編者按：本文主要從鑒證服務：審計服務的拓展；鑒證準則：性質、作用和結構；鑒證準則與審計準則的比較；鑒證準則的未來進行論述。其中，主要包括：在傳統的審計服務中，會計報表審計是基礎的審計業務、CPA在審計報告中，對被審計單位的書面認定（會計報表）提供積極保證、鑒證服務內容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化、鑒證準則的制定和實施，使CPA及其從業人員在執行鑒證業務時有了規范和指南、規范的范圍不同、服務對象不同、判定書面認定公允表達的原則不同、鑒證準則是為適應鑒證業務發展的需要而產生的等，具體請詳見。

本文以知識經濟發展為背景，從審計服務拓展為鑒證服務，審計準則走向鑒證準則的角度，對美國現行的審計準則和鑒證準則進行比較，試圖找出審計準則的發展方向，以資為我國審計發展所借鑒。

一、鑒證服務：審計服務的拓展

在傳統的審計服務中，會計報表審計是基礎的審計業務，其他性質的審計只是會計報表審計的延伸和發展。而今美國會計師事務所提供的鑒證服務(AttestationServices)，是指會計師事務所在對另一經濟實體所編制并負責的書面認定的可靠性進行查證后，簽發一份書面報告，以反映其鑒證結果。鑒證服務可進一步細分為四類：審計、審查、審閱、商定程序。明顯地，鑒證服務相對于審計服務范圍更廣，內容更多。這樣，注冊會計師(CPA)在鑒證服務中的工作性質和所起的作用與其在審計服務中的工作性質和所起的作用就有重大不同，具體如下。

CPA在審計報告中，對被審計單位的書面認定（會計報表）提供積極保證；而在審閱業務中，CPA只能提供中等水平的保證，即在審閱報告中，對被審閱單位的認定提供消極保證——僅指出被審閱的信息不存在重要錯報；在商定程序和編制業務中，CPA不提供任何保證，只在其提供的報告中分別指出實際發展的問題和所編制信息的內容。

近年來正在向知識經濟過渡的美國，除審計之外的鑒證服務已擴展到其他種類的陳述或報告，諸如驗資、盈利性預測、遵守有關法令法規和合同規定的報告、投資收益統計、電算化軟件的說明，等等。這些鑒證服務不同于會計報表審計，公認審計準則GAAS亦難以完全適用。正是由于傳統經濟向知識經濟邁進，導致了鑒證服務內容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化。為了規范鑒證服務行為，界定CPA的法律責任，美國注冊會計師協會公布了一套具有廣泛實用性的鑒證業務準則(Attestationstandards)來規范CPA對有關的陳述或報告執行的鑒證業務。

自1987年深圳市人民政府以協議方式將一塊國有土地使用權出讓給中國航空進出口公司深圳工貿中心以來，土地有償使用制度在全國推行。不過這種有償使用制度主要針對增量土地而言，國有企業原來取得的存量土地絕大部分依然為劃撥使用權，土地價值無法體現。國企改制中對土地處置的力度和量度都很有限。即使通過土地使用權出讓方式或完成改制、通過土地使用權處置獲得土地產權的原國有企業，對土地資產的利用都僅僅處于一種粗放狀態，即仍然只將土地作為生產經營場所。由于土地資產有別于其他一般資產的特性，土地資產的管理經營也有不同于其他資產管理的特點，作為企業經營管理的一個重要方面，土地資產的管理在現階段還沒有普遍地被企業經營管理者所重視和把握。這是有必要深入研究企業土地資產會計問題的客觀原因。由于土地取得方式不同，現階段將土地資產列入固定資產、無形資產或投資性房地產等不同的處理方式在各個企業都有，土地資產確認缺乏統一的、規范的制度規定，造成會計處理混亂，無法反映土地資產的真實價值和相關處置信息。而在土地資產信息披露方面，現行財務報表對土地資產會計信息的披露存在不足。首先是不能反映土地資產的真實價值?，F行準則規定，那些通過交易取得的土地資產才能在財務會計報告中進行確認和披露，且采用歷史成本計量屬性，可作為表現企業未來超額獲利能力的土地資產，卻無法用現值來計量。其次是不能充分披露土地資產的信息內容。在現行的財務會計報告中不披露企業擁有的土地資產的詳細項目；另外，由于統一使用貨幣計量，使得許多與無形資產有關的、對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息，不能反映在財務會計報告中。因此，土地資產信息披露問題的研究，對企業和投資者有重要意義。由于土地資產的特殊性以及企業土地資產的經營管理現狀，本文對企業土地資產會計問題進行分析研究，以適應我國目前的發展狀況，解決我國企業中的現實問題，有利于企業全面、完整地管理、核算其全部資產，為完善我國市場經濟發展服務。

