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篇1

【摘要】文章通過分析社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理提出了建議。

一、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性

1、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性

社會保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外還有如下兩點(diǎn)。

(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時，感到有些無奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。

(2)稅式征管是完善社會保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費(fèi)源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。

2、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性

(1)現(xiàn)行社會保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢。現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn)，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社保基金征繳率相比由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)模化、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。

(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。

(4)國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險(xiǎn)費(fèi)的社會付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。

二、推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議

1、理順和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制

首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。

2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度

分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。

3、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理

一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶哟髲?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時，一并對社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。

4、建立簡潔、便民等多元化繳費(fèi)方式

參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。

5、加快建立和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)用省級統(tǒng)籌制度的步伐

不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會保障制度。社會保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。

6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)

特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計(jì)軟件，加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。

篇2

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

 

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀 

 

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進(jìn)了 經(jīng)濟(jì) 全球化 發(fā)展 的進(jìn)程。據(jù)it市場研究公司(idc)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，

三、完善我國 網(wǎng)絡(luò) 交易稅收的對策 

 

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款 

目前我國尚沒有與 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的 法律 規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。 

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立 電子 申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù) 發(fā)展 的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。 

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。 

 

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化 

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過 計(jì)算 機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。 

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心 

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。 

 

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺 

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。 

篇3

【?P鍵詞】新常態(tài)；營改增；房地產(chǎn)

【Keywords】 new normal； changing business tax into VAT； real estate

【中圖分類號】F293.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0055-02

1 引言

1994年的分稅制改革，形成了市場經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方財(cái)政合理的分配關(guān)系，符合當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管要求，發(fā)揮了正面效應(yīng)。如今，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了稅制更規(guī)范、形態(tài)更合理的新常態(tài)階段，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開始進(jìn)入低成本、優(yōu)結(jié)構(gòu)、新動力的中高速發(fā)展階段，全面推行營改增的試點(diǎn)工作，就是在適應(yīng)新常態(tài)。

2 新常態(tài)下房地產(chǎn)企業(yè)營改增前后稅率的比較

房地產(chǎn)企業(yè)所銷售的房產(chǎn)主要為企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，故選取了房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的項(xiàng)目在營改增前后稅率進(jìn)行比較分析。（見表1）

從表1可以得知，營改增之前房地產(chǎn)企業(yè)沒有納稅人的區(qū)別。營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍然采用5%的征收率，但是在銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方面，稅率上升至11%。盡管稅率上升，但是由于增值稅較于營業(yè)稅特殊的計(jì)算稅費(fèi)方式，只要能夠取得足夠多的正規(guī)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在稅率的計(jì)算中，房地產(chǎn)企業(yè)需上交的稅費(fèi)未必會增高。所以預(yù)收稅費(fèi)的方式保證了納稅人的稅款均衡入庫，但在本質(zhì)上只是交稅的時間不同，并不會影響繳納稅費(fèi)金額的變化。

3 營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

某房地產(chǎn)企業(yè)在某省市中心地段開發(fā)的住宅樓盤的成本及銷售數(shù)據(jù)如表2。

為方便計(jì)算，案例預(yù)設(shè)了以下基本條件：①假定案例中的房地產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，營改增后企業(yè)按照11%的稅率納稅。②假設(shè)房價在稅改前后沒有發(fā)生變化。③假定所有在抵扣范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠取得正規(guī)可抵扣的發(fā)票。

3.1 營改增前

營業(yè)稅額=9000*5%=450元/平方米

城市維護(hù)建設(shè)稅=450*7%=31.5元/平方米

教育費(fèi)附加=450*3%=13.5元/平方米

地方教育費(fèi)附加=450*2%=9元/平方米

土地增值稅相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)：增值額=9000-（2000+200+150）-（450+31.5+13.5+9）-100-800=5246元/平方米

土地增值稅=5246*50%-3754（扣除金額）*15%=2623-563.1=2059.9元/平方米

企業(yè)所得稅=（9000-300-200-2000-100-150-800-504-2059.9）*25%=721.56元/平方米

營改增之前的稅負(fù)率=（504+2059.9+721.56）/9000*100%=36.51%

3.2 營改增后

銷項(xiàng)稅額=9000/（1+11%）*11%=891.89元/平方米

進(jìn)項(xiàng)稅額=（2000+200）/（1+11%）*11%+（200+150）/（1+6%）*6%=237.83元/平方米

增值稅額=891.89-237.83=654.06元/平方米

城市維護(hù)建設(shè)稅=654.06*7%=45.78元/平方米

教育費(fèi)附加=654.06*3%=19.62元/平方米

地方教育費(fèi)附加=654.06*2%=13.08元/平方米

土地增值稅計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)：增值額=9000/（1+11%）-（2000+200+150）-（654.06+45.78+19.62+13.08）-100-800=4125.57元/平方米

土地增值稅=4125.57*50%-3982.54（扣除金額）*15%=1429.41元/平方米

企業(yè)所得稅=[9000/（1+11%）-300-200-2000-100-150-800-732.54-1429.41]*25%=599.04元/平方米

營改增后的稅負(fù)率=（732.54+1429.41+599.04）/9000/（1+11%）*100%=34.05%

根據(jù)上述計(jì)算比較，得出表3。

由表3分析可知，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅和附加?承擔(dān)力增重。而企業(yè)所得稅和土地增值稅的稅額下降較多，由于土地增值稅和企業(yè)所得稅在總稅額中的份額較大，所以引起房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率下降了約2.5%。

這種核算方式使企業(yè)稅負(fù)明顯下降，論文假設(shè)了所有能夠抵扣的進(jìn)行稅額都能夠取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，那么在之后的房地產(chǎn)開發(fā)過程中，只要取得可以抵扣的更多進(jìn)項(xiàng)稅，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅額會越來越少[1]。

4 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對營改增的對策

4.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)人員水平

房地產(chǎn)企業(yè)是國家的核心產(chǎn)業(yè)之一，要想使其長久產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，就必須加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，促使其做賬能力能夠符合新時期營改增的需求，這樣才能順應(yīng)時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使房地產(chǎn)企業(yè)可以在變革的市場中站穩(wěn)腳步[2]。

4.2 積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)中可能出現(xiàn)的問題，及時提出相應(yīng)的解決辦法。同時，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠的政策，節(jié)約企業(yè)成本，減輕稅負(fù)。

篇4

關(guān)鍵詞：人口老齡化 社會保障改革 障礙 可持續(xù)性

該論文是北京工商大學(xué)2014年度青年基金及專著資助項(xiàng)目（編號QNJJ2014-02）的階段性研究成果。

一、 社會保障領(lǐng)域費(fèi)改稅的背景

（一）理論背景

社會保險(xiǎn)是以現(xiàn)在的勞動與付出換取將來自己喪失勞動力之后的生存資本與空間，具有消費(fèi)的非競爭性（老年人口都應(yīng)享有基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)）、收益的排他性（達(dá)到一定的繳費(fèi)條件才能領(lǐng)取養(yǎng)老金），因而屬于“準(zhǔn)公共品”的范疇，應(yīng)由公共部門和私人共同提供。在市場經(jīng)濟(jì)國家，由于某些準(zhǔn)公共物品受益對象具有明確的指向性和局限性， 對它們的提供僅僅采取收費(fèi)的融資形式難以籌集足夠的資金， 政府往往還從稅收中給予一定的補(bǔ)貼， 即采取稅費(fèi)混合的提供方式。（鄭秉文，2007）。社會保險(xiǎn)稅與費(fèi)作為兩種政府籌集社會保險(xiǎn)基金的模式，都具有強(qiáng)制性與固定性的“稅收特征”，二者的不同點(diǎn)在于是否存在“無償性”。稅收的無償性決定了稅收收入無需直接償還給納稅人， 可由國家統(tǒng)籌安排使用；而費(fèi)的繳納者應(yīng)從公共部門所提供的公共物品和公共服務(wù)中直接受益， 因而具有明顯的“補(bǔ)償性”和“對等性”。

