摘要：作業成本計算是西方國家在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法。作業成本管理是基于作業成本法的新型集中化管理方法。作業成本計算法和作業成本管理的逐步推廣，為企業的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹，從質的角度探討了作業成本法相對于傳統成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應用的前景進行了分析。

關鍵詞：作業成本法作業成本管理價值鏈制造費用

20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發展和廣泛應用，為作業成本計算（Activity-BasedCost，ABC）和作業管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發展，企業要想保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率，提高競爭力。而作業成本計算和作業成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統。作業成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。

作業成本法

作業成本法產生背景

作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業評論》第五期發表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關作業成本法的原理。

[摘要]我國企業成本核算采取何種模式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發展的產物，由于我國經濟環境復雜，制造成本法的某些特點比較適合目前為數不少的中小型企業，但它的弊端也隨著時代的發展逐漸凸顯。作業成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術和設施的支持。

[關鍵詞]制造成本法適用性弊端作業成本法

當今時代，市場競爭日趨激烈，企業為了獲得和保持持久競爭優勢，越來越倚重財務部門的成本信息，以加強對經濟活動的事前規劃和日常控制。成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業的經營環境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國經濟環境比較復雜，制造成本法對直接成本占產品成本絕大比重的中小企業來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應性。

1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品成本,制造費用按車間、部門匯集后再按統一的生產量標準(工時、產量等)分配,成本計算工作簡單。適用于生產力水平不高，管理手段特別是成本信息系統不很健全，成本管理要求不高的企業，而我國現有許多中小企業都是這種情況。

摘要簡述了變動成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業采用科學的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業績，促進企業經營決策的科學化。

關鍵字變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用

變動成本法，即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，計算產品生產過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

隨著經濟及科學技術的迅猛發展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業廣泛實行預算管理，強烈要求企業會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規劃與日常控制。由此，變動成本法計算得到廣泛重視并應用于西方各國的企業內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。

1變動成本法的歷史沿革

變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當時的產品成本只包括與業務量關系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發現，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業務量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動成本法。但直到現在，仍有一些美國管理會計文獻使用“直接成本法”的術語。嚴格地講，這種說法已經不確切了。由于變動成本法能夠提供邊際貢獻，所以在英國該法也被成為“邊際成本法”。

摘要簡述了變動成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業采用科學的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業績，促進企業經營決策的科學化。

關鍵字變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用

變動成本法，即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，計算產品生產過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

隨著經濟及科學技術的迅猛發展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業廣泛實行預算管理，強烈要求企業會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規劃與日常控制。由此，變動成本法計算得到廣泛重視并應用于西方各國的企業內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。

1變動成本法的歷史沿革

變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當時的產品成本只包括與業務量關系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發現，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業務量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動成本法。但直到現在，仍有一些美國管理會計文獻使用“直接成本法”的術語。嚴格地講，這種說法已經不確切了。由于變動成本法能夠提供邊際貢獻，所以在英國該法也被成為“邊際成本法”。

環境會計內容廣泛，其核心是環境成本。環境成本是指企業為保護環境；而發生的各項支出。其特點可概括為：

1．使原來的產品成本結構發生了重大變化。在傳統成本制度下，企業僅把產品生產過程中發生的費用計入產品成本，而把設計開發和售后階段的費用計入期間費用。在環境會計中，要對產品整個生命周期內的成本進行核算，具體到環境成本，產品成本不僅包括生產過程中所發生的環境支出費用，且包括產品開發、銷售直至淘汰整個生命過程的環境支出費用。

2．費用發生額大且呈現不斷上升的趨勢。由于人們對環保的日益重視，作為主要污染者的企業對此承擔的責任日益加大，因而環境支出也非常巨大。而且隨著政府環境立法對企業約束力的增強，公眾對環境質量的要求標準越來越高，使得企業的環境支出費用呈現不斷上升的趨勢。

3．費用的發生時點不均衡。環境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發生在產品生產過程中，它往往具有突發性或一次性，如違反環境法律受到的罰款而導致的支出、環保設施的投資等。4．潛在成本劇增。環境活動有其特殊性，企業當期生產經營活動對環境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業不負擔任何環境成本。因為企業對環境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用，例如營業外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優點，但也暴露出其內在的缺陷，是無法適應上述特點的。其嚴重后果表現在：

1．直接影響企業財務成果和稅負。鑒于目前多數企業只在實際發生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務報表信息嚴重歪曲，將導致報表使用人做出錯誤決策。

提要作業成本計算制度是根據產品產生或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配產生經營費用的一種成本核算方式。確認成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產品利潤較高,哪些產品處在微利和保本狀態,有助于企業有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態劃分的影響等多方面的內容。

作業成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關注。作業成本計算制度也稱作業成本制,是以“成本驅動因素”理論為基礎依據,根據產品產生或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。引進該制度無論對我國會計學科建設,還是對我國企業財務會計管理和企業管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅動因素,是作業成本計算法的核心內容。所以我們有必要先對作業成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業。從廣義上說,成本動因的確定是作業成本計算實施的一部分;狹義的看,它又可視作企業控制制造費用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產生,并可作為分配成本的標準。作業和成本動因的區別在于作業是為達到組織的目的和組織內部各部門的目標所需的種種行為;而成本動因是導致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業成本法下，從成本歸屬的角度，作業成本動因可分為三類：執行動因、（均衡）數量動因和強度動因。

摘要：成本管理一直是企業關注的話題，也是企業經營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規劃成本對于企業長期發展和經營有著重要的意義。傳統的企業成本管理中存在一些不足，制約著企業的發展。作業成本法解決了傳統成本分配方法的缺陷，對于企業成本管理有著重要意義。本文將在作業成本法的基礎上，對企業成本管控方法展開思考。

