摘要：本文首先對審計市場結構進行了闡釋，認為審計市場是一種多維結構模型，并從審計市場主體、客體，審計市場機制，審計市場監(jiān)管等方面論證了審計市場多維結構模型的構成。

關鍵詞：審計市場結構；審計市場機制；審計市場監(jiān)管

所謂審計市場結構也就是構成整個審計市場的內(nèi)在框架，而這個框架是由許多審計市場結構要素構成的。也就是說審計市場結構是一種多維結構模型，這種多維結構模型是由主體、客體，機制、監(jiān)管多個要素性維度而構成的動態(tài)系統(tǒng)。

1.審計市場主體、客體

現(xiàn)代審計的誕生，是以現(xiàn)代公司制的產(chǎn)生和證券市場的發(fā)展為基礎的。在現(xiàn)代公司制的框架下，公司財產(chǎn)的所有權與經(jīng)營權實現(xiàn)了分離，同時也引致了信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生。

表現(xiàn)在股東需要了解其投入資本的運行情況，而企業(yè)的經(jīng)營者也需要向股東進行報告。

一、醫(yī)院市場營銷審計的內(nèi)容

醫(yī)院市場營銷審計內(nèi)容涉及面較寬，主要有以下幾個方面：

(一)醫(yī)院市場營銷組織審計

醫(yī)院市場營銷組織，不只是醫(yī)療市場部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場營銷領導機構，即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫(yī)院市場營銷組織審計，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場營銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營銷部門對多變的市場環(huán)境的應變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責與權利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓練有素而又具有一定醫(yī)學知識的營銷隊伍，醫(yī)院決策層對他們是否有健全的激勵、監(jiān)督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。(二)醫(yī)院市場營銷戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標和任務。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應；是否選擇了與醫(yī)院任務、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰(zhàn)略相適應的市場營銷戰(zhàn)略；是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫(yī)院目前的技術特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當?shù)胤峙涞绞袌鰻I銷組合中的各個主要成分中；為實現(xiàn)市場營銷目標，是否有足夠的資源預算。

(三)醫(yī)院市場營銷系統(tǒng)審計

財務舞弊，這個20世紀90年代末始為國人所知的字眼，到底確指何物？美國《審計準則公告第16號》明確劃定，舞弊就是故意編制虛假的財務報表。中國的《獨立審計具體準則第8號》也指出，舞弊意指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。

一、上市公司財務舞弊的動機及手法

1、上市公司財務舞弊的動機

（1）為保名而實施財務舞弊。市場競爭的日趨激烈，使一些原來在競爭中頗具優(yōu)勢的上市公司，由于管理老套、產(chǎn)品老樣、跟不上時展的步伐而逐漸失去了優(yōu)勢，失去了市場。為了保住公司昔日殊榮，讓不知情的投資者認為自己仍是同行業(yè)中的“大哥大”，于是想盡辦法、賬上生花，人為地將其企業(yè)贏利指標抬高。還有一些公司老總出于自己曾經(jīng)是省、市優(yōu)秀企業(yè)家或勞動模范的考慮，為保住自己和公司昔日的殊榮，多報贏利。此外，當?shù)胤浇?jīng)濟滑坡時，一些地方政府或部門為保護所謂的本地區(qū)形象，維護“扭虧增盈”業(yè)績，往往有意識地引導企業(yè)虛報利潤，隱瞞虧損。

（2）為得利而實施財務舞弊。股份公司上市，能增強本公司股票的吸引力，形成穩(wěn)定的資本來源，在更大的范圍內(nèi)籌措大量資金。因此，促使股票上市便成為許多公司追逐的目標。條件不成熟怎么辦？財務資料做假便成為其首選捷徑。

例如，1997年2月，PT紅光原主要負責人為了使公司股票上市，在明知1996年度公司實際虧損5377.8萬元的情況下，決定調(diào)整賬務，虛增、虛報利潤，欺詐上市。這是為“公”造假、小團體得利的例子。還有的企業(yè)在改制上市過程中，雖然無不打著“為公”的旗號，實質(zhì)上無不同極端的“為私”行為聯(lián)系在一起。

