領導干部任期經濟責任審計的實踐與思考中共**市委組織部**年以來，中央先后下發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》及其實施細則，不斷規范領導干部任期經濟責任審計，目前領導干部任期經濟責任審計已成為干部監督工作的一條重要途徑。一、我市領導干部任期經濟責任審計的基本情況近幾年來，隨著經濟、社會的發展，我們逐步加大領導干部經濟責任審計工作力度，堅持離任必審，任中提前審，對于推動各項事業發展，促進廉政建設，發揮了積極的作用，取得了一定實效。一是為正確評價和使用干部提供了依據。審計部門把審計中所反映出來的統計數據、經濟效益、遵守法紀、個人廉潔情況如實寫進審計結果報告，為組織部門任免、獎懲干部提供了重要參考依據，將“以發展論英雄，憑實績用干部”較好地落在實處。二是促進了黨風廉政建設。2004、2005年，我市共對21名領導干部進行了經濟責任審計，查出違紀違規金額共計56901萬元，向紀檢和司法機關移交案件2起，2人受到司法處理，增強了領導干部的財經紀律觀念和經濟責任意識，促進了領導干部的廉潔自律和依法行政。三是規范了財務內控制度建設。經濟責任審計著力于加強財經紀律監督，對審計過程中發現的專項資金管理不嚴、財政支出不規范、小金庫等問題，認真進行歸納分析，提出建議，促使領導干部加強內部管理，完善內控制度，自覺遵守財經紀律。二、當前領導干部任期經濟責任審計中存在的不足領導干部任期經濟責任審計雖然已經法制化、制度化，并在規范約束黨政一把手權力運用中發揮了積極作用，但在實際工作中，我們發現仍存在著一些不足，主要表現為：一是審計覆蓋面不夠廣、透明度不夠高。目前，我市領導干部任期經濟責任審計雖堅持以離任審計和任中審計相結合，但任中審計的面還不夠廣；在對領導干部進行任期經濟責任審計時，往往涉及到的只是主要領導和有關科室，單位其他人員對審計工作的開展情況知之甚少；審計結束后，審計結果報告一般情況下，只報送給下達經濟責任審計任務的部門和被審計人及其原任職單位，局外人很難知曉審計過程和審計結果，審計過程與結果的不公開、不透明，不利于將群眾監督與審計監督結合起來，也不利于審計人員在群眾監督下，不徇私情、客觀公正地實施審計，使審計的監督作用和公信力受到一定程度的影響。二是離任審計工作相對滯后。從目前我市開展經濟責任審計工作的現狀來看，大部分經濟責任審計項目都是在被審計人調離原工作崗位，已轉任、提拔到新的崗位任職以后，由組織部門下達審計任務或委托審計，由于時間跨度較大，審計部門查證難度較大，對較早發生的不良經濟行為的責任難以認定。三是審計評價不夠具體。綜觀近幾年來的審計報告，普遍存在審計結論內容比較原則、籠統，對審計發現的苗頭性、傾向性的問題，往往只是寫實性描述，對如何解決工作中的問題和領導干部應承擔的責任，缺乏深層次地研究、分析和評價，造成紀檢監察、組織部門在運用審計結果時難以把握和操作。四是審計結果應用不充分。紀檢監察、組織人事部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準；實際工作中，審任往往脫節，在離任審計時即使發現了一些經濟責任問題，也很難得到應有的追究，因為相關領導干部已升任或平調到新的工作崗位，這樣就容易產生“帶病上崗”、“帶病提職”的現象。三、對完善領導干部任期經濟責任審計的幾點建議新形勢下，進一步發揮領導干部任期經濟審計工作在干部監督中的作用，切實規范、約束一把手的行政行為和經濟行為，就必須從以下幾個方面入手：一是進一步擴大任中審計的范圍。任中審計，是將干部監督的關口前移，應根據領導干部的任職期限，將長期在一個單位擔任主要領導職務的人員、熱點部門和行政執法部門的主要負責人、群眾有一定反映的領導干部作為任中審計的重點，有計劃地在領導干部任期內進行經濟責任審計，提高審計的防范作用。二是嚴格規范離任審計。中辦、國辦《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》指出：“領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、離任、輪崗、免職、辭職、退休等事宜前，應當接受任期經濟責任審計。”這就為“先審后離”提供了政策依據。因此，對符合改任非領導職務以及擬轉任、提拔的干部，有關部門應提前進行審計，待審計工作結束后，根據審計部門的審計結果綜合考慮，再決定是否給予辦理任免手續。對確實存在重大經濟問題的，也便于及時移交司法機關處理，減少或避免干部工作中可能出現的失誤。三是努力做好審計評價。審計評價既是具體審計質量的集中體現，又是對審計工作質量的檢驗，關系到被審計人以及部門利益，因此要完善和規范經濟責任審計評價體系，科學地制訂評價范圍、內容、標準、方法，以科學的發展觀和正確的政績觀去評價領導干部經濟責任，以國家法律法規和其他規范性文件為依據，緊扣經濟責任事項，在審計職能范圍內進行準確評價，并提出審計建議供有關部門參考。四是推行審計結果公告制度。審計署《**年至**年審計發展工作規劃》提出：“推行審計結果公告制度，充分發揮社會輿論監督作用，到**年力爭做到∙∙∙∙∙∙全部對社會公告”。因此，在對經濟責任準確定性的基礎上，按照保守國家秘密和商業秘密的有關要求，公開經濟責任審計結果及審計機關對存在問題的處理處罰情況，積極擴大干部群眾的知情權、參與權，充分發揮社會監督、輿論監督作用，提高經濟責任審計工作透明度，擴大審計影響，增強審計執法能力。五是切實應用好審計結果。組織部門應將領導干部經濟責任審計的結果，作為重要參考依據，運用到干部管理的全過程，與其本人的述職報告、群眾的意見相互印證，提高對領導干部考察、考核、評價的準確性和科學性；對在審計過程中，發現被審計人給本單位造成重大損失或者發現有嚴重的違反財經法規問題的，要及時移送紀檢監察機關，由紀檢監察機關依據黨紀、政紀，視情節輕重，給予相應的處理，涉嫌違法犯罪的，移送司法機關處理；對在一定范圍內普遍存在的苗頭性、傾向性問題，應提出對策措施，建議相關職能部門開展專項治理，及時將這些問題遏制在萌芽狀態。

