1．以窮人作為貸款對象

小額信貸，顧名思義，額度小。需要這種資金的人，一定是窮人。格拉米鄉(xiāng)村銀行GB明確規(guī)定只有無地（landless）或無財產(chǎn)（assetless）的人才有資格成為GB的成員。所謂無地，是指土地少于半公頃的人；所謂無財產(chǎn)，是指全部財產(chǎn)折合成現(xiàn)金達不到一公頃土地價值的人。GB貸款對象在加入小組時，100％符合這個條件。馬來西亞利用GB模式實施的AIM扶貧項目則明確使用另一個標準，即國家貧困錢以下80％最貧困的人口。

印度尼西亞人民銀行（BRI）被視為福利主義的代表，經(jīng)常被討論其目標問題。但是它的貸款對象依然是正規(guī)金融系統(tǒng)無法覆蓋的小農(nóng)，一般是在農(nóng)村中收入較低的20％人群中選擇有還貸能力的人。

2．在自愿的基礎(chǔ)上建立窮人自己的組織

農(nóng)戶自助組織的建立是小額信貸項目成功的關(guān)鍵，因為它不僅是貸款傳遞的渠道，也是交換思想的論壇。沒有在自愿基礎(chǔ)上建立起來的組織，小額信貸活動將永遠依賴外部的指導和幫助，沒有自我生存能力。

大部分小額信貸項目比較嚴格地遵守GB模式組織小組和中心，也有一些國家做了變更。菲律賓ESA－K項目，是由25個人組成一個小組，其規(guī)模實際上接近于GB的一個中心。雖然沒有嚴格的中心會議制度，但是每個成員都必須自愿參加，每個小組都必須取得共識：增加資金的積累，擴大經(jīng)營規(guī)模，改進管理能力，并承諾在其他成員發(fā)生還款困難時相互幫助。他們在一起接受技術(shù)和管理方面的培訓。每2－5個小組組成一個大組，由項目工作人員同他們保持聯(lián)系。3．同政府部門保持密切合作和良好關(guān)系，得到政府各方面支持

70年代中期，亞洲最貧困的國家孟加拉國首創(chuàng)了全新的小額信貸的制度和方法。從80年代開始，許多發(fā)展中國家，特別是亞洲國家紛紛仿效，并根據(jù)各國的情況創(chuàng)造了不同的模式。國際社會普遍認為這是一種成功的扶貧方式（1996年世界50多個發(fā)展中國家小額信貸項目覆蓋的貧困人口已經(jīng)達到600萬）。1997年100多個國家在華盛頓召開小額信貸峰會，會議代表1000多個組織，包括聯(lián)合國及非政府組織、多邊發(fā)展機構(gòu)和其他國際融資機構(gòu)。會通過了《小額信貸宣言和行動綱領(lǐng)》，要求各國應在2005年前向7000多萬戶貧困人口提供小額信貸幫助。

小額信貸扶貧方式具有如下三個特點：（1）采取市場經(jīng)濟的一般運行規(guī)則，商業(yè)利率、滿負荷工作量等，使為窮人服務的小額信貸機構(gòu)在財務上可持續(xù)，而政府又不承擔沉重的財政負擔。（2）吸收民間互相組織或合作組織的特點，外化銀行成本，又用社會壓力（實際是信用）替代抵押擔保。（3）小額、短期、高時間成本，自動淘汰了非窮人，保證項目的基本目標群體是窮人。

小額信貸的基本操作方式包括以下內(nèi)容：

1．以窮人作為貸款對象

小額信貸，顧名思義，額度小。需要這種資金的人，一定是窮人。格拉米鄉(xiāng)村銀行GB明確規(guī)定只有無地（landless）或無財產(chǎn)（assetless）的人才有資格成為GB的成員。所謂無地，是指土地少于半公頃的人；所謂無財產(chǎn)，是指全部財產(chǎn)折合成現(xiàn)金達不到一公頃土地價值的人。GB貸款對象在加入小組時，100％符合這個條件。馬來西亞利用GB模式實施的AIM扶貧項目則明確使用另一個標準，即國家貧困錢以下80％最貧困的人口。

印度尼西亞人民銀行（BRI）被視為福利主義的代表，經(jīng)常被討論其目標問題。但是它的貸款對象依然是正規(guī)金融系統(tǒng)無法覆蓋的小農(nóng)，一般是在農(nóng)村中收入較低的20％人群中選擇有還貸能力的人。

2007年，邯鄲供電公司借鑒國際先進經(jīng)驗，在安全文化、安全管理、安全理念等領(lǐng)域與杜邦公司廣泛合作，通過深入開展安全管理評估與培訓活動，使公司在強化安全理念，創(chuàng)新安全文化方面取得了突破性進展。

開展項目合作，引進先進管理觀念

面對當前艱巨的電網(wǎng)生產(chǎn)、建設(shè)任務，邯鄲供電公司的領(lǐng)導層清楚的認識到公司整體的安全生產(chǎn)管理水平尚處于靠制度、靠監(jiān)督、靠檢查的強制管理階段，需要進一步提升。因此，接收世界一流安全管理咨詢公司的診斷，充分汲取其先進文化理念就成為有效地提升公司整體安全生產(chǎn)管理水平的重要手段。2007年初，省電力公司成立考察組對具有先進安全管理經(jīng)驗的國際知名公司—美國杜邦公司中國總部和中國石化寧夏分公司的合作項目實施情況進行實地考察評審，適時做出了與杜邦公司合作開展安全管理評估與培訓的決定，邯鄲供電公司積極向省電力公司爭取到了此次合作項目。8月份，河北省電力公司與杜邦公司安全管理評估與培訓合作項目在邯鄲供電公司正式啟動了。

