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增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區實行了增值稅。1985年4月財政部頒發了《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》，至此，我國增值稅稅制基本建立起來。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經濟發展需要的“表面化的增值稅”。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和經濟體制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

二、現行增值稅法存在的問題

第一，生產型增值稅壓抑了社會及民間投資。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產的價款，不利于鼓勵投資、出口和流通，出口退稅也不徹底，但可以保證財政收入。第二，現行稅率設計不利于公平競爭。例如廣東市的一家年銷售收入在四千萬的企業，按定稅只有20萬，而在山東則要繳600多萬，根本不在同一競爭平臺。第三，增值稅抵扣政策在政策制定、日管、企業操作等方面，都存在很多問題。例如農產品收購發票與廢舊物資普通發票在發票開具、稅款抵扣、稅務稽查等環節難以控管。所以現行政策及管理辦法在一定程度上偏離實際，容易造成偷漏稅行為，又難以核查，造成增值稅的大量流失。第四，私營企業稅賦偏重，影響企業的發展。隨著中國加入WTO，私營企業已經成為帶動區域經濟持續穩定增長發展的強大動力。但是私營企業又正處于發展時期，如果這時候對它索求太多，就會影響企業發展規律的積極性。第五，超國民待遇誘發許多負面影響，內外資企業競爭環境不平等。長期對外資企業實行稅收超國民待遇，也會造成許多負面影響。既導致了財政收入流失嚴重，又促使外商投資趨向輕型化。

三、增值稅轉型面臨的問題

（1）實行消費型增值稅，現行的財力能否承受得住稅收收入減少的壓力。由于增值稅涉及面廣，對財政收入貢獻巨大，改革成本將是轉型過程中面臨的最大阻礙。有關專家建議，為避免稅種轉型導致的財政收入明顯減少，改革可以采取逐步轉型的辦法。

（2）消費型增值稅，專用發票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。近年又出現了企業主動放棄抵扣權偷稅的形式，手段隱蔽性強，難以核查，不僅造成增值稅的大量流失，也虛增了企業的成本，嚴重干擾了國家正常的稅收秩序。

（3）消費型增值稅對無形資產的抵扣問題如何處理。按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本的原則抵扣，外購無形資產所對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，這就削弱了企業自主創新的動力。

四、完善我國增值稅改革的措施和建議

一是通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術活動，進一步研討與國際慣例基本協調且具有中國特色的增值稅改革發展思路。二是逐步減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性。三是建立企業與職能部門之間的信息交流平臺，使企業在改革中求生存，在改革中求發展。四是強化基礎管理，規范經營行為。五是統一內外資企業財稅優惠政策，加強涉外稅收管理。六是改善增值稅的運行基礎環境。

2006年被稱為稅制改革年，稅改的重心由總量轉向結構,分階段分稅種地推進改革。其中，增值稅改革被放在最重要的位置。數據顯示，改革增值稅制度，在短期內可能會使國家財政收入減少。稅收減少無疑是全面推行面臨的最大壓力。但從另一方面來看，實行消費型增值稅后，投資會大幅度增加。因此，從中長期來看又有利于增加財政收入。由于我國的稅收立法和執法都存在缺陷，致使國家稅收遠遠沒有實現“應收盡收”的目標，征收潛力還是很大。在增值稅的配套改革過程中，不斷解放思想，實事求是，與時俱進，探索、總結和積累經驗，才能有助于幫助解決改革過程中存在的突出問題和矛盾，維護好各方面的合法權益，更好的服務于國家建設。

從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的?？傊瑢嵭袕氐椎呐c國際統一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發展的方向和必然趨勢。進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

參考文獻

[1]注冊稅務師教材《稅法一》2002年版,中國稅務出版社.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例》

[3]大中華財稅網論文集

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【關鍵詞】增值稅轉型；征收范圍；統籌改革

當前我國增值稅改革面臨的主要任務，一是生產型增值稅向消費型增值稅轉型，二是擴大增值稅征收范圍。轉型改革指的是，固定資產增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業稅的領域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉型改革即將在全國范圍內推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革的設想，進而分析統籌增值稅轉型改革與征稅范圍改革、統籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。

一、增值稅轉型改革的現狀

增值稅轉型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業首批進入試點領域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區域，包括地震受災嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區）。

總理在2008年11月主持召開國務院常務會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。經測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。①為應對國際金融風暴，刺激內需，通過投資和減稅拉動經濟增長，在全國范圍內實施增值稅轉型意義重大。

增值稅轉型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產的增值稅不得抵扣而產生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現象，更主要出現在營業稅征稅領域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉型改革，也離不開征收范圍的改革。

國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。而我國對境內銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業務收入征收增值稅；對交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、金融保險業、服務業、娛樂業、文化體育業、銷售不動產、轉讓無形資產等行業征收營業稅。

與國際規范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關系密切的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、服務業等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環節上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用。

統籌增值稅轉型與征稅范圍改革，在稅收體制建設方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應，可以成為增值稅轉型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結構及水平也會隨之發生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統籌轉型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。

二、兩個統籌改革設想

（一）統籌轉型改革與征稅范圍改革

統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革是指，轉型改革與征收范圍改革協調同步進行。

在增值稅轉型改革全面推行之際，對目前營業稅征收領域中存在問題較多的行業，也應該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業、建筑業納入增值稅征收范圍。由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷裂或重組鏈條的現象；而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業。優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域。

擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應可以彌補轉型改革引起的減收效應。增值稅轉型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。

本文以《中國統計年鑒》（2007年）中的固定資產投資規模的相關數據為計算基礎，以2006年度第一產業和第二產業的機器設備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護建設稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業稅項目全面改征收增值稅。

首先，固定資產增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設備工具器具的投資情況為：第一產業即農林牧漁業

2749.9億元、第二產業48479.1億元，第一產業和第二產業設備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應提高，應納所得稅會有所增加。應納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應納所得稅增加約2286億元。增值稅轉型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營業稅的征稅領域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業收入總額為170957億元。如果對該營業收入征收17%的增值稅，應該征收29062.69億元增值稅，超過營業稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業稅是價內稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業稅改征收增值稅以后，應納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。

