《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《實施條例》于2008年1月1日開始實施。在新的形勢和條件下，如何進一步加強企業(yè)所得稅管理，大力提升企業(yè)所得稅精細化、科學(xué)化水平，是當(dāng)前乃至今后一段時間國稅工作的重中之重和亟待解決的問題。我們對近年來徐州國稅在加強企業(yè)所得稅管理方面的主要措施、取得成效以及存在的問題進行了調(diào)研，并提出了在新稅法框架下如何進一步加強企業(yè)所得稅管理的基本思路和具體舉措。

一、近年來徐州市加強企業(yè)所得稅管理的具體舉措和工作成效

自**年企業(yè)所得稅分享體制改革以來，徐州市國稅部門不斷提升企業(yè)所得稅精細化、科學(xué)化管理水平，企業(yè)所得稅管理工作朝著法制化、規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的方向邁出了新的步伐。

一是企業(yè)所得稅收入大幅增長。**年以來，全市共組織企業(yè)所得稅收入584331萬元，其中**年收入34527萬元，2003年收入38178萬元，2004年年收入55379萬元，**年收入110804萬元，**年收入132463萬元，**年收入212980萬元，為全面完成稅收收入任務(wù)，保障徐州地方財力持續(xù)增長，促進地方經(jīng)濟發(fā)展做出了積極貢獻。在組織收入工作時，我們一是抓好房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)管理。由于徐州市投資環(huán)境的改善，一些中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)陸續(xù)來我市投資，截止到**年底，全市房地產(chǎn)企業(yè)1103戶，較**年同期增加515戶，僅07年房地產(chǎn)行業(yè)就繳納稅款22872萬元，同比增收15940萬元，增長207.17%。二是抓好所得稅稅源管理。截至**年底，納入國稅部門管理的企業(yè)所得稅戶數(shù)達到18110戶，同比增加4712戶。三是加大對虧損企業(yè)監(jiān)管。如**年開展對02-06年連續(xù)虧損三年或累虧1000萬元以上企業(yè)以及06年虧損50萬元以上的企業(yè)進行了服務(wù)性調(diào)研，調(diào)減虧損額8789萬元，補繳所得稅65萬元，滯納金4萬元。四是穩(wěn)步推進中小企業(yè)核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企業(yè)戶數(shù)達到8017戶，占全市所得稅戶數(shù)的44%，同比增加2240戶。

二是所得稅稅基管理進一步得到有效控管。一是加大所得稅匯算清繳工作力度。按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強化檢查”的要求，強化納稅人申報前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。二是做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。對企業(yè)的減免稅、待彌補虧損、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態(tài)管理。三是積極探索建立“四位一體”所得稅稅源管理聯(lián)動機制。加強所得稅稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的有機銜接，取得了一定的成效。目前，全市所得稅虧損面降到34%，納稅面達到66%，評估面達到18%，申報面接近100%，所得稅征管質(zhì)量明顯提高。四是與地稅部門的協(xié)調(diào)配合進一步加強。與地稅召開專題聯(lián)席會議，對管理中出現(xiàn)的問題進行溝通和協(xié)調(diào)，在核定征收、征管范圍、貨物運輸企業(yè)代征稅款信息傳遞、房地產(chǎn)行業(yè)管理、納稅評估指標體系建立等方面達成共識。