深入展開評估，勇于揭示自身問題

只有充分認識存在問題，對癥下藥才能事半功倍。杜邦公司對邯供進行了行為安全管理綜合評估。評估的方式是向廣度和深度擴展，不但與管理層舉行會議進行面談，以及文件評審、實地考察，還與一線員工進行討論。評估的標準更是以杜邦的安全管理12項基本要素為主要內(nèi)容，強調(diào)管理制度的執(zhí)行力度。并就高級管理層的參與、高級管理層對員工行為的影響，以及所有組織成員的實際行為、意識、看法進行了深入評估。評估中，杜邦對200人進行了日常工作的觀察。對現(xiàn)有文件包括標準、程序、事故調(diào)查報告及安全會議記錄、安全檢查報告等作了評估。同時，先后在220千伏大寨變電站預試現(xiàn)場、110千伏店頭變電站和鑄管變電站投運現(xiàn)場、110千伏來永線大修現(xiàn)場、河東線54#換桿和78#更換開關(guān)兩個配電現(xiàn)場，進行了的全過程實地觀察，三次全過程參加邯鄲供電公司安全工作會議，審閱了五年工傷記錄、2007年度的安全考核記錄、公司的安全方針政策和機構(gòu)組織圖、安全保證體系網(wǎng)絡圖、部分安全會議和培訓記錄等資料。在評估中，邯鄲供電公司積極配合，不吝惜暴露自身缺點，得到了杜邦專家組的一致好評。杜邦公司專家按照12個基本要素進行了分層論述，對邯供現(xiàn)有安全制度和安全文化進行的全面評估，內(nèi)容覆蓋了公司安全管理方方面面。

創(chuàng)新培訓模式，提高全員安全意識

近年來，隨著人們環(huán)境保護意識的不斷提高，加之美國眾議院以微弱的優(yōu)勢通過《美國能源安全法案》（亦稱氣候法案），該法案規(guī)定，從2020年起美國將對包括中國在內(nèi)的未實施碳減排限額的國家產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅，而如果我國先在國內(nèi)征收碳稅，那么根據(jù)WTO協(xié)議中不可雙重征稅的條款，美國的碳關(guān)稅則對我國無法實施。至此，中國征收碳稅的呼聲越來越高。

一、碳稅促進節(jié)能減排的原理分析

溫室氣體排放的大量增加，導致全球性氣候的變化，并且這一問題已經(jīng)成為國際社會普遍關(guān)注的熱點問題。而二氧化碳是引起全球氣候變化重要的溫室氣體，據(jù)調(diào)查研究顯示，引起氣候變化的氣體中有至少60%是二氧化碳。因此當今控制溫室氣體的主要措施是減少二氧化碳的排放。

碳稅則是以減少二氧化碳的排放為目，從而對化石燃料（如煤炭、天然氣、柴油和汽油等），按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。英國經(jīng)濟學家庇古曾提出，應該對造成外部效應的企業(yè)增收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的“庇古稅”。碳稅是“庇古稅”的一種，即是政府通過征稅的方式使碳排放造成的全球變暖的外部性效應內(nèi)部化，使得排放二氧化碳的成本轉(zhuǎn)化到產(chǎn)品的價格上去。征收碳稅對化石燃料供求的影響可以用圖1表示：

在圖1中，在未征收碳稅的情況下的社會化石燃料的供給曲線為S1，需求曲線為D，供給曲線與需求曲線相交與E1，此時社會中化石燃料的需求量為Q1，價格為P1。當對于化石燃料征收碳稅時，使其外部邊際成本由稅收的方式支付。經(jīng)濟主體需要考慮這部分的成本，社會中的均衡價格發(fā)生變化，價格由P1上升到P2。因而供求量由Q1減少為Q2。供給曲線S1向右移動至S2，均衡點發(fā)生變化，由E1移動至E2位置。

從理論上來講對化石燃料按照其含碳量征收碳稅，則會使得燃料的使用成本上升，而使用成本的上升會在一定程度上減少化石燃料的使用及促進資源的節(jié)約，削弱化石燃料的市場競爭力，同時促進清潔能源的研發(fā)及推廣，使二氧化碳污染減少到帕累托最優(yōu)水平。碳稅通過減少化石燃料使用，從而減少二氧化碳的排放量，同時促進新能源推廣，提高能源利用率，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)國際化與績效文獻評述