一、研究成果綜述

我國實行土地公有制，土地制度與西方國家存在差異，因此國內對土地資產的研究主要集中在對土地資產的特性和權屬性質的討論上；此外，由于土地資產對企業價值的體現發揮了重要作用，企業管理者對土地資產的重視程度有所提高，因此對土地資產的財務管理及投資決策方面的研究也日益增多。

其一，關于土地資源的特性和土地價格決定的特殊性。土地資源既有自然屬性，也有經濟屬性。土地資源的生產性是它的自然屬性，土地資源的使用價值是它的經濟屬性。不能認為土地沒有經濟屬性，或者認為土地的自然屬性是“資源”，經濟屬性是“資產”（葉艷妹，1996）。土地價格既包括由于對土地資源的壟斷所形成的價格，也包括勞動創造價值的貨幣表現的價格，它是自然資源的價格和勞動創造價值的貨幣表現價格的統一（張振華，1995）。

其二，關于土地資產的權屬性質。李慧（2002）認為，企業作為一個法人實體只能擁有土地的使用權，土地在被企業使用的同時，國家擁有根據需要隨時無償征用的權力，而企業無法對土地使用權實施控制。因此不論企業在取得土地使用權時是否付出了代價，企業均應將其作為無形資產進行核算。何建榮（2004）認為，將土地和建筑物兩種不同性質、不同使用年限、不同價值轉移方式的資產混合在一起核算不夠規范，認為在會計實務中，土地資產不能形成固定資產，仍然作為無形資產單獨加以核算。也有學者提出反對意見，周海濤、丁艷濤（2005）認為土地使用權的價值屬性不符合無形資產價值決定的一般原理，土地使用權本質上是近似土地所有權的不動產物權，土地使用權歸屬固定資產符合國際會計慣例，因此應該將土地資產全部納入固定資產的核算范圍。黎明、霍文波（2003）提出，土地使用權既不應該納入無形資產科目中核算，也不應通過在建工程，轉入固定資產核算，而是將土地使用權進行單獨核算最為有利。吳明華等（2002）認為，將土地使用權價值與地上附著物并為一體作為固定資產核算存在不足，并認為土地使用權可單獨核算。顏淑姬（2007）認為，國際會計準則、英美等國家的會計準則將土地作為固定資產核算，是與土地私有制相聯系的，而我國實行的是土地的社會主義公有制，土地單獨核算符合我國國情，不能一味照搬西方國家的做法。葉彬（2002）認為，對于劃撥土地使用權，由于企業既不擁有也無法對其實施有效的控制，故不符合企業資產定義，不能視為企業的一項資產。

由此看出，國內學者對土地資產權屬性質的爭議是普遍的，將土地資產作為固定資產或無形資產還是單獨核算，取決于土地資產的資產特性。這是由我國土地制度決定的，但從歷史到現在對土地資產的權屬性質仍未明確。

一、我國房地產業介紹

以前，我國房地產業的暴利令人昨舌，房地產企業利用會計準則漏洞操縱利潤的大有人在．這極大的擾亂了國家正常的市場經濟秩序。2006年2月15日，財政部了39項企業會計準則，2007年1月1日．新會計準則在我國地產類上市公司實施．新的會計準則的實施對我國當今房地產企業的財務管理與經營發展戰略帶來了一定的影響。