三是企業(yè)所得稅分類管理邁上新臺階。對納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實行分類管理，是稅收管理科學(xué)化、精細化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。近年來，我們切實加強企業(yè)所得稅分類管理，不斷提升所得稅科學(xué)化、精細化管理水平。一是細化分類管理辦法。在將企業(yè)分為重點稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)四大管理類別的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況和《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標準，再將每一管理類別中的納稅人按照門類、大類、中類、小類進行細分，并按所屬的行業(yè)小類維護相應(yīng)的4位行業(yè)代碼，從粗獷式的大類管理逐步向精細的行業(yè)中小類管理過渡。二是加強重點企業(yè)管理。除了按照省局要求確定了省級重點稅源企業(yè)外，又將年度實際繳納企業(yè)所得稅額超過100萬元的企業(yè)、或者年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過300萬元的企業(yè)、或者年銷售收入超過5000萬元的企業(yè)，確定為市級重點稅源企業(yè)，按季（月）分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。以**年為例，全市年繳納所得稅500萬元以上的企業(yè)達到33家，入庫所得稅稅款17.9億元，同比增收5.12億元，增長為53.16%，占全市全部所得稅入庫稅款的84%。三是重點突出行業(yè)管理。按照企業(yè)的行業(yè)種類劃分，與地稅部門通力合作，逐步建立了11個行業(yè)大類、23個行業(yè)中類的納稅評估參考指標體系。四是重視就地監(jiān)管質(zhì)量。通過召開行業(yè)性座談會形式將財產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費加計抵扣、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策宣講，了解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。同時加強對匯總納稅企業(yè)的納稅評估和納稅檢查，對評估和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題就地補稅，堅持逐級匯總納稅申報和反饋制度。五是強化中小企業(yè)所得稅管理。目前鑒于國稅部門征管的所得稅納稅人中中小企業(yè)占到95%以上，但所征稅款卻不足10%，中小企業(yè)中虧損面接近90%的情況，我們以強化中小企業(yè)所得稅管理為突破口，按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的要求，通過加強基礎(chǔ)管理、深化納稅評估、突出檢查力度等手段，堅持稅源分類管理、多種評估方法并用和稽查評估聯(lián)動，不斷提高稅基監(jiān)管水平，努力提升稅基監(jiān)管實效，著力突破稅基監(jiān)管難點，進一步提升所得稅精細化、科學(xué)化管理水平，全市企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率明顯提高，稅收收入不斷攀升。

國家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，自2009年1月1日起，對2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍進行調(diào)整。從2009年起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。通知明確，以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

通知規(guī)定，從2009年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國稅局管理。

通知還對若干具體問題作出了規(guī)定，如2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，從2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；從2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理。既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

自上世紀80年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和性質(zhì)分別立法，形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國改革開放初期，迫切需要引進大量外資、先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，以充分發(fā)揮"后發(fā)優(yōu)勢"，加快我國國民經(jīng)濟發(fā)展。

從改革開放20多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來我國投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，對于吸引外資、引進先進技術(shù)、擴大出口、增加稅收、推動我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，確實發(fā)揮了很大的作用。截至2006年底，全國累計批準外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。截至2006年9月底，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家。2005年外資企業(yè)進出口額已達我國外貿(mào)總額的58%，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。另據(jù)測算，改革開放20多年來我國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個百分點來自利用外資的貢獻。

但在我國加入世界貿(mào)易組織后，對外資企業(yè)的諸多限制正在逐步取消，此時針對外企的稅收優(yōu)惠成了真正的"超國民待遇"，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個不平等的競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，進而影響到國民經(jīng)濟的健康運行。

一、內(nèi)資企業(yè)競爭力下降

一般來說企業(yè)之間的競爭，主要體現(xiàn)在三個方面：產(chǎn)品市場的競爭、資金市場的競爭和人才市場的競爭。就產(chǎn)品市場的競爭而言，由于外資企業(yè)稅負低，從而產(chǎn)品成本也相對較低，這樣它就可以有足夠的空間，與內(nèi)資企業(yè)展開價格競爭。就金融市場的競爭而言，由于外資企業(yè)稅負與成本較低，市場競爭力較強，因而真實盈利能力相對較強，從而對社會資金具有較強吸引力。更嚴重的后果表現(xiàn)在人才競爭方面。現(xiàn)代企業(yè)的競爭盡管手段很多，但最重要的還是人才競爭。目前，外資企業(yè)對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能采取這種方式，主要原因之一，就在于內(nèi)資企業(yè)存在計稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計稅工資概念。對內(nèi)資企業(yè)來說，實際工資超過計稅工資的部分，要計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實際負擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對外資企業(yè)來說，企業(yè)員工工資可在稅前據(jù)實抵扣，沒有任何限制，因而外資企業(yè)實際負擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資，是相同的。因此，隨著外資大量進入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，從而使之面臨人才缺乏困境。

二、造成內(nèi)資企業(yè)行為扭曲

近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量得到快速增長，其所得稅征管成為國稅部門工作中的難點和焦點。如何按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的方針，解決中小企業(yè)所得稅征管中面臨的問題，提高中小企業(yè)所得稅精細化、科學(xué)化水平，成為當(dāng)前我們必須著力解決的課題。本文從目前中小企業(yè)所得稅管理中存在的問題入手，并進而就進一步完善提出自己的建議，以求拋磚引玉。