Hitt(2007)認為國際化是一種戰(zhàn)略，企業(yè)跨越邊境擴張其產(chǎn)品或勞務進入不同的地理市場。國際化戰(zhàn)略績效對國際商務和戰(zhàn)略管理有重要的理論含義，國際商務就是在國際化能增進企業(yè)經(jīng)營假設(shè)下進行研究的(Contractor，2007)。戰(zhàn)略管理理論認為國際化能為產(chǎn)品多樣化或發(fā)展其他組織能力提供一種十分有效的選擇，提高和應用現(xiàn)有組織能力、搜尋有價值的特質(zhì)性資源。國際化水平和績效關(guān)系的研究迄今已有三代模型。早期研究大多強調(diào)國際化水平對企業(yè)經(jīng)營的正向影響。Hameletal(1985)認為國際化企業(yè)能增進市場勢力;Vernon(1971)強調(diào)國際化過程中能沿著學習曲線的迅速增長;BartlettandGhoshal(1989)主張跨國經(jīng)營企業(yè)在多市場接觸中培育多樣化能力;Rugman(1981)、Caves(1971)和Dunning(1988)認為跨國企業(yè)更有機會獲取低廉的特質(zhì)資源從而培育企業(yè)特定的無形資產(chǎn)使得國際化企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢;Hennart(2007)則強調(diào)企業(yè)特定資源在市場交易中難以定價，通過國際化經(jīng)營活動內(nèi)化這些高昂的交易成本。早期的經(jīng)驗研究大多致力于尋求國際化水平和績效間的正向線性關(guān)系，但這些研究結(jié)論各式各樣甚至相互沖突，一些研究支持正向效應，另一些研究卻是反向效應或沒有系統(tǒng)性聯(lián)系(Sullivan，1994)。對于國際化水平和經(jīng)營績效關(guān)系早期研究結(jié)論使學者對于二者間簡單線性關(guān)系產(chǎn)生懷疑，同時也是出于構(gòu)建更為復雜理論的需要，第二代研究考慮到國際化水平和績效之間的二次關(guān)系。對于國際化水平和績效二次關(guān)系的研究結(jié)論同樣飽受爭議，其中LuandBeamish(2001)、Wagner(2007)支持了國際化水平和績效存在“U型”關(guān)系，但GomesandRamaswamy(1999)、Hittetal(1997)的研究支持二者間存在“倒U型關(guān)系”。很自然，“U型”假說和“倒U型”假說分別代表國際化－績效關(guān)系的兩種完全不同的理解。“U型”假說表明因為規(guī)模經(jīng)濟水平和國際化早期階段對新市場的適應等不利因素使的企業(yè)必須越過某個國際化水平的門檻后才能充分分享到因為國際化帶來的利益。對“U型”理論的通常解釋是國際化經(jīng)營的部分成本支出具有固定成本的特性(Overheadnature)，如對國外市場知識獲取、培育跨國交易的能力、國外市場合法性地位的獲得和總部經(jīng)濟運營等活動都可能包含初始的裝套成分(setupcomponent)，而不論企業(yè)處在國際化水平的哪個階段。某些經(jīng)營能力和跨國經(jīng)營所需的知識需要通過一段時間后才能漸漸培育，以克服在國際化進程早期企業(yè)對新市場的陌生等不利因素的影響。在經(jīng)過某個國際化水平的門檻后，國際化經(jīng)營企業(yè)處理這些不利因素能力提高和規(guī)模經(jīng)濟開始作用，使得企業(yè)開始從國際化活動中受益。相比之下，國際化水平與績效關(guān)系的“倒U型”假說表明國際化水平對績效的正向影響在某一水平上停止，因為協(xié)調(diào)不同國際經(jīng)營活動的復雜性帶來成本超過從進一步國際化中獲得的累積利益。于是超過某一水平后，國際化水平與績效的正向關(guān)系被負相關(guān)系取代。目前關(guān)于國際化水平和績效關(guān)系文獻處在第三個階段，該階段理論實際上將前述理論進行了綜合，國際化水平和績效的關(guān)系隨著企業(yè)經(jīng)歷三個連續(xù)的國際化擴張階段而變化。依照“U型”假說的分析邏輯，國際化初期國際化績效與水平的反向變動關(guān)系。初期的負相關(guān)系隨著企業(yè)國際化進程的不斷深入，國外跨境經(jīng)營經(jīng)驗和知識的累積，國際市場經(jīng)營合法性的確立以及從國際商務中獲得的規(guī)模經(jīng)濟等因素作用而逐漸淡化。在第二階段中，對于大部分國際化水平來說，從國際化經(jīng)營中獲得的增量收益超過這一過程中的增量成本，使得國際化水平和績效間呈現(xiàn)正向聯(lián)系。最后，在“倒U型”的分析邏輯下，三階段模型預測超過一定國際化水平后，跨國運營中困難的協(xié)調(diào)成本會超過進一步國際化的增量收益。構(gòu)成國際化水平和績效關(guān)系的理論基石是在不同國際化水平上的收益和成本比較，對不同理論關(guān)于國際化活動中收益和成本變動的基本原理進行梳理就顯得十分有必要。戰(zhàn)略管理和國際商務研究者例舉了一系列企業(yè)從國際化經(jīng)營中獲得的優(yōu)勢，概括起來主要包括五個方面:強化企業(yè)特定的無形資產(chǎn)(Caves，1971;Dunning，1988;Vernon，1971);延伸和增進市場勢力(Hameletal．，1985;Hymer，1976);獲取低廉的特定地方性資源的機會(Rugman，1981);通過國際市場分散風險(Bartlettetal．，1989);通過對更廣范圍市場刺激的反應，培育多樣化能力(Hennart，2007)。國際化的利益主要是從這一過程中實現(xiàn)的規(guī)模經(jīng)濟中獲得，而成本則直接來自于國際化經(jīng)營活動本身:從事跨國商務活動各種困難如不同區(qū)域經(jīng)營活動管理、增加的協(xié)調(diào)和信息處理成本、應對不同制度環(huán)境的需求反應等都會直接增加國際化經(jīng)營成本。概言之，已有關(guān)于國際化利益的大多數(shù)理論都直接或間接與規(guī)模經(jīng)濟相關(guān)，但是企業(yè)獲得規(guī)模經(jīng)濟完全可以通過國內(nèi)市場而不是國際化來獲得。換言之，這些文獻最大不足之處是未能以一種令人信服的方式說明國際化企業(yè)從國際化經(jīng)營本身中獲得利益。與此相反，國際化經(jīng)營過程中企業(yè)面對新的市場和環(huán)境等不利因素卻直接給跨國經(jīng)營企業(yè)相比較國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)增加額外成本。Hittetal．(1997)強調(diào)地理上分散組織單元的協(xié)調(diào)費用;Denisetal．(2002)強調(diào)信息不對稱和總部經(jīng)理與分市場經(jīng)理的激勵沖突;Luetal．(2004)強調(diào)信息在管理層傳遞過程中組織成本。國際化經(jīng)營不可避免地增加企業(yè)必須面對的股東和機構(gòu)投資者的數(shù)量，隨著國際化程度上升，這些不同投資者利益的協(xié)調(diào)將變得異常困難。國際化企業(yè)管理信息處理需要面對不同的政府規(guī)章制度、貿(mào)易法規(guī)和幣值波動等，隨著國際化程度提高，這些信息處理難度將成倍上升(Hittetal．，1997)。近年來國內(nèi)對于國際化程度和績效的研究也如雨后春筍。魯桐(2000)提出衡量企業(yè)國際化程度的蛛網(wǎng)模型，包括跨國經(jīng)營方式、財務管理、市場營銷戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人事管理和跨國化指數(shù)六個方面;季春禮、李振東(2010)以2007年中國國有控股制造業(yè)上市公司為研究樣本，采用嵌套層級模型方法著重考察企業(yè)管理層特征對企業(yè)國際化績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，管理層學習能力、持股比例和年齡對于企業(yè)國際化績效有顯著影響。但季的研究將國際業(yè)務銷售占總業(yè)務銷售比重來衡量企業(yè)國際化績效值的商榷，顯然企業(yè)外銷比例做為國際化程度而不是國際化績效更為合理。錢海燕、張驍、楊忠(2010)認為關(guān)系網(wǎng)絡對于知識和經(jīng)驗缺乏的中小企業(yè)的國際化尤為重要。以江蘇省184家中小企業(yè)為樣本，考察了企業(yè)橫向社會資本和縱向社會資本與企業(yè)國際化績效關(guān)系，結(jié)果表明橫向社會資本對國際化績效有正向影響，而縱向社會資本對國際化績效存在負向影響。許暉、鄒慧敏(2010)研究國際化企業(yè)感知風險對國際化績效的影響，對463家中國國際化企業(yè)的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)國際化感知與國際化績效之間存在顯著負向關(guān)系。影響因素與政策支持方面，夏清華(2003)認為，國際市場選擇、投資能力和戰(zhàn)略方式方面的差異對企業(yè)國際化績效產(chǎn)生不同影響，國內(nèi)企業(yè)要提升國際化競爭能力和維持競爭優(yōu)勢，必須在創(chuàng)利與創(chuàng)牌、短期利益與長期利益的戰(zhàn)略目標上進行權(quán)衡;宋淵洋等(2010)認為，我國制造業(yè)上市公司的CEO特征對企業(yè)國際化發(fā)展有一定影響，發(fā)現(xiàn)CEO的教育程度與企業(yè)的國際化程度呈負相關(guān)，CEO年齡與國際化程度之間表現(xiàn)為“U型”關(guān)系。總體來看，這些文獻是國外研究方法對中國國際化企業(yè)的簡單應用，未能體現(xiàn)出轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中中國企業(yè)國際化的特殊性。