本文將新舊會計準則進行對比，從涉及當今房地產企業的主要內容出發，重點探討了新會計準則對我國當今房地產企業的影響．結合我國實際情況分析其應用的積極之處以及存在的問題，并對新會計準則進行了思考，提出了相關對策分析，以期為促進房地產企業的持續、穩定、健康發展提供借鑒與參考。

二、與房地產企業相關的會計處理上的主要變化

1、《投資性房地產》準則的引入在舊的會計準則中。以投資為目的而擁有的土地使用權及房屋建筑物是作為固定資產或無形資產進行核算的，并且投資性房地產是與企業自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算。新準則體系增加‘T《投資性房地產》準則，對投資性房地產做出了明確定義：為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。

2、《收入》準則的變化以前的《房地產開發企業會計制度》以結算賬單提交買受人并得到認可作為房地產收入確認的依據．雖然比較簡單而便于會計實務操作，但其未能反映銷售的實質，且理論上缺乏合理性。新《收入》準則以風險和報酬的實質轉移作為收入確認的標志，雖然要求會計人員具有較高的職業判斷能力．但理論上更具有合理性。

摘要：文章主要從實踐出發，在理論角度對現行《企業會計制度》及具體會計準則若干問題進行探討。

財政部于2000年12月29日正式《企業會計制度》（財會[2000]25號），并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵國有企業經財政部門批準后實施?！镀髽I會計制度》的是我國會計界的又一件大事，它擺脫了計劃經濟對我國會計核算的束縛，是繼1993年7月1日實施《企業會計準則》和《企業財務通則》之后，又一次大的飛躍，它朝著適應社會主義市場經濟對會計核算要求的方向邁進，它標志著我國會計改革的又一次高潮的到來。加上截止目前為止已經頒布的16項具體會計準則，它們對規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。

隨后，財政部規定：從2002年1月1日起，外商投資企執行《企業會計制度》。筆者在外商投資企業從事財務會計工作，擔負起本企業新舊會計制度銜接工作，在實施過程中，對《企業會計制度》及具體會計準則的有關規定有些不同看法，現整理出來與業內人士一起探討。旨在將對其不同理解、觀點道出，與大家討論，為我國財務會計的變革、與國際接軌盡微薄之力。 關鍵詞:折舊減值債務重組公允價值 Abstract:Themaindiscussionisbaseonpracticeandtheoreticsaboutthe“company‘saccountantsystem”andsomeofmaterialfinancesystem.

Thenationalcompany’financedepartmentareencouragedandputinpracticethe“company‘saccountantsystem”whichpublishedbytreasurydepartmentin29Dec.2000(Finance[2000]25number),andputinpracticeinstockcompany’sprovisionally.Itisusefulofouraccountingthatthe“company‘saccountantsystem”breakawayfromaccounting’bondagebyplannedeconomy.It’sgreatpacetosocialisticmarketeconomyguidethatafterthe“company‘saccountantsystem”publishedin1Jan.1997andthe“company‘saccountantsystem”,noteventlymeancominganotherhightideofaccountinginnovation.Thereare17-published-system

Uptothepresent,whichhavegreateffectandsignificanceinmanagingourcountry’sfinancialaffairs,reportingcomprehensivecompany’sfinanceaction,managementresult,cashflux,etc.

It’sdecisionbytreasurydepartmentthattheforeigncapitalcompaniesmustpracticethe“company‘saccountantsystem”from1Jan.2002.Thewriterhasworkedatforeigncapitalcompanyformanyyears,whosedutiesarefinance,accountingandsetupthebridgefromoldsystemtonewsystem.Itisfromthepracticethatthewriterfindsomeideasinpracticingthe“company’splan”.Whatthewriterwriteisdiscusstoallkindsoffinanceexportinordertohavebigavailofourcountry’sfinanceinnovationandconnectinginternationalsystem.