一、目前中小企業(yè)所得稅管理工作存在的主要問題

從中小企業(yè)自身情況來看，主要有：

1、新辦業(yè)戶日趨增多，經(jīng)營規(guī)模普遍偏小。自**年1月1日，所得稅收入分享體制改革以來，納入國稅部門征管的所得稅戶數(shù)大幅攀升。截止**年底，徐州市國稅部門負責(zé)征管的所得稅戶數(shù)達到9162戶，比**年增加了1937戶，增長26.81%，中小企業(yè)比例達到98%以上，其中新增私營經(jīng)濟企業(yè)335戶，新增有限責(zé)任公司1738戶。新辦企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模普遍偏小，注冊資金基本在50萬元左右，最低的僅為3萬元；年銷售額相對集中在100萬元，最低的尚不足萬元。

2、財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差。據(jù)了解，許多中小企業(yè)財務(wù)兼職比例達到30%至40%，個別財務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務(wù)，而且約有30%左右的財務(wù)人員為非專業(yè)人員。由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用、申報應(yīng)納所得稅額。特別是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、中小企業(yè)虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。以徐州為例，在**年度所得稅匯算清繳中，虧損企業(yè)共有4456戶，占匯繳戶數(shù)的56.33%，比**年增加969戶，虧損總額達到87920萬元。另外從**年贏利企業(yè)的贏利水平和申報所得稅情況來看，也出現(xiàn)了與業(yè)戶增加數(shù)不匹配、與銷售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶數(shù)少。**年徐州市繳納所得稅的企業(yè)不到千戶，近8000戶企業(yè)所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的煙草、煤炭、電力和地方金融等重點行業(yè)。**年度繳納所得稅300萬元以上或銷售收入超億元的企業(yè)有84戶，還不到總戶數(shù)1%，納稅總額達到83984萬元，占總收入75.8%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達4.6億元，而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

近年來，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實際，就加強內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點粗淺認識。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)征管。幾年來，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強，所得稅收入逐年大幅增長，已成為國稅機關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長點。2005年，無錫國稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬元，同比增長43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認識到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問題和矛盾，尤其是利益集團為實現(xiàn)利潤最大化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢。究其原因，主要有三點：一是集團公司內(nèi)部化優(yōu)勢，使國稅機關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。集團公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場，并且通過行政命令來解決企業(yè)資源配置問題，集團企業(yè)由內(nèi)部價格來調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化市場的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格的運用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)讓價可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到集團利潤的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈、交易費用等諸多方面具有稅前扣除標準優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實際稅負在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實際稅負約為25%，兩者相差10個百分點以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟類型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團公司通過開辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過度的“招商引資”熱為集團公司避稅提供了保護。區(qū)域經(jīng)濟的興衰是地方政府政績的重要標志，區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮首先需要擴大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團公司在區(qū)域經(jīng)濟興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競爭性的政策吸引力，爭取“招商引資”最大化，在地方政府的競爭性政策中自然少不了財政返還、廉價出讓土地及減免各種規(guī)費等規(guī)定，同時，為鞏固存量投資也免不了對國稅部門加強稅收征管、稽查進行一定地干預(yù)，成為集團公司成功避稅的堅強后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強宣傳輔導(dǎo)，營造良好的反避稅工作環(huán)境

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國稅負責(zé)征管以來，新增業(yè)戶不斷涌現(xiàn)、收入不斷增長，所得稅管理在稅收管理工作中的份量也顯得越來越重。就邗江區(qū)國稅局而言，2004年該局征收新辦企業(yè)所得稅918萬元，同比增收867萬元；2005年征收1541萬元，同比增長593萬元，增長62.56%；截止2006年二季度征收入庫1958萬元，同比增長85.9%，所得稅收入呈逐年快速遞增的趨勢，對稅收總量的穩(wěn)步增長起到了重要作用。

企業(yè)所得稅收入實現(xiàn)了較大增長，但在現(xiàn)實中所得稅日常管理的工作量及難度也大大的增強，現(xiàn)結(jié)合邗江區(qū)局實際，就如何進行有效管理談幾點粗淺的看法。

一、目前征管中存在的問題

（一）企業(yè)存在的問題

1、財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊。目前企業(yè)財務(wù)人員有的是臨時聘請的，有的只經(jīng)過短期的培訓(xùn)就上崗，一方面對稅收政策特別是企業(yè)所得稅的新政策、新規(guī)定，了解不夠全面、掌握不夠透徹；另一方面財務(wù)知識匱乏，在賬務(wù)處理方面張冠李戴，造成申報資料報送不及時、不完整，有的甚至不知道如何報送申報資料。

