一、審計決策過程

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準確的表述。例如，關于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據之后應當出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標準。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標準。審計人員必須找出這種標準。在很多情況下，評價的標準不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標準：（1）審計準則；（2）重要性水平；（3）財務報表存在誤報的風險水平；（4）被審計單位持續(xù)經營方面的風險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權衡已確立的評價標準的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標準的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風險的水平可能比提高收集審計證據的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據時，主要應考慮更多的證據是否有助于降低審計風險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標準都是相關的，但審計人員可能認為無論做出什么選擇，第一項標準是最重要的，第二項標準也是重要的，第三和第四項標準重要與否取決于是否有證據表明這種問題存在，而第五項只是一般相關的標準。

4.找出可供選擇的行動方案。有些審計決策，可供審計人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計意見決策，就是要根據審計結果決定出具哪種類型的審計報告，每種類型的審計報告都有明確的標準。有些審計決策，如收集哪些審計證據、收集多少審計證據的決策，則要根據審計人員的經驗和被審計單位的具體情況來確定。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

［提要］本文運用決策理論，對審計決策過程、審計決策與專業(yè)判斷的關系進行了探討，分析了出現判斷錯誤的原因，提出了避免判斷與決策失誤的方法。從決策的角度看，審計是一個決策的過程。決策問題首先是一個判斷問題。在做決策之前，決策者必須對決策所涉及的各種影響因素加以考慮并做出判斷，判斷的質量將直接影響到決策的質量，錯誤的判斷將表現為錯誤的決策，相反，如果可以避免錯誤的判斷，決策的質量就會提高。

一、審計決策過程

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準確的表述。例如，關于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據之后應當出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標準。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標準。審計人員必須找出這種標準。在很多情況下，評價的標準不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標準：（1）審計準則；（2）重要性水平；（3）財務報表存在誤報的風險水平；（4）被審計單位持續(xù)經營方面的風險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權衡已確立的評價標準的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標準的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風險的水平可能比提高收集審計證據的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據時，主要應考慮更多的證據是否有助于降低審計風險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標準都是相關的，但審計人員可能認為無論做出什么選擇，第一項標準是最重要的，第二項標準也是重要的，第三和第四項標準重要與否取決于是否有證據表明這種問題存在，而第五項只是一般相關的標準。

摘要

本文指出了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性所在，分析了審計專華判斷研究的目的并對審計專業(yè)判斷的研究的種類及方法進行了一次全面的回顧。在本文中，主要討論下達幾個領域的有關研究問題：審計政策的把握、集體決策的制定、知識與記憶方式的研究，及審計環(huán)境因素問題。本文還討論了上述領域的問題在中國學術研究中的機遇所在。

關鍵詞：審計人員專業(yè)判斷、中國

摘要

一、引言

在近40年來的職業(yè)審計及學術審計的研究文獻中，有很多資料都強調了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協(xié)會

審計職業(yè)判斷是指審計人員根據其專業(yè)知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業(yè)判斷能力。隨著經濟環(huán)境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業(yè)務中真正實現由過去簡單的“審計程序執(zhí)行”到位理念向“審計風險控制到位”理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業(yè)知識；二是綜合素質，即職業(yè)判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。為此，應通過不斷的業(yè)務理論學習和審計實踐，從以下三方面培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)判斷能力。

一、培養(yǎng)正確的審計職業(yè)判斷意識

審計職業(yè)判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環(huán)境。

二、提高審計職業(yè)判斷能力

審計判斷的基礎是審計人員的專業(yè)知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業(yè)知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業(yè)判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續(xù)的自學、后續(xù)教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業(yè)內部控制制度建立健全的內在規(guī)律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業(yè)務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業(yè)判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

編者按：本文主要從審計判斷績效及績效函數；審計判斷績效的主體因素；審計判斷績效的任務因素和環(huán)境因素；結論過進行論述。其中，主要包括：審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果、審計判斷績效的涵義、審計判斷績效可能好，也可能差、審計判斷績效函數、大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的、審計判斷過程可以看作是一個心理過程、影響審計判斷的因素是多方面的、性格是個人在現實態(tài)度和行為方式中表現出來的穩(wěn)定的心理特征、知識是指儲存在記憶中的信息、被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶、動機和努力程度、審計人員的主觀努力程度、務是影響審計判斷績效的主要因素之一、環(huán)境因素等，具體請詳見。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

編者按：本文主要從過程失敗論與結果失敗論；風險導向審計模式與傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別；風險導向審計模式下審計失敗的判斷標準三個方面進行論述。其中，主要包括：注冊會計師審計失敗的鑒定、風險導向審計已取代了傳統(tǒng)的賬項導向審計及內部控制導向審計、風險導向審計是一種理論驅動型的審計模式、賬項導向審計及內部控制導向審計統(tǒng)稱為程序驅動審計、以審計證據為主要判斷標準：從審計業(yè)務的性質分析；從審計證據本身的性質分析、以審計過程為輔助判斷標準等，具體材料請詳見。