營業稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。

（二）統籌稅收體制改革與財政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業稅中，除了中央企業，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業稅的征稅范圍的調整，使增值稅收入增加，使營業稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應有財政收入的穩定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執行。所以，必須統籌稅收體制改革與財政體制改革?？偫碓?008年“兩會”新聞會上表示，在任期內要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。

至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調控能力和保持地方公共服務能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領域內的動態博弈過程。

三、統籌改革的意義

在當前，統籌增值稅轉型改革與征收范圍的改革，統籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。

（一）有利于進一步完善當前財稅體制

增值稅轉型改革形式上表現為，要解決企業固定資產重復征收增值稅的問題，本質上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現為，要解決行業間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環環抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現。

（二）有助于保障轉型期財政收入的穩定

生產型增值稅轉為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經濟基礎條件下，不論選擇何種轉型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉型方式下，轉型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉入“消費型”增值稅模式，轉型過程比較快，相應的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉型改革必須以相當的財力為保障才能順利實施。

政府增加財政收入的渠道，除了經濟發展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經過研究具體征稅方案、制定法律、執行征收等很多環節。開征新稅種帶來的收入效應滯后于轉型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現有的征稅領域內部的適當調整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉型改革引起的財政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進程，減少改革成本

增值稅轉型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉型改革的進程，進而降低改革成本。

（四）有利于維護市場公平競爭秩序

營業稅與增值稅征收范圍不合理現象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。

【參考文獻】

［1］戴海先，江時益.中部地區增值稅轉型問題研究［J］.稅務研究,2007，（08）：46-51.

［2］高培勇.耐人尋味的增值稅轉型改革［J］.經濟,2007，（07）：48.

［3］李玉彬.增值稅轉型試點相關問題研究［D］.東北財經大學,2006.

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2011年11月，財政部、國家稅務總局下發《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》，提出“金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”但是，簡單地把金融業營業稅改用增值稅簡易計稅方法征收增值稅，并不能實際解決我國金融業流轉稅所面臨的問題。金融業行業特殊、我國金融業雖剛開始發展，但發展較快，并在國家財政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務機構有限的征收能力，營改增的過程中將會遇到更多難題。

（一）金融業開征增值稅降低稅負最多，相應造成最大稅收流失1994年新稅制改革時，我國實行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財政收入。營業稅按地方稅由地方稅務局來征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國稅局來征收，中央和地方按75:25的比例共享。營改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個重要的稅收收入來源。這就提出了又一個問題：如何協調中央和地方收入分配關系。

（二）金融業行業特殊，進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定與實體企業不同，實體企業的進項稅和銷項稅都可以從購進材料時收到的發票、售出產品時開出的發票上清楚查明。但金融企業，拿商業銀行來說，它的一些業務特別是主營業務，比如理財、貸款、結算等這些銷項都沒有含稅發票，進項抵扣也無法界定，從而導致增值額難以確定，無法計算應納增值額。這是金融中介服務共同面臨的一個難題。

（三）金融業開放性強、對國家經濟發展影響較大為了維持金融業的安全，保障國民經濟的穩定運行，很多國家特別是發展中國家都對金融業實行了嚴格的監管。雖然現在我國為了增強金融業在國內外的競爭力，對金融業的管制越來越少，但其一直實行的利率管制并未真正改變，這對增值稅保持稅收中性提出了挑戰。

二、改革我國金融業稅制的設想

雖然我國金融業營改增困難重重，但從長遠來看，若要在國際金融業洪流中保持競爭力，在國內實現稅負公平和稅收中性，此次改革勢在必行。針對改革中遇到的問題，借鑒各國家金融業增值稅經驗，結合國情提出以下建議。

（一）明確增值稅稅收歸屬針對營改增造成的地方財政收入減少，本文認為可以通過提高地方的分稅比例，同時提高房產稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉移支付力度等方式來彌補。

（二）嚴格遵循增值稅稅收機制嚴格遵循增值稅進項稅抵扣機制，明確金融業務中的應稅項目和免稅項目，參考國際上金融業增值稅征收方式，制定一套適合我國金融業增值稅征收方式。盡量避免重復征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業稅收負擔。此時可參考新加坡的進項稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點完善進項稅額在免稅服務和應稅服務之間分攤，實行進項稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當免稅服務提供給增值稅納稅人時，該免稅服務承擔的進項稅仍允許抵扣。該方法有效實施的前提是：嚴格區分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務和提供給其他客戶的免稅服務。但這種方法只是解決了部分進項稅抵扣問題。

（三）明確增值稅稅率有調查發現，在實施簡易計稅方法下，各大金融企業較為關注的焦點是稅率。根據劉天永（2013）對北京市主要金融企業的測算，在增值稅稅負減輕，城市維護建設稅和教育費附加稅負同比例減輕和營業稅作為價內稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結果：若營改增后增值稅稅率分別設為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應的金融業稅負變動比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認為，我國金融業增值稅稅率可參考上述內容，合理制定適合我國國情的金融業增值稅稅率，在不增加金融業稅收負擔的前提下，保持增值稅稅收中性原則。

（四）金融業部分業務的具體稅制完善建議金融業中的貸款、金融經濟業務、其他金融業務和保險業務以交易中的所有收入為營業額，不允許扣除買賣過程中支付的稅金和費用。此類政策使得金融業稅基較寬，實際營業稅負擔偏重。對于此類經濟業務相關稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國家的做法。

阿根廷針對金融機構貸款業務首創“毛利率課征法”。毛利率課征法即對金融機構的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息?？紤]到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項增值稅率定為本國標準增值稅率的一半即10.5%。從而即簡化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進項稅允許抵扣的免稅法使向消費者和獲取免稅銷售額的企業提供的金融中介服務承擔了較重的稅收負擔。新西蘭針對財產保險，采用了“反計還原法”。

