而只需要通過構(gòu)建相對應(yīng)的激勵機制或者約束機制來將成本管控當作每個人都關(guān)注的重要內(nèi)容，從而確保成本管控工作質(zhì)量的提升。

四、成本考核理論與踐行

成本考核是企業(yè)在開展成本管理工作中需要面臨的重要工作，它是最后的一個成本控制環(huán)節(jié)，同時也是一個不容忽視的成本控制環(huán)節(jié)，這主要是因為成本考核階段能夠?qū)φ麄€成本管理過程所取得的成效做出反饋，并有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本管控工作中的不足，從而讓企業(yè)能夠在完善成本控制策略的基礎(chǔ)上實現(xiàn)成本管理成效的進一步提升。成本考核主要是對強企業(yè)在之前所制定的成本管理計劃完成狀況作出考察與評價，其內(nèi)容主要包括以下三個方面：一是對責(zé)任成本預(yù)算進行編制與修訂，以預(yù)定的成本標準、小號定額等為依據(jù)，使用彈性預(yù)算方法，對責(zé)任主體所需要承擔(dān)的預(yù)定責(zé)任作出編制，并將這些內(nèi)容作為成本考核的主要依據(jù)；二是明確成本考核相關(guān)指標與權(quán)重；三是結(jié)合成本考核指標與權(quán)重對責(zé)任主體所開展的成本管理工作作出評價。從成本考核指標方面來看，需要包括數(shù)量指標、實物指標、價值指標、質(zhì)量指標等內(nèi)容。在考核指標的制定中，需要以企業(yè)實際情況與實際需求為依據(jù)。另外，在成本考核方法方面，現(xiàn)代企業(yè)多以責(zé)任成本為核心內(nèi)容，以構(gòu)建成本考核體系，其內(nèi)容主要包括行業(yè)考核指標與企業(yè)自身考核指標等方面的內(nèi)容。

篇10

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　成本控制

近年來許多電子商務(wù)公司由于各種原因紛紛宣告失敗，在所有失敗的例子中，成本控制失敗占有很大比例，因此對電子商務(wù)流通成本控制問題的研究從來沒有停止過。但大部分的研究只停留在對電子商務(wù)網(wǎng)站硬件成本和軟件成本的節(jié)省、運輸與配送成本的節(jié)省以及培訓(xùn)維護和顧客服務(wù)成本等顯性成本的節(jié)省上，對電子商務(wù)物流的隱性成本和機會成本則沒有給予足夠的重視。事實上，顯性成本的節(jié)省往往是以犧牲長遠利益為代價的。因此，應(yīng)該把關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)移到隱性成本和機會成本上面來。

定單成本的控制

目前很多電子商務(wù)經(jīng)銷商認為只要把在線目錄與購物車中的包裹建立了連接，并收到了顧客的訂單，電子商務(wù)就算完成了。事實上，收到訂單僅僅是電子商務(wù)工作的開始，大量的工作是在文件處理、訂單執(zhí)行、產(chǎn)品交付以及產(chǎn)品退貨處理上。

訂單處理成本

過去處理訂單的方法，是手工把訂單輸入一個訂單入口系統(tǒng)，然后確認和處理信用卡，再查找先前的記錄等等，這就致使這一過程中消耗很多的紙張，增加了成本，而且處理訂單速度慢，容易出錯，顧客也不滿意。

解決的方案是：通過使定單處理過程自動化，并把它集成在電子商務(wù)網(wǎng)站上，顧客就能在網(wǎng)上實時訂購產(chǎn)品，做信用卡授權(quán)，檢查產(chǎn)品可用性，以及其他一些功能。這不僅節(jié)省巨大成本，而且使顧客更滿意。

訂單的準確性

前面提到的是減少訂單處理過程的費用，如果提高訂單入口自動化程度和訂單確認能力，減少訂單差錯，也可以降低訂單處理的成本。訂單入口篩選、處理和確認自動化達到一定程度，那么錯誤、復(fù)制的訂單以及其他對費用影響較大的共有錯誤等都可以避免。提高訂單的準確性還會帶來另一重要的好處：減少產(chǎn)品退貨。

