近年來，反避稅管理在外資企業所得稅征管中得到有效實踐，取得了顯著成效，但在內資企業所得稅征管領域尚處于起步階段。筆者結合基層征管實際，就加強內資企業所得稅反避稅管理談幾點粗淺認識。

一、內資企業所得稅避稅現狀

2002年企業所得稅征管體制改革后，實施企業所得稅分享體制，新辦企業所得稅由國稅機關征管。幾年來，內資企業所得稅征管不斷加強，所得稅收入逐年大幅增長，已成為國稅機關工商稅收收入的重要組成部分和新的增長點。2005年，無錫國稅完成內資企業所得稅收入163540萬元，同比增長43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認識到目前內資企業所得稅征管存在諸多問題和矛盾，尤其是利益集團為實現利潤最大化，通過關聯企業關聯交易實施所得稅避稅現象呈增多態勢。究其原因，主要有三點：一是集團公司內部化優勢，使國稅機關在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。集團公司在企業內部建立起市場，并且通過行政命令來解決企業資源配置問題，集團企業由內部價格來調節。而內部化的結果就是集團公司形成內部化優勢。內部化市場的重要特征就是關聯交易轉讓價格的運用，在以股權控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉讓價可靈活地、優化地配置公司要素資源，以達到集團利潤的最大化。二是內、外資企業所得稅制度差異以及稅收優惠政策為集團公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現行稅制，內、外資企業所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設立在經濟特區、經濟技術開發區的外商投資企業享受15%—27%不等的優惠稅率，以及生產性外商投資企業享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈、交易費用等諸多方面具有稅前扣除標準優惠，因此，外資企業實際稅負在10%—15%左右，相比之下，內資企業實際稅負約為25%，兩者相差10個百分點以上。即便是內資企業，也存在著一些稅收優惠特區，如新辦商貿、民政福利企業等。由于內、外資企業所得稅制度以及不同經濟類型性質的內資企業所得稅政策存在一定差異，為集團公司通過開辦多種政策性優惠企業，并與原內資企業發生關聯交易實現避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過度的“招商引資”熱為集團公司避稅提供了保護。區域經濟的興衰是地方政府政績的重要標志，區域經濟的發展與繁榮首先需要擴大投資規模，然后才是技術更新、管理水平提高直至制度創新，因此資本雄厚的集團公司在區域經濟興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區域經濟興衰的重要砝碼。地方政府為了本區域的經濟更加繁榮必然積極干預，以頗具競爭性的政策吸引力，爭取“招商引資”最大化，在地方政府的競爭性政策中自然少不了財政返還、廉價出讓土地及減免各種規費等規定，同時，為鞏固存量投資也免不了對國稅部門加強稅收征管、稽查進行一定地干預，成為集團公司成功避稅的堅強后盾。