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關鍵詞：物流企業；增值稅；改革

為推動第三產業發展，促進我國經濟健康成長，避免企業重復納稅，我國2011年在部分行業開展了營業稅改增值稅的試點工作。物流企業作為近年來國家十分關注的行業之一，也參與了這一工作，但是最終所獲取的效果并不理想，導致物流企業稅負大大增長。為轉變這一情況，充分發揮增值稅改革積極作用，我國也加強了對基于物流企業的增值稅改革的深入研究。

一、增值稅改革及物流行業概況

增值稅是一種流轉稅，以商品流通或是提供勞務產生的增值額為計算稅收的依據。其中，增值額主要是在原本基礎上，企業通過生產經營活動等所獲取的額外價值額。增值稅制度在1979年被引入我國，到現在，已經歷經了多次改革。1984年，我國正式制定并實行增值稅制度。在1994年，經歷了第一次增值稅改革，并對增值稅制度進行了規范和完善。在2003年，我國通過制定相應規章制度，允許農業加工業、汽車工業冶金工業等八個行業在2004年7月開始抵扣增值稅進項稅額。在2009年，又一次增值稅改革正式開展。2011年“營改增”方案的提出，則是我國增值稅的第五次改革。物流的概念最早出現在20世紀50年代。在經濟全球化的背景下，物流行業發展迅速，再加上人們網上購物的需求不斷提升，也進一步促進了物流企業經營規模的擴大。當前，物流行業已經從原有的貨物配送發展成了具有信息、物流等多方面管理功能的綜合運輸服務模式，是生產商與消費者的重要連接橋梁，包含著倉儲、流通等多個環節，能夠充分滿足產品從生產到最終消費環節的運輸需求。

二、物流企業增值稅改革現存問題

（一）增值稅抵扣不充分

據調查表明，在增值稅改革后，物流企業的稅負反而大大增長。據對多家物流企業的調查數據顯示，在2008年到2010年之間，物流企業營業稅稅負率年均為1.3%，而在增值稅改革后，這些物流企業的實際稅負較原有稅負增長了120%~150%。甚至一些物流企業的稅負漲幅較原來增長了兩倍以上。而這種情況產生的原因，很大程度上是由于進項稅額抵扣的不充分。增值稅改革的主要目的，就是避免企業出現重復納稅的情況。通過運用增值額作為計算納稅金額的依據，使企業的生產方式等不受影響。物流企業目前的經營成本主要包括人力成本、油費、路橋費等。其中，人力資源成本、路橋費等，不屬于增值稅抵扣范圍，且這些成本在物流企業總成本中所占據的比例相當之大。這便使物流企業較大一部分資金無法得到抵扣，稅負大量增加。而部分勞務和產品無法被納入增值稅抵扣范圍，也體現了增值稅抵扣的不充分，難以切實發揮增值稅抵扣制度的價值，并為一些納稅人逃稅、偷稅提供了可能。因而，我國在增值稅改革中，應更多的考慮到物流行業增值稅抵扣需要，擴展增值稅抵扣范圍，避免增值稅“鏈條”出現空隙，并優化物流企業增值稅發票管理工作，使物流企業更加適應我國生產方式及結構等方面的變化。

（二）發票管理工作難度增加

企業必須使用增值稅專用發票才能夠抵扣進項稅。但是從正規渠道獲取增值稅專用發票的過程較為復雜，一些小型物流企業并不具備這一能力。在增值稅改革后，這一情況已經得到了一定的改善，整個物流行業的發票管理工作也得到了進一步的規范。由于稅率的不斷變化，產業鏈低端的企業需要從產業鏈高端的企業處獲取11%的增值稅發票。而很多產業鏈高端企業并不愿意將自己多獲取的3%~4%增值稅額與物流企業分享，這便使很多物流企業無法增加進項稅額抵扣，不僅稅負大大增加，企業獲取的經濟效益也隨之減少，難以實現健康發展。因而，在這一情況下，物流企業需要加強對增值稅改革政策等方面知識的學習，根據當前物流企業實際情況對企業業務進行調整，注重增值稅專用發票的獲取，優化發票管理工作，拓展進項稅額抵扣。

（三）鏈條式經營模式隱匿涉稅行為

物流企業的稅收負擔巨大，經營成本也相對較高，再加上本身這一行業所獲取的經濟效益較少，競爭激烈，因而經常出現一些小規模運輸、倉儲企業偷稅、逃稅的行為。這些企業通常運營程序雜亂，人員技能水平較低，因而服務水平始終無法得到提升，難以將精力放在降低企業經營成本的控制上，反而想盡方法偷稅、逃稅。按照《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人需要根據運費結算單據上總金額的7%抵扣增值稅進項稅額。物流企業與客戶能夠組成利益共同體，轉變原有的交易行為，拓展運輸范圍，從而獲得額外的“稅收利益”。同時，在稅收改革后，還存在物流企業稅費界限不清晰的情況，導致其重復納稅，稅收壓力增加，并產生了偷稅、逃稅的念頭。另外，還存在小型物流企業虛假開發票的問題。例如在增值稅改革后，小型物流企業的運輸費用需要按照3%稅率計算納稅金額，而一般納稅人則是利用增值稅專用發票，抵扣7%的運輸進項稅。在這一情況下，一些小型物流企業便出現了虛假開發票問題。

三、物流企業增值稅改革優化措施

（一）拓展增值稅進項稅抵扣范圍

物流行業屬于勞動密集型產業，所需要的人力資源眾多，人力成本巨大。而增值稅改革后，按照規定，人力成本無法納入增值稅進項稅抵扣范圍，導致物流企業的稅負大大增加，一些企業為了轉變這一情況，采取了裁員的方式予以應對，而這種方式雖然短期效果較為明顯，但是對企業的長期發展十分不利。因而，我國在增值稅改革方面，應對物流企業這一情況予以重視，并拓展增值稅進項稅抵扣范圍，對抵扣細則進行優化。例如在將路橋費、車輛保險費用納入增值稅進項稅抵扣范圍，適當減輕物流企業稅收負擔。同時，根據物流企業實際情況，制定適當的人力成本抵扣比例，一些中小型物流企業可以直接在員工工資中進行相應比例的扣除。另外，對于一些油費等無法獲取增值稅專用發票的支出，可以根據行業平均水平進行估計并統一按照一定數目進行抵扣。