【摘要】本文結合風險導向審計模式與傳統(tǒng)審計模式的主要區(qū)別,指出在風險導向審計模式下應將審計證據作為審計失敗的主要判斷標準,以審計過程為輔助判斷標準,并且對這兩種觀點進行了評析。

自20世紀90年代以來,注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結構及其經營活動方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理當局進行財務舞弊的動機日益增強。為了實現審計目標,注冊會計師需要隨著審計環(huán)境的變化調整審計方法,風險導向審計應運而生。2006年2月,現代風險導向審計理論被納入我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,自2007年1月1日起全面推廣應用。在新的審計模式下,如何判斷審計失敗與注冊會計師及社會公眾的利益密切相關,成為關注的焦點。

一、過程失敗論與結果失敗論

在獨立審計市場中,注冊會計師審計失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點:一是過程失敗論,認為審計失敗的判定標準是審計過程的規(guī)范性。即在審計過程中是否遵守審計準則,如果在審計過程中注冊會計師沒有按照審計準則的要求執(zhí)行審計程序而簽發(fā)了不恰當的審計意見,那么就認為發(fā)生審計失敗。二是結果失敗論,認為審計失敗的判定標準應該是審計的結果。即無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計報表簽發(fā)了不恰當的審計意見(沒有查出財務報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認為是審計失敗。

二、風險導向審計模式與傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別

一、引言

代表李希貴校長認為將來20年6成職業(yè)將會由于人工智能的出現而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學技術，是用來模仿和擴大人類智能的理論、方法、技術，是運用系統(tǒng)的研討和發(fā)展。那么人工智能的發(fā)展將會對審計職業(yè)判斷產生什么影響呢，它是否能夠實現審計中的職業(yè)判斷，并且取代審計職業(yè)呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計的影響，這對現有的研究將是很好的補充。

二、審計職業(yè)判斷的內涵、特征、方法

審計職業(yè)判斷是以審計實踐和理性認知為基礎，依照相關標準實現審計目標的過程。特別是在具體的運營項目中，沒有明確的規(guī)章制度可循，只能依附我們的專業(yè)知識和經驗來做出判斷。審計人員需要進行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計計劃的制定，確定審計重點，設計與樣本的選擇，抽樣結果的評價，選取適當的審計證據，以及判斷審計風險評估的重要性，并通過對證據的審核結論形成的綜合采集，他們都需要運用審計職業(yè)判斷。審計職業(yè)判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計人員通過審核相關的審計證據，參照行業(yè)集體經驗的主觀判斷和經驗，而不僅僅是對這一數據的判斷。二是全面性。審計的全面性是一個復雜的識別過程。在這項活動中，審計人員應不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據被審計單位的更正作出判斷。綜合運用知識和審計人員的許多能力，包括扎實的專業(yè)基礎，以及職業(yè)判斷和敏銳的目光來進行審計職業(yè)判斷，否則會影響審計意見的準確性。三是經驗性。專業(yè)的審計職業(yè)判斷需要豐富的職業(yè)經驗，如果積累的經驗少了，審計職業(yè)判斷的質量也會變得不好。四是風險性。審計職業(yè)判斷人員的素質和收集到的審計信息都會引起審計職業(yè)判斷產生誤差，導致給出的審計結論錯誤，形成審計風險。五是可驗證性。如果審計職業(yè)判斷不具有可驗證性，那么審計判斷結果就沒有說服力，也無法評判審計人員的審計質量了。六是均衡性。審計職業(yè)判斷就是一個信息不完全對稱的博弈過程，最終達到一定的均衡。七是受制約性。審計職業(yè)判斷受審計法規(guī)、法律的約束，也受審計人員自身素質、專業(yè)勝任能力、和職業(yè)道德水準的制約。審計職業(yè)判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據自己的知識和經驗總結了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導、實盤復驗、關聯(lián)關系、痕跡甄別。

三、人工智能是否能夠實現審計中的職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷運用于審計工作的每一個階段。從審計的計劃階段、實施階段到報告階段都需要審計人員利用職業(yè)判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數據挖掘技術對大量不同類型的數據進行分析處理，幫助審計人員識別主要的風險領域，確定審計重點，提高審計效率，但這只是審計工作中最基礎的部分，審計工作中最關鍵的部分還是利用審計職業(yè)判斷形成審計意見，幫助管理層作出決策，這部分我認為人工智能還是沒有辦法做到的，因為審計人員的職業(yè)判斷不只是需要審計專業(yè)知識的積累，更重要的是需要審計人員在不斷地實踐中對審計經驗的積累，雖然人工智能可以對這些經驗進行學習模擬，但是它的前提還是需要審計人員把這些經驗事先輸入，所以人工智能的這個學習模擬過程還是建立在審計人員平時的實踐總結積累上的，人工智能只能實現學習的過程，而不能實現人腦的創(chuàng)造，因此人工智能要想取代審計中的職業(yè)判斷還需要很長一段路要走。