第一章總則

第二章審計工作組織

第三章審計工作內容

第四章審計機構委托

第五章審計工作程序

第六章審計工作結果

摘要：離任審計作為事后經濟責任審計，歷來是國家行政機關和事業單位的難題。尤其是行政事業單位在組織和管理體制上具有典型的計劃特征，這更是給行政事業單位領導干部離任審計蒙上了一層面紗。因此，本文將以2015年-2017年8家行政事業單位10位領導干部離任審計情況為案例，通過自身工作開展的實際成效，探討行政事業單位離任審計存在的主要問題，并提出相應的對策和建議。

關鍵詞：離任審計；經濟責任審計；廳屬單位；領導干部；問題

經濟責任審計一經產生就顯示出其他審計無法替代的作用，不管是在保護國有資產的保值增值方面，還是在加強領導干部監督管理、促進廉政建設方面都發揮了重要作用。離任審計作為事后經濟責任審計，歷來是國家行政機關和事業單位的難題。尤其是行政事業單位在組織管理體制上具有典型的計劃特征，這更是給行政事業單位領導干部離任審計蒙上了一層面紗。目前，行政事業單位離任審計究竟存在哪些問題，如何創新離任審計開展模式，如何對行政事業單位領導干部離任經濟責任進行全面客觀的評價是新形勢下所有單位都面臨的重要課題。因此，在當前政治經濟形勢下對行政事業單位領導干部離任審計問題開展研究具有一定的現實意義和參考價值。

一、離任審計的理論基礎和概念

受托責任關系是經濟責任審計產生與發展的理論基礎。在受托責任關系中，委托人無論在主觀上還是客觀上都需要對受托人管理和運用資源的合法性、真實性和有效性進行監督。離任審計作為事后經濟責任審計，主要是對領導干部在即將終止經濟責任審計關系或者調離所在部門、單位后對其履職情況進行客觀、公正的審查和評價，以分清前后經濟責任人的經營業績和應承擔的經濟責任。離任審計有助于規范干部行為，促使干部自我約束和完善，也有助于發現單位財務管理漏洞，健全財務管理制度。

二、離任審計工作開展及成效

一、以審結果為主，轉向審結果與審動機、審行為、審過程并重

進入新常態，我國經濟增長由高速換擋到中高速，領導干部高速檔的發奮、投入，難有高速的成果，此外，領導干部要解決體制機制弊端和結構性矛盾，難有同比例、顯性的產出，并且其產出、成效難以在一個任期內顯現，因此，在對領導干部任期成果、業績審計時，要注重對領導干部努力方向、動機及其過程、行為的審計。審計實踐告訴我們，僅僅審結果難以達到理想的審計效果，只有審查動態控制過程，審查領導干部的動機、行為，才能深化結果的審計，才能客觀評價領導干部的業績與經濟責任，為領導干部的任用、考核和獎懲提供可靠的參考依據，為繼任者界定一個客觀、公正的起點。