（二）統一稅率

物流行業既包括交通運輸業，又包括服務業。而在增值稅稅費計算中，交通運輸業和服務業是區別開來的，運輸、裝卸等方面的增值稅稅率為3%，倉儲、配送等方面的增值稅稅率為5%，稅率和發票都有所不同。增值稅改革后，物流企業在交通運輸方面的稅率為11%，物流輔助服務方面則為6%，在增值稅計算和發票管理上都存在一定的難度。因而，我國應盡快將物流企業的稅目和稅率進行統一，便于物流企業一體化運作模式的發展，例如將交通運輸方面與服務業方面的稅目統一設置成“物流業”。

（三）申請國家補貼政策

增值稅改革后，物流企業的稅負大大增加，為促進物流企業健康發展，一些地區也下發了相應的財政補貼政策。由于財政補貼屬于地方性政策，沒有強制性，主要依據當地政府實際財政情況決定，因而，物流企業，尤其是小型物流企業，應積極爭取國家的補貼政策，申請財政補貼，從而減少增值稅改革所帶來的稅負負擔。同時，國家補貼政策的下發，也能夠有效改善當前一些小型企業虛假開發票的情況，充分維護物流市場秩序。四、結論目前，在增值稅改革背景下，物流企業財務等方面都出現了一些問題。國家和企業都應加強對這些問題的重視，盡快統一稅率，拓展增值稅進項稅抵扣范圍，并充分利用國家補貼政策，使增值稅改革在物流企業發展中充分發揮其積極作用，促進物流企業持續、健康發展。

作者:朱尚文 單位:安徽財經大學

參考文獻：

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[3]王云.關于營改增對物流企業的影響研究[J].財會學習,2015(10).

篇5

財稅體制改革，是我國“十二五”時期要重點推進的領域改革之一。日前，備受關注的增值稅制度改革試點終于在上海落地。

10月26日，國務院常務會議正式決定開展深化增值稅制度改革試點工作，上海市原征營業稅的交通運輸業和部分現代服務業率先試水。會議表示，為解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，將從2012年1月1日起在部分地區和行業進行試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。

據報道，此番增值稅改革能夠花落上海，緣于上海市級政府此前專門組織“冷班子”對增值稅改革進行了近兩年的調研，并于今年向國務院提請報告，國務院也專門派財政部、國稅總局至上海進行調研。早在2009年開始，上海市就開始致力打破服務業發展的稅制、管制、體制、法制瓶頸。在上海先行先試的另一個重要原因，在于上海采取的地稅國稅混合征收，更易于解決中央地方稅收的分配問題。由于營業稅屬于地方稅收，而增值稅屬于中央稅收，稅制的改革涉及利益的重新調整。長期以來改革試點無法推行的重要原因在于利益分配。此次改革方案提出，試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。

財稅體制改革作為最深層次改革，需要政府的大智慧和大氣魄。上海領跑增值稅改革之際，深圳財政體制改革也已進入第四輪。近日，深圳市政府常務會議通過《深圳第四輪市區財政體制實施方案》和《第四輪市區投資事權劃分實施方案》，主要調整了以下內容：財權事權下沉，財力向基層傾斜，向寶安、龍崗、光明新區、坪山新區傾斜，按照方案設計，未來5年深圳市區兩級的財力格局將由“分”調整為“五五分”；大力促進基本公共服務均等化；擴大市區共享稅范圍，進一步調動市區兩級積極性等。另外，早在今年年初，深圳還正式啟動了區級政府機構改革，壓縮了各區政府機構的數量，而新一輪財政改革與此前的改革相銜接將進一步推進區一級政府財政事權統一，以此實現財權事權適當下沉，區級財力將會顯著增強。其間，還將適時進行政策微調，確保市區兩級事權不出現空擋、斷檔和缺位。

篇6

上海人很精細，辦事很認真，我夏天去看上海的“營改增”試點，發現他們為此做了很充分的準備，現在運行得非常好。在上海試點的基礎上，“營改增”逐步增加試點城市和地區，然后推行全國，是穩妥的，要在戰略上盡快地推，因為這種稅是全國性的，它不宜于在一個點上單獨走，當然前提是所有政策要經過實踐證明。個人認為，全面推開應該在明年年底，最遲不超過兩年時間內完成。

“營改增”符合稅制改革大方向，主要是解決“三產”重復征稅問題。中國在1993年～1994年推行增值稅，這是一個歷史性動作。在這之前企業只征產品稅。如果企業售出一輛汽車，就要交一筆稅，汽車所用的輪胎、發動機、鋼材、鋁材，之前在出廠時也要交一次稅，都是按照各廠的銷售額來征收，這就意味著最后汽車征稅環節是一種重復征稅。這樣的稅收體制對社會來說是鼓勵大而全、小而全的企業，就是鼓勵一個企業把所有零部件生產原材料集中在一個廠子里，一個法人主體干。增值稅可以解決重復征稅問題，有利于現代產業專業化分工，鼓勵一家企業集中精力，做好做精產業鏈條中的某一個環節。

現在財政政策、稅收政策比較穩定，但是第三產業重復征稅問題比較嚴重。比如說，工廠生產出一件商品，雖然已經征過稅了，運輸到了某個酒店，酒店還要再繳稅。目前的產業機構中，第三產業比較弱，把營業稅改成增值稅，就是擴大增值稅的適用范圍，將有效減低第三產業的稅負，促進第三產業的發展。

不過，“營改增”在現實操作中非常復雜，因為相對于第二產業，第三產業鏈條非常多，性質也非常復雜。比如酒店、餐飲業是一套系統，銀行業是另外一個特殊系統，此外還有交通、通訊以及軟件開發等純粹的研發環節，涉及面非常寬。直面這些復雜問題，“營改增”需要拿出一次性的解決辦法，在生產和流通的每一層都要有詳細記錄，記錄上次企業繳的稅，終點是按照銷售額一次征17%。最后必須找到凈增值，扣除重復的征稅份額，才是該繳的稅，這對現有的征稅體制是一個挑戰，對稅務管理提出了新的要求，需要建立統一的數據庫。