企業(yè)國際化與經(jīng)營績效關(guān)系經(jīng)驗研究結(jié)論差異的原因

已有文獻的梳理發(fā)現(xiàn)學界對國際化程度和經(jīng)營績效關(guān)系的理解不同，對國際化程度和經(jīng)營績效的測算指標也不完全一致，這或許是國際化程度與績效關(guān)系研究結(jié)論不一致的主要原因。比如說對于國際化程度很多研究采用海外銷售額占總銷售額比例FSTS衡量，而另一些研究以海外資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例FETE來表征，還有一些研究以海外雇員比例FETE或海外機構(gòu)占總機構(gòu)的比例FOTO來衡量企業(yè)的國際化經(jīng)營水平。盡管采用單維指標簡化了問題分析和數(shù)據(jù)收集難度，國際化程度指標間存在或多或少的相關(guān)性，但是由于不同企業(yè)所處的國際化階段和類型不同，任何單維指標只能刻畫企業(yè)國際化的一個側(cè)面，無法完整揭示企業(yè)國際化全貌。一般而言，對國際化程度衡量指標的單維簡化會影響其對績效的作用程度和顯著性，特殊情形下這種簡化會帶來災難性的后果，直接導致變量的影響方向發(fā)生突變。企業(yè)國際化動因可以歸納成六種類型:市場獲取型、資源獲取型、效率增進型、戰(zhàn)略資產(chǎn)獲取型、獲得制度優(yōu)惠型和產(chǎn)業(yè)推動型。對于市場獲取導向的國際化企業(yè)，使用FSTS是一個十分不錯的國際化程度指標，但該指標肯定會低估資源獲取導向的國際化企業(yè)國際化程度。而對于資源獲取導向國際化企業(yè)，使用FETE指標更能體現(xiàn)企業(yè)參與國際分工的深度。同時，國際化程度指標通常都是相對指標，忽略了企業(yè)絕對規(guī)模大小對國際化程度的影響。一家針對某特定市場的出口導向型小企業(yè)其FSTS可以高達95%以上，而另一家大企業(yè)FSTS雖只有60%，但在多個國家擁有海外子公司，僅使用FSTS衡量國際化程度就可能給研究帶來重大偏誤。對于企業(yè)經(jīng)營績效的測量指標也不完全一致。多數(shù)研究使用凈資產(chǎn)收益率ROE衡量企業(yè)經(jīng)營績效，而有的研究采用托病Q值做為績效指標(Grant，1987)。盡管絕對財務指標數(shù)據(jù)增加了研究可信度，但獲取準確的財務數(shù)據(jù)相當困難，因而許多經(jīng)驗研究采用相對績效。通常認為財務績效能反映國際化企業(yè)經(jīng)營的一個側(cè)面，而主觀績效可以從整體上把握企業(yè)績效水平且便于橫向和縱向比較。

研究設(shè)計和研究假設(shè)