二、以審財務為主，轉向審財務與審機制、審內控、審風險并重

支撐財務、會計信息質量的基礎是健全和有效的內部控制，所以，審計財政（務）收支的真實、合法、效益和國有資產（本）的保值、增值等財務情況時，要先審內控。內控是一個系統，是一個動態的、主動的和持續的控制活動過程，是防范風險的內在積極性和能力。內控與風險管理、治理機制是一體的三個方面，內控過程也是風險管理的過程，而內控體系又是治理體制機制的進一步延伸，所以，審內控就要以風險控制為導向，以檢查內控活動有效性為主線，以促進提高風險控制能力為目標，以治理機制體系為支撐，審計領導干部健全機制體制、防范風險的內在積極性和能力。領導干部健全機制體制、防范風險的內在積極性和能力具體體現在：建立以先進的治理機制和完善的內部控制為基礎，以準確的風險識別和完備的風險監測體系為前提，以健全的內部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監督和客觀的評價體系為保障，以強大的信息系統和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構成的一個有機體的動機、行為、過程和效果里，這就要求我們通過審計領導干部建立健全這一有機體的動機、行為、過程和效果，來審機制、審風險，審內控。新常態下領導干部要解決體制機制弊端和結構性矛盾，要完成穩增長、調結構、促改革、惠民生、防風險等任務，肩負安全、環保、生態、經營、管理、決策、落實、執行、轉型、提升等多方面的責任，就必須有充分調動全員主觀能動性的體制、健全有效的內控機制、強大的風險管理能力，所以要客觀、全面評價領導干部任職期間履行經濟責任的業績、主要問題以及應當承擔的責任，就要審機制、審內控、審風險。

三、以評價會計責任為主，轉向評價會計責任

與評價受托責任、角色責任和社會責任并重領導干部肩負著黨和人民的重托，代表黨和國家行使國家權力，履行的責任是重大的、多方位的，不僅有財務收支和業績的會計責任，還有作為黨政的人和國有資產的受托經營管理者，需要承擔的受托責任；也有按照職責分工，應該履行的角色責任，和作為領導干部及其領導下的黨政機關和國有企業（以下統稱：單位），應該履行的社會責任。這些責任源于客觀的受托關系，源于角色職責的履行和權力的行使，以及履職行權所處的社會自然環境。領導干部的責任不僅要求高，而且作用大，他們處于領導者、組織者和示范者的特殊地位，擔負著不同層次的黨政和國有企業的領導責任。他們的職業活動，代表黨和國家行使國家權力，制定和執行政策，集決策、教育、引導、組織、執行等諸多功能于一身。領導干部的特定地位決定了其源于社會個體又超越社會個體的屬性，決定其角色責任的社會性特征。社會和人民群眾對于黨和國家的形象的認識，總是在與領導干部的接觸中產生。領導干部對自身角色定位的正確認識和執行，就可以生長出黨和國家在人民群眾心目中的崇高威望和地位。這種職業特點，意味著領導干部需要受到特定角色和社會視覺規范的制約，擁有更高的標準要求，這就需要在評價領導干部的會計責任時，評價其受托責任、角色責任和社會責任。

1經濟責任審計與績效審計的關系

經濟責任審計與績效審計都建立在財務審計的基礎上，通過搜集被審計單位的有關財務收支及經濟活動的信息和數據，與原有標準進行比較和評價。兩者之間的差異表現在績效審計重在評價項目的經濟性、效率性和效果性，但經濟責任審計重在評價被審計單位責任人在任期內的經濟責任。

2我國經濟責任審計現狀

經濟責任審計是我國特有的一種審計制度，它是在計劃經濟的基礎上產生的，其內涵隨著經濟體制改革的不斷深入也在不斷擴大，其發展經歷可以劃分為廠長（經理）離任審計、承包經營責任審計、任期經濟責任審計三個階段。目前我們國家的經濟責任審計指的便是任期經濟責任審計，是對前兩個階段審計的優化和創新。《中華人民共和國審計法》于2006年2月28日修訂通過，經濟責任審計從法律層面得以確立，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據。近幾年來，經濟責任審計在我國的反腐斗爭中起到了不可磨滅的作用，但也存在一些問題，如審計力量不限、審計人員素質不高、審計評價指標的確定不明確等。

3反腐倡廉環境下經濟責任審計存在的問題

3.1經濟責任審計機構設置不健全、審計人員綜合素

摘要：進入經濟新常態以來，產業結構和產業模式轉型和升級，企事業單位也發生了較大的變化，面臨的審計環境更加的復雜多元化，審計風險也隨之加大，伴隨著國企以及行政事業單位的變革，經濟責任審計逐步向績效審計轉變，以此更好的實現新經濟發展模式下審計目標和作用。本文將以如何更好的推進績效審計為研究對象，總結當前經濟責任審計的實施現狀和相應的弊端，并在前述研究成果和自身分析的基礎上剖析經濟責任審計轉向績效審計的難點，圍繞著理論指導和實踐建議的價值性和可行性提出相應的提升績效經濟責任審計發展的措施，進而為提升我國相關企事業單位的審計工作奠定良好的基礎。