編者按：本論文主要從是市場經(jīng)濟監(jiān)管的有機組成部分,也是會計信息市場監(jiān)管的有機組成部分、對市場中審計產(chǎn)品的供需雙方之間關系的協(xié)調(diào)是對審計產(chǎn)品供需雙方與市場中其他相關、是對相關的社會資源的一種動態(tài)的整合,是審計市場管理要素之間的相互影響等進行講述，包括了各國在進行審計市場管理時,無一例外都非常重視審計準則等市場規(guī)則的制定、在進行行業(yè)自律管理時,無疑是發(fā)揮了注冊會計師作為具有專門知識的專門人才的力量等，具體資料請見：

審計市場作為供求雙方實現(xiàn)對審計產(chǎn)品的出售和購買的實現(xiàn)方式,是一國商品市場的組成部分,具有一般產(chǎn)品市場的特點。在這個審計產(chǎn)品市場上,有以下市場要素:供給方,即會計師事務所;購買方,即需要向社會或有關利益主體提供經(jīng)審計的會計信息的市場主體,或需要以審計后的會計信息作為決策依據(jù)的投資者、債權人、政府相關部門等;市場客體,即審計報告、鑒證報告等審計產(chǎn)品;供求關系,即供給方和需求方圍繞審計產(chǎn)品而展開的一系列活動所造成的或業(yè)已存在的供給方和購買方之間的關系。供求關系以價格為調(diào)節(jié)手段,相關利益主體圍繞價格進行競爭,以實現(xiàn)自身利益的最大化;而這種競爭又會隨著基本市場環(huán)境的完善程度呈現(xiàn)出不同的競爭特點,例如,完全競爭市場的自由競爭,不完全市場的壟斷競爭,以及寡占市場的競爭。當市場因為規(guī)則或其他原因而出現(xiàn)市場本身所不能解決的問題時,便需要政府的監(jiān)管,以彌補市場本身的缺陷。

同時,審計市場上,作為審計客體的審計產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點,即具有公共產(chǎn)品的特點。審計師的審計報告在提供給一個使用者使用后并不減少其使用價值,即具有非排他性;審計信息可同時提供給無限多的使用者使用即具有非競爭性。正是由于審計產(chǎn)品的公共性的存在,使審計產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟的經(jīng)濟后果,容易產(chǎn)生社會上的一些使用者“搭便車”,即使用審計信息而不付費,使實際審計產(chǎn)品供給量小于達不到帕累托最優(yōu)的審計產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進行干預,以達到帕累托最優(yōu)。

以上審計市場的兩種特性,無論是作為一般市場產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達到社會福利的最大化。同時,由于市場競爭中,以價格為核心的自由競爭機制是市場存在的優(yōu)勢形態(tài),即相對于政府管制的經(jīng)濟來說是具有明顯的優(yōu)點,也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場功能的補充,而不能代替自由競爭的市場。

在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競爭市場結合,能夠使市場達到帕累托最優(yōu),使市場運行效率最大化,這便成為各國理性的市場監(jiān)管當局關注的焦點。同樣,審計產(chǎn)品市場作為各國市場的有機組成部分,同樣存在上述問題。

對審計產(chǎn)品市場而言,各國市場對審計產(chǎn)品的供給者,即審計主體提出資格要求,要求審計產(chǎn)品供給者必須達到各國市場對審計服務的最低資質(zhì),包括會計知識、審計知識、必需的法律知識、財務知識等,以及運用這些知識的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計市場的監(jiān)管上,特別強調(diào)審計主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對審計質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當明確的監(jiān)管規(guī)則,來對審計師的行為進行約束和規(guī)范,并對違規(guī)行為進行懲戒。而在一定的時期,審計市場的監(jiān)管又必須考慮大的市場環(huán)境,例如一國的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟發(fā)展狀況,法律完善程度等,來對審計監(jiān)管的各種資源(包括注冊會計師協(xié)會管理力量,政府中相關的部門,社會其他團體的相關監(jiān)管力量等)進行整合,并對監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會相關各方力量多次博弈達到的一種策略均衡。這種對審計主體資格的準入限制,對審計行為的約束和懲戒,以及為達到監(jiān)管目的而對監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對監(jiān)管的資源、對象、市場要素進行事例的系統(tǒng),稱之為審計市場管理機制。審計市場管理機制一般包括以下這些方面:對審計市場中供給方和需求方的監(jiān)管,對審計執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機構來實施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨立監(jiān)管機構。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準則等。