通過對文獻(xiàn)的梳理可知，學(xué)術(shù)界主張我國社會保險(xiǎn)費(fèi)改稅的依據(jù)有：與國際接軌、提高征繳率、提升征繳的權(quán)威性、降低征繳成本、提高社會保障水平等。部分學(xué)者對我國推進(jìn)社會保險(xiǎn)費(fèi)改稅主張既非從稅、也非從費(fèi)。張勝民（2011）指出，開征社會保險(xiǎn)稅最根本的動機(jī)是：發(fā)揮稅收的普遍性和統(tǒng)一性，增強(qiáng)其資金調(diào)劑力度，提高統(tǒng)籌層次，將政府的責(zé)任顯性化。牛忠志，張思明（2012）建議我國實(shí)行社會保障稅費(fèi)共濟(jì)，即體現(xiàn)征稅和收費(fèi)這兩種籌措社會保障資金方式的共生與互補(bǔ)。筆者認(rèn)同對我國社會保險(xiǎn)費(fèi)改稅保持中性的觀點(diǎn)，稅與費(fèi)的籌資模式有其各自的適用條件，為實(shí)現(xiàn)社會福利的最大化與均等化，應(yīng)將二者有機(jī)結(jié)合，達(dá)到互濟(jì)共贏。

（二）現(xiàn)實(shí)背景

1、美國OASDI改革經(jīng)驗(yàn)的參照

美國的OASDI計(jì)劃，即社會養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，是為了給那些因退休、死亡或殘疾而造成經(jīng)濟(jì)損失的工人及其家庭提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而強(qiáng)制性建立的、通過一項(xiàng)由專門的工資稅（payroll tax）來籌資的社會保險(xiǎn)計(jì)劃。該計(jì)劃源于美國1935年頒布的《社會保障法》，隨著美國社會近八十年的發(fā)展而不斷完善，有以下特點(diǎn)為中國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革提供了參照：一是強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的對等性，受益者享受的社會保障福利水平與個人工作的期限與收入有關(guān)，同時具有繳納社會保障稅的法定義務(wù)。通過SSN（社會保障號）加以約束，既保證了納稅的持續(xù)性和避免重復(fù)征稅，也為社會成員享受社會保障福利提供了依據(jù)。二是基礎(chǔ)養(yǎng)老金的基本支柱作用，根據(jù)OECD數(shù)據(jù)，2014年美國的國家養(yǎng)老金替代率為35.2%，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，美國基本養(yǎng)老金替代率的調(diào)低，是為了發(fā)揮多支柱、多層次的社會保障作用。三是信息化、社會化水平高，通過社會保障號信息聯(lián)動性，保證人員流動的情況下社保記錄的完善性，將個人工作收入、信用狀況與社會保障緊密掛鉤，避免拖欠社保繳費(fèi)的情形發(fā)生。

2、優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的需要

我國自1994年實(shí)行分稅制以來，所得稅和社會保險(xiǎn)基金收入占稅收收入的比重逐步提高，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，這兩項(xiàng)收入分別從1994年的13.6%和14.4%提高到到了21.5%和31.9%，截止2013年底，兩者的比重合計(jì)達(dá)到58.1%，一定程度上說明我國的直接稅（費(fèi)）收入已呈現(xiàn)與流轉(zhuǎn)稅平分秋色的格局。但從稅制結(jié)構(gòu)的角度來看，社會保險(xiǎn)基金收入仍屬于專項(xiàng)特殊規(guī)費(fèi)。有學(xué)者認(rèn)為我國的費(fèi)改稅的進(jìn)程緩慢，不利于規(guī)范政府籌集財(cái)政收入的渠道，也不利于稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的拓寬和調(diào)節(jié)功能的增強(qiáng)。（國家稅務(wù)總局課題組，2009）我國經(jīng)濟(jì)市場化的程度不斷加深，客觀上要求既要創(chuàng)造一個更加公平的稅制環(huán)境，以鼓勵市場公平競爭，又要提高調(diào)控水平，以防范市場風(fēng)險(xiǎn)和調(diào)節(jié)社會分配不公。在社會保障領(lǐng)域推進(jìn)費(fèi)稅制度的改革，目標(biāo)是發(fā)揮養(yǎng)老保險(xiǎn)的初次分配與再分配作用，通過設(shè)計(jì)合理得當(dāng)?shù)亩愔疲l(fā)揮基本養(yǎng)老金的保障作用。

二、社會保障費(fèi)改稅的障礙分析：

（一）制度安排障礙

1、社會保險(xiǎn)基金雙重征管帶來責(zé)任分擔(dān)障礙

我國1999年頒布的《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會保險(xiǎn)費(fèi)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。目前全國一半以上的省市實(shí)行的是單項(xiàng)或多項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。這種雙重征管體制存在一些弊端：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳可利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)隊(duì)伍，降低征收成本， 但與社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的銜接易產(chǎn)生摩擦。實(shí)務(wù)中存在核準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)口徑問題，、票據(jù)的傳遞時滯問題、復(fù)審差錯的糾正問題等；二是短期內(nèi)征繳額可能有所突破， 但長期看稅務(wù)機(jī)關(guān)容易把精力簡單放在“收費(fèi)”上，從而忽視社保制度的長期效應(yīng)；三是在資金的征繳、劃撥、發(fā)放等環(huán)節(jié)之間容易產(chǎn)生脫節(jié)， 易導(dǎo)致社保資金的挪用。在費(fèi)改稅過程中，如何將社會保險(xiǎn)基金合理納入我國的稅收統(tǒng)計(jì)制度，不僅關(guān)乎稅收效應(yīng)的正常發(fā)揮，更關(guān)乎社會保障制度的長期建設(shè)。對此，有關(guān)學(xué)者提出社會保障費(fèi)改稅問題應(yīng)當(dāng)盡早確定，統(tǒng)籌層次也應(yīng)當(dāng)盡快提高，并在提高統(tǒng)籌層次時候，把征收機(jī)構(gòu)統(tǒng)一起來。（朱青，2007）

2、統(tǒng)賬結(jié)合不適宜全面費(fèi)改稅，增加制度復(fù)雜性

由于我國實(shí)行社會統(tǒng)籌賬戶與個人積累賬戶相結(jié)合的社會保險(xiǎn)制度， 從理論上，社會統(tǒng)籌部分可改為征稅， 體現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金的社會統(tǒng)籌作用；但個人賬戶部分強(qiáng)調(diào)個人的繳費(fèi)積累，具有權(quán)利與義務(wù)對等的特點(diǎn)，因而不適合費(fèi)改稅。如果將社保繳款如此一部分征稅、一部分征費(fèi)， 將人為地增加制度的復(fù)雜性，增加制度運(yùn)行的成本。實(shí)行費(fèi)改稅帶來的稅收剛性也不會提高制度的可持續(xù)性，未來社會保障領(lǐng)域改革的空間將明顯受到限制。

（二）立法層面障礙

1、立法一致性的障礙

開征社會保險(xiǎn)稅需要進(jìn)行完善的稅制設(shè)計(jì)，稅制要素的確定需要在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的社會實(shí)際綜合考量，而“稅收法定”的原則客觀上要求我國首先出臺《社會保障法》，將稅制要素以法定的形式確立。納稅人的設(shè)置上，美國對個體業(yè)主征收自營人員保險(xiǎn)稅，是為個體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。我國目前的稅收征管水平比較低，只能對城鎮(zhèn)企業(yè)與在職人口征稅。在制度統(tǒng)籌上無法體現(xiàn)社會保障“全覆蓋”的要求。在稅率的設(shè)置上，借鑒國際社會保障稅的稅負(fù)比重，我國稅率的確定既要滿足社保資金需求，還要考慮人口老齡化等社會背景因素，經(jīng)過精算計(jì)量，實(shí)行不同行業(yè)、不同收入人群的差別化稅率，由此也帶來立法層面難以統(tǒng)一的障礙。