關鍵詞:經濟責任審計；績效審計；策略路徑

一、引言

經濟責任審計指的是審計主體也就是政府委托國家審計機關或者第三方審計機構對行政機關以及企事業單位人員在其相應的任職期間對其經濟責任、遵守道德和法律的情況進行監督和評價。經濟責任審計的載體絕大多數是財務數據，涉及的范圍遍及資產、負債以及收入、損失等日常的經濟活動，也囊括內部控制和廉潔建設等。當前的經濟環境發生了變化，經濟責任審計由于大多關注財務數據，在干部廉政方面主觀性較大，因此，不能全面的監督黨政機關和干部的履職情況。但是，經濟責任審計為實行績效審計提供了良好的鋪墊，比如，為績效審計的后期考核和核算奠定了堅實的基礎，具有積極的促進作用，本文接下來將闡述經濟責任審計向績效審計轉變的重要意義。

二、經濟責任審計向績效審計轉變的重要意義

績效審計是在經濟責任審計的基礎上進一步的轉變，是基于經濟責任審計的進一步完善。績效審計指的是在母體資料真實完整的基礎上，審計機構對我國行政事業單位及企事業單位的項目以及全部的收支情況，其管控的現實和潛在資源使用的經濟性、效率和效益等進行的審查，形成反饋報告予以指導。首先，解決了大部分國有企事業單位效率低下、不注重成本管控、產出效率比低、市場意識和競爭機制薄弱等重要的問題，一定程度上緩解了資金乃至財務管理體系的不成熟，其意義重大。其次，經濟責任審計到績效審計的轉變是當前信息化和新經濟常態下國有企事業單位提升管理水平的重要思索點，能進一步修正經濟責任審計所帶有的審計風險，有利于進一步實現廉政建設的良好目標和愿景，減少企業人為不端行為發生的概率。再次，加強企事業單位績效審計是市場化環境下提升企事業單位經濟業務模塊競爭力的強有力措施，使得繁雜的資金得到良好的運用，進一步提升自身的收入水準，一定程度上能夠緩解政府財政資金緊張以及平衡社會各界利益的積極作用，能夠促進國家其他方面的建設和發展。最后，向績效審計的轉變是服務型政府建立的體現，人民對企事業單位各方面的的知情權日益強烈，績效審計的介入能夠有效的提升國有企事業單位運轉情況的透明度。

加強經濟責任審計提高審計質量經濟責任審計作為具有中國特色的一項審計工作，在當前市場經濟環境下，經濟責任審計的地位和作用越來越重要。當前，經濟責任審計主要以財務審計為主，并以簡單的經營分析和內控制度作為輔助，導致經濟責任審計工作多流于形式，并沒有充分發揮出經濟責任審計工作的重要性。因此，需要在實際工作中努力提高經濟責任審計工作的質量，充分運用經濟責任審計成果，更好地發揮出經濟責任審計的重要作用。

一、經濟責任審計的主要內容

（一）資產管理分析。在經濟責任審計工作中，需要將資金的真實性放在重要位置，并全面考察資產的完整性。其中，這涉及固定資產流失狀況、無形資產是否受到損害及流動資產與實際是否相符等問題進行審查，以此來保證資產的屬性，全面提高審計工作的實效性。同時，各部門還要在實際工作中通過全面提高資產管理水平，進一步建立健全相關的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財務風險防范工作，加快推進固定資產的更新，降低經濟風險。（二）成果的真實性。在具體經濟責任審計工作開展過程中，審計人員為了能夠保證數據的真實性，全面提高審計工作的精確度，需要深入分析利潤問題，并分析研究是否完成既定任務指標和利潤的來源情況。在實際工作中，每個部門都要制定經濟指標，并對經濟指標的合法性和合理性進行審查，審計各部門完成指標的情況。通過審計經濟指標完成情況，可以更好地體現各部門的發展情況及精神文明建設情況。因此，在具體審計工作中，審計人員需要加大審計力度，全面審查經濟指標完成的真實性，確保達到具體的審計目的。另外，審計人員在審查過程中，還需要注意經濟效益的相關指標、債權指標和質量指標等。通過加大對這些指標的審計力度，以此來明確被審計部門的經濟方向，全面提高資產質量，更好地促進部門的健康有序發展。