“營改增”還涉及中央和地方，包括省市縣政府之間的稅收分割問題。一旦“營改增”，按照現在的規定，地方拿25%，中央拿75%，但是如果按照過去征收營業稅，就不是這么分割的，大部分留給地方?！盃I改增”改變了利益分割份額，地方的一部分營業稅收入沒有了，這怎么處理，需要有通盤考慮。

現在的辦法是，暫時中央和地方的分配比例維持不動。屬于地方征管范圍內的稅收，轉出了多少營業稅，成為了增值稅，這部分利益還屬于地方，中央不拿。這是一種暫時性的變通辦法，未來怎么辦？我們必須要有多方位的綜合考慮。不過，大凡碰著難題，不要畏縮，只要充分聽取各方面意見，努力探討，了解全世界經驗，總能找到解決辦法。

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【關鍵詞】 增值稅 增值稅改革 企業稅收 企業賬務 影響

在市場經濟逐步取代計劃經濟成為主題經濟形勢之后，中國傳統的生產型增值稅的稅收制度已經不能夠更好的適應我國市場經濟的發展速度，甚至在某種程度上來說，其嚴重的阻礙了我國各個類型的企業的發展，增加了其所承擔的負擔。因此為了能夠更好的推動企業的發展，加快我國經濟發展的速度，我黨和政府對現有的增值稅制度進行了改革，用消費型增值稅取代了生產型增值稅。這一改動有效地推動了我國經濟平穩、快速的增長，但我們仍需要看到其對企業稅收和賬務產生的影響。

1. 關于增值稅改革

在2009年之前，我國還未實行消費型增值稅制度，仍舊沿用的是生產型增值稅制度。對于生產型增值稅制度來說，其在一定的時間和社會體制之下，的確有效地推動了我國經濟的增長，但是伴隨著社會的發展，其對我國經濟的負面影響漸漸的超過了其所產生的正面影響，主要變現為：存在著十分嚴重的重復征稅問題；不利于我國出口產品的退稅，嚴重的降低了我國的出口產品的競爭力；打破了購進扣稅法鏈條的完整性，使其出現了嚴重的斷鏈現行，阻礙了增值稅的征管。基于這樣的情況，我黨和政府部門為了能夠更好的發展我國的經濟，進一步減輕企業所稱的壓力，全面提高出口商品的競爭力，制定了消費型增值稅來取代生產型增值稅，并于2009年開始實施。

對于我國現行的消費型增值稅來說，其在對增值稅進行計算的時候，允許把當期內所有的投入物（包括已購入的固定資產中已完成支付的進項稅款）一次性的全部扣除。這樣的制度有效地降低了那些當期固定資產偷渡較多的企業所負擔的增值稅的稅負，增加了投入較少的企業的稅負。這種有差別的對待，使得納稅人能夠根據投資的份額來繳納應繳納的稅負，有效地推動了我國經濟的平穩發展，展現了消費型增值稅的優點。但是，凡事都具有兩面性，對于消費型增值稅來說，也不例外。相對于生產型增值稅來說，消費型增值稅的稅基要小很多，因此相應的財政收入也會減少。從綜合的角度出發來看消費型增值稅，我們不難發現其對企業的稅收和財務有著十分重大的影響，因此，企業要想更好地謀求發展，就必須要加強對其的研究。

2. 生產型增值稅轉變成為消費型增值稅對企業稅收產生的影響

2.1減輕了企業的負擔

我國將增值稅制度從生產型轉變為消費型，雖然會導致政府的稅收減少，但是卻能夠有效地推動經濟的發展，對企業的影響也是積極的。對于消費型增值稅來說，其允許企業抵扣新購進的固定資產進項稅額，這樣就有效的降低了增值稅稅基，減輕了企業的負擔，而且，企業所從事的行業不同其所享受的優惠也不相同。新型的增值稅制度對于那些有大量新設備購進等情況的企業有著較多的優惠。通過國家有關部門的調查和研究我們發現，消費型增值稅對從事紡織業、木材加工、金屬制造業以及電、熱力生產和供應業等有著十分積極的影響。由此我們可以認為，在新的增值稅制度之下，資金密集型企業和技術密集型企業能夠取得較大的收益，而對于勞動力密集型企業則沒有太大的影響。

下面再通過舉例來進一步說明消費型增值稅對資金密集型企業和技術密集型企業的影響：假設某一技術密集型企業，為了能夠革新技術水平、提高生產力、增強競爭力而要購進一批不含稅的價值為500萬的設備，那么其應該繳納的稅金85萬，所以其包含增值稅的實際支出為585萬元整。如果是在生產型增值稅的制度之下，其所繳納的85萬元稅金就會被直接算入到購進設備的固定資產成本之中，并且不能夠抵扣應繳納的銷項稅。而在消費型增值稅制度之下，國家允許企業抵扣85萬的進項稅額。這樣的情況，意味著企業在購進這套價值為500萬元的設備時，不再用承擔增值稅款85萬。此外，假設地方教育費的附加為1%，教育費為3%，城市建設為7%，那么企業還能夠少支出9.35萬元的附加稅稅款。所以，在消費型增值稅取代生成性增值稅之后，企業在購進價值為500萬的設備時，其所要繳納的稅金減少了94.35萬元。由此與生產型增值稅相比，消費型增值稅極大的減輕了企業所承擔的稅金壓力，使其能夠有更多的資金來用于自身的發展，加快了企業的發展步伐。雖然消費型增值稅減少了政府所獲得財政收入，但卻有效地推動了經濟的發展。

2.2提高了企業所得稅的稅基

通過上文的距離，我們更加直觀的看到了消費型增值稅是如何減輕企業所面臨的負擔，加快了企業的發展步伐。但是在研究“增值稅改革對企業稅收產生的影響”這一問題時，我們還必須要看到在改革轉型的初期階段，其對企業所產生的激勵作用有很大的可能會增加稅前的利潤。這樣的情況為政府提高企業的所得稅增加了稅基。