2、虛假申報現(xiàn)象時有發(fā)生。受利益驅(qū)使，部分企業(yè)采取收入不上賬、虛列成本、多攤費用等不正當(dāng)手段，造成納稅申報不真實。我們在匯繳后通過有關(guān)經(jīng)對軟件發(fā)現(xiàn)，有210戶企業(yè)存在企業(yè)所得稅年報的銷售收入與增值稅申報的收入存在差額的現(xiàn)象，占全部所得稅戶的22.82%，收入差異達1669萬元。

一、問題的提出

2002年1月1日起新辦企業(yè)所得稅納入國稅部門征管以來，在如何確認數(shù)量眾多、情況各異的單個企業(yè)所得稅征收方式問題上，征納雙方間的尖銳矛盾從未間斷，不同主管國稅機關(guān)形成的不同認識和做法遠未得到統(tǒng)一，現(xiàn)行確認企業(yè)所得稅征收方式主要模式有以下3種：

1、定性分析為主。即不考慮企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費用額定量標準，凡符合查賬征收5項條件的，確認為查賬征收，否則確認為核定征收。

這種確認原則，面對會計核算水平參差不齊、數(shù)量眾多的企業(yè)，由于查賬征收5項條件尚未細化、可操作性不強，以及受征管力量限制，國稅機關(guān)要做到科學(xué)確認征收方式，無異于紙上談兵。

2、定量分析為主。企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費用額定量標準以上的，確認為查賬征收；定量標準以下的，確認為核定征收。目前增值稅一般納稅人認定，主要采用這種確認原則。

這種確認原則，可操作性較強，但往往會產(chǎn)生定量標準以上、被確認為查賬征收而不符合查賬征收5項條件的后果。

企業(yè)所得稅是地稅部門征收的一個重要稅種，也是地方財政收入的重點來源，同時，它又是諸多稅種中予以規(guī)范和調(diào)整項目最多的稅種之一。因此，對企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理的檢查是稅務(wù)稽查工作的重點，又是難點。通過對企業(yè)日常檢查，我們發(fā)現(xiàn)問題如下:

一、多計成本，沖減固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的小型機器設(shè)備不作為固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理，而直接計入原材料加大生產(chǎn)成本。會計科目反映為:借：生產(chǎn)成本；貸：原材料。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,資本性支出不允許扣除。使用期限超過一年,單位價值在2000元以上的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)于購入時計入固定資產(chǎn)科目，并在使用之日起次月內(nèi)計提折舊。由于此類購入設(shè)備涉及金額較小，為方便日常賬務(wù)處理，納稅人往往不作為固定資產(chǎn)而作為原材料在生產(chǎn)成本中列支，無形中減少了當(dāng)期利潤。對于這種情況，需要檢查人員慧眼識珠去查詢。一般在應(yīng)付賬款科目即可搜尋到蛛絲馬跡,進而在對應(yīng)憑證中一識廬山真面目。

二、企業(yè)資產(chǎn)評估增值部分增提折舊

納稅人按照規(guī)定進行清產(chǎn)核資時的資產(chǎn)評估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額,在年度納稅申報的成本、費用中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(冀財稅字[1997]77號,財稅字[1998]50號)。所以對納稅人資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)引起高度重視，增值部分計提的折舊,應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額,已扣除部分還應(yīng)作納稅調(diào)增，上述政策執(zhí)行時間為2002年1月1日（不含1日）前。另據(jù)冀地稅函[2002]251號文：資產(chǎn)評估增值部分，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，同時對評估增值部分計提的折舊準予扣除;對評估減值部分，作為財產(chǎn)損失并予以扣除（自2002年1月1日起執(zhí)行）。在對此項內(nèi)容進行檢查時，應(yīng)著重審查納稅人是否對調(diào)整事項都按相關(guān)稅收規(guī)定作了納稅調(diào)整，是否有只在稅前列支折舊，而不相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)價值或應(yīng)稅所得的行為。

三、以資抵債，以物抵物

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十九條的規(guī)定，制定本細則。

第二條條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。

條例一條所稱其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。

第三條條例第二條（一）項至（五）項所稱國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的上述各類企業(yè)。

條例第二條（六）項所稱有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。