簡介：獨立審計市場的需求狀況直接影響到審計質(zhì)量的高低，本文對我國目前審計市場狀況進行了分析。結果表明，我國審計市場有效需求不足，這是導致審計獨立性喪失，審計失誤頻發(fā)的重要原因。基于此，提出了通過改善審計市場需求狀況來保障審計獨立性的建議，以期為審計質(zhì)量的提高提供參考。

一、獨立審計市場的含義及特征

審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式。獨立審計市場是指在獨立審計活動中由審計委托者，審計者和被審計者及其他利益相關者所進行的交易行為，以及由此所構成的權利和義務關系。是供需雙方在一定價格水平下進行的一種交易行為，以及由此所構成的經(jīng)濟責任關系。其功能是通過審計市場機制——審計市場運動中內(nèi)在的機能與其各要素間的相互制約作用而實現(xiàn)的，即依靠審計供求、價格和競爭機制來實現(xiàn)審計供給和需求的均衡，促進審計商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計市場的資源配置，提高社會總體效用水平。審計市場在本質(zhì)上是一個買賣“審計服務”的產(chǎn)品市場，與一般的產(chǎn)品市場類似，審計市場也存在著審計產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計服務”這種無形商品的行為。但審計服務還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會價值高，審計服務直接影響廣大社會相關利害人的經(jīng)濟利益。二是審計服務的質(zhì)量難以識別。審計服務的商品在形式上是審計報告，不允許對產(chǎn)品進行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計質(zhì)量的高低。三是審計產(chǎn)品形式上的需求者與實質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關系明確而單一，審計服務的委托方是公司的管理層或者董事會，盡管要經(jīng)過股東大會批準，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計服務真正的消費者是社會公眾，這種雙重的委托關系決定了上市公司為了某種目的一定會對事務所施加某種壓力。

二、獨立審計市場需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對審計服務的需求政府作為最大的審計信息需求主體，但在市場經(jīng)濟中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國恢復注冊會計師制度以來，有關部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財政部頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這是我國第一批法定審計需求。此后財政部、證監(jiān)會陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會計年報必須由注冊會計師進行審計，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計的財務報告和其它報告；證監(jiān)會和滬、深兩個交易所的有關監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計意見作為一項重要的參考指標等。

會計師事務所1998年進行了脫鉤改制，審計市場的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國有股占主導地位，尤其是地方政府控制著主要的股權，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會計師事務所。由于目前我國尚處于市場經(jīng)濟體制的轉軌過程中，資本市場還欠發(fā)達完善，國有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴重，導致審計市場上存在著沒有委托人的契約人。公司的權利掌握在人管理當局手中，因此，審計服務的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應的監(jiān)管機構，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機構的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對企業(yè)來講，取得主管部門的認可是關鍵，審計質(zhì)量成為次要因素，因為審計質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計質(zhì)量的高低對其沒有實際意義上的影響；相反，若事務所提供高質(zhì)量的審計意見，可能會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

論文關鍵詞：審計市場審計聲譽審計質(zhì)量

論文摘要：本文分析了審計聲譽與審計質(zhì)量的關系，并且結合我國審計實務分析了我國審計市場的聲譽價值及其對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計聲譽在我國審計市場沒有經(jīng)濟價值，審計師可能沒有建立高質(zhì)量審計聲譽的動機。

審計聲譽與審計質(zhì)量密切相關，審計師作為一個理性經(jīng)濟人，在提供審計服務時，必然會把審計聲譽的經(jīng)濟價值作為提供審計質(zhì)量決策的一個重要影響因素。

一、審計質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質(zhì)量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質(zhì)量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質(zhì)量可用公式寫為：

審計質(zhì)量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)