2、執(zhí)法管理上的障礙

實(shí)行費(fèi)改稅在法律層面增強(qiáng)了社會保險(xiǎn)基金征繳的強(qiáng)制性，因而需要配套的法制監(jiān)管，保證社會保險(xiǎn)基金的足量征繳。然而目前我國企業(yè)和個人逃費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，究其原因包括：第一， 費(fèi)率門檻太高， 企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)較重，逃費(fèi)的邊際收益大于邊際成本；第二， 社保制度便攜性太差， 全國聯(lián)網(wǎng)的社保體系尚未完成，因而非正規(guī)部門和農(nóng)民工等群體無法在制度中得到穩(wěn)定可靠的保障，不情愿加入社保；第三， 個人賬戶比例太小， 回報(bào)率太低， 制度設(shè)計(jì)上沒有吸引力，基金保值增值的風(fēng)險(xiǎn)與收益沒有明顯關(guān)聯(lián)度。而費(fèi)改稅后，客觀上要求稅務(wù)稽查部門對偷逃稅款的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，但是我們目前社會保障配套信息系統(tǒng)的不完善阻礙了執(zhí)法管理上的透明度與實(shí)際效果的提升。

三、我國“十三五”時期養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革建議

（一）加快頂層制度設(shè)計(jì)，社會保障預(yù)算管理科學(xué)化、信息化

我國目前采取的社會保障繳費(fèi)形式是統(tǒng)籌繳費(fèi)，征繳手段軟化，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，難以滿足社會保障的需求，必須進(jìn)行改革。（李珍，（2014）131）隨著2014年新預(yù)算法的頒布，建立社會保險(xiǎn)基金預(yù)算有利于提高社會保險(xiǎn)的社會化服務(wù)水平。運(yùn)用信息化的手段管理社會保障基金，一方面要加快社會保障信息系統(tǒng)的建立與完善，另一方面逐步提高社會保障的統(tǒng)籌層次。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的個人賬戶長期不經(jīng)濟(jì)，收益率低于工資增長率，難以體現(xiàn)效率優(yōu)先，養(yǎng)老保險(xiǎn)“廣覆蓋”目標(biāo)帶來的低門檻造成了養(yǎng)老金面臨不足的風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致了制度的不可持續(xù)。因此，化解社會保障領(lǐng)域改革障礙的重拳在于制度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

（二）轉(zhuǎn)變?nèi)截?zé)任義務(wù)機(jī)制，發(fā)展市場化養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

在社會保障領(lǐng)域，要合理界定政府與市場職責(zé)。政府的支出責(zé)任體現(xiàn)在保證起點(diǎn)公平上，即通過基礎(chǔ)養(yǎng)老、基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的提供保證成員的基本生活水平相當(dāng)；由于社會保障支出具有剛性，為提高保障水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮微觀主體作用，大力發(fā)展社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，通過引入競爭機(jī)制提高養(yǎng)老水平。根據(jù)《全球養(yǎng)老調(diào)查》，丹麥、荷蘭等國都大力發(fā)展公私結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，新加坡等國組織樂齡志愿者（平均年齡大于55周歲）義務(wù)服務(wù)，我國在“十三五”期間應(yīng)當(dāng)著力促進(jìn)新興養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，重視非正式的養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展，一方面要加快專業(yè)護(hù)理服務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，鼓勵青年就業(yè)者從事養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)，滿足社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老的人群需求，緩解社會養(yǎng)老壓力；另一方面對從事居家養(yǎng)老的私立機(jī)構(gòu)給予政策上的支持，在全社會形成愛老、助老新風(fēng)尚。

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篇5

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定：影響因素與國際經(jīng)驗(yàn)

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素

宏觀稅負(fù)是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個國家一定時期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。

論文百事通準(zhǔn)確把握一定時期的宏觀稅負(fù)水平，需要全面、充分、科學(xué)地考察和分析影響宏觀稅負(fù)水平高低的因素，從中找出規(guī)律性的認(rèn)識，正確處理宏觀稅負(fù)與這些影響因素之間的關(guān)系。一般說來，一定時期的宏觀稅負(fù)水平高低的決定因素主要有經(jīng)濟(jì)增長水平、政府職能范圍和政府非稅收入規(guī)模。

1.經(jīng)濟(jì)增長水平因素。一個國家一定時期宏觀稅負(fù)水平的高低與經(jīng)濟(jì)增長水平正相關(guān)。經(jīng)濟(jì)增長水平愈高，社會產(chǎn)品愈豐富，人均GDP的水平就愈高，這樣稅基就比較寬廣，整個社會稅收的承受能力就強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)增長水平較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其宏觀稅負(fù)水平要高于發(fā)展中國家。從理論上講，宏觀稅負(fù)水平增長應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平協(xié)調(diào)同步。據(jù)有關(guān)專家測定，西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1，而這一彈性系數(shù)在我國保持在0.8左右是比較合適的。

2.政府職能范圍因素。一定時期宏觀稅負(fù)水平的高低取決于政府職能范圍的大小。政府職能范圍寬、事權(quán)多，需要政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)數(shù)量就多，宏觀稅負(fù)水平就應(yīng)高一些，反之則低。現(xiàn)代社會中政府的規(guī)模和作用范圍日益擴(kuò)大。政府職能范圍拓展，必將使政府支出的規(guī)模不斷膨脹，要求有較大規(guī)模的稅收來支持，這樣必然要求宏觀稅負(fù)水平不斷提高。在稅收收入成為政府主要收入來源的情況下，我們可以用一定時期財(cái)政支出占稅收收入的比重來反映稅收對政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測定量，稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足：-0.03<政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)<+0.03.

3.從非稅收入規(guī)模因素。稅收并不是政府籌集財(cái)政資金的惟一方式和渠道。在衡量宏觀稅負(fù)水平時，需要考察政府通過非稅方式取得的收入規(guī)模的大小。因?yàn)橐欢〞r期內(nèi)整個社會創(chuàng)造的可供分配使用的GDP是一個定量，政府的各種收入都來源于當(dāng)期社會所創(chuàng)造的GDP，在滿足政府一定支出需要的情況下，通過非稅形式取得的收入規(guī)模大，通過稅收取得的收入規(guī)模必然減少。在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)以上繳利潤代替稅收，從而導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)簡單，稅收數(shù)量減少，財(cái)政收入中企業(yè)利潤的份額大，而稅收的份額則相應(yīng)少，宏觀稅負(fù)水平也隨之較低。但是合理的稅負(fù)，則要求稅收收入與非稅收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國財(cái)政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收入。如日本、美國、法國、荷蘭、加拿大、英國、澳大利亞等國中央政府的非稅收入占稅收收入的比重都在10%左右。發(fā)展中國家非稅收入占財(cái)政收入的比重約為15%～25%.所以，稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財(cái)政收入也不僅僅只有稅收一種形式。要保證宏觀稅負(fù)水平合理化，首先應(yīng)保證政府收入形式規(guī)范化。按照灰色模型的測定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實(shí)際稅收狀態(tài)與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03.

（二）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的國際經(jīng)驗(yàn)

早在1983年，原世界銀行工業(yè)部顧問基思？馬斯頓采用實(shí)證分析方法，選擇21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家的人均GDP增長率、公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率和出口增長率、社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度均大于高稅國家。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的變量關(guān)系是：稅收占GDP的比值每增加一個百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36%.高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的，這幾乎成為一個普遍的規(guī)律，而對低收入國家來說，提高宏觀稅負(fù)水平對經(jīng)濟(jì)增長的影響尤為明顯。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系是各國在確定宏觀稅負(fù)水平時非常重視的一個重要因素。通過對各種類型國家宏觀稅負(fù)水平的比較分析可以看到，西方發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平是逐步上升的，目前的平均水平為30%以上；發(fā)展中國家稅負(fù)平均水平一般在16%~20%之間。

按照稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析，從發(fā)展中國家稅負(fù)水平的一般情況看，15%～25％這個區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平較為適宜，比較符合發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和平均利潤水平。

二、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的分析

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與經(jīng)濟(jì)增長水平的比較

一般認(rèn)為，隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，一個國家人均GDP水平增加，宏觀稅負(fù)水平也不斷提高。我國人均GDP水平自1991年以來一直保持著6%以上的年增長率，是宏觀稅負(fù)水平提高的基礎(chǔ)。但是由表2可見，從1994年以后，稅收占GDP比重的增長要高于人均GDP水平的增長速度。我國稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)在1996年以前是小于1的，即稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)增長速度。從1996年開始，稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)超過1，在2005年達(dá)1.285.從稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)的變化，可以明顯地看出近幾年我國宏觀稅負(fù)在多年下降滯后轉(zhuǎn)向升高趨勢，具有一定的恢復(fù)性質(zhì)。但是，這一上升的過程恰好發(fā)生在經(jīng)濟(jì)增長速度下降時期，與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方向相背離。