本研究目的是研究中國制造業(yè)企業(yè)國際化程度與經(jīng)營績效之間的關(guān)系，鑒于以往研究對于國際化程度的測度上存在分歧，因此建立科學的國際化程度指標體系是獲得可靠研究結(jié)論的前提基礎(chǔ)。(一)制造業(yè)企業(yè)國際化程度指標體系的建立關(guān)于國際化程度，過去研究常用指標包括海外銷售占總銷售額比例FSTS、海外資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例FA-TA、海外雇員占總員工比例FETE、海外子公司數(shù)目OSC和跨國經(jīng)營國家數(shù)OCC等指標。但在具體某項研究中，很少有文獻同時使用這些指標并探求指標間內(nèi)在關(guān)系。任何一個單維指標都能從一個側(cè)面反映國際化程度，但每個指標又不能完全蘊含國際化的全部內(nèi)涵。Sullivan(1994)發(fā)展了國際化程度的多維指標，提出國際化程度模型，包括外國銷售占總銷售的比重、外國資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重、海外子公司占全部子公司的比例、高級管理人員的國際經(jīng)驗、海外經(jīng)營的心理離散程度等指標。值的一提的是，海外市場銷售額占總銷售額比例FSTS不能準確反映國際化深度，因為企業(yè)海外銷售既可以源于國內(nèi)生產(chǎn)，也可以源于國外分支企業(yè)生產(chǎn)。參照Hitt等人的研究，這里衡量企業(yè)國際化程度從國際化深度(depthofinternationalization)和國際化廣度(breadthofinternationalization)兩個層面展開。國際化深度可以從國際化企業(yè)海外具有承諾價值的資源投入程度，一般可以從企業(yè)海外市場進入模式中得到體現(xiàn)。如通過出口能有效降低企業(yè)在海外承諾資源價值，國際化深度較低，而對外直接投資興辦海外工廠的承諾資源價值高，代表國際化深度較高。國際化廣度指企業(yè)海外運營市場的范圍和分布。結(jié)合Sullivan(1994)發(fā)展的國際化程度的多維指標，將海外資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例FATA，海外雇員占總員工比例FETE和海外子公司占總子公司比例FOTO視作企業(yè)國際化深度指標。國際化廣度可以應用國際化企業(yè)跨國經(jīng)營國家數(shù)OCC和分布范圍OCD來衡量。據(jù)此，這里建立如下制造業(yè)企業(yè)國際化程度指標體系。(二)研究樣本和數(shù)據(jù)來源在本研究中，將企業(yè)國際化定義成那些在海外市場有大量穩(wěn)定的貿(mào)易或商業(yè)活動，不包括零星或偶然的出口活動。主要包括以下幾種形式:擁有或控制海外分支分配機構(gòu);海外生產(chǎn)設(shè)施的投資、收購或控制;擁有海外重要的R＆D機構(gòu);總部在中國的上市公司。基于數(shù)據(jù)可獲性與真實性考慮，這里選取2008年我國A股上市公司中有較多國際化經(jīng)營業(yè)務的制造業(yè)為研究樣本。以海外銷售額占總銷售額比例FSTS不低于10%為界限，排除該會計年份股票被特別處理、破產(chǎn)重組或者年報中審計師出具否定或保留意見的企業(yè)，經(jīng)過篩選后共得到137家企業(yè)作為研究樣本。樣本包括紡織業(yè)、燈具制造、重型制造業(yè)、家用電器、建筑材料、鋼鐵、醫(yī)藥、化工、汽車制造和冶金等行業(yè)，基本包括所有制造業(yè)子行業(yè)，具有相當程度的代表性。數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)，北京色諾芬CCER數(shù)據(jù)庫2008年中國制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)庫，部分數(shù)據(jù)源于上市公司年報。(三)研究假設(shè)與變量設(shè)計1、企業(yè)國際化程度指標設(shè)計根據(jù)前文對單維指標衡量國際化程度局限性討論，我們從國際化深度和國際化廣度兩個層面設(shè)計了企業(yè)國際化程度指標體系。具體指標定義如下:其中海外資產(chǎn)比例核算中僅統(tǒng)計實物資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，用以體現(xiàn)出國際化企業(yè)海外經(jīng)營資產(chǎn)的承諾價值，更準確反映企業(yè)所處的國際化經(jīng)營階段。海外經(jīng)營國家數(shù)OCC和海外經(jīng)營地區(qū)分部從不同側(cè)面反映企業(yè)國際化廣度，二者不能相互替代。對于中國某個制造業(yè)外向型企業(yè)，在亞洲15個國家有國際化業(yè)務與在分屬亞洲、歐洲、美洲、非洲15個國家開展國際化業(yè)務，其國際化程度不能相提并論。具體核算海外經(jīng)營地區(qū)分部OCD采用打分法，考慮到文化和經(jīng)濟發(fā)展水平差異，在亞洲發(fā)展中國家開展國際化業(yè)務賦值1，相應地非洲賦值2，歐洲、美洲和亞洲日韓賦值3。在核算總國際化程度時，為了與國際化深度指標相匹配，對國際化廣度指標做標準化處理，消除量綱對分析結(jié)果的影響。通常認為，國際化企業(yè)強化企業(yè)特定的無形資產(chǎn)、延伸和增進市場勢力、獲取低廉的特定地方性資源的機會、通過國際市場分散風險、培育多樣化能力等優(yōu)勢。除了從規(guī)模經(jīng)濟角度，近年來許多文獻從學習視角研究國際化經(jīng)營的優(yōu)勢和利益。主要觀點有:企業(yè)面對不同的環(huán)境和經(jīng)驗的積累增加自身知識基礎(chǔ)，助長企業(yè)在產(chǎn)品價值鏈不同階段的革新能力(Huber，1991)。國際化經(jīng)營企業(yè)在特殊的環(huán)境下開拓市場，學習機會隨著企業(yè)面對各種制度環(huán)境、競爭條件和消費者行為而得到提升，這反過來也激勵企業(yè)在新的競爭環(huán)境下不斷嘗試新方法，從一個市場上獲得的知識在另一個市場上發(fā)現(xiàn)新的問題。產(chǎn)品擴散使企業(yè)有足夠激勵尋求新的解決方案，迎合按購買行為和購買力分層的不同市場單元消費全體的需求，也會提高企業(yè)的技術(shù)和營銷能力(BarkemaandVermeulen，1998)。有理由認為國際化程度越高，企業(yè)經(jīng)營績效越好，于是提出以下假說:假說1:中國制造業(yè)上市公司國際化程度越高，經(jīng)營績效越好。2、經(jīng)營績效變量績效主觀變量的準確性受到質(zhì)疑，這里采用客觀財務指標衡量企業(yè)經(jīng)營績效。盡管用財務指標衡量國際化績效也有不足之處，如一個富有遠見的企業(yè)的國際化行為會通入更多資源在研發(fā)、開發(fā)新的市場渠道等方面的投入獲得未來更多的收益流，而這些投入對企業(yè)短期財務指標影響甚微，但客觀財務績效指標仍是一個不錯的次優(yōu)選擇。由于本研究樣本是制造業(yè)上市公司，而上市公司企業(yè)價值最大化在于股東財富最大化，凈資產(chǎn)收益率最能體現(xiàn)企業(yè)的獲利能力。故在各種財務績效指標中，我們選用凈資產(chǎn)收益率ROE來衡量企業(yè)經(jīng)營績效，利用企業(yè)稅后凈利潤與所有者權(quán)益比值來衡量。3、企業(yè)國際化與管理層特征委托理論主張增加企業(yè)管理層持股水平可以作為一種內(nèi)在激勵機制緩解因信息不對稱帶來的道德風險問題，管理層持股部分協(xié)調(diào)了管理者與股東的利益，減少成本進而提升企業(yè)經(jīng)營績效。管理層學習能力是企業(yè)獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢提高經(jīng)營績效的關(guān)鍵，對于從事國際化業(yè)務的企業(yè)管理團隊更是如此，只有盡早適應東道國的經(jīng)濟、文化，企業(yè)才能從國際化中獲得收益，克服國際化帶來的不利成本。一般說來，管理團隊的學習能力與高管人員的學歷、海外經(jīng)營經(jīng)驗和年齡等因素相關(guān)。年輕化的管理團隊比年長的管理團隊更有國際化視野和銳意進取的意識，從而對企業(yè)經(jīng)營績效有正向影響。這是因為青年管理團隊加工、處理信息的能力相對較強，更容易適應不同國際市場文化、制度差異，管理決策更好把握國際市場需求。故提出以下假說:假說2:中國制造業(yè)上市公司，管理層持股越高、管理團隊越年輕和學習能力越強，國際化績效越好。與發(fā)達市場國家不同，中國國有經(jīng)濟成分仍占相當比重，尤其在制造業(yè)上市公司國有經(jīng)濟比重更為突出。對那些國有控股企業(yè)，管理者的激勵機制有一般公司制企業(yè)的共性，其特殊性表現(xiàn)在管理人員與國有資產(chǎn)管理部門有千絲萬縷的聯(lián)系，甚至管理者本身就是國有資產(chǎn)管理部門的行政官員。由于此時管理者經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，所有者監(jiān)督缺位使得這些企業(yè)比普通公司制企業(yè)面臨更嚴重的委托問題，管理者更便利利用自身信息優(yōu)勢發(fā)生短視行徑。因此，我們在分析制造業(yè)企業(yè)國際化經(jīng)營績效時，將產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變量進入分析模型增強模型分析穩(wěn)定性與解釋力，這也構(gòu)成本研究區(qū)別于以往研究的特色。依據(jù)經(jīng)典產(chǎn)權(quán)和激勵理論，我們提出以下假說:假說3:中國制造業(yè)上市公司，國有經(jīng)濟比重越低，國際化績效越好。關(guān)于變量的選取。學習能力取決于人力資本，管理團隊的學習能力一個簡單易行的衡量方式可以應用管理團隊中擁有碩士以上學位人員比例(DBR)。管理層激勵度用公司高管(董事會和監(jiān)事會成員)持股數(shù)占公司總股數(shù)的比例來衡量(MSR)。管理層年齡用管理層年齡平均數(shù)的自然對數(shù)來LnMGA衡量表示。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變量簡單起見選用國有資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重Rsown衡量。4、其他控制變量為增強解釋變量對被解釋變量的解釋能力，對國際化績效的經(jīng)驗研究中需要對某些變量進行控制。產(chǎn)業(yè)組織理論認為，企業(yè)規(guī)模越大，該企業(yè)在行業(yè)中市場勢力越大，越容易通過控制價格獲得壟斷利潤。因此，國際化績效許多文獻研究都將公司規(guī)模納入控制變量中，這里也借鑒這一做法，以企業(yè)資產(chǎn)的對數(shù)Lnsize衡量企業(yè)規(guī)模水平。其次，企業(yè)的財務狀況和營運風險高低對經(jīng)營績效也有一定影響。通常情況下，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標如資產(chǎn)負債率可以反映企業(yè)經(jīng)營風險，這里選用更為穩(wěn)健的長期資產(chǎn)負債率LDR作為風險控制變量，它等于企業(yè)長期負債總額與總資產(chǎn)比例衡量。