3. 增值稅改革對企業政務處理產生的影響

3.1消費型增值稅改變了企業處理固定資產的方式

在使用生產型增值稅的時代，企業的固定資產原值是包含稅金的，而在消費型增值稅替代了生產型增值稅之后，企業的固定資產原值就不在包含稅金了。增值稅改革之后，企業的稅金能夠單獨作為進項稅額的反映，并且，因為原值的計價金額發生了變化，所以其計提折舊金額也發生了一定的變化。

3.2對于會計核算工作的影響

增值稅改革對企業會計核算的影響主要體現在會計政策的改變上。在增值稅改革之后，企業的會計政策也發生了改變，在進行會計核算的時候，其包含了增值稅的繳納方法、設備折舊算法以及設備計量方法增值稅和所得稅對利潤產生的影響。

3.3稅前利潤和現金流量發生了變化

在消費型增值稅完全取代了生產型增值稅之后，企業財務中的稅前利潤和現金流量兩個發生了變化，其表現為：均有增加。在消費型增值稅制度之下，企業能夠對購進的固定資產的進項稅進行抵扣，這樣的情況有效地降低了企業所承擔的稅負，使企業現金流量增多，使其能夠將更多的資金投入到生產活動和經營活動之中。其次，因為所繳納的增值稅減少，所以其附加稅金也就相應的減少了，繼而降低了成本和費用的金額，這樣的情況有效地增加了企業的稅前利潤。

結束語：

總而言之，在生產型增值稅制度取代消費型增值稅制度之后，新的增值稅制度有效地減輕了企業的稅收負擔，使企業能夠將原本用來繳納稅金的稅款投資到生產活動和經營活動之中，加快了企業的發展步伐。因此，在新的增值稅制度之下，企業必須要全面了解增值稅改革對企業的稅收和賬務的影響，并要抓住增值稅改革這一機遇，合理并合法的利用政策所提供的優惠支出，做好加快技術革新等工作，只有這樣才能夠擴大企業所獲得經濟利益、提高競爭力，使企業能夠更好地生存并發展下去，繼而帶動我國經濟的平穩快速增長。

參考文獻：

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篇8

【關鍵詞】增值稅轉型改革；企業；稅收；賬務處理；影響

為了消除重復征稅、降低企業稅收負擔、鼓勵技術進步、應對金融危機的影響、擴大內需，2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國實施增值稅轉型改革。

本次改革的方向是由對政府有利的生產型增值稅向對企業有利的消費型增值稅轉變。以前我國實行的生產型增值稅，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金。而轉型后的消費型增值稅對所有外購項目，包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。當然允許抵扣的固定資產進項僅限于增量(新購進)固定資產，而不包括存量固定資產。轉型改革的核心即允許抵扣固定資產進項稅額。

轉型改革的主要內容是：從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下。允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

本次改革為不完全轉型改革。中國現行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營業稅的征稅范圍：無形資產轉讓和不動產銷售；除加工、修理修配勞務之外的服務交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產、批發、零售以及服務等所有交易活動。完整意義上的轉型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。

此次增值稅轉型改革對企業的稅收和固定資產等相關賬務處理都產生了較大的影響。

一、對企業稅收的影響

(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負

由于消費型增值稅允許抵扣新購進固定資產的進項稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業的增值稅稅負，而且不同行業受優惠的程度不同。對存在增值稅銷項、且新購置設備較多的行業優惠較多。通過《中國固定資產投資統計年鑒》中各個行業的新購置工器具設備數據，按照不同行業的增值稅稅率來計算增值稅轉型帶來的稅收優惠，發現橡膠制品業、印刷業、木材加工及其制品業、金屬制品業、食品制造業、紡織業、家具業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等產業受益最為明顯?？偟膩碚f，技術密集型和資金密集型的行業購進機械設備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動密集型行業受益程度比較小。現舉例說明增值稅轉型改革對企業增值稅的影響。

例1：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備，稅金為170萬元。則含增值稅的價款為1170萬元，則：

轉型改革前：170萬元稅金直接計入購進的固定資產成本，不能抵扣銷項稅。

轉型改革后：允許抵扣170萬元進項稅額，意味著企業可以少負擔170萬元的增值稅款。按城市建設附加稅7％，教育費附加3％，地方教育費附加1％計算。則由此還可以相應減少繳納18.7萬元附加稅。增值稅及附加稅金共計減少188.7萬元。

(二)為促進企業所得稅增加提供了可能

由于消費型增值稅允許對企業購置的固定資產進項稅款進行抵扣，確實降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業的稅負，有利于企業改進生產設備、提高生產效率和研發投入等。增值稅轉型初期對企業效率的激勵。或會增加企業的稅前利潤，這就為政府提高企業所得稅增加了稅基。現舉例說明增值稅轉型改革對企業所得稅的影響。

例2：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備。稅金為170萬元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計提折舊，則：

轉型改革前：固定資產原值為1170萬元，年折舊額117萬元：

轉型改革后：抵扣了170萬元進項稅后固定資產原值為1000萬元。年折舊額為100萬元。

轉型改革后計入成本、費用的固定資產折舊額比轉型改革前少17萬元，再加上少繳納170萬元增值稅引起的少繳18.7萬元附加稅，共計使企業稅前利潤增加35.7萬元，將引起多繳納企業所得稅8.925萬元。

二、對企業賬務處理的影響

(一)使固定資產的賬務處理產生了變化

轉型改革前固定資產原值是含稅的，轉型改革后固定資產原值不含稅，稅金單獨作為進項稅額反映。而且因為原值的計價金額不同，計提折舊的金額也發生了變化。

例3：某企業購買價值1000萬元的設備，則含增值稅的價款為1170萬元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計提折舊，則：