二、提高經濟責任審計質量的主要措施

（一）進一步完善經濟責任審計工作的法律法規。為了更好地推動經濟責任審計工作的開展，需要建立健全經濟責任審計工作相關的法律法規，構建完善的經濟責任審計工作法律法規體系，進一步規范經濟責任審計工作，預防經濟責任審計風險。當前，針對于經濟責任審計工作，雖然相關法律法規中對其有了明確的規定和要求，但在具體實施過程中還存在一些問題。因此，需要針對當前經濟責任審計工作的實際情況，建立健全與其相匹配的經濟責任審計法律法規體系，將其作為法定審計工作的重要組成部分。同時，還要將內部經濟責任審計作為領導干部考核的必經程序，以此來提高對經濟責任審計工作重要性的認識，從而在實際工作中給予經濟責任審計工作更多的重視。（二）明確審計重點。在開展經濟責任審計工作之前，需要明確審計工作的重點，這樣有利于提高經濟責任審計工作的科學性。即在經濟責任審計工作中，需要側重于對重大經營決策的審計，以此來評價領導經濟責任。領導層在實際工作中，會根據市場環境條件及自身的實際情況，作出重大的經營決策，這些經營決策會對自身的生存和發展起到決定性影響。在具體經濟責任審計工作中，審計內容要以經濟責任人的責任為中心展開，即需要根據各個行業自身的特點來制定具體的審計內容。另外，在經濟責任審計工作開展過程中，還要協調好自身和其他監管部門之間的關系，確保經濟責任審計工作的順利實施，全面提升經濟責任審計工作的質量。（三）改良審計手段經濟責任審計工作量較大，需要花費較長的時間。因此，要做好經濟責任審計手段改良工作。在經濟責任審計工作中，需要加大力度拓展審計線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時，還要充分借鑒常規審計的成果，并在審計工作中深入調查前一年度的財務收支報表，及時發現其中的問題，從而確定審計工作的切入點，實現對審計風險的有效控制。另外，還要在具體經濟責任審計工作中做到賬實結合、重點與一般結合，全面提高經濟責任審計工作的質量，確保經濟責任審計能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經濟責任審計評價體系。一直以來，雖然我國對經濟責任審計評價體系進行了相應的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當前，我國還沒有全面構建經濟責任審計評價體系，在經濟責任審計工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實際工作中針對不同的審計基礎，尋找不同責任和各個單位性質之間的共性，構建與各單位經濟責任審計評價標準相適應的評價體系，確保其具有較好的完整性、科學性和具體性。同時，還要依據各單位制定的經濟責任審計評價標準體系，對各單位部門領導干部進行統一和嚴格的審計評價，為經濟責任審計工作的科學開展奠定良好的基礎。（五）強化經濟責任審計成果運用。經濟責任審計的重點在于權力運行和責任落實，經濟責任審計的作用在于審計成果的運用。審計結果的公開是對責任人權力和責任最有力的監督，但審計結果的公開會形成對審計工作質量的挑戰、對企業內部管理控制的挑戰、對干部管理改革的挑戰、對紀監問責問之的鞭策等一系列問題。為了使經濟責任審計效能最大化，企業內部需要建立審計結果公告機制、審計問題整改處理機制、審計資料綜合分析機制、審計結果問責追責機制，使企業內部形成良好的制度管理環境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權的治理環境，真正發揮審計效應、轉化審計的管理效益，提高企業的競爭力，預控權力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。經濟責任審計具有較強的專業性和政策性，而且在具體實施過程中具有一定的風險性。因此，需要打造一支高素質的專業性審計人員隊伍，以此來提高經濟責任審計工作的水平。當前，在經濟責任審計工作開展過程中，需要重視后備人才的培養，同時還要進一步拓寬培訓渠道，努力提高審計人員的專業知識水平和專業技能，提升審計人員的政治素質和業務素質，從而培養出一批具有較強專業知識和能夠應用信息化技術的綜合性審計人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會的審計資源，通過建立注冊經濟責任審計師考試制度，以此來選擇一些優秀的經濟責任審計師，全面提升經濟責任審計人員的整體素質。

三、結語

【摘要】新的歷史時期，對審計工作提出了新的要求，審計工作也要與時俱進，在常規審計的基礎上探索新的審計方法。本文論述了高校領導干部經濟責任審計與績效審計的有機結合，從經濟性、效率性和效果性方面綜合測評，對高校領導干部履職盡責情況進行客觀、科學的定責評價。

【關鍵詞】經濟責任審計；績效審計；高校

近年來，國家提出科教興國戰略，我國把教育擺在了經濟和社會發展的重要位置，科技作為第一生產力，科技進步加速了國家經濟繁榮強盛。新的歷史時期對審計工作提出了新的要求，在高校領導干部經濟責任審計中有必要與績效審計相結合，充分考慮高校經濟資源使用的經濟性、效率性和效果性。將高校領導干部經濟責任審計工作推上一個新的臺階。