（二）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與政府執(zhí)行職能需要的比較

我國尚處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，政府和市場的分工尚不完全清晰，政府職能的界定還存在不規(guī)范之處，這需要通過深化改革來調(diào)整。但應(yīng)看到，雖然我國財(cái)政收入逐年增長，仍不能完全保證政府職能部門運(yùn)轉(zhuǎn)及公共支出的基本需要。不少基層政府仍是“吃飯財(cái)政”。我國財(cái)政在增加農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點(diǎn)支出方面雖然盡了很大努力，但仍然難以滿足各方面發(fā)展的需要。以教育為例，我國財(cái)政用于教育的支出占GDP的比重1994年為2.19%，到2005年為2.54%，仍然大大低于世界平均水平。從發(fā)展的需要看，隨著人均GDP的增長，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也會不斷地增加，公共支出占GDP比重的不斷擴(kuò)大已是被許多國家發(fā)展實(shí)踐證明了的一個規(guī)律。目前我國在改善人民群眾生活環(huán)境、縮小地區(qū)發(fā)展差異、促進(jìn)要素流動、提高國際競爭能力等各方面都對公共支出水平有著越來越高的要求。

我國財(cái)政除了公共支出增長的壓力以外，還存在著相當(dāng)大的潛在的財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。多年的國債已經(jīng)積累到相當(dāng)規(guī)模，每年的國債還本付息支出已經(jīng)占了財(cái)政收入一個不小的比例。雖然1997年以后國債規(guī)模的擴(kuò)大與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要有關(guān)，并不完全是因?yàn)樨?cái)政困難所致，但是財(cái)政每年要承擔(dān)相當(dāng)數(shù)量的國債還本付息任務(wù)。以2005年為例，國債還息支出達(dá)730億元，占財(cái)政支出的13.2%；國債還本支出為1579.82億元，占當(dāng)年債務(wù)收入的37.8%.在新的社會保障制度運(yùn)行和人口的老齡化過程中，為支付改革前參加工作的老職工的社會保障開支和承擔(dān)越來越多的老齡人口的社會保障負(fù)擔(dān)，也形成財(cái)政潛在負(fù)債。沖銷部分國有銀行呆賬和地方政府償還債務(wù)也將是財(cái)政不可回避的一個負(fù)擔(dān)。從這些方面看，我國目前稅收占GDP比重水平與政府職能履行所要求的財(cái)力水平是不夠適應(yīng)的。

（三）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與企業(yè)負(fù)擔(dān)的比較

宏觀稅負(fù)水平與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)，但兩者又是不同的。企業(yè)稅負(fù)水平主要取決于其適用稅種的實(shí)際稅率的高低，在其他條件不變的情況下，企業(yè)稅負(fù)水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平高低的基礎(chǔ)性因素。宏觀稅負(fù)水平除了受稅種和稅率的影響之外，還受到稅基和稅源范圍的影響，即使稅種和稅率不變，甚至有所減少和下降時，如果稅基和稅源擴(kuò)大，也有可能導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平上升。如歐盟各國自20世紀(jì)90年代以來持續(xù)采取降低稅率的措施，但其宏觀稅負(fù)仍不斷上升，歐盟經(jīng)濟(jì)貨幣聯(lián)盟區(qū)域2005年稅收占GDP比率高達(dá)45%，使宏觀稅負(fù)達(dá)到歷史新高，比美國和日本高出14%.其原因就是歐盟各國在降低稅率的同時，采取了擴(kuò)大稅基和加強(qiáng)征管的措施。因此企業(yè)的稅負(fù)輕重并不能簡單地看這個國家的稅收／GDP比率，而且要看這個國家基本稅種的稅率。

我國近幾年宏觀稅率上升，但企業(yè)基本稅種的名義稅率并沒有變化，工商稅收各稅種的法定稅率仍然保持在1994年稅制改革時的水平上。企業(yè)的實(shí)際稅率則是有升有降，一方面由于財(cái)稅部門加強(qiáng)稅收征管，糾正地方政府隨意減免稅收等措施而使實(shí)際稅率上升；另一方面，1994年以來政府也出臺了一些新的稅收優(yōu)惠措施，如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、提高出口產(chǎn)品的退稅率等，則起到了降低企業(yè)實(shí)際稅率的作用。當(dāng)然，在不同產(chǎn)業(yè)、不同類型企業(yè)之間，實(shí)際稅率的這種升降分布是有所不同的。因此，比較客觀地看，近年宏觀稅負(fù)上升的主要原因并不是增加了企業(yè)的稅負(fù)。

通過上述分析，作者得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：（1）我國政府制度內(nèi)的收入（指預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入的總和）占GDP的比重與國際上相近經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家接近，尚在正常范圍內(nèi)。但是還存在相當(dāng)大的制度外政府收入，加大了政府實(shí)際集中資源的比例。（2）我國宏觀稅負(fù)上升的過程中，企業(yè)的法定稅率并未提高，總體上講是屬于恢復(fù)性和發(fā)展性的上升。但是企業(yè)確實(shí)存在基本稅率較高與制度外非規(guī)范負(fù)擔(dān)過重的問題。（3）雖然宏觀稅負(fù)上升，稅收收入有了較大的增長，但政府為執(zhí)行基本職能和滿足基本公共需要的財(cái)力仍然存在不足現(xiàn)象。（4）我國近年稅收收入的增長速度高于GDP的增長速度，稅收彈性系數(shù)提高較多，與經(jīng)濟(jì)低速增長時期擴(kuò)張性財(cái)政政策目標(biāo)之間存在一定的矛盾。在這種情況下，我國宏觀稅負(fù)水平的合理化并不單純是稅率水平調(diào)整的問題。

三、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的理性選擇

宏觀稅負(fù)合理水平的選擇首先要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。我國目前還沒有脫離發(fā)展中國家二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特征，人均GDP水平比較低，這說明社會的剩余產(chǎn)品率還不高，難以提供更多的稅收收入，因此宏觀稅負(fù)水平不宜過高。據(jù)世界銀行的調(diào)查資料顯示，一國宏觀稅負(fù)水平與該國人均GDP呈正相關(guān)，人均GDP在260美元以下的低收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為13%左右；人均GDP在750美元左右的國家，最佳宏觀稅負(fù)為20%左右；人均GDF在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為23%；人均GDP在10000美元以上的高收人國家，最佳宏觀稅負(fù)為30%.參考國際經(jīng)驗(yàn)，就政府制度內(nèi)收入占GDP比重這一意義的宏觀稅負(fù)來說，我國應(yīng)選擇在20%左右。如果政府制度內(nèi)收入中的非稅收入占5%左右，則稅收收入占15%左右比較合適。

我國稅收以流轉(zhuǎn)稅為主體，企業(yè)是稅收的主要提供者，企業(yè)納稅人的承受能力是宏觀稅負(fù)合理水平選擇的重要依據(jù)。由于國有企業(yè)改革尚未完成，全社會經(jīng)濟(jì)增長模式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變尚未完成，加上近幾年世界經(jīng)濟(jì)不景氣，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長速度放慢，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳的局面近期難以徹底改觀，企業(yè)的承受能力是有限的。因此宏觀稅負(fù)的上升應(yīng)以不增加企業(yè)稅負(fù)為基本前提，并且應(yīng)為減輕企業(yè)的稅外負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件。

從政府履行職能所需要的財(cái)力來看，實(shí)踐已經(jīng)證明前幾年占GDP1l%左右的稅收收入無法滿足各級政府提供基本公共產(chǎn)品和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，還造成了對預(yù)算外收入和制度外收入的過度依賴，帶來了管理上的困難和資金使用效率的低下。從發(fā)展的趨勢看，社會對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要會隨著人均GDP的提高而增長，在體制改革過程中社會保障壓力會增大，稅費(fèi)改革等整治政府制度外收入的措施都需要一定的政府財(cái)力條件，因此，政府制度內(nèi)收入占GDP的比重回升到20%左右也是必要的。