二、內資企業所得稅反避稅設想

（一）加強宣傳輔導，營造良好的反避稅工作環境

1VIE模式企業回歸境內資本市場的動因分析

VIE模式，即協議控制模式，指中國境內企業與其直接或間接控制的境外投資企業，通過簽訂有關協議合同的方式，使境外投資企業成為對其利益的受益者和資產控制者，以此達到境內企業海外上市的目的。［1］107VIE模式秉持著契約自由和雙方意思一致的思想，為企業引入了充足的海外資本和先進的管理經驗，促進了企業的高效發展。但是，在實踐運行中也暴露出一些法律風險，并且隨著中國境內資本市場逐步向好，VIE模式企業也已經開啟回歸模式。1．1VIE模式引發的法律風險是企業回歸的內在動因。1．1．1VIE模式規避法律將威脅國家經濟安全。中國對于涉及國家利益的行業在引進境外資本方面規定很嚴格，但依舊存在通過VIE模式實現境外上市的情形，其主要原因是國家對VIE的規定較為模糊，缺乏有效的法律監管，如若發生控制權糾紛時，將會威脅到國家安全、產業發展以及泄漏國家和公民的信息。針對防范VIE模式引發的法律風險中，最具代表性的就是河北寶生鋼鐵事件。因此，選擇境外上市雖然可以促使企業完善治理結構和推動中國金融市場的進步，但是與國家利益密切相關的行業仍然存在一定風險，對中國宏觀經濟和產業結構都會產生不良影響。［2］1．1．2VIE模式缺乏透明度將影響國內資本安全。由于缺乏對VIE模式的審查和監管，在合同履行過程中可能會為動機不純者留下轉移境內資本的機會，借助離岸公司完成資本外逃，這不利于國有資產的保值和升值，更不利于中國金融環境的穩定。在履行合同過程中境內企業資金流動的透明度極低，管理者無法對資金流動產生有效的監管和約束。VIE模式下的企業容易產生擾亂稅收制度的風險。由于VIE模式下的境外企業，其公司架構趨于多層化，相互之間的關聯交易并未全部公開化，征稅機構查詢困難，征稅制度難以落實，并且VIE模式可以以服務費的形式轉移境內公司的利潤，支付給境外設立的離案公司，根據中國的稅收政策，對服務費征稅率遠低于對繳納企業所得稅的稅率，這不僅流失國家稅收，還擾亂了稅收監管秩序。1．1．3VIE模式的法律規制不到位將阻礙企業可持續發展。首先，在中國尚未對VIE模式做出明確規范的前提下，境內企業采取VIE模式，將隨時面臨被法律或官方認定為無效的可能，境內企業經營處于被動、飄搖的境地，影響企業利益。［3］其次，法律對VIE模式企業的救濟措施不到位最終會損害企業利益。VIE模式企業基于合同的相對性而存在違約的風險，一旦合同相對人違約，境內企業不僅海外上市計劃擱淺，而且對企業經營也會產生不可估量的影響，同樣境內企業違約對其商業信譽和形象也會大打折扣。最后，由于法律缺少對信息披露的規定，造成雙方獲取信息渠道不暢通，有礙企業健康持續發展。最為典型的就是新東方通過VIE模式在紐交所上市后，新東方內部調整股權結構時沒有履行信息披露的義務，而美國的證券交易監管制度要求實施全面披露的原則，隨后美國證券交易委員會介入調查，最終指出其存在財務報表欺詐，給新東方的股價和市值帶來不小的危機。［4］2191．2中國境內資本市場發展環境良好是企業回歸的外在動因。1．2．1境內資本市場環境利好。近幾年，中國境內資本市場本身有利于品牌推廣，易獲得投資者和消費群體的認可；同時，又不斷改善資本市場環境，積極消除制約市場發展的各種阻礙因素，融資水平日益提升。選擇在境外上市的企業因為資本市場環境差異，且上市企業信息披露不健全，國外的證券市場無法正確估量中國企業的價值，導致境外上市企業估價不樂觀，處境艱難。例如，首家拆除VIE模式回歸境內資本市場的暴風科技，在深圳創業板成功上市后，根據當年的公司年報，其年度營業收入同比增長了68．85％，營業利潤實現同比增長395％。［5］由此可見，境內資本市場的高股價有著超預期的回歸表現，這也促使更多優質的企業加入到境內資本市場。1．2．2法律與政策的導向明確。近幾年，立法機關和政府機構推出的法律和政策表現出境外上市企業回歸境內資本市場、規范限制行業境外投資的趨勢。一方面，提出優化資本市場，鼓勵對尚未盈利的互聯網和高新技術企業到創業板發行上市，解決特殊股權結構類企業在境內上市的制度性困難。［6］同時，增加擴大對制造業、服務業和鼓勵類行業的投資準入的規定，提升經營類電子商務的外資持股比例。相關法律和政策的出臺均對境外上市企業回歸境內資本市場產生了巨大的推動力。另一方面，在商務部最新版的《外國投資法（草案征求意見稿）》中規定將采取VIE模式的境外獨資企業視為外國投資者，并對禁止和限制外資進入的領域加大了處罰力度。意見稿代表中國法律對VIE模式的監管態度是日趨嚴格，在面臨可能遭受處罰的形勢下，許多企業開始出現回歸境內資本市場的傾向。總之，中國法律和政策，為采取VIE模式的企業提供了明確的方向，境內資本市場將會越來越受到追捧。