資產減值的會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，并作出職業判斷，這就可能存在機會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產減值就可能成為一種盈余管理的方法?，F行準則規定，長期資產的減值準備，一經提取，以后年度不得轉回，有效防止了上市公司利用減值準備一次虧夠，再重新轉回的利潤操縱手段，但現行準則對于存貨、應收賬款和金融工具減值準備仍可繼續計提并轉回，上市公司還可能會利用存貨跌價準備，個別特殊壞賬準備的計提、轉回調節年度利潤，然而與以往相比，其影響力有所減少，但實施手段可能更加隱蔽。

現行資產減值準則在制定過程中充分考慮了企業通過計提資產減值準備進行盈余管理的現狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業進行盈余管理的方式。

一、現行會計準則有利于壓縮企業操作利潤空間

資產減值準則有很多變化，將從以下幾個方面對企業通過計提資產減值準備進行盈余管理的行為產生抑制。原準則中，對減值準備的計提需要經過大量的會計政策選擇、會計估計和專業判斷，而不同的企業以及不同的會計人員對同一項資產所作出的判斷不可能完全一致，這樣就為企業進行盈余管理留出了很大的空間。現行準則的制定注意到了這一點，并采取了一定的防范措施?，F行準則中對于“資產組”的新規定就是一個例子。原準則對固定資產減值的規定沒有提出這個概念，這就勢必導致對單項資產可收回金額進行估計的企業在操作時遇到困難，進而不同的企業采取不同的計提方式，難以達到統一。現行準則中對此進行了統一的規定，以“資產組”作為此類資產的計提基礎，大大縮小了企業在這一方面對利潤做文章的空間。有關資產減值不能轉回的規定有利于抑制盈余管理行為，這是對原準則的一個較大調整。在現行準則制定以前，企業通過資產減值準備的大額沖回來調整當期利潤是進行盈余管理的一個主要方式?，F行準則作出了一經確認，不得轉回的規定后，由于企業無法通過沖回減值準備快速提升利潤，在計提時就會更加慎重，因此這條規定將有效抑制企業在資產減值上的盈余管理行為。

二、現行會計準則在控制企業盈余管理方面的缺陷

現行資產減值準則雖然在很大程度上改進和完善了原準則，在一定程度上能夠起到抑制企業盈余管理行為的作用，但其還存在一定缺陷，這些缺陷仍然會給企業的盈余管理行為留下一定的空間。

摘要：資產減值舊準則在準備提取和沖回方面，企業有很大的自我調節余地，這實際上給予了公司粉飾會計報表的機會?，F行準則有效防止了利用減值準備來操縱利潤的手段。本文從內因、外因及會計準則和盈余管理的博弈關系方面分析了現行資產減值準則對企業盈余管理的制約。

關鍵詞：資產減值準則；盈余管理；制約

盈余管理通常是以會計選擇和職業判斷為依托的，而會計選擇和職業判斷又是會計準則的主要內容。由于會計信息的相關性和可靠性沖突的存在，會計準則中必將允許管理當局在財務報告中采用職業判斷，并且審計是有缺陷的，管理當局運用職業判斷也為盈余管理創造了機會，即管理當局就會選擇不能準確反映其公司真實經濟情形的會計方法和會計估計，管理當局以濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用、提前確認收入，不切實際地計提準備等，這些正威脅著財務報告的可靠性。舊準則在資產減值準備提取和沖回方面，企業有很大的自我調節余地，這實際上給予了公司粉飾會計報表的機會。資產減值的會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，并作出職業判斷，這就可能存在機會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產減值就可能成為一種盈余管理的方法。現行準則規定長期資產的減值準備，一經提取以后年度不得轉回，有效防止了上市公司利用減值準備一次虧夠，再重新轉回的利潤操縱手段，但現行準則對于存貨、應收賬款和金融工具減值準備仍可繼續計提并轉回，上市公司還可能會利用存貨跌價準備，個別特殊壞賬準備的計提、轉回調節年度利潤，然而與以往相比，其影響力有所減少，但實施手段可能更加隱蔽。