綜合我國生產(chǎn)力的水平、企業(yè)效益狀況及政府履行職能的需要，參考宏觀稅負(fù)水平界定的國際經(jīng)驗(yàn)，在整頓政府收入渠道，取消制度外收入，理順稅費(fèi)關(guān)系和加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)上，將我國制度內(nèi)政府收入的宏觀稅負(fù)水平保持在20%左右，稅收占GDP比重保持在15%左右是合理的。在宏觀稅負(fù)的變動趨勢上，應(yīng)當(dāng)使其能夠隨著GDP的增長而提高，即將稅收彈性系數(shù)保持在1以上，但不能過高。

四、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的優(yōu)化途徑

（一）整頓政府收入渠道，理順稅費(fèi)關(guān)系

在政府存在大量非規(guī)范的制度外收入的情況下，宏觀稅負(fù)問題在一定程度上失去實(shí)際意義，即使降低稅收占GDP的比重，也不一定能夠減輕企業(yè)和納稅人的實(shí)際稅負(fù)。在總體負(fù)擔(dān)較高的情況下，很多人提出減稅的主張，而實(shí)際上如果采取只重視減稅，而忽視對制度外收入的整治，結(jié)果只會導(dǎo)致分配秩序的進(jìn)一步混亂和加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，徹底整治政府收入渠道，理順稅費(fèi)關(guān)系，減少非規(guī)范的制度外收入是我國宏觀稅負(fù)水平合理化的首要任務(wù)。

由于各種亂收費(fèi)是造成我國稅收收入占GDP比重低，而政府部門實(shí)際集中財(cái)力占GDP比重高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重的主要原因，解決目前政府收入形式不規(guī)范的混亂局面，關(guān)鍵是理順稅費(fèi)關(guān)系，建立起以稅收收入為主，收費(fèi)為輔，稅費(fèi)并存的財(cái)政收入運(yùn)行機(jī)制。理順稅費(fèi)關(guān)系必須在合理界定政府職能范圍的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)其不同的內(nèi)容實(shí)行取消、改稅、規(guī)范和轉(zhuǎn)制措施：（1）取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)；（2）將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)，通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施“費(fèi)改稅”；（3）在取消不合理收費(fèi)、對一部分收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行“費(fèi)改稅”的基礎(chǔ)上，對需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，國家通過法律法規(guī)予以規(guī)范，保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格限定范圍，并實(shí)行公開化；（4）結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變，使經(jīng)營性的事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)向市場。

（二）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格稅收征管

由于我國同時存在企業(yè)承受能力弱和政府財(cái)力不足的矛盾，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)合理化，關(guān)鍵是要在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，保證政府履行職能的需要。為此，需要完善和調(diào)整現(xiàn)行的稅收格局，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格稅收征管，以增加稅收收入。

完善和調(diào)整稅收格局主要應(yīng)合理擴(kuò)大部分稅種的稅基和擴(kuò)大非企業(yè)稅收。如適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可以先擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)；擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個人所得稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍。提高目前低稅或無稅的產(chǎn)業(yè)部門和某些經(jīng)濟(jì)行為的稅收貢獻(xiàn)率，如適當(dāng)提高第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。強(qiáng)化個人所得稅，在增強(qiáng)收入調(diào)節(jié)功能的同時，提高居民繳納稅收的比重，改善稅收格局。可以通過逐步完善法人支付個人收入申報(bào)制度和個人財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)制度，強(qiáng)化個人所得稅的代扣代繳制度。同時隨著改革的深入和居民收入水平的不斷提高，結(jié)合完善地方稅體系，開征一些新的地方稅稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。

過多的稅收優(yōu)惠以及由于稅收優(yōu)惠管理不嚴(yán)而衍生的任意減免稅、越權(quán)減免稅，是以往我國稅收占GDP比重過低的一個重要原因，同時也影響了稅收的公平性，不利于進(jìn)行公平的市場競爭。繼續(xù)清理過多的稅收優(yōu)惠規(guī)定、嚴(yán)格稅收優(yōu)惠管理，是增加稅收收入、保持合理的宏觀稅負(fù)水平的必要措施。各級政府應(yīng)改變靠減免稅收來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，規(guī)范和完善目前對各種特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海沿邊開放城市實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，糾正這些地區(qū)竟相以稅收優(yōu)惠和減免稅來吸引投資的做法。稅收優(yōu)惠和減免稅應(yīng)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。稅收優(yōu)惠的方式，除減免稅外，應(yīng)主要采用加速折舊、投資抵免等形式。杜絕任何稅法規(guī)定之外的稅收優(yōu)惠和減免稅。要堅(jiān)持依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，減少稅收流失，保證稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)

篇6

1.1目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題

納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護(hù)自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬元計(jì)算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬元,拆除費(fèi)用55萬元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計(jì)算后購置設(shè)備的抵免額時,因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻(xiàn):

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[2]侯立新.企業(yè)合理避稅解決方案[M].北京:中國華僑出版社,2008:134-135.

篇7

論文摘要：在 工業(yè) 化大 發(fā)展 、 經(jīng)濟(jì) 增長日益明顯的社會背景下，建筑企業(yè)獲取了極大的發(fā)展機(jī)遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業(yè)稅收管理工作便具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，針對現(xiàn)有問題，尋找相應(yīng)對策，成為建筑企業(yè)稅收管理當(dāng)務(wù)之急。

一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)

1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以 會計(jì) 年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確 計(jì)算 。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會計(jì)核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑 企業(yè) 需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報(bào)詳情，及時查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時等問題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺

隨著 計(jì)算 機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅 網(wǎng)絡(luò) ，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。

篇8

北京大學(xué) 劉明興等

“中國縣鄉(xiāng)政府績效

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北京大學(xué) 劉明興等

“中國縣鄉(xiāng)政府績效考核的實(shí)證研究”

《世界經(jīng)濟(jì)文匯》2013年第1期

基層政府干部考核的內(nèi)容重點(diǎn)，同時受到基層政府自身偏好和中央政府政策目標(biāo)變化的影響。

在基層兩級政府的考核目標(biāo)中，提供公共服務(wù)一直處于相對次要的位置。縣、鄉(xiāng)政府對下級的考核，均未能充分體現(xiàn)近年來中央政府對新農(nóng)村建設(shè)投入力度的不斷加大。兩級政府對于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視程度都沒有增強(qiáng)。縣政府對于農(nóng)民增收的重視程度逐步衰減，而中央三農(nóng)政策變革對鄉(xiāng)村考核的影響要大于縣鄉(xiāng)考核。

其次，縣鄉(xiāng)和鄉(xiāng)村考核的內(nèi)容重點(diǎn)存在較大差異，農(nóng)村稅費(fèi)改革及其配套政策對于兩級政府考核的影響也是異質(zhì)性的。稅改前后，縣鄉(xiāng)考核中經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定類指標(biāo)不斷強(qiáng)化，財(cái)政壓力性指標(biāo)沒有削弱，縣際之間的差異趨于縮小。

在鄉(xiāng)村考核中，財(cái)政壓力性指標(biāo)逐步弱化，招商引資、農(nóng)民增收、合作醫(yī)療等指標(biāo)有所提升，而廉政建設(shè)、政治組織工作、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)均有所下降。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對村兩委的考核指標(biāo)在地區(qū)之間的變異在擴(kuò)大，而這種趨勢在縣鄉(xiāng)考核之中并不明顯。

再次，縣鄉(xiāng)和鄉(xiāng)村考核之間并非簡單的壓力傳導(dǎo)關(guān)系。縣政府在招商引資、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、社會穩(wěn)定等工作上不斷對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府施壓；但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府主要通過加大對村干部“一票否決”考核的力度，部分地分散自身維穩(wěn)的政治壓力，但因鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和村干部在行政和財(cái)政能力上的固有差異，這種政治壓力難以完全轉(zhuǎn)嫁給村干部。