2VIE模式企業回歸境內資本市場的法律風險

2．1公司內部控制系統變動損害實際控制人權益。在中國境內資本市場上市的企業，對實際控制人和管理層的穩定性有嚴格的要求。原本在境外上市的企業，為了企業發展優化公司治理結構，對實際控制人和管理層進行調整，在美國的證券市場中是不會受到延期的風險。但是，當前中國的證券市場與美國存在很大的不同，具體表現為：在中國成功上市的企業前三年時間里，實際控制人不可以出現更換情況，并且其管理層不可有重大調整，雖然最新政策中對創業板的此項限制縮短為兩年時間，但對比美國證券市場的靈活性，還是存在企業回歸境內資本市場需承擔延遲上市的風險。在美國納斯達克和紐交所上市的中國企業，為了仍舊保持在多輪融資后對企業的控制權，將股權中的財產權和投票權聯系在一起，因而使得許多企業選擇類別股以保證享有公司的決策權。因為類別股具有債券和股權屬性，能夠將對財產收益權或表決控制權有不同偏好的投資者吸引到發展中的公司。［7］但是，當前國內對于類別股的建立還僅限于理論層面上的論證，在《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》中不允許類別股的實施，僅能發行權利義務相同的一元化普通股。所以當境內企業回歸境內資本市場時，其在境外上市中的股權如何處置是必須要解決好的問題，否則損害了股東應有的權益，將不利于企業的后續發展。2．2追繳稅收增加企業負擔。VIE模式的境內企業回歸境內資本市場首先需要終止控制協議，然后將股權進行收購，由此會產生稅務問題，即境內企業需要按照中國稅法規定繳納相應的企業所得稅，在回歸的過程中會增加企業的稅費，負擔過重。此外，對于重新回到境內上市的企業，其企業的稅務報表將會受到稅務部門嚴格的審查，若企業在境外上市期間存在利用規避法律的方式進行資金往來或利潤轉移行為，則將承擔被追繳甚至行政處罰的風險。2．3境外投資者退出路徑阻礙企業順利回歸。VIE模式主體之一是境外投資者，若是企業選擇回到境內上市，境外投資者如何退出的問題是不可忽視的，因為這關系到企業回歸境內資本市場的穩定發展。對于法律和政策已經明確限制或禁止外資進入行業中的境外投資者，由于不符合外資準入的條件，在境內企業選擇回歸境內資本市場時，其既需要退出VIE模式，也需要退出中國的境內上市的相關事項，但是若原境外上市主體回購其股權的過程中存在瑕疵，則可直接影響到VIE模式拆除的問題，更為甚者將阻礙境內企業的回歸。若是在境外上市期間，上市主體因信息披露、財物報告造假的違規行為受到境外監管部門處罰，會增大其退出境外資本市場的負擔，在回歸之路上又多了一道不可避免的風險。