國家市場監(jiān)督管理總局（以下簡稱市場監(jiān)管總局）科技和財務司審計室（以下簡稱審計室）以新時代中國特色社會主義思想為指導，緊緊圍繞市場監(jiān)管改革發(fā)展大局，服務中心工作，堅決貫徹落實黨中央、國務院、市場監(jiān)管總局的決策部署，牢固樹立科學審計理念，高效履職，認真盡責，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，重視審計整改促進內(nèi)部審計成果運用，取得了較好的實踐成果，形成了具有市場監(jiān)管特色的內(nèi)部審計模式。

履職盡責，扎實推進內(nèi)部審計

堅持逢離必審，強化審計監(jiān)督力度。審計室認真貫徹落實中辦、國辦《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》要求，堅持“逢離必審”原則，扎實開展領導干部經(jīng)濟責任審計。2017年至2019年，審計室圍繞領導干部履行經(jīng)濟職責情況，對21名市場監(jiān)管總局直屬單位領導干部開展離任審計。圍繞黨中央重大決策部署和市場監(jiān)管總局重點工作，審計室重點關注重大經(jīng)濟事項決策執(zhí)行、預算執(zhí)行、內(nèi)控管理、“三公”經(jīng)費、政府采購、涉企收費等情況，特別是對招待費、會議費、培訓費、出國費等費用開展深入核查，驗證經(jīng)費使用的真實性、合理性、合規(guī)性。通過對領導干部開展離任審計，有效規(guī)范領導干部行為，促進黨風廉政建設，推動干部履職盡責；在審計結果應用轉化方面，為全面客觀評價領導干部任期實績提供了科學的參考依據(jù)。探索任中審計，實現(xiàn)審計關口前移。2017年，原質(zhì)檢總局對京區(qū)直屬單位任期較長的3名單位主要負責人開展了任中審計。實踐證明，任中審計可以有效實現(xiàn)關口前移，將事后監(jiān)督轉變?yōu)檫^程監(jiān)督，在領導干部任期內(nèi)，通過任中審計能夠及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，避免造成重大損失。由此帶動被審計單位領導在任期內(nèi)更加關注審計結果對本人的影響，通過了解問題產(chǎn)生的來龍去脈，主動積極采納審計建議，及時落實整改要求，建章立制，加強內(nèi)部管理。2019年，審計室組織開展任中經(jīng)濟責任審計調(diào)研，摸底并匯總各直屬單位領導干部年齡、任職時間等相關情況，為下一步任中審計工作的開展奠定基礎。推動整改落實，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。審計問題的整改落實是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的集中體現(xiàn)。審計室以審計整改落實為抓手，促使被審計單位建立健全審計整改責任制，明確整改責任主體和責任分工，落實整改措施，及時報送整改結果。在審計項目開展過程中，重點檢查以前年度審計整改落實情況，督促被審計單位問題整改。同時，審計室注重及時發(fā)現(xiàn)、總結審計問題風險隱患，防止苗頭性、傾向性問題轉化為系統(tǒng)性問題，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。開展審計整改“回頭看”，完善審計結果運用機制。審計室對已審計單位定期開展審計“回頭看”，逐項核查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況，驗證從健全規(guī)章制度、完善工作機制層面解決問題的情況。通過常規(guī)性的審計整改“回頭看”，既有利于保證審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，又能促進各單位進一步完善內(nèi)控制度，幫助其健康發(fā)展。審計整改“回頭看”的制度性設計，進一步完善了審計結果運用機制，使審計工作形成一個完整的閉環(huán)。