減少延遲訂單

電子商務(wù)成功的關(guān)鍵之一就是產(chǎn)品的時效性。沒有進行庫存管理自動化的公司是采用大量庫存的方法來滿足訂單需求。而電子商務(wù)經(jīng)銷商（或顧客）可以快速進行庫存檢查。自動系統(tǒng)也可以提供準確的預(yù)報，并且在關(guān)鍵的交易處理（如購買、消息、開發(fā)票）時觸發(fā)報警。

獲得并維系顧客成本的控制

縮短銷售周期

傳統(tǒng)的銷售活動依靠成本集約和勞動集約的會議、電話、出差及銷售呼叫等。文書工作、傳真和電話是每個銷售人員的支柱，并且長期被認為是建立個性化的銷售關(guān)系的必要成本?，F(xiàn)在，有了基于因特網(wǎng)的技術(shù)，重復(fù)、高費用的銷售任務(wù)大大減少了。為縮短銷售周期，電子商務(wù)網(wǎng)站可以被建成電子經(jīng)紀業(yè)務(wù)網(wǎng)站，提供有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的可搜索信息，以減少搜索和處理顧客（或供應(yīng)商）的時間和費用。這種自選方法在很大程度上把銷售功能轉(zhuǎn)移給了顧客，使交易更及時、更加節(jié)省成本。

通過訂單入口系統(tǒng)、銷售點終端、交付系統(tǒng)與電子商務(wù)網(wǎng)站的集成，建立購買者和銷售者之間聯(lián)系的時間和費用會極大地減少。通信能力、價值鏈的接口處理以及交易各階段準確性都得到了增強。借助于電子商務(wù)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)和能力，經(jīng)銷商可以利用規(guī)模經(jīng)濟，在許多顧客間平衡生產(chǎn)負荷，并提供更好的銷售和服務(wù)，所需的費用僅是傳統(tǒng)商務(wù)方法中的一小部分。

產(chǎn)品快速進入市場

當今商務(wù)環(huán)境利潤低、競爭激烈、時間性強。新產(chǎn)品進入市場的時間延遲意味著潛在損失。減少產(chǎn)品進入市場的時間、優(yōu)化供應(yīng)鏈和來源以及良好的通訊是商務(wù)企業(yè)生存的關(guān)鍵。電子商務(wù)網(wǎng)站可以改善整個供應(yīng)鏈通訊，從產(chǎn)品開發(fā)、制造到安裝整個過程的信息采集、反饋響應(yīng)、方案調(diào)整和修改等都更容易。

除提供銷售服務(wù)外，電子商務(wù)網(wǎng)站應(yīng)該有為公司生產(chǎn)“軟貨”的潛力。耐用消費品經(jīng)銷商最終將消除高成本的中間商，允許顧客從電子商務(wù)網(wǎng)站直接訂貨。 電子商務(wù)網(wǎng)站可使流通渠道簡化以提高效益，它允許供應(yīng)商、經(jīng)銷商、批發(fā)商和零售商訪問，也允許他們直接相互聯(lián)系，從而減少了營銷成本和通訊成本。對于所有電子商務(wù)網(wǎng)站的參與者的自動管理過程，由于執(zhí)行的一致性，間接成本能夠減少，而且業(yè)務(wù)過程的全部時間也能減少。

獲得一個新顧客所花的時間、努力和費用都會遠遠超過留住顧客的費用。如果一個電子商務(wù)網(wǎng)站能跟蹤并留住很多顧客，那么公司就可以有效地節(jié)省在顧客保留方面的費用。