摘要：近年來，隨著國際工程項目的招標公開度與透明度的提高，我國不少企事業(yè)單位逐漸開始走出國門承包國際工程項目。文章總結(jié)了國際工程項目的現(xiàn)場管理經(jīng)驗，對提高我國相關(guān)施工單位的國際工程項目現(xiàn)場管理經(jīng)驗具有一定借鑒意義。

關(guān)鍵字：國際工程項目；施工現(xiàn)場管理；經(jīng)驗總結(jié)

工程建設(shè)是國家基礎(chǔ)建設(shè)的重要內(nèi)容，是人們生存與生活的基礎(chǔ)保障條件，也是支撐國家國民經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的重要因素[1]。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，尤其是城市大量人口的涌入與城市規(guī)模的不斷擴大，世界各國人們對各類基礎(chǔ)性工程建設(shè)的質(zhì)量與數(shù)量需求也在不斷增加，這一需求促使了建設(shè)行業(yè)與施工單位的壯大，同時也對工程項目的實施效率、質(zhì)量與成本控制提出了更高的要求[2]。世界經(jīng)濟一體化與全球化的發(fā)展，很多國家的工程項目開放程度逐漸提高，工程項目的招標已經(jīng)不僅僅局限于本國或當?shù)氐氖┕挝坏姆懂犞校敲嫦驀H范圍內(nèi)的整個建設(shè)行業(yè)與所有符合資質(zhì)要求的施工單位。國際工程項目的建設(shè)單位作為業(yè)主，其可選擇的施工單位眾多，愈發(fā)關(guān)注如何在有限的投資下創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益與社會效益。因此，在市場競爭環(huán)境日益激烈的工程項目建設(shè)行業(yè)，施工單位如何統(tǒng)籌管理整個工程項目，在保障項目的實施質(zhì)量與效率的同時，嚴格控制工程項目的各類費用支出，實現(xiàn)工程項目投資效益的最大化，是施工單位現(xiàn)階段迫切需要解決的問題，也是施工單位在國際工程項目競標中的核心競爭價值與立足之本。