完善制度建設，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

建立健全制度，夯實內(nèi)部審計基礎。科技財務司為進一步提高市場監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，結合市場監(jiān)管內(nèi)部審計工作實際，推動制定了《國家市場監(jiān)督管理總局關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《國家市場監(jiān)督管理總局領導干部經(jīng)濟責任審計辦法》，對加強內(nèi)部審計機構建設、嚴格內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任條件和管理、規(guī)范內(nèi)部審計機構職責和權限、建立健全內(nèi)部審計工作機制等提出了明確要求，進一步推動發(fā)揮內(nèi)部審計在規(guī)范管理、防范風險、提質(zhì)增效、完善內(nèi)部控制、促進反腐倡廉等方面的作用。此外，為進一步加強內(nèi)審工作管理，促進內(nèi)審工作開展，審計室精心收集整理了近400件法律法規(guī)和規(guī)范性文件，編印了《審計工作制度匯編》及電子書，印發(fā)給直屬單位內(nèi)審人員。抓好過程管理，嚴控內(nèi)部審計流程。堅持把加強內(nèi)部審計過程管理、提升內(nèi)部審計質(zhì)量和業(yè)務水平作為工作的著力點，一是抓好審前調(diào)查和審計方案的制定。通過提前調(diào)取被審計單位電子賬，向組織人事、巡視巡查、紀檢監(jiān)察等部門了解審計對象情況，制定目標明確、重點突出的審計實施方案，為提高審計項目質(zhì)量奠定良好的基礎。二是抓好審計實施現(xiàn)場管理。進駐被審計單位后，審計組全體成員開展集中辦公，審計組長對審計工作實施全程把控和監(jiān)督，對審計過程中遇到的問題，及時研究、集體研討解決。加強審計指導，提升內(nèi)部審計能力。近年來，審計室認真研究、積極探索指導內(nèi)部審計工作的方式方法，在指導、協(xié)調(diào)、服務和支持方面發(fā)揮積極作用。一是及時傳達部署黨和國家的重要審計精神和要求。二是積極推動各單位配齊內(nèi)審機構、配強內(nèi)審人員，主動實施內(nèi)審項目。三是采取舉辦專題研討會、培訓班等方式，加大對內(nèi)審干部的培訓力度，推動內(nèi)審人員崗位勝任能力和綜合素養(yǎng)的提升。四是依托內(nèi)審工作群等手段，與各單位內(nèi)審人員保持實時溝通，及時研討、隨時解答內(nèi)審工作中遇到的問題，推進內(nèi)審人員業(yè)務交流。五是通過市場監(jiān)管總局內(nèi)部審計課題研究，拉動各單位內(nèi)審人員參與研究、深入探討內(nèi)審實務，提升內(nèi)審管理能力和業(yè)務水平。

加強自身建設，促進市場監(jiān)管事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展

[摘要]近年來，國內(nèi)注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，審計市場處于過度競爭狀態(tài)。為優(yōu)化我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會計師事務所之間的業(yè)務競爭，應采取綜合整治審計市場、轉變政府職能、提高行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)管效能等措施，以維護正常的審計市場秩序。

[關鍵詞]審計市場；公平競爭；市場秩序；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、研究背景

市場機制的重要作用在于通過各供應主體間的相互競爭來使商品質(zhì)量得到提高；以價格信號來調(diào)節(jié)供求雙方行為。不穩(wěn)定性是市場天生的一個顯著特征，了解市場包括能夠感知機會、預測對手動向、進行基于事實的決策，而不是僅僅根據(jù)直覺或定性研究。注冊會計師是市場經(jīng)濟秩序的維護者，它對于我國進一步完善市場經(jīng)濟體系，合理保護市場相關當事人的合法權益起著重要的作用。因此，研究有效解決國內(nèi)審計市場無序競爭、優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、促進我國資本市場的發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。

一般而言，政府對審計市場良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是應密切關注：一是審計市場秩序對于整個市場經(jīng)濟的穩(wěn)定作用越大，越應該引起政府的格外注意；二是審計服務的人為性決定了審計市場良好秩序形成的影響因素，要比一般商品市場秩序的影響因素復雜得多；三是由審計產(chǎn)品的非物流性決定了規(guī)范審計業(yè)務競爭有別于一般商品競爭。通常，市場秩序包括市場供求秩序、人才流動秩序和市場競爭秩序等方面。當市場競爭有序時，整體市場運行平穩(wěn)正常，缺少競爭的市場非但沒有活力，而且市場其他方面的秩序也不會正常。

隨著宏觀經(jīng)濟的軟著陸，市場經(jīng)濟體制改革力度的加大，產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和經(jīng)濟的轉型，審計結果公告的透明度擴大，使審計事業(yè)的發(fā)展備受國內(nèi)外的關注。學術界最熱衷于研究我國三個審計主體中的注冊會計師審計，而在該行業(yè)諸多問題研究之中，尤以審計市場的研究內(nèi)容最為豐富多彩。自2000年以來，“審計市場”的詞頻居高不下，主要是圍繞市場份額、市場結構、市場需求、市場集中度、市場競爭等有關內(nèi)容，從不同視角展開研究。