轉型改革前賬務處理為：

購進：　借：固定資產　11700OOO

貸：銀行存款　10000000

按年計提折舊：　借：制造費用　1170000

貸：累計折舊　1170000

轉型改革后賬務處理為：

購進：　借：固定資產　10000000

應繳稅費――應交增值稅(進項稅額)　1700000

貸：銀行存款　11700000

按年計提折舊：　借：制造費用　1000000

貸：累計折舊　1000000

(二)賬務處理變化使企業的“現金流量”和“稅前利潤”兩個財務指標發生了變化

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關鍵詞：營業稅；改征；增值稅；問題；思路

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

2013年4月10日國務院總理主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點；近期，財政部和國家稅務總局聯合印發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的相關稅收政策。這意味著我國營業稅改征增值稅改革進一步深入，將在更大程度上改變我國現行的流轉稅制度。當前營業稅改征增值稅將向全國全行業推行，將面臨諸多難點問題。

一、營業稅改征增值稅的難點問題

（一）營業稅改征增值稅必然造成地方政府財政收入減少的問題。在分稅制稅收體制下，營業稅是地方財政的第一大主體稅種，增值稅為中央地方共享稅。營業稅改征增值稅后，中央和地方各分享增值稅的 75%和 25%，地方政府財政收入將極大減少，這是營業稅改征增值稅面臨的最大問題。按照現行試點的方案，即使營業稅改征增值稅后稅收收入仍歸屬試點地區，也將存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開辟新的地方稅源，還是加大中央財政的轉移力度，還需進一步探討解決。

（二）營業稅改征增值稅必然造成稅制銜接問題。在營業稅改征增值稅試點階段，必然造成試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題?，F行營業稅設置交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目，不同稅目設置不同稅率。營業稅改征增值稅推廣時，如果將以上稅目全面納入增值稅征收范圍后，更要考慮相關銜接問題，同時也要根據實際運行情況對稅率進行合理設置和調整，以解決不同行業稅負不公平的問題。

（三）營業稅改征增值稅必然引發國稅局和地稅局之間的征管問題。分設國稅局、地稅局兩套稅務機構是推行分稅制的產物，在我國現行的稅收征管系統中，國稅局征收增值稅，地稅局征收營業稅。營業稅改征增值稅后，到底是由國稅局還是地稅局征收，為避免“搶稅”矛盾，如何協調兩者之間的關系是試點改革中需要解決的問題之一。再者，營業稅是按營業收入征稅，不涉及進項稅額扣除，使用普通發票核算收入。改征增值稅后，納稅人既要核算銷售額和進項稅額，還要使用增值稅專用發票，要比營業稅的核算復雜，這便為征管帶來了難度和問題。

（四）營業稅改征增值稅必將引發稅制改革問題。營業稅改征增值稅將對我國現行的稅收體制帶來挑戰，特別是同現行的流轉稅制產生矛盾，需要對原有稅法進行修改，將引發新一輪稅制改革。隨著營業稅改征增值稅的試點，增值稅最終將全面取代營業稅，將在更大程度上改變我國現行的流轉稅制，是我國未來間接稅制改革的方向。

二、營業稅改征增值稅的改革思路

（一）建設和完善地方稅體系，穩定地方財政收入。在我國當前的財政體制下，中央各項經濟體制改革的推行，但凡涉及到地方政府利益大幅減少的政策，都必然由于地方政府缺乏穩定收入來源而使政策落實阻力增加或執行缺失。因此，地方稅體系建設刻不容緩，應完善地方稅體系，使營業稅改征增值稅后地方財政能夠繼續具備主體稅種；同時，國家的各項配套改革應不斷深人，應分步驟、分行業、分地區、穩步地推行營業稅改征增值稅的改革，科學地選擇并確立地方稅主體稅種，完善地方稅制結構，如適時開征房產稅、遺產稅，加強地方稅體系建設，穩定地方財政收入，發揮財政體制、稅收制度長效改革對經濟發展的積極作用和長遠影響。

（二）避免重復征稅，降低稅收負擔，促進第三產業的發展 。在營業稅征稅過程中，各個環節征稅的稅基都是營業額（包括全部價款和價外費用），這樣就造成了重復征稅，增加了企業成本，加重了企業稅收負擔。營業稅改征增值稅后，服務企業不再交納營業稅，而是改征增值稅。從生產專業化和調整生產經營結構來看，增值稅針對生產經營過程的增值額征收，可以避免重復征稅，企業稅收負擔不隨生產組織結構和經營方式的改變而改變，有利于社會資源的有效配置；從產業引導來看，增值稅優惠政策在一定程度上可以引導產業的發展方向，對產業發展具有一定的指向標作用；從國際商品競爭來看，統一實行增值稅退稅政策，可以保證商品以不含稅價格進入國際市場，提高產品的國際競爭力，從而促進第三產業的發展。

（三）完善增值稅抵扣鏈條，促進第二、第三產業協同發展。由于營業稅是對第三產業服務業征稅，重復征稅嚴重，分工越細稅負越重，使用普通發票，導致了增值稅抵扣鏈條不完整。這顯然不利于第三產業的發展，也對第二、第三產業的協同發展形成了阻礙。營業稅改征增值稅前，服務企業外購貨物以及下游企業接受服務均無法進行增值稅進項稅額抵扣。營業稅改征增值稅后，服務企業外購貨物以及下游企業接受服務都可以進行增值稅進項稅額抵扣。這無疑同時降低了生產企業和服務企業的稅收負擔，增強了企業的競爭力，完善了增值稅抵扣鏈條，促進了第二、第三產業的協同發展。

（四）改革現行稅收體制和征收管理體制。

1.調整和規范中央與地方增值稅收入分配方式。營業稅改征增值稅后，不宜將有些行業的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些行業則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為中央地方共享稅，并調整中央與地方分享比例，相應提高增值稅的地方分享比例。鑒于此，要借助營業稅改征增值稅這一契機，重新構建我國稅收體制和財政體制，不僅應著眼于提高地方的分享比例，更應在中央、省、市和縣之間合理劃分收入。

2.統籌國稅局與地稅局的征管人力資源。營業稅改征增值稅后，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協調一下。如由國稅局征收，國稅局負責征管的增值稅納稅戶數將大幅增加，同時其企業所得稅也隨之劃歸國稅局征管，國稅局征管一線人手不足的矛盾將更為突出，需綜合考慮在國稅局與地稅局之間適當調配征管人力資源。

綜上所述，營業稅改征增值稅是稅收制度本身完善之需，在改革中存在諸多難點問題，地區之間、行業之間、征管之間難免會出現新情況和新問題，但我們要以發展的眼光看待此次改革，要以整體的思維理解這次改革，應看到它的先進性和時代性，看到它對我國經濟發展和產業結構調整的促進作用和長遠影響，以期改革能深入進行，發揮稅制改革對經濟發展的積極作用。

參考文獻：

[1]馬兵，汪卓妮.營業稅轉征增值稅政策解讀及影響效應分析[J].新財經（理論版），2012（12）.