1現(xiàn)場管理工作策劃

現(xiàn)場管理工作策劃是工程項目管理的首要環(huán)節(jié)，也是工程質(zhì)量與工程進度符合預期的重要保障。在現(xiàn)場管理工作策劃中，需要制定現(xiàn)場管理所要遵循的規(guī)章制度與條理，并擇選出施工現(xiàn)場的負責人（或經(jīng)理），確定好施工分隊的職責劃分與權(quán)限，以保證在實際施工過程中能夠有法可依、有章可循、有人能管、有事可控。1.1施工現(xiàn)場管理部門與職權(quán)劃分作者:單位:施工現(xiàn)場的管理部門承擔著國際工程項目能否順利開展、適時保質(zhì)完成的重要使命，人選的正確性是國際工程項目成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。施工現(xiàn)場管理部門需要把控施工過程的節(jié)奏，處理施工過程中發(fā)生的突發(fā)性事件，協(xié)調(diào)好施工的人員、機械、材料的調(diào)配問題，根據(jù)施工現(xiàn)場的自然環(huán)境與天氣狀況適時有序地調(diào)整施工流程等。通常國際工程項目施工現(xiàn)場的管理部門包括施工技術(shù)部、材料采購部、設(shè)備管理部、運輸部、質(zhì)量監(jiān)督與控制部、合同管理部等，各部門之間的職權(quán)劃分清晰明確，各部門之間的工作相互協(xié)同配合，推動國際工程項目穩(wěn)步前進。其中現(xiàn)場經(jīng)理的選擇是國際工程項目施工現(xiàn)場管理的重要環(huán)節(jié)，一方面現(xiàn)場經(jīng)理需要對施工過程與施工節(jié)奏進行把控，另一方面現(xiàn)場經(jīng)理還需要與施工地所在國家或地區(qū)的相關(guān)招標單位進行頻繁溝通，與當?shù)鼐用襁M行協(xié)商洽談。因此，施工現(xiàn)場的負責人應當具備良好的溝通、組織與協(xié)調(diào)能力，最好能夠通過自身的努力克服與當?shù)卣途用襁M行溝通時的語言障礙，并能夠具備一定的法律與外貿(mào)知識，具有承擔國際工程項目的外事經(jīng)驗，以保障整個施工過程不受外界干擾。其次，施工現(xiàn)場的負責人肩負著協(xié)調(diào)調(diào)動施工團隊的積極性，由于施工團隊大多來自于國內(nèi)，身處異國他鄉(xiāng)難免會有情緒低落或水土不服的時候，現(xiàn)場負責人以及各施工分隊的隊長應當密切關(guān)注各個施工成員的心理狀況與身體狀況，保障施工成員在高強度的勞動活動中能夠保持充分的工作積極性。1.2施工前準備工作完善作者:單位:通常為了保障的施工活動的正常展開，需要提前進行各項施工前的準備工作，而對于國際工程項目施工而言，其施工前準備周期應當更長。首先是設(shè)計交底，國內(nèi)施工單位應當從國際工程項目設(shè)計方處領(lǐng)取圖紙等級造冊，項目部、技術(shù)部、施工部等安排專業(yè)技術(shù)人員審核圖紙，審核完畢后提交自審記錄，并負責對圖紙和資料進行完整性檢查，保證所拿到的資料是齊全的。然后，施工單位需要組織專門的人員對施工圖紙內(nèi)容進行學習，對于圖紙中涉及的各單位負責內(nèi)容需要進行多方溝通，確認各方的責任與時間安排。如果圖紙中的內(nèi)容有矛盾和錯誤，需要及時提出并洽談修改。在國內(nèi)施工團隊前往國際工程施工現(xiàn)場考察時，需要對當?shù)氐臍夂颉⒔煌ā⑷司迎h(huán)境等進行綜合考察。通常來說，工程項目施工活動非常容易受外界環(huán)境與自然因素等干擾，嚴重的話會導致工程項目終止，尤其在東南亞地區(qū)，由于地處熱帶地區(qū)，夏季受到熱帶氣旋的作用常常會產(chǎn)生暴雨現(xiàn)象。如果國際工程項目的施工區(qū)域位于熱帶地區(qū)的低洼地帶，則極有可能由于雨水滯留、洪水等原因?qū)е率┕せ顒訒簳r中斷，不僅拖延影響工程施工的工作進度，也會威脅施工人員的安全，對工程施工過程中施工人員的人身安全產(chǎn)生威脅。因此，在進場施工之前應當認真全面地做好施工準備工作，在施工的過程中應當根據(jù)施工現(xiàn)場的外界環(huán)境與自然因素及時調(diào)整施工計劃，例如，施工過程中如若遇到雷電暴雨天氣，應盡可能減少室外施工活動，如吊塔施工、電路施工等，以降低施工風險。1.3健全施工現(xiàn)場質(zhì)量管理機制作者:單位:工程項目，尤其是國際工程項目，其復雜度相對較高、施工周期較長，建筑施工過程中，每一個環(huán)節(jié)的完成狀況都會影響施工質(zhì)量。很多單位不重視監(jiān)督檢查工作，監(jiān)查人員工作不到位，導致施工過程遺留下問題，可能在之后的幾個月或者幾年問題才會暴露，但是建筑工程不可能實現(xiàn)拆卸解體檢驗。因此，在施工過程中施工單位對施工現(xiàn)場的統(tǒng)籌把控能力應當游刃有余，整個施工過程應當在預先制定的施工計劃基礎(chǔ)上有序開展，各施工內(nèi)容的相關(guān)負責人員應當深入到每一施工環(huán)節(jié)與細節(jié)進行質(zhì)量監(jiān)督與控制，以保證國際工程項目施工質(zhì)量達到其預期目標，同時施工現(xiàn)場應當匹配具有相應資質(zhì)與豐富項目經(jīng)驗的工程監(jiān)理對現(xiàn)場的材料、工序、機械等進行統(tǒng)籌質(zhì)量控制，以健全施工現(xiàn)場質(zhì)量管理機制。