一、市場經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

市場經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，內(nèi)部審計能夠及時的幫助企業(yè)管理者控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，因為雖然我國的經(jīng)濟市場已經(jīng)向世界打開，但是這其中還是存在很多不全面的政策，因此這影響著我國的內(nèi)控制度，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟生產(chǎn)和活動，所以說加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以全方位的把控企業(yè)的經(jīng)濟活動，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益；其次內(nèi)部審計工作能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，這就主要依靠內(nèi)部審計的監(jiān)督作用來達到企業(yè)的目的了，推動企業(yè)的經(jīng)營管理。因為內(nèi)部審計的完善，助力企業(yè)發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)部問題，并能夠及時的解決，而企業(yè)的內(nèi)部審計的工作人員也能夠幫助企業(yè)合理的掌握發(fā)展動態(tài)，了解企業(yè)的實際經(jīng)濟活動，企業(yè)可以利用自己的審計報告，提高管理者的管理能力；最后依靠國家審計，提高企業(yè)審計的質(zhì)量。

二、市場經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計工作應該如何改變

1.轉變工作理念。內(nèi)部審計工作想要轉型，就首先需要進行改革，重新創(chuàng)新自己的工作理念，因此這就需要得到企業(yè)管理者的重視，因為企業(yè)一般都是私營的，大家的工作重點是受到企業(yè)管理者的意識的指導的，然后企業(yè)先關的內(nèi)部審計的工作人員應該及時的關注社會市場經(jīng)濟的動態(tài)，不斷的改變內(nèi)審的工作理念，總結內(nèi)部審計的工作改變方向應該是多放在監(jiān)督和改變上面，因為市場經(jīng)濟的變化是沒有規(guī)律可言的，因此應該充分利用這一點，不斷的對企業(yè)內(nèi)部的部門進行監(jiān)督管理，改變以往的工作方式，應該重視團隊建設和服務意識，提高團隊的工作效率，加強對各業(yè)務的流程的審計，制定一個完整的審計工作計劃，要詳細，要做好責任分工，保證工作的開展。2.企業(yè)要改變內(nèi)部審計的管理機制。因為內(nèi)部審計得到企業(yè)管理者的重視，自然內(nèi)部審計的地位在企業(yè)中首先應該得到提高，這是為了給內(nèi)部審計的工作增加信心，方便工作的開展，同時內(nèi)部審計應該更加的規(guī)范化，因為市場經(jīng)濟的條件下，競爭很激烈的，因此要完善審計的工作流程，在開展工作的時候合理的利用手里的資源，不僅要提高內(nèi)部審計工作人員的工作能力，還要提高內(nèi)審的工作效率，完善內(nèi)部審計的工作流程。3.內(nèi)部審計工作要強調(diào)對風險的控制和管理工作。不管是企業(yè)做任何生產(chǎn)還是開展任何一個項目，企業(yè)都是需要面對一定的風險的，尤其是在市場經(jīng)濟的條件下，市場本來自身就到有一定的風險，所以企業(yè)要參與市場競爭首先就應該具備風險意識，制定一個完善的風險監(jiān)督體系，才能在遇到風險的時候及時的抵制。因此內(nèi)部審計工作也要強調(diào)風險意識，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督中的風險，針對風險提出警示作用，這樣才能更好的方便領導者的決策。