一、目前高校經濟責任審計的現狀

高校經濟責任審計是以《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》為根據，對高校主要黨政領導干部任職期間的主要財務收支等經濟活動進行審計，對其任職期間的盡職履責情況進行客觀評價，為考核、提拔、任免干部提供重要參考依據。高校經濟責任審計主要包括任職期間經濟責任審計和離任經濟責任審計，開展高校經濟責任審計起到了制約權力和保障財政資金運行安全的作用，也是完善高校內部監督機制的客觀要求。一是傳統審計觀念亟待轉變。人的意識形態對行動具有指導意義，目前開展高校經濟責任審計的審計人員，多數是一些資歷深厚的業務骨干，受傳統審計觀念的影響較重，大部分工作人員仍然固化地認為高校經濟責任審計和黨政領導干部、國企領導人員經濟責任審計沒有太大區別，仍停留在開展財政財務收支檢查、內部控制制度測試的范圍，認為經濟責任審計和績效審計完全是兩個范疇的事情，沒有融合的必要性，在實踐工作中未推進兩者的融合進程。只有小部分審計人員認為在開展高校經濟責任審計與績效審計的融合是必要的，但又缺乏理論依據和業務指導，傳統審計觀念嚴重阻礙了高校經濟責任審計和績效審計的有機結合。二是傳統審計方法制約兩者的融合。實際審計工作開展的過程中，仍然注重各項財務收支審核，以及各種專項資金的申請、審批和使用情況，而缺乏充分的調查和數據分析，注重在微觀層面查找問題，忽視了從宏觀角度分析成效。基于傳統審計方法做出的審計結論，難以體現效率性、經濟性與效果性。同時，在高校經濟責任審計中融合績效審計還存在諸多因素的阻礙，比如，開展績效審計考察效率性就需要橫向比對，而高校之間因地域性不同、會計期間及會計核算方法的差異，即使采用統一審計方法得出的審計結果也存在差異，由此生成的比對結果缺乏指導意義。并且當前績效審計沒有固定的評價指標體系，現實工作中往往是審計人員依據工作經驗不斷探索和總結，這樣就難以保證取得理想的績效審計成果。三是經濟責任審計與績效審計的融合處于探索階段。近幾年，部分高校經濟責任審計在探索與績效審計的融合，但是缺乏一套成熟的審計體系框架做支撐，以指導實踐工作。因此，在實踐工作中不容易把握融合的方向和深度，這樣很難取得預期的審計結果，這也是很多高校經濟責任審計過程中難以推行績效審計的重要因素，即使有些探索性的工作，取得了很好的預期效果，但是未能及時把工作中取得的好的審計思路與審計方法形成文字材料加以推廣，致使大部分高校經濟責任審計放棄了與績效審計有機融合的嘗試。

二、經濟責任審計與績效審計相結合，統攬全局、科學評價

一、以科學發展觀為統領，創新經濟責任審計理念

（1）以科學發展觀為統領，探索領導干部經濟責任審計評價體系。經濟責任審計中，涉及對被審計領導干部履行經濟責任情況的評價，作為經濟責任評價的法定部門，審計機關必須探索建立一套績效評價體系。要將被審計領導干部任職期間的經濟狀況，以其期初為基數，進行逐年比較，描繪其變動趨勢，從而對領導干部履行經濟責任情況進行評價。（2）建立外部人才專家資料庫，提高審計工作效率，降低審計風險。時代在發展，審計環境也在變化，經濟責任審計工作也會碰到越來越多的新問題，如經濟責任審計中涉及對某些事項的評價、環境影響的評價、特定資產的評估、項目可行性評估等，僅依靠目前審計人員的專業知識已無法作出定量或定性的專業判斷和分析。難以取得充分適當的審計證據，可能使作出的審計結論隱藏審計風險。在這種情況下，審計機關可以聘請某一領域中具有專門技能、知識和經驗的個人和單位提供專業服務，充分整合外部專業力量參與國家審計工作，以保證及時完成審計任務。利用外部人才專家庫這個載體，既可以宣傳審計，為審計工作創造良好的外部環境，又可以彌補目前審計人員知識結構單一的缺陷，提高工作效率，降低審計風險。（3）建立健全經濟責任審計問責、問效的工作機制，更好地發揮經濟責任審計結果報告的作用。創新審計理念也就是在創新審計思路，在經濟責任審計中要以被審計領導干部任職期間管理使用的全部資金走向為主線，關注全部政府性資金的管理、分配、使用環節，關注社會各項事業發展的指標和取得指標而付出的成本與代價，從而對被審計領導干部的工作業績作出客觀真實的評價。對一些損害群眾利益，浪費國家資財，不顧資源與環境承受能力，片面追求發展速度，一味追求政績的行為，予以問責。利用經濟責任審計聯席制度，形成經濟責任審計結果運用機制，將經濟責任審計結果運用和黨內談話、述職述廉等制度結合起來，建立起結果通報制度、結果整改監督機制。