近年來，大量的社會不穩(wěn)定因素源于市縣政府的政策不合理。若村干部自身利益在政策執(zhí)行過程中也受侵害，他們可能會在維穩(wěn)工作中起負(fù)面作用。這些均導(dǎo)致社會維穩(wěn)工作難度增加，實(shí)際效果越來越差。單純依靠壓力型的考核體制來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在長期內(nèi)是難以持續(xù)的。 制度 政績考核誘發(fā)污染

廈門大學(xué) 蹤家峰等

“地區(qū)競爭、資本倚重與普遍污染”

《經(jīng)濟(jì)研究》工作論文WP542號

在中國“政治集權(quán)、經(jīng)濟(jì)分權(quán)”體制下，“自上而下”標(biāo)尺競爭格局中以GDP為主的政績考核體制，使地方政府具有用降低稅收來爭取投資的動機(jī)。稅收優(yōu)惠政策作為博弈工具在地方招商引資中的作用被不斷放大，造成高名義稅率、低征管效率的局面，由此引發(fā)的惡性競爭導(dǎo)致資源的極大浪費(fèi)與環(huán)境的極度惡化。

對2003年-2010年中國271個地級市層面的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：投資每增加一單位，污水排放、SO2排放、煙塵排放分別上升33.9151單位、22.5439單位和15.5032單位。地方政府實(shí)際稅率每提高一單位，污水排放、SO2排放、煙塵排放分別減少942.378單位、1149.82單位和425.066單位。

地方政府“為增長而競爭”的行為導(dǎo)致為增長而污染的現(xiàn)象，政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致政府引致型的污染。而降低污染排放量、提升環(huán)境質(zhì)量，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，改革現(xiàn)有分稅制體制和環(huán)境規(guī)制體制，建立更為科學(xué)的政績考核體制與公眾參與的環(huán)保機(jī)制。 觀點(diǎn) 災(zāi)后的商品可得性

麻省理工學(xué)院 Alberto Cavallo等

“自然災(zāi)害期間的價格和供給中斷”

NBER工作論文第19474號

2010年智利大地震和2011年日本大地震發(fā)生后，對超市商品價格和商品可得性會有什么影響？

對這兩次自然災(zāi)害過后的研究發(fā)現(xiàn)，自然災(zāi)害對商品可得性既有直接的影響，也有持久的影響。

篇9

關(guān)鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策

 

2009年我國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實(shí)現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了競爭力。同時還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時在落實(shí)監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。

促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)控中存在的問題

（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：

第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點(diǎn)“好處費(fèi)”。二是有些個體經(jīng)營者為了達(dá)到減免稅款的目的，采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，變成新經(jīng)營戶，以騙取免稅。四是對于持證異地經(jīng)營的，稅務(wù)機(jī)關(guān)難辨真?zhèn)巍Ｒ恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔帲绲貐^(qū)從事個體經(jīng)營，重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對持外省再就業(yè)證的納稅人申請享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策。

第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點(diǎn)補(bǔ)貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報(bào)職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動合同的下崗人員有3人，而實(shí)際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動合同，借此減免稅收。

第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營享受免稅優(yōu)惠后，向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票，因?yàn)椴唤ㄙ~冊，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營者非法圖利。

（二）有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策存在不足

主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財(cái)政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實(shí)政策影響收入任務(wù)；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動落實(shí)有關(guān)優(yōu)惠政策和及時取消優(yōu)惠資格。

（三）有關(guān)部門在落實(shí)政策上配合不夠

目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認(rèn)定分散，政策落實(shí)涉及幾個部門，申請審批程序都很復(fù)雜。如申請享受優(yōu)惠就需要勞動、民政、財(cái)政、國資委、工商、國稅、地稅等多個部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實(shí)際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺，致使稅收激勵政策難以落實(shí)，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。

健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制的建議

（一）加強(qiáng)政策跟蹤問效

第一，建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照個人申請、居民委員會初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴(kuò)大發(fā)放范圍。對安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對花名冊、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示，增強(qiáng)執(zhí)法的透明度，及時糾正工作中的偏差、錯誤。對于通過偽造、變造、買賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費(fèi)款并依法予以處罰外，勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，并對社會公開公布。第二，加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動申請、及時享受政策優(yōu)惠，同時加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時依法處理。同時規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營或被企業(yè)吸納時，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化政策管理服務(wù)

第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對象、減免稅情況及時向社會公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務(wù)，為享受再就業(yè)稅收政策的個人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責(zé)任，將政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財(cái)政、稅務(wù)、勞動部門共同決定使用，由財(cái)政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為：為優(yōu)惠對象定期繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)；對自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對象定期發(fā)放定額補(bǔ)助；在優(yōu)惠對象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補(bǔ)助；經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對象的經(jīng)營資金；對具有一定經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)惠對象賬戶上的余款上繳國庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強(qiáng)的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計(jì)入優(yōu)惠對象的個人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機(jī)關(guān)不放手的問題。

（三）注重相關(guān)部門配合

再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度，加快信息化軟件建設(shè)的步伐，盡早實(shí)現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵政策落到實(shí)處。第一，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與勞動部門的聯(lián)系，及時掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強(qiáng)跟蹤管理。第二，要加強(qiáng)與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目，分別反映開業(yè)時間、變更時間，便于相關(guān)部門在落實(shí)再就業(yè)稅收激勵政策時準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實(shí)際存續(xù)狀況。同時把工商部門作為一個宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時就能及時了解優(yōu)惠政策。第三，加強(qiáng)與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強(qiáng)與居委會、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營變化的實(shí)際情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]人力資源社會保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會。

篇10

    一、究竟哪些收入綜合課稅，哪些收入分類課稅

    分類與綜合相結(jié)合計(jì)稅就是要把部分個人收入歸并lwxz8.com 北京寫作論文計(jì)稅，其余部分個人收入分類計(jì)稅。因此，設(shè)計(jì)改革方案首先要解決的問題就是決定把哪些個人收入歸并綜合計(jì)稅，哪些個人收入分類計(jì)稅。

    現(xiàn)行個人所得稅制把個人收入劃分為十一類，采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率分別對不同類別收入課稅。這種收入劃分是1994年確定的，是以當(dāng)時個人收入來源結(jié)構(gòu)特征為依據(jù)做出的選擇，其后的個人所得稅制改革始終沒有觸及個人收入分類，重點(diǎn)是考慮怎樣降低中等收入階層稅負(fù)(工薪所得課稅費(fèi)用扣除額從800元提至3 500元、暫停儲蓄利息個人所得課稅)。如果改為綜合與分類相結(jié)合課稅，當(dāng)然要研究個人收入分類。

    個人收入分類沒有統(tǒng)一原則，如何分類服務(wù)于分類的目的。進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算時，對個人收入的分類是從來源角度進(jìn)行的，一般分為工資性收入、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)性收入、轉(zhuǎn)移性收入四類。這種劃分方法與GDP核算中的收入法相對應(yīng)。個人所得稅的課稅對象是個人年度經(jīng)濟(jì)活動所得，包括職業(yè)收入和經(jīng)營收入(如財(cái)產(chǎn)性收入、證券投資收入)兩大類。正是由此考慮，制定稅制劃分個人收入時各國者都把包括遺產(chǎn)和贈與收入在內(nèi)的轉(zhuǎn)移性收入剔除出去。從我國現(xiàn)行個人所得稅的收入分類結(jié)構(gòu)看，分類的原則是盡可能細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)分類計(jì)稅的稅制設(shè)計(jì)框架。比如涉及人數(shù)極少的稿酬所得被單列一類計(jì)稅，表明課稅甚至已細(xì)化到針對特定群體如何計(jì)稅。