三、市場經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計工作中的一些問題

1.內(nèi)部審計理念陳舊落后。在市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)下，內(nèi)部審計工作的理念應該不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，這樣才能滿足企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，和適應市場經(jīng)濟的需要，也是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提。但是由于很多企業(yè)中的內(nèi)部審計工作理念還很落后，一直都是一貫的陳舊思想，這已經(jīng)嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，他們的落后思想主要是更加側重關注內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，沒有對一個項目作出合理的評估和評價，這種單一的思想，職能擴大監(jiān)督的范圍，影響評估的作用，縮減審計工作提高經(jīng)濟效益的能力，這也是在削弱內(nèi)部審計的作用。2.內(nèi)部審計管理機制不完善。內(nèi)部審計的管理機制影響著內(nèi)部審計的工作效率，現(xiàn)實情況是很多企業(yè)的內(nèi)部審計的管理機制都不健全，這對于在市場經(jīng)濟條件下做出改變的內(nèi)部審計來說挑戰(zhàn)性意義很大，因為機制不健全，很多內(nèi)部審計的工作無法開展，因為沒有具體的工作流程，那么內(nèi)部審計的工作計劃的制定也是不全面的，這就影響著內(nèi)審的工作效率，降低了內(nèi)審的工作價值，使得大家在工作中找不到工作重點，往往出現(xiàn)資源的浪費現(xiàn)象，因此內(nèi)審的管理機制的作用的改變，是企業(yè)需要面對的，他影響著內(nèi)部審計的重新定位。3.內(nèi)部審計的工作范圍小。內(nèi)部審計的工作范圍小，這影響著內(nèi)部審計工作的開展，如果內(nèi)部審計只是簡簡單單的應對內(nèi)部是財務工作進行審計，那么這就影響著內(nèi)部審計的作用，只對資金進行審計，根本發(fā)現(xiàn)不了問題，還會影響其他部門的工作積極性，內(nèi)審應該是全方位，對整個企業(yè)的內(nèi)部審計，因為不管是企業(yè)的財務部門還是組織機構中，都是存在一定的風險和問題的，因此就應該強調(diào)內(nèi)部審計的工作范圍，擴大工作范圍，只有這樣才能夠為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)，避免導致錯誤的決策影響企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展促進了資本市場的發(fā)展，而在現(xiàn)代制度中以公司為基本體現(xiàn)形式，由于所有權和經(jīng)營權的分離，以及政府監(jiān)管等的需要，產(chǎn)生了獨立審計的需求，規(guī)范的經(jīng)營行為與獨立的審計市場之間存在必然聯(lián)系。在資本市場運行中將企業(yè)作為審計主體，以會計報告作為對象，剖析資本市場中會計舞弊行為，依據(jù)審計方法為主線分析舞弊行為，在識別成因后采取有效措施進行防范。

關鍵詞：資本市場；會計舞弊行為；審計方法

會計舞弊行為以其嚴重的社會公害形態(tài)普遍存在于資本市場中，而不斷深入與發(fā)展的經(jīng)濟體制改革也為舞弊行為提供滋生的土壤。與西方發(fā)達國家相比，我國資本市場起步較晚，未能形成較為成熟的體系研究相關成果，保證各項工作的系統(tǒng)性。但中國資本市場定位與中國國情的特殊性有著密切關聯(lián)，而這也使得我國會計舞弊與其他資本市場存在較大差異。

一、資本市場中的會計舞弊常見行為

(一)關聯(lián)交易與資產(chǎn)重組中發(fā)生的舞弊行為。協(xié)議定價作為我國企業(yè)交易行為時所遵循的原則，以企業(yè)需求為主決定資產(chǎn)轉移價格，關聯(lián)方自由轉移利潤率的形式為主。但現(xiàn)階段，在會計舞弊中資產(chǎn)重組與關聯(lián)方交易行為為契機獲取不當利益。另外，部分企業(yè)還以自我交易等方式構建復雜的企業(yè)鏈展開會計舞弊，而錯綜復雜的鏈上交易虛增企業(yè)收入，不當資金運作的方式虛減現(xiàn)有費用債務及資產(chǎn)。但依據(jù)法律條例規(guī)定，其屬于同一控制條件下所產(chǎn)生的交易，即便是虛假交易也屬于關聯(lián)方交易的種類之一。(二)不恰當?shù)臅嬚呶璞仔袨椤６喾N會計方法的選擇應用在會計實務中也同樣交易與事項為切入點，而我國在相關制度中仍存在漏洞，未能完善企業(yè)會計準則，而這也給資本市場運行企業(yè)提供會計舞弊空間。部分企業(yè)為操縱利潤虛增經(jīng)營業(yè)績，選擇利用會計政策所給予的導向獲取不當?shù)美?三)現(xiàn)金舞弊行為。其作為資本市場中極為常見的會計舞弊行為之一，多以抵押、隱匿資金等現(xiàn)金事項交易為主，

二、資本市場中的會計舞弊行為識別