二、審計方法創新，實現經濟責任審計工作現代化、科學化和規范化

（1）實行審前公告，審計組與被審計單位互相監督。審前公告內容包括審計實施范圍、審計時間、審計對象、審計紀律、審計組組長及成員姓名、舉報監督電話等。審計組在審計通知書送達被審計單位的同時，要在被審計單位醒目的位置張貼審前公告。通過這一舉措可以主動接受公眾對審計工作和被審計領導干部的監督，進一步提高審計透明度，同時也可拓寬審計信息源，為審計提供線索。（2）采取查賬與調查相結合的方法，拓寬審計渠道，規避審計風險。在經濟責任審計前要向組織、人事、紀檢、財政、信訪等部門了解被審計單位及被審計對象的有關情況，在經濟責任審計過程中，通過座談等方式分別聽取被審計領導干部和單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。要通過召開座談會、通報會、個別走訪等形式，廣泛發動群眾，拓展取證渠道；充分利用相關部門的檢查結果等資料，確定重點，對群眾舉報反映的經濟問題一一核實，規避審計風險。（3）加強計算機輔助審計，推進計算機技術與審計工作的融合運用，拓寬審計視野。現在在經濟責任審計中，已普遍利用審計現場實施軟件，對被審計單位的財務和業務數據進行采集和分析，確定審計疑點，使審計人員能夠更加高效地獲取強有力的審計證據，為降低審計風險、提高審計質量奠定合理基礎。同時也要加快對于聯網審計的探索，以便及時、全面、便捷地了解被審計單位的財務狀況，大幅提高審計效率，實現審計技術質的飛躍。（4）對經濟責任審計結果整改情況進行落實，提高審計成果利用水平。經濟責任審計工作的作用和效果如何，很大程度取決于審計成果的落實情況。被審計單位應將審計意見和建議的整改情況以書面形式，在規定的時間內報審計機關和紀檢監察部門，審計機關應利用經濟責任審計聯席制度，將經濟責任審計結果運用和黨內談話、述職述廉等制度結合起來，建立起結果通報制度、結果整改監督機制，使經濟責任審計的重要作用得到體現。

作者：王曉宜單位：浙江省寧波市鎮海區審計局

摘要:經濟責任審計制度作為現代社會管理系統中一個重要的組成部分，對于監督領導干部、在督促其盡職盡責地工作方面發揮著巨大作用。隨著時代的不斷發展變革中，經濟責任審計制度與審計理念都需要得到與時俱進的創新。基于此本文對經濟責任審計與審計理念創新進行研究，從闡述經濟責任審計概念入手，從而進一步分析了經濟責任審計與審計理念創新的具體表現。

關鍵詞:經濟責任審計;理念創新;概念;具體表現

一、經濟責任審計概述

經濟責任審計既是一個專業性名詞，也可以指代審計機制，是中國國情下的獨特產物。審計制度的重點對象是黨政組織中的重要領導干部和國企領導，審計制度的作用是監督他們更好地行使相應的職權。在中國，經濟責任審計是將現代審計知識與操作手段相融合，以中國特色的審計實踐環境為前提，不斷進行體制創新。如果把經濟責任審計定位在制度創新上，那么它得以確立的基礎就能夠用審計動因學說之“受托經濟責任觀”來解釋。毫無疑問，中國的經濟責任審計為整個國家和國際社會都做出了貢獻。