3VIE模式企業回歸境內資本市場的舉措

3．1完善公司內部控制，維護股東合法權益。VIE模式企業回歸境內資本市場，要求我們加強企業內部管理，保證控制權及管理層的穩定性。首先，制定嚴格的信息披露制度，建立風險評估系統和有效的信息溝通機制，將監督落到實處，以此保證企業自身達到監管規范要求。其次，境內資本上市要求合理安置控制權是為了促使實際控制人和管理層利益追求一致，增強企業凝聚力以更好推動企業穩定有序發展，具體可以制定股權激勵計劃、與管理層簽署一定期限的同業禁止協議等措施以保證控制權穩定。［8］隨著優先股的發行，《中華人民共和國公司法》增加類別股的規定一直都是關注熱點。類別股與傳統的普通股相比，多樣性和靈活性是其特色，可以根據公司的自身情況設定最適合的類別股，這有利于公司擴大融資范圍、保持控制權穩定、維護中小股東利益。同時中國資本市場環境和商業發展現狀，均反映出對建立類別股的現實需求。對于本文研究對象即VIE模式的境內企業，迫切需要法律建立類別股以確保創始人對公司的控制權，以便于境內企業的順利回歸。首先，應當依據公司的具體需求和條件明確類別股的種類，這是公司與投資者之間權利平衡的保證。其次，中國應當對財產性類別股的設立限制做減法，給予股東自行判定的空間。將立法重心放在信息披露和法律監管上，這更有利于強化類別股的融資功能，也為回歸的境內企業提供更加便利的上市條件。［9］3．2優化稅收監管，做到真正為企業減負。首先，為了有效規制境外上市主體利用關聯交易而轉移定價的行為，中國稅法中應當明確界定何為“關聯交易”，這樣有利于稅務部門對回歸的境內企業進行有效的監管。其次，中國的稅務部門應當根據提供的境外上市期間的信息披露材料對VIE模式回歸的企業進行嚴格審查。若是企業存在利用關聯交易規避稅收的情形，則應當依法對其處罰，反之則不用受到處罰。最后，將拆除VIE模式納入到企業重組范圍，使得境內企業可以按照重組流程進行稅務征收，比如在資產重組過程中，針對貨物、不動產、土地使用權的轉讓行為，可以不征收增值稅。［10］3．3制定境外投資人退出方案，保證企業順利回歸。保證企業順利回歸的重要前提，是為境外投資人制定合理的退出方案。對于境外投資者退出的問題可以按照中國現有的規定，分為限制或禁止外資進入的行業以及未被限制或禁止的行業。首先，未被法律和政策限制或者禁止外資準入行業中的境外投資者，退出VIE模式之路較為靈活，國內資本市場允許其可以直接對回歸國內上市的境內企業投資，展開新一輪的合作計劃，有利于推動企業的進步和發展。其次，若是已有法律和政策限制或禁止外資進入的行業，則需要完全退出中國資本市場，境內應當對其股權進行回購或轉讓，并要求境外投資人出具確認函，保證日后不存在相關的糾紛。總之，制定合理的境外投資人退出方案，既要保證其應有權益，也要維護其余投資者的權益。

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國企業所得稅法》開始實施。兩稅合并后的新企業所得稅法有了很大變動。兩稅合并給我國內資企業帶來了機遇,同時也帶來了挑戰。針對兩稅合并對內資企業的影響,本文從企業自身以及政府兩方面提出了應對措施。

【關鍵詞】兩稅合并機遇發展對策

2007年3月16日,全國人民代表大會通過了統一的企業所得稅法,新法于2008年1月1日起實施,我國市場經濟體制建設邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》開始施行,內外兩套企業所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個稅制模式下,外資企業的所得稅稅率大約只有內資企業的一半。具體來說,內資企業稅率為33%,而外資企業的稅率為24%和15%,這對利用外資和促進經濟發展發揮了至關重要的作用,但同時也導致了內外資企業的競爭不公平。兩稅合并后,內資企業迎來了快速發展的良機。

1兩稅合并簡介

兩稅合并的核心內容就是將內、外資企業逐步實現“四個統一”:即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一并降低企業所得稅稅率;統一稅收優惠政策;統一和規范了稅前扣除辦法和標準。

兩稅合并前,外資企業的所得稅稅率名義上為33%,但國家鼓勵外資進入經濟特區、開發區、開放區和西部地區,在這些地區投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優惠,優惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優業的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優惠政策,內外資企業同等對待。

【論文摘要】關聯企業轉讓定價是關聯企業避稅的一個主要方式，不僅在跨國關聯企業，而且在內資關聯企業中也大量存在，給我國地方稅收管理帶來很大困難。本文從關聯企業的界定，轉讓定價的動機、方式、模型和危害等方面分析關聯企業轉讓定價給地方稅收管理帶來困難，并提出相應的對策。