一、現行資產減值準則對企業盈余管理行為的影響

現行資產減值準則在制定過程中充分考慮了企業通過計提資產減值準備進行盈余管理的現狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業進行盈余管理的方式。

(一)現行準則的詳細規定有利于壓縮企業操作利潤的空間

摘要：2013年1月1日，《事業單位會計準則》正式開始施行，為事業單位內部控制工作提供了發展機遇，也指明了方向。文章從對現行《事業單位會計準則》的解讀出發，明確與事業單位內部控制的契合點，并針對事業單位內部控制存在的問題提出了具有建設性的建議，以期能夠為構建事業單位內部控制體系提供有益的經驗。

關鍵詞：事業單位會計準則；內部控制；資產管理

與舊準則相比，現行《事業單位會計準則》中會計及核算目標有所變化，但是從整體上來看，我國事業單位并未形成完整的內部控制體系，在內部控制實踐方面仍存在一些問題。現行《事業單位會計準則》的提出，有助于事業單位高效、規范、科學地開展內部控制工作，提升會計信息質量，及時了解內部資金的應用、運轉和分配情況，同時還能有效防控可能存在的內部控制風險。除此之外，現行《事業單位會計準則》對財務管理人員提出了更高要求，借助多元化渠道加強事業單位內部控制，確保各項內部控制工作的順利開展。

1現行《事業單位會計準則》解讀

為滿足事業單位會計制度體系的科學可持續發展，財政部重新修訂了《事業單位會計準則（試行）》，并于2012年通過《事業單位會計準則（征求意見稿）》，2013年1月1日，現行《事業單位會計準則》正式施行。與舊準則相比，現行《事業單位會計準則》在會計核算基礎、財務報告目標和準則定位等方面都進行了不同程度的改進，更加符合我國事業單位的實際情況，且頗具前瞻性與科學性。

1.1準則適用范圍

摘要：在現在的國民經濟中，房地產占據重要的地位，其對社會經濟繁榮建設及發展也是起到非常關鍵的作用。而投資性房地產在房地產行業中也是比較常見的一種經營模式。本文將通過對投資性房地產的介紹、現行會計準則對投資性房地產會計政策的影響及投資性房地產面對當前的會計準則應該做好的面對措施來展開討論。

關鍵詞：現行會計準則；投資性房地產；影響

隨著國家經濟的快速發展，國內的房地產價格也在不斷的升高，這一趨勢，給房地產開發商來帶巨大的經濟及社會效益，也給投資性房地產帶來了全新的發展動力。此外，社會的進步也會促進國家制度的完善，現行的會計準則的完善就給投資性房地產帶來了比較大的影響。

一、投資性房地產的概念

(一)定義。投資性房地產是指將賺取租金或資本增值或者兩者兼有而持有的一種房地產的模式。也可以說，投資性房地產就是開發商為了達到經濟利益而將房屋固定資產通過某種手段將其進行升值或者將房屋的租金提高的一種活動[1]。(二)特點。在與普通的房地產相比，投資性房地產在項目上具有投資收益的特點。具體表現在兩個方面。1.對外出售，就是指先將房屋出租出去，獲取一部分利益之后再將房屋進行買賣，進而獲取更大的經濟利益。2.單獨計量就是指投資性房地產從會計科目上來看，是具有一定的獨立性，而在核算上來說，其又是單獨進行的會計核算。(三)范圍。從當前來看，我國現行的規定投資性房地產類型的范圍主要有：1.已經出租的土地使用權力。2.已經出租的建筑物。3.現在擁有并且準備將其升值后進行轉讓的土地使用權。除此之外，值得注意的是自用的房地產及作為存貨的房地產不能算在投資性房地產之內[2]。

二、現行會計準則對投資性房地產政策的影響

摘要：2008年，由美國次貸危機演化的金融危機，造成了世界經濟自上世紀九十年代以來最嚴重地衰退，為此社會各界紛紛反思金融危機的根源。本文認為，由于現行會計準則不完善，在一定程度上也為這場金融危機起了推波助瀾的作用。因此，對現行會計準則的變革與修訂迫在眉睫。

引言

從2