    改為綜合與分類相結(jié)合計(jì)稅，如果個人收入類別劃分與實(shí)際情況相脫節(jié)，那么，不僅稅收征管難以操作，而且會直接導(dǎo)致制度缺陷性稅收流失。目前個人收入分為十一類基本合理，其中部分收入類別是永遠(yuǎn)存在的，如工薪所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得等。但必須指出，也有些個人收入類別已名存實(shí)亡。比如企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)已不再把資產(chǎn)包給個人去經(jīng)營，而是按照《公司法》的規(guī)定讓個人以參股方式獲取企業(yè)資產(chǎn)稅后收益，或是按部門績效核定個人收入，收入多少計(jì)入個人工薪所得課稅。事業(yè)單位改革至今，已不允許把單位資產(chǎn)包給個人去經(jīng)營，至于單位下屬經(jīng)營性機(jī)構(gòu)部門管理者的收入，雖與績效掛鉤，也是被歸入工薪所得。可見，再保留這類收入劃分，稅收征管無法操作。再比如稿酬所得，屬于勞動報(bào)酬，單劃為一類收入，沒有必要。如果繼續(xù)保留，等于承認(rèn)收入劃分以行業(yè)劃分為依據(jù)，一個行業(yè)的收入就要設(shè)一個稅率，根本不合理。因此，現(xiàn)在確有必要重新設(shè)定個人收入類別。

    重新設(shè)定個人收入類別似可遵循三個原則：一是可確認(rèn)性；二是經(jīng)常性；三是普遍性。由此出發(fā)，可把現(xiàn)行十一類收入歸為七類，即：工薪收入、個體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、資金運(yùn)作所得(包括利息、股息、紅利等)、財(cái)產(chǎn)性收入、財(cái)政部門認(rèn)定的其他所得等七類。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得包含現(xiàn)行的稿酬所得，財(cái)產(chǎn)性收入包含現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和財(cái)產(chǎn)租賃所得兩類收入。財(cái)政部門認(rèn)定征稅的其他所得包括現(xiàn)行偶然所得。有必要解釋，勞務(wù)報(bào)酬所得在國外全部計(jì)入工薪所得，我國單列一類收入，主要是便于對個人從就業(yè)單位以外的機(jī)構(gòu)獲取的收入課稅，這與我國部分勞動者兼業(yè)收入較多的特殊情況有關(guān)。但要看到，目前兼業(yè)收入占個人收入的比重就總體而言呈下降趨勢，因?yàn)閯趧诱弑韭毠ぷ鲝?qiáng)度普遍大幅提高，兼業(yè)能力隨之下降。目前兼業(yè)收入多的是科技工作者，這與科技工作自主研發(fā)成果和職業(yè)技術(shù)市場化需求度高有關(guān)，國外也是如此。

    那么，這些收入哪些適于綜合課稅，哪些適于分類課稅呢？要研究解決這一問題，首先要認(rèn)清什么是綜合課稅、什么是分類課稅。綜合課稅，就是針對各項(xiàng)個人收入?yún)R總課稅，具體包括兩個步驟：一是先計(jì)算總收入；二是用總收入減去扣除額確定計(jì)稅收入。分類課稅則是針對某一類收入課稅。就一般來說，納入綜合課稅的收入應(yīng)具有穩(wěn)定性，納入分類課稅的收入屬于特定來源收入，稅率選擇往往帶有政策意圖。

    具體到我國而言，歸并部分收入綜合課稅時，難點(diǎn)在于究竟是把不同質(zhì)收入歸到一起課稅，還是只把同質(zhì)收入歸到一起綜合課稅。目前有些國家采用后一類方式，比如澳大利亞。從我國實(shí)際情況看，把同質(zhì)性收入納入綜合課稅是務(wù)實(shí)的選擇。原因在于：一是便于核定扣除額；二是同質(zhì)性收入來源相對容易確認(rèn)，從而便于確定具有針對性的稅率。由此，可考慮把工薪收入和勞務(wù)報(bào)酬所得歸總為勞動報(bào)酬綜合課稅，涉及現(xiàn)行工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得和稿酬所得四類收入。這樣做便于統(tǒng)一確定扣除額。當(dāng)前，把勞動報(bào)酬拆成三類分別課稅，明顯的矛盾就是由于勞動報(bào)酬獲取成本扣除不均等，最終結(jié)果是加大了部分勞動報(bào)酬的稅負(fù)，比如勞務(wù)所得，僅只扣除800元，其余部分均按20%征稅，稅負(fù)明顯超過工薪所得稅負(fù)，2000年后三次個稅改革均未涉及該稅目，確屬不公。此外，還可考慮把財(cái)產(chǎn)性收入和特許權(quán)使用費(fèi)所得歸總課稅，包括現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得三類收入。因?yàn)檫@三類收入本質(zhì)上都屬于財(cái)產(chǎn)經(jīng)營收入，其許權(quán)使用費(fèi)實(shí)際上是個人擁有的無形資產(chǎn)的經(jīng)營收益，而且財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)兩者已在按相同計(jì)稅方式課稅。把上述兩大類收入分別歸總課稅，本質(zhì)上就是要把居民的現(xiàn)金流量課稅和財(cái)產(chǎn)存量派生現(xiàn)金課稅區(qū)分開來，有助于從當(dāng)期收入能力和綜合收入能力兩者關(guān)系平衡的角度去設(shè)計(jì)個人所得稅制。

    個體工商戶是我國特有的概念。這類經(jīng)營主體實(shí)際上類似微小企業(yè)，只是在管理上未列入企業(yè)法人，不要求建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理制度和稅收繳納制度。因此，個體工商戶經(jīng)營所得實(shí)際上包含經(jīng)營實(shí)體所得和經(jīng)營實(shí)體所有者所得兩類收入，這與納入綜合課稅的個人收入根本不一樣。課稅時費(fèi)用扣除額的設(shè)計(jì)還要考慮經(jīng)營費(fèi)用(類似企業(yè)所得稅的成本扣除)。因此，個體工商戶經(jīng)營所得仍應(yīng)分類 課稅。利息、股息、紅利所得屬于個人投資所得，具有較強(qiáng)不穩(wěn)定性，而且無法確定費(fèi)用扣除額，同時又只是個別群體的收入。因此，這類所得只能是分類課稅。目前一些國家單設(shè)資本利得稅，出發(fā)點(diǎn)也是因?yàn)閭€人投資性收入具有較強(qiáng)波動性。

    二、如何重新確定費(fèi)用扣除額

    所得稅的特征是對凈收入課稅。因此，確定費(fèi)用扣除額始終是制定所得稅制的一個難點(diǎn)。具體到個人所得稅來講，費(fèi)用扣除額的確定涉及支出范圍、物價和個人收入增長狀況三大類因素。

    在現(xiàn)行分類課稅條件下，費(fèi)用扣除額是分類核定的，如工薪所得費(fèi)用扣除額、勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除額、個體工商戶經(jīng)營所得費(fèi)用扣除額等。這種扣除方式一定程度上帶有重復(fù)扣除的色彩。比如某人月收入包含工薪所得和勞務(wù)所得兩類收入，就享受了兩類扣除。而這兩種扣除又都是為彌補(bǔ)生活費(fèi)支出所做出，實(shí)際上是重復(fù)性增加了生活費(fèi)扣除。綜合課稅，綜合性計(jì)算扣除額，本質(zhì)上就是要避免這種重復(fù)扣除。如果轉(zhuǎn)向分類與綜合相結(jié)合計(jì)稅模式，就要打破現(xiàn)行的分類費(fèi)用扣除方式。這是一種復(fù)雜的轉(zhuǎn)變。要穩(wěn)妥實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵點(diǎn)是正確認(rèn)識費(fèi)用扣除額的本質(zhì)。

    個人所得稅費(fèi)用扣除額的本質(zhì)是扣除所得獲取成本。個人所得分為勞動報(bào)酬、投資所得、財(cái)產(chǎn)性收入和遺產(chǎn)與贈予所得。前三類所得都有成本支出，最后一類沒有成本支出，所以單開稅種課稅。無論是從理論角度還是從政策角度看，個人所得課稅成本扣除最大的爭議點(diǎn)就是要不要全額扣除。事實(shí)是如果選擇全額扣除，那么，認(rèn)定成本全額本身就是一個難題。勞動報(bào)酬成本究竟覆蓋哪些支出，就是一個突出例證。如果選擇部分扣除，哪些項(xiàng)目可列入扣除范圍又是一個難題。究其爭議的本質(zhì)，是納稅人意志與征稅人意志的不統(tǒng)一，作為納稅人總是追求全額扣除，但征稅人卻希望部分扣除。所以，世界各國個人所得課稅扣除額的確定都是征納雙方立場協(xié)調(diào)的結(jié)果，根本不存在規(guī)范的模板。