【論文關鍵詞】關聯企業轉讓定價管理難題對策

轉讓定價是關聯企業相互之間銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經濟的發展，東部沿海地區積累了大量的資本和經營經驗，投資呈現多地域化和多形式化。大量的內資關聯企業應運而生，它們利用各地區稅收政策的差異，制定轉讓價格來避稅，降低整體稅負，給地方稅收管理帶來很大難題。

一、關聯企業的界定

關聯企業的界定是轉讓定價稅制的起點。《聯合國范本》和《經合組織范本》都把管理、控制和資本作為認定關聯企業的依據。在這兩個范本的基礎上，各國又結合自己的實際情況，對關聯企業的認定做出了具體規定。

(一)我國的《公司法》未列有關于關聯企業的條款。而《征管法》、《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：“關聯企業是指與企業有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：1．在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關聯的關系。”《關聯企業間業務往來稅務管理規程》對此作了進一步說明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；3．企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50％或以上，或企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保的；4．企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；5．企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利(包括工業產權、專有技術等)才能正常進行的；6，企業生產經營購進原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業所控制或供應的；7．企業生產的產品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業所控制的；8．企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關系，包括家族、親屬關系等。”近年來，從福建省地稅局稽查部門房地產行業等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業就是通過關聯企業開展避稅活動。

為了認真貫徹落實國家工商總局《企業年度檢驗辦法》，加強對企業的登記監督管理，提高內資企業年檢工作的信息化、規范化、法制化、程序化建設，促進監管職能到位，為企業提供高效、便捷、優質的服務，按照省、州局的安排部署，現制定××縣內資企業網上年檢工作實施方案，請各工商所（分局）按照方案要求，認真貫徹執行。

一、統一思

想，加強領導，充分認識網上年檢工作的重要性和必要性，堅定不移地貫徹落實省、州局的工作部署。

網上年檢是企業年度檢驗帶基礎性、方向性的一項重要工作，它既是提升年檢水平的重要手段，也是推進企業登記監管工作“四化”建設的重要措施，同時又是一項民心工程。為進一步提升內資企業網上年檢工作的效率和服務水平，各工商所（分局）要站在牢固樹立科學發展觀，認真落實“四個統一”，積極推進“四化”建設，努力實現“三個到位”“六個好”工作目標的高度，充分認識開展內資企業網上年檢工作的重要性和必要性。進一步統一思想，提高認識，加強領導，采取有力措施、抽調專人，明確職責，堅定不移地貫徹執行省、州局的工作部署，確保我縣內資企業網上年檢率達到90%的工作目標。

二、組織領導機構和工作職責

為了加強對全縣內資企業網上年檢工作的組織領導，確保各項工作目標全面落實，縣局決定成立企業網上年檢工作領導小組，并按照州局的要求將內資企業網上年檢工作列入今年重點工作。實行年底工作目標考核責任制。

一、內資企業（含私營企業）發展情況

（一）戶數及注冊資本。____年上半年，全市新登記內資企業_____戶，同比增加__%；新增注冊資本總額___億元，同比增加__._%，戶均注冊資本___萬元；實收資本___億元。上半年末，全市登記內資企業累計達到______戶，注冊資本累計達到____億元。

（二）內資企業新登記數產業、行業分布

_.產業分布：上半年，全市第一產業新登記企業___戶，同比增長_._%，占總戶數的_._%；第二產業____戶，同比增長__._%，占總戶數的__%；第三產業_____戶，同比增長__%，占總戶數的__._%。

_.行業分布：上半年，新登記企業戶數前_位依次為：批發和零售業____戶、租賃和商務服務業____戶、制造業____戶。以上_個行業門類合計達到內資企業新登記總數的__._%。