2項目施工管理

1我國外匯儲備的基本情況

1979年以前，我國依據(jù)“量入為出，以收定支，收支平衡，略有節(jié)余”的原則，實行高度集中的行政手段管理為主的統(tǒng)收統(tǒng)支的外匯管理體制，外匯儲備數(shù)額每年基本在5億美元左右。隨著我國對外開放程度不斷提高，利用外資的規(guī)模不斷擴大，出口貿(mào)易多年保持順差，外匯儲備不斷增加。1996年我國外匯儲備規(guī)模突破1000億美元大關(guān)，2001年突破2000億美元，2002年突破4000億美元，2004年達到6099億美元，2005年全年國家外匯儲備達到了8188億美元，2006年10月我國的外匯儲備超過了一萬億美元，最新數(shù)據(jù)2007年9月顯示我國的外匯儲備已經(jīng)達到了14336億美元。持有如此巨額外匯儲備，機會成本巨大。因此，在充分考慮我國外匯儲備的流動性和安全性的同時，提高外匯儲備資產(chǎn)管理的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)回報率已成當前最值得關(guān)注的問題。

2國際外匯儲備資產(chǎn)管理的成功經(jīng)驗

2.1日本

1993年末日本外匯儲備達956億美元,首次超過美國,居世界第一,此后至2006年2月底,日本長期位居世界外匯儲備第一。到2006年11月底,日本外匯儲備仍高達8969.49億美元,其中外國證券7509.89億美元,外匯存款1249.56億美元,黃金儲備159.11億美元。從實際情況看,巨額外匯儲備不僅沒有給日本經(jīng)濟造成負面影響,反而帶來了較好的投資回報。2005財政年度,日本外匯儲備海外證券投資收益達788.79億美元。日本的外匯儲備管理由財務省負責,財務省主要通過日本銀行的外匯資產(chǎn)特別賬戶進行儲備管理,日本銀行按照財務省制定的目標和決策對儲備進行日常管理。針對日本外匯儲備增加的主要途徑,日本銀行把大量買入美元改為大量賣出美元。為了避免大量美元被拋進外匯市場導致美元暴跌,日本采取既控制外匯儲備規(guī)模、減少過剩外匯儲備,又避免沖擊美國經(jīng)濟引起美元暴跌的措施。為此,日本銀行利用發(fā)展中國家特別是中國和“四小龍”迅速增加外匯儲備的有利時機,在2004年第一季度大規(guī)模買入美元的市場干預急剎車之后,已快有兩年未進行買入美元的市場干預了。2004年,中國和“四小龍”第一季度外匯儲備增加了2603億美元,約相當于日本銀行第一季度美元買入額的2.3倍多；2005年，中國外匯儲備又增加2089億美元。由于中國和“四小龍”迅速增加的外匯儲備足以抬高美元匯率、遏制日元升值的勢頭,日本銀行就見機行事,及時停止了大規(guī)模買入美元的市場操作。

2.2新加坡

摘要：會計國際化是經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的必然要求。我國在會計國際化進程中積累了豐富的經(jīng)驗，也有一些深刻的教訓需要吸取。

我國會計國際化的歷程

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，與之相對應，我國的會計也發(fā)生了一系列改革。大體分為三個階段：

第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計劃經(jīng)濟為背景的按所有制分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經(jīng)過一段時間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經(jīng)濟。我國分別了外商投資企業(yè)會計制度和股份制企業(yè)會計制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會計信息的陳報適應有計劃的商品經(jīng)濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業(yè)從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國會計準則與國際會計準則更好的協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務更加復雜，同時我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準則。特別是2000年，財政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這是一次深層次的改革，實現(xiàn)了與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，是我國會計國際化進程的重要一步。

內(nèi)容提要借鑒國際多雙邊援助機構(gòu)的管理經(jīng)驗，促進提高我國援助規(guī)劃決策水平十分必要。本文在就國際上發(fā)展援助規(guī)劃決策的一般經(jīng)驗做法進行初步解析的基礎(chǔ)上，從參與式管理以及援助的國際公共屬性兩個視角做了進一步的梳理，嘗試提出了我國援助規(guī)劃決策實踐中應遵循的管理原則。

關(guān)鍵詞援助規(guī)劃決策參與式管理國際公共性管理原則

規(guī)劃決策是對外援助的行動指南，必須擺在政府管理的突出位置。從科學管理和責任政府角度看，我國援外決策與執(zhí)行適度分離的改革探索已邁出重要步伐，為更好地實現(xiàn)有效援助奠定了扎實基礎(chǔ)。隨著我國對外援助規(guī)模擴大和政府管理職能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，研究借鑒國際經(jīng)驗，進一步提高規(guī)劃決策水平十分必要，

一、國際上發(fā)展援助的做法和經(jīng)驗

制度化和程序化是西方國家發(fā)展援助規(guī)劃與決策的重要特點。不同國家的對外援助，都有各自的政治理念和戰(zhàn)略目標，并配套建立了相應的法案或政策文件，為具體援助方案制定和項目決策提供理論基礎(chǔ)和政策依據(jù)。西方援助管理的普遍做法是，重視規(guī)劃先行，在一個統(tǒng)一的框架內(nèi)組織對外援助。制定規(guī)劃和國別政策是一個復雜細致的數(shù)據(jù)資料分析和評估論證過程，既有很強的程序性，也有很強的技術(shù)性，同時還要履行透明管理責任，向社會公眾展示必要的援助效果。

在國家援助規(guī)劃總體格局中，國別政策注重研究受援國特殊性和援助方案操作性，在此基礎(chǔ)上確定援助的戰(zhàn)略性目標，一般會包括五個基本要素：

一、發(fā)達國家納稅服務的發(fā)展歷程

自20世紀以來，西方發(fā)達國家興起了一場“新公共管理”運動，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。

隨著世界各國科學技術(shù)的進步，市場經(jīng)濟高度發(fā)展，出現(xiàn)了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現(xiàn)法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發(fā)揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特?福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現(xiàn)了對納稅利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務體系的先進經(jīng)驗與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權(quán)利

西方國家注重對納稅利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權(quán)利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權(quán)利以及在程序方面應享有的權(quán)利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎(chǔ)上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護自身權(quán)利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人憲章》(Taxpayers’Chatter)，該憲章是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執(zhí)業(yè)者和其他政府機構(gòu)廣泛咨詢后完成的。此憲章對征納雙方的權(quán)利和義務做了明確的規(guī)定，并為稅務機關(guān)開展規(guī)范的納稅服務提供了重要的法律依據(jù)。