二、經濟責任審計與審計理念創新的具體表現

(一)審計關系人的創新。審計關系人理論體系明確提出，審計行為產生于審計委托人、被審計人和審計人三者的互動作用關系中。審計委托人是相關資源的持有者，被審計人員是受托的經營管理者，審計人是審計活動的執行者。我國特色的經濟責任審計體系中，審計委托人是黨委單位人員，在創新過程中，我們需要對以前的審計關系人理論加以適當的突破和創新，對審計委托人的含義和外在范圍加以探討，并賦予其新的含義。其次，中國共產黨代表的根本利益和資源財產終端所有者的利益關系，也應該引起相關研究人員的注意和思考。(二)審計類型的創新。經濟責任審計的立項，必定會吸引相關工作人員目光，使其對審計類別的界定及創新工作感興趣。一般而言，審計工作大致可以分成兩種，第一種是擴大已有的、按基本概念分類形成的財政財務收支、合規性與績效審計類型；第二種是新出現的、按照審計對象是“人”、“事”而分成的經濟責任審計和其他審計類型。按照這樣的思維，審計在分類方面就得到了創新，使經濟責任審計在知識方面獨立成一個新類別并得到確認。(三)審計理論結構構建的創新。審計理論結構本身就是一個復雜的結構框架，呈現出多樣化的特征。不同的學者在確定該結構的邏輯基點時，會有不同的傾向性。有的學者側重于審計目標，有的側重審計假設，也有的側重審計環境，當然，他們的共同之處就在于都是把財務會計信息質量和有關經濟行為對既定標準的遵從程度當作中心問題。但是，以上研究都還有不足之處，現在提倡一種創新的審計理論結構，就是把審計本質當作邏輯起點，并搭建起包含“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計規范論”等內容的結構模式。這樣一來，審計在根本上就是一種保障和促進受托單位承擔其所付的經濟責任的控制制度。而經濟責任審計在搭建理論結構時，必須引領相關單位和人員意識到創新的重要性，經濟責任審計的創新，可以促進審計活動回到針對行為責任人和受托經濟責任執行的出發點上來。在這個前提下，從兩個方面來加以探討：第一個，是從行為責任人和管理單位二者來看，更多地把考核受托經濟責任履行現狀作為思考審計假設、審計目標、審計監控手段的基礎，并賦予他們新內涵；第二個，是致力于建造一個以經濟權力審計監控為重點工作的審計理論系統，經濟權力及責任本身是對等的，恰當監控可以使相關人員在擁有權力的同時更好地履行自己的義務。(四)審計目標理論的創新。審計目標理論作為審計理論系統中的一大重點構成要素。從理論角度上看，審計目標應該被分成三層，即表象、中間和本質層次。在第一個層次，審計目標的關鍵在于提升財務會計等數據信息的真實準確程度，同時保證透明性。而第二個層次，則要把目標重點放在考核有關經濟行為是否嚴格遵從既定標準。在第三個層次，則會把目標的重點設定在保障受托經濟責任的落實程度上。在新時代，為了做好審計目標的創新工作，應該注意保證干部參與，認真監督干部是否盡到了自己作為行為責任人該有的經濟責任。(五)審計運行機制的創新。經濟責任審計的存在，為現代社會中審計工作的開展體制造成了很大程度上的影響，國家對此方面也給予了充分重視。新《規定》規范了領導干部的監督、紀檢監督與審計監督等方面的運作，有助于打擊腐敗。在這個新規中，經濟責任審計的主要工作作用為相關人員對審計運行制度進行創新提供了引導。這些創新的表現可以概括為四個大的方面：審計動因與委托、組織與實施、評價與結果運用和問責制度的創新。(六)審計方法的創新。審計方法指的是一種組織審計工作的辦法，是綜合調配審計資源、把控審計風險、策劃審計程式、搜集審計相關資料并得出結論的整套方案。在審計模式的運用過程中，必須注意“導向”問題，以此達到增強整個審計活動的戰略性意義的目的。在長期的審計工作的開展中，也可以對審計方法進行適當的創新，經濟責任導向審計方法可以成為新的思路,它貫穿于審計工作的全過程。在具體的審計工作中體現為：第一點，是審計工作行動中的指導觀念和組織方法；第二點，是確定審計策略的基礎；第三點，是執行審計調查工作的起點；第四點，是搜集審計證據的核心問題；第五點，是探討審計意見的大背景。經濟責任審計的新模式下，審計工作的組織可以把審計確認領導干部作為行為責任人應承擔的經濟責任的履責情況為基礎；審計調查工作的開展和審計資料的搜集應該把領導干部履責概況作為重點問題。(七)審計職業制度的創新。若是從審計職業機制的視角來觀察經濟責任審計的創新方面出現的現象，能夠將其稱作是完全具備廣泛、全面及復雜的突出特點的一種現象。負責相關工作的人員需要做好經濟責任審計工作的基本要求，同時不斷強化參與審計工作人的更高的辦事能力，尤其是在專業化和復合化的問題上。當前審計職業的發展，已經呈現出明顯的專業和精細化的發展趨勢。在注冊會計師、注冊內部審計師等專業的職位之后，國外又興起了法務會計師、注冊舞弊審計師、注冊環境審計師等等更加高級和專業化的服務工作類型。鑒于中國的經濟責任審計機制已經得到確立、相關工作得到更寬容的發展環境、更可貴的發展機會的實際狀況，相關工作人員可以嘗試并開始確立注冊經濟責任審計師機制的實踐活動，不斷增加其成功的可能性，并創新其實現方法，最終在國內完成審計職業機制的創新活動。因此，需要把工作重點放在探討建設注冊經濟責任審計師機制的可實施性上去，關注注冊經濟責任審計師的職業領域、能力水平、績效考核、行業規范和后期培訓等方面的問題。