[2]邢麗.營業稅改增值稅難點透視[J].中國報道，2012（04）.

篇10

關鍵詞：增值稅；區域經濟；產業結構

本文為2011年度河北省社會科學基金項目課題論文（課題編號：HB11YJ078）

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對河北省經濟發展的有利影響

1、有利于減輕企業負擔，增強企業后續發展能力。增值稅轉型后，允許企業一次性抵扣新購入設備的增值稅，可降低企業生產成本，減輕企業稅收負擔，增強企業后續發展能力。尤其是對鋼鐵生產、機械制造、石油化工等資本密集型企業的促進作用更為明顯。據統計，2010年河北省企業抵扣新購入設備所含的增值進項稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業受益。河北省的25.4萬戶小規模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產業結構優化升級，轉變經濟發展方式。增值稅轉型可使企業大幅降低投資成本，獲得更多現金流量，從而激發企業增加投資和實施技術改造的積極性，對河北產業結構優化升級是一次難得的發展機遇。生產型增值稅對于高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大的企業而言，稅收負擔十分沉重。因為企業要適應市場經濟發展，就必須對老工藝、舊技術、落后設備進行大規模的更新改造，而大量購進的設備所包含的增值稅進項稅額不許抵扣，造成企業稅收負擔重，創新資金不足的問題尤為突出。消費型增值稅政策允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數縮小，降低了企業稅收負擔，鼓勵企業購進先進的生產設備和生產工藝，促進了產業結構優化和升級，加快了經濟發展。

從具體行業看，鋼鐵業、電力、熱力的生產和供應業、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學原料及化學制品制造業、交通運輸設備制造業、通用設備制造業、非金屬礦物制造業、專用設備制造業、金屬制品業、電氣機械及器材制造業、石油加工、煉焦及核燃料加工業、有色金屬業、煤炭業、紡織業、農副食品加工業以及造紙業等行業由于固定資產投資金額較大，在增值稅的轉型后已經獲得了較大的抵扣稅額，企業利潤和現金流的增厚規模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發揮稅收杠桿的調控功能，合理引導新增投資方向，優化新增投資結構，鼓勵技術革新和結構調整，促進河北省資本密集型產業發展。

3、有利于完善稅制、公平稅負，增強省內企業的市場競爭力。此次改革解決了固定資產重復征稅問題，使增值稅稅制更加完善，企業的稅收負擔更加趨于公平。從國外市場看，過去由于實行生產型增值稅，扣稅不徹底，導致河北省出口產品以含稅價格進入國際市場，削弱了河北省出口產品的競爭能力，在與外國不含稅產品的競爭中，處于不利地位。實施消費型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產品在國際市場的競爭力大幅提升，海外出口額日益增長。從國內市場看，由于東北和中部地區均在此前實行了擴大增值稅抵扣范圍的試點，使企業在市場競爭中處于不利地位。實施消費型增值稅后，地區間、行業間稅負較為合理、平等，河北省企業與外省企業在市場競爭中完全處于同一起跑線上，競爭實力有所增強。

4、有利于鼓勵企業投資，促進企業技術進步。企業投資意愿不強是河北省經濟運行中的突出問題。要解決這一問題，關鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實施消費型增值稅，允許企業采購的設備進行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費附加等投資成本，增加企業的利潤額，縮短企業的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業加大投資。而且，消費型增值稅還具有“獎優懲劣”的作用，即企業投資越多，實際稅負越低。因此，只有那些經營業績好、技術改造愿望迫切、資金充裕的企業，才有能力更多更快地購置新設備，才能更多地享受到稅收優惠。據統計，2010年河北省工業投資完成4，997.3億元，同比增長24%；新開工項目24，918個，同比增長45.3%；企業技術創新能力不斷增強，規模以上新產品創產值7，230.6億元，同比增長5.2%。由此可見，消費型增值稅對增加企業投資和新技術改造的積極性效果已逐步顯現。

二、增值稅改革對河北省經濟發展的不利影響

1、導致稅收收入短期內明顯減少。增值稅轉型改革后，首先對地方財政收入產生重要影響。實行消費型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購進機器設備時可以全額抵扣固定資產進項稅款，使企業應交增值稅款隨之減少，財政收入的結構性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購進機器設備應抵扣固定資產進項稅款90.9億元，企業實際已抵扣增值稅進項稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產進項稅額抵扣多的行業，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業、電力熱力的生產和供應業、化學原料及化學制品制造業、煤炭開采和洗選業、石油加工煉焦及核燃料加工業，這5個行業進項稅額的申報數占全部申報數的53%。

其次是小規模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規模納稅人增值稅征收率由工業6%和商業4%統一調低到3%，有利于減輕中小企業稅收負擔，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%。因下環節可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環節之間發生一定轉移，在總量上財政并不會因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產品消耗大省，大量礦產品從省外購進，礦產品稅率提高，抵扣進項稅額增加，導致河北省增值稅收入減少。據統計，2010年因礦產品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見，增值稅轉型，短期內將對地方稅收收入產生一定的負面影響，雖然增值稅轉型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現，所以在一定時期內對河北省財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。

2、導致投資規模迅速擴大，容易引發投資過熱。增值稅轉型改革客觀上能夠發揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業獲得額外收益，企業投資收益率比在生產型增值稅條件下有所提高，企業的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業加大投資的力度，提高企業的有機構成。然而，從經濟周期的角度來看，在經濟出現蕭條時，消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用，在經濟繁榮時期，消費型增值稅的實施，對投資的促進很可能加劇通貨膨脹的趨勢。