（三）內資企業注銷情況。____年上半年，全市共有____戶內資企業申請注銷，同比增加了___%，占全市內資企業數的_._

今年上半年，我局在企業登記管理工作中，認真貫徹落實《企業法人登記管理條例》、《公司法》及相關法律法規，全面落實科學發展觀，以服務經濟發展和構建社會主義和諧社會為目標，充分發揮登記注冊與監督管理的職能作用，依法規范市場主體資格和經營行為，繼續支持地方國有、集體企業改制重組，不斷提高執法效能和服務水平，有力的促進我區內資企業健康、穩定、有序發展。截止日前，我局實有內資企業___戶，與去年同期相比減少__%；其中法人企業___戶，同比減少__%；實有注冊資本（金）______萬元，同比增加__%。具體情況分析如下：

一、內資企業實有戶數繼續呈下降趨勢

截止日前，我區共有內資企業___戶（其中：國有企業__戶、集體企業___戶、股份合作企業_戶、公司___戶、其他企業_戶)，比去年同期下降__%，降幅比去年同期少了_個百分點，預期企業數量還會繼續下降。

從本期登記企業來看，我區新登記內資企業__戶，同比增加___%。登記的企業類型均為公司制企業。

從注銷企業數量上看，我區共注銷內資企業__戶（其中國有企業_戶、集體企業_戶、股份合作企業_戶、公司_戶），同比減少了__％。下降趨勢平緩。

分析下降原因主要有：一是隨著企業改革步伐的加快和現代企業制度的不斷完善，一部分企業改制重組為公司制企業，二是受民營經濟快速發展的影響，近年來，省、市人民政府為進一步發展民營經濟，不斷放寬政策，優化環境，降低門檻，私營企業得到了迅速的發展，在地方經濟中的地位日益提高，一些競爭力低、效益差的老國有集體企業由于設備陳舊、經營管理機制不靈活等原因為私人買斷、租賃退出市場。三是配合有關部門開展各項專項整頓，加大監管與查處力度，對達不到國家有關要求和嚴重違法經營的企業進行了注銷和吊銷處理。

依據《企業年度檢驗方法》、國家工商總局的要要求省工商局的統一部署，為順利完成2012年度企業網上年檢工作，增強對企業的注銷監督治理，提高內資企業年檢工作的信息化、規范化、法制化、順序化建立，促進監管本能機能到位，為企業供應“高效、便捷、優質”的服務，結合我市實踐狀況，2012年全市工商行政治理系統將具體對內資企業執行網上年檢，現制訂內資企業網上年檢工作的施行方案，請各地結合實踐，認真貫徹執行。

一、統一思想，增強指導，充分認識網上年檢工作的主要性、需要性，堅持不懈地貫實省局的工作部署

“網上年檢”是企業年度檢驗帶基本性、偏向性的一項主要工作，它既是提高年檢程度的主要手段，也是推進企業注銷監督工作主要辦法，還又是一項民意工程。因為企業渙散、小企業多，企業人員程度良莠不齊，各地對履行企業網上年檢工作思想認識不統一。為調查決當前存在的問題，進一步提高全系統內資企業網上年檢工作的效率和服務程度，各級工商行政治理機關要進一步統一思想，提高認識，增強指導，采取有力辦法，想方設法克制一切堅苦，制訂切實可行的工作施行方案，堅持健全工作機構，抽調專人，明確職責，以扎實的工作，堅持不懈地果斷貫徹執行省局的工作部署；堅持不懈地保證本年全市內資企業網上年檢率100%的工作目的順利完成。

二、組織指導機構和工作職責

為了增強對全系統內資企業網上年檢工作的組織指導，保證各項工作目的具體落實，市局成立內資企業網上年檢工作指導小組，并將內資企業網上年檢工作列入本年重點工作，執行年度工作績效審核。

（一）宜春市工商系統內資企業網上年檢工作指導小構成員名單：

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國企業所得稅法》開始實施。兩稅合并后的新企業所得稅法有了很大變動。兩稅合并給我國內資企業帶來了機遇,同時也帶來了挑戰。針對兩稅合并對內資企業的影響,本文從企業自身以及政府兩方面提出了應對措施。