    按前述設(shè)想歸入綜合課稅的勞動報(bào)酬，其費(fèi)用扣除額本質(zhì)上應(yīng)是勞動力成本支出，具體包括三類：一是勞動者生存支出，衣、食、住、行等支出；二是勞動力培養(yǎng)支出，如教育、培訓(xùn)支出、圖書購買等；三是繁衍支出，如生育支出、贍養(yǎng)人口支出。據(jù)此，人均消費(fèi)性支出首先應(yīng)扣掉，按1∶1.5贍養(yǎng)系數(shù)考慮，單一勞動者該項(xiàng)扣除月全額即應(yīng)達(dá)2 000元。難以核實(shí)的是其他類支出扣除額。這引出了一個重要問題，即：勞動報(bào)酬課稅費(fèi)用扣除額究竟是采取分項(xiàng)核定方式還是以因素推算為基礎(chǔ)核實(shí)總額的方式？目前工薪所得費(fèi)用扣除額的確定采用的是后者。對勞動報(bào)酬綜合課稅，仍可采用這種方式來核定費(fèi)用扣除額。因?yàn)榉猪?xiàng)核實(shí)與我國個人支出結(jié)構(gòu)非均等化程度較高的現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)。但要指出：在住房商品化條件下，確定勞動報(bào)酬費(fèi)用扣除額應(yīng)該考慮個人住房貸款因素。目前城市就業(yè)人員大部分人依靠銀行貸款購房，貸款利率已升至7%，而且城市房價不斷攀升，使貸款本金規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大，貸款100萬元20年期的月本息負(fù)擔(dān)要達(dá)5 000元以上。目前我國城市內(nèi)事實(shí)上已形成了收入—房價—貸款負(fù)擔(dān)三者同向聯(lián)動格局，但大城市內(nèi)個人收入增長穩(wěn)定性已低于房價和利率兩者上漲穩(wěn)定性，使得大中城市中等收入階層生活壓力劇增。所以，設(shè)計(jì)勞動報(bào)酬課稅費(fèi)用扣除額，可考慮把貸款利息列為專項(xiàng)扣除。這樣做并不僅是體現(xiàn)個人所得費(fèi)用扣除額的勞動力補(bǔ)償特征，還可促進(jìn)房地產(chǎn)市場正常發(fā)展。

    還要指出，確定勞動報(bào)酬課稅費(fèi)用扣除額目前面臨的實(shí)質(zhì)問題并不是金額多少，而是思維方式和方法。西方國家在費(fèi)用扣除額問題上爭議不大，關(guān)鍵因素是全社會較為認(rèn)可解決問題的方式和方法。從我國情況看，似應(yīng)把與物價上漲、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用和支出結(jié)構(gòu)變動聯(lián)動調(diào)整作為基本原則明確下來。這是一種動態(tài)處理問題的方式，與公眾補(bǔ)償基本生活支出的要求完全可以對接，因而能夠減少不必要的爭論。但要認(rèn)識到，按區(qū)域確定費(fèi)用扣除額的思維方式是不科學(xué)的。因?yàn)橘M(fèi)用扣除額對應(yīng)的是基本生活支出，而這類支出涉及項(xiàng)目的物價各地差別不大，如食品、服裝、通訊、交通等。

    財(cái)產(chǎn)性收入費(fèi)用扣除額主要涉及中高收入階層，其中核心問題是如何確保投資和消費(fèi)正常增長。按前述設(shè)想把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)歸并綜合課稅，就要重新確定費(fèi)用扣除額。進(jìn)行這種改革，核心的難點(diǎn)首先是如何確認(rèn)這三項(xiàng)所得的同質(zhì)性。從理論上講，三者都是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)獲取的收入，但從操作角度看，三者的成本表現(xiàn)不一樣，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的成本是財(cái)產(chǎn)原值，財(cái)產(chǎn)租賃所得成本則是財(cái)產(chǎn)出讓期間的使用權(quán)成本，特許權(quán)使用所得成本是產(chǎn)權(quán)使用成本的分期攤銷。因此，三者統(tǒng)一確定費(fèi)用扣除額存在較大的技術(shù)性困難，折中的做法只能是據(jù)實(shí)扣除。

    三、如何確定征收期限

    從國際經(jīng)驗(yàn)看，個人所得綜合課稅是按年度申報(bào)納稅。比如法國，納稅人要在下一年度3月1日之前完成申報(bào)。按年度征稅的科學(xué)性是可以避免因月度收入不均衡所帶來的超額稅負(fù)。部分個人所得改為綜合課稅，有必要研究如何確定征收期限問題。目前，我國個人所得稅是按月征收，這是與分類計(jì)稅模式相吻合的征收模式。如果改為綜合課稅就要轉(zhuǎn)為按年度征稅，這面臨著三個問題需要研究：一是制定嚴(yán)格的管控制度，確保代扣代繳單位或個人如實(shí)核實(shí)、申報(bào)年度個人應(yīng)稅所得并及時繳稅。目前我國要求年收入12萬元以上的個人申報(bào)收入，實(shí)踐中有漏報(bào)現(xiàn)象，這說明有難度，如果按年納稅，代扣代繳單位會出現(xiàn)工作量集中加重情況，可否保證足額及時納稅確有疑問。二是我國財(cái)政收支屬于現(xiàn)收現(xiàn)支，如果個人所得稅按年征收，這筆稅款就會脫離當(dāng)年支出轉(zhuǎn)為下年支用，預(yù)算管理要做出相應(yīng)調(diào)整。三是按年征稅要求代扣代繳單位在年內(nèi)核實(shí)每個員工從外單位獲取的收入(如勞務(wù)、稿酬)，這需要相關(guān)人員如實(shí)報(bào)告。也就是說，管理責(zé)任完全轉(zhuǎn)到了代扣代繳單位和個人，這對責(zé)任感和納稅意識是一種檢驗(yàn)。現(xiàn)在分類課稅，比如勞務(wù)，由付款方扣稅，責(zé)任清晰，納稅人也很難避稅；但綜合課稅的話，責(zé)任全部在勞務(wù)獲取者的工作單位，付款單位和領(lǐng)取者是否如實(shí)及時報(bào)告，疑問較大，需要建立相應(yīng)制度管控。

    從我國實(shí)踐看，完全按年征稅不現(xiàn)實(shí)，似可采取折中措施，其中突出的制度性約束是費(fèi)用扣除額是按月核算而不是按年核算。公平起見，綜合課稅部分可按年度計(jì)稅，但為防止漏稅并與按月核實(shí)費(fèi)用扣除額制度相銜接，工薪所得 收入部分稅額可采取按月預(yù)繳的方式處理，年終多退少補(bǔ)；勞務(wù)和稿酬所得按月逐筆計(jì)稅。

    四、基本結(jié)論

    個人所得稅分類計(jì)稅改為綜合與分類相結(jié)合計(jì)稅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。推進(jìn)這項(xiàng)改革有必要遵循三項(xiàng)原則：一是循序漸進(jìn)。就是要根據(jù)整體制度變革的方向來設(shè)計(jì)改革，尋找出臺時機(jī)，不能急躁冒進(jìn)。二是降低改革成本，這項(xiàng)改革觸及稅源管理、征收管理等多方面內(nèi)容，一定程度上也會造成稅收下降，總體上看要付出較大成本。比如綜合課稅要增加稽查成本。為此，要先進(jìn)行系統(tǒng)測算，核實(shí)征收成本增長邊界。基于此，應(yīng)完善稅收征管網(wǎng)絡(luò)平臺，尋找出合理的制度管控方式。三是統(tǒng)籌兼顧。具體說就是要統(tǒng)籌考慮綜合課稅與分類課稅之間的關(guān)系，應(yīng)使兩類計(jì)稅發(fā)揮不同的作用，既體現(xiàn)互補(bǔ)，又體現(xiàn)差異。