關鍵詞：作業成本法；成本控制；企業

隨著財務會計向管理會計的轉型，作業成本法在管理會計中也發揮著日益重要的作用。基于作業成本法，確定標準成本，按照資源-作業-成本的原則確定、并分析成本差異，構建高效穩定的成本管理體系。企業需要確認產品消耗間接成本和制造費用，并按照動因進行分類。在此基礎上，企業管理者才能更細致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調整。消除對企業無利的非增值作業，對增值作業進行改進，從而整體上降低企業的成本。

一、作業成本法的步驟

作業成本法的步驟路徑就是資源-作業-成本。按照這三個順序合理準確的分配企業制造費用。作業成本法的出現是為了彌補傳統成本會計的缺陷，在制造費用的分配上，提供更準確的方式，避免傳統成本分配方法中出現的最終成本分攤不合理的情況。一個企業的成本管理工作的良好運行，是保證企業健康良好運行的前提條件，所以，按照科學的方法進行作業成本分配有助于企業進行成本核算和管理，提高經營效率和財務決策。通常來說，作業成本法主要可以細分為兩個步驟，在第一步驟中，企業需要著重處理作業間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個步驟中，企業需要根據作業成本的根源類型追溯分配到產品中。因此，作業成本法的分配主要包括追溯和動因分配。盡可能的減少不準確的分配，可以提高分配的準確性。進行分配最主要的是進行各項作業的成本確認，各項作業的成本確認要求企業對作業的最終成本核算落實到具體的每項資源消耗上。因此，企業需要按照自己生產的實際情況進行作業成本庫的規定和劃分。其中包括：單位級作業成本庫，所謂單位級作業成本庫是指每單位最終產品在成本確認時必須進行一次作業確認，是直接成本可以追溯到每個單位產品，可以直接追溯到成本對象的計算中；批次級作業成本庫，可以將多件產品或多次作業同時進行成本確認。此外，還有一種品種級作業成本庫，即服務于每種特定的型號和特定種類的產品，是隨著該特定產品種類變化，與數量和種類無關。

二、作業成本法與傳統成本法的對比

論文摘要：文章首先介紹了Kaizen成本法的涵義和主要特點，然后在詳細分析Kaizen成本法5個基本步驟的基礎上考察其成功運用的適用環境及需要注意的問題。Kaizen成本法是日本的Kaizen企業文化在成本管理上的具體體現。

論文關鍵詞：Kaizen；Kaizen成本法；Kaizen值

一、引言

在20世紀后半期，日本的產業迅速崛起并成為世界第二大經濟體，其奧秘在于“kaizen”理念的運用。在日語中，kaizen是改善的意思，即一個過程通過細小的、不斷積累的努力而獲得的改進。在日本企業里，kaizen理念在各級員工心中是根深蒂固的，它實際上已經成為企業每個成員的共同意識和自覺行動，是企業文化的重要組成部分，以至于管理學家今井正明甚至宣稱日本有3種宗教：佛教、神道教和改善。Kaizen成本法是kaizen理念在成本管理中的運用，它同全面質量管理（TQM）、及時生產方式（JIT）等共同構成了kaizen企業文化。

二、Kaizen成本法的涵義及特點

Kaizen成本法是指通過“持續不斷的改進”，“致力于在現有產品的制造階段逐步降低成本”，其基本做法是主要通過尋求改進現有生產程序，盡可能消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，盡可能提高其運作效率，減少完成它們的資源消耗，來達到不斷降低生產現有產品成本的目的。為此，經理人員和管理會計師必須深刻洞察生產經營的各個環節中現有的進一步改進的潛力，盡可能采取有效措施，使可能轉變為現實，使企業整個的生產經營處于不斷改進的狀態中。

摘要：隨著現代企業所處環境的巨大變化，傳統的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現代企業成本控制的效果大大降低。本文以作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并作了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展，以對企業固有產業或轉型產業在節能降耗、控制成本方面發揮更大的作用。

關鍵詞：作業成本法作業成本管理成本動因成本控制

企業在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存或謀求發展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業管理水平，增強企業核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經濟結構的調整和企業環境的變化，影響企業成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產品的價格也創出近幾年的新高，企業的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經濟時代的到來，集成制造系統和彈性制造系統的應用、適時生產系統的出現和信息技術的普遍應用影響并沖擊著企業的管理方法，企業成本管理的理論與實務也受到了巨大的挑戰。

20世紀90年代會計系統嵌入到企業資源系統（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會計實現了和企業業務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統，讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。為此，筆者在認真分析國內外ERP下成本模塊相關研究的基礎上，以作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并做了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。

一、作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

一、傳統成本控制模式局限性的分析

1.傳統成本控制主要著重產品生產成本控制

傳統的成本控制主要注重企業內部生產制造產品的過程中成本的控制，從而忽視了原料采購、產品設計、產品銷售等這幾個方面的成本控制，沒有全面的融合于企業成本發生的全過程，僅僅是控制產品生產成本本身，忽略了從企業整體的角度出發降低成本形成的動因和途徑。

2.傳統的成本控制不利于企業找出降低成本的機會

傳統成本控制的對象是產品，沒有深入到整個產品生產的作業過程中，產品在資源上的消耗。而產品在資源消耗的過程中就已經發生了產品的成本，控制產品成本要發生在生產產品的各項作業上，在各項作業中成本得到了控制，那么產品成本在總體上也就得到了相應控制。而從產品本身去控制成本，找不到成本產生的動因，這就意味著找不到有效的產品控制方法，也就達不到控制成本的目的。

3.傳統成本控制信息處理的方式落后