【關鍵詞】兩稅合并機遇發展對策

2007年3月16日,全國人民代表大會通過了統一的企業所得稅法,新法于2008年1月1日起實施,我國市場經濟體制建設邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》開始施行,內外兩套企業所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個稅制模式下,外資企業的所得稅稅率大約只有內資企業的一半。具體來說,內資企業稅率為33%,而外資企業的稅率為24%和15%,這對利用外資和促進經濟發展發揮了至關重要的作用,但同時也導致了內外資企業的競爭不公平。兩稅合并后,內資企業迎來了快速發展的良機。

1兩稅合并簡介

兩稅合并的核心內容就是將內、外資企業逐步實現“四個統一”:即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一并降低企業所得稅稅率;統一稅收優惠政策;統一和規范了稅前扣除辦法和標準。

兩稅合并前,外資企業的所得稅稅率名義上為33%,但國家鼓勵外資進入經濟特區、開發區、開放區和西部地區,在這些地區投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優惠,優惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優業的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優惠政策,內外資企業同等對待。

編者按：本文主要從內資社塑造核心能力的必要性；內資社建立核心能力的具體涵義；內資社塑造核心能力的具體手段三個方面進行論述。其中，主要包括：我國旅行社行業不斷開放，中外合資社對內資社構成強有力競爭、內資社普遍小散弱差、何為核心能力、企業的組織資本就是信息，或稱知識、企業的社會資本，就是企業內人與人之間、以及企業與其他企業之間的關系、核心能力的意義：一套強有力的核心能力是企業的生命線、核心能力可以看做是企業的一種專門資產、核心能力是很難被替代的、什么是知識聯盟：知識聯盟的最初原型是產品聯盟；知識聯盟可能是戰術上的，也可以是戰略上的、旅行社建立知識聯盟的主要方式：與供應商的知識聯盟；與其它旅行社的知識聯盟；與顧客的知識聯盟；與員工建立知識聯盟等，具體材料請詳見。

關鍵詞：知識聯盟核心能力國內資旅行社市場競爭戰略

一、內資社塑造核心能力的必要性

1.我國旅行社行業不斷開放，中外合資社對內資社構成強有力競爭根據今年1月由國家旅游局和對外貿易經濟合作部聯合頒布的《中外合資旅行社試點暫行辦法》，在國家旅游度假區外批準建立中外合資旅行社（簡稱合資社）的試點已正式啟動，目前已在云南等地成立了合資社。隨著中國經濟全球化的進程，旅行社行業的進一步開放離我們已并不遙遠。

相對于我國的內資旅行社而言，合資社具有以下優勢：雄厚的資本金和營運資金；全球化的銷售網絡，尤其是基于國際互聯網的全球預訂系統；以品牌為核心的無形資產，合資社的中外雙方合作者在旅華市場上都擁有廣泛而良好的信譽度；規范的內部管理和營運機制等。面對擁有多項優勢的合資社，內資社必須向它們學習。但學習不是目的，學習是為了超越。我們要明確學什么和怎么學的問題。

2.內資社普遍小散弱差從實踐上來看，先進國家的旅行社已經在聚焦銷售階段的基礎上進一步向信息化服務實體轉變。[1]而我國的內資社仍然是小散弱差，即規模小、經營散、競爭弱、效益差，停留在關注管理、聚焦銷售的混合發展時期。1996年我國各類旅行社4000多家，共實現收入232億元，還不及美國運通公司一家公司年收入的1／3。在這種情況下，內資社若仍是亦步亦趨地模仿合資社，進行“補課”，只滿足于改善自己的銷售管理服務，則永遠也趕不上先進水平，一直處于相對劣勢，這將與我國加工工業中某些領域引進外資后的情形相似。內資社必須緊緊把握世界范圍內的服務產業知識化的浪潮，利用“后發效應”，立足于知識經濟條件，重塑自己的核心能力，把自己改造成知識服務實體，方能在今后的競爭中生存和獲勝。