通過戰(zhàn)略聯(lián)盟及組合營銷實現(xiàn)成本的控制

電子商務(wù)的目標是減少中間環(huán)節(jié)和重復(fù)流程，以提高效率和降低成本。在行業(yè)范圍內(nèi)實施電子商務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟顯然更經(jīng)濟、高效。國際上，汽車界的巨頭聯(lián)手建立電子商務(wù)聯(lián)盟網(wǎng)站說明了這點。在我國，科龍和小天鵝結(jié)成電子商務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟也印證了這一理念。電子商務(wù)聯(lián)盟實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的原因在于參與者中產(chǎn)生的協(xié)同作用可以對所有成員組織產(chǎn)生規(guī)模效益。例如在材料購買和供應(yīng)、做促銷活動及共享信息等活動的聯(lián)合參與能導(dǎo)致成本的顯著降低。通過戰(zhàn)略聯(lián)盟的團隊銷售和與制造商的合作營銷，同樣可以降低成本。因此，培育和發(fā)展良好的競爭環(huán)境，提升參與企業(yè)綜合競爭力，構(gòu)建基于供應(yīng)鏈、信息交流和技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略聯(lián)盟是降低電子商務(wù)成本的一個極其有效的手段。

無論是建立戰(zhàn)略聯(lián)盟還是制定組合營銷方案，都是為了能夠在使用電子商務(wù)手段的基礎(chǔ)上，將整個電子商務(wù)應(yīng)用進行整體規(guī)劃和開發(fā)應(yīng)用，這樣做將不僅能夠節(jié)約整體成本，同時也能帶來大量的規(guī)模效益，分攤較高的固定成本以及降低服務(wù)價格。

通過逆向物流政策實現(xiàn)成本的控制

在逆向物流處理方面，要避免在盡量少的退貨或無條件退貨之間走極端，應(yīng)該制定合理的逆向物流政策，目標是通過合理的處理產(chǎn)品退回的方式，增加顧客滿意度、更多地降低成本并且保護環(huán)境。

許多零售商將退貨作為在贏得市場份額戰(zhàn)斗中一件有競爭力的武器。因此，合理的逆向物流政策已經(jīng)成為電子商務(wù)物流成敗的關(guān)鍵。電子商務(wù)零售商制訂退貨政策可以考慮以下的建議：

反方向設(shè)計

首先，設(shè)計系統(tǒng)時，努力將前向和逆向物流作為優(yōu)先考慮。從倉庫開始反方向設(shè)計。無論站點多么吸引人，如果不能處理產(chǎn)品退貨，將會失去顧客。

準確地進行演示

保持退貨減低的最好方法之一是保證圖象質(zhì)量和傳遞給顧客的關(guān)于合適、大小等信息是準確的。同樣的概念也適用于其他產(chǎn)品。

為沖動購買提供取消機會

點一下鼠標的購買技術(shù)使沖動購買比以前任何時候都更容易。可是，買主可能在按下“購買”按鈕后懊悔。應(yīng)該增加一個功能，以便當一份訂單在網(wǎng)上被創(chuàng)建時，一個“取消”按鈕也同時創(chuàng)建，并且在一個小時內(nèi)保持在線。

告知顧客如何退貨

許多站點在沒有把如何退貨的說明封裝進產(chǎn)品的情況下就發(fā)運產(chǎn)品，這將迫使購物者重新在線以弄清該如何做。這是由于很多在線零售商將責(zé)任履行外包給其他公司，這些產(chǎn)品可能需要被退回到一個原來發(fā)運地不同的地址。詳細的退貨說明和退貨政策應(yīng)該能通過在線和離線的產(chǎn)品包裝兩個途徑獲得。重要的是，這樣可以使顧客滿意，從而留住他們。

及時送貨

當購買產(chǎn)品和收到產(chǎn)品之間的時間被延長時，退貨的機會將要增加。如果產(chǎn)品的發(fā)運時間比應(yīng)該占用的時間長，應(yīng)該在提供在線訂單追蹤的同時，通過電子郵件積極地征詢客戶的意見。

提供在線退貨工具

應(yīng)配備免費的在線退貨工具，商家可以將這些工具集成進站點，這將使顧客退貨非常容易。為了使用電子退貨服務(wù)，在線零售商必須獲得一個退貨許可，并且在每一個當?shù)剜]局建立一個賬號。當客戶告知在線零售商有一個退貨需求時，該零售商通過因特網(wǎng)向客戶提供一個退貨標簽，客戶把它打印出來并用于將要退貨的包裹就可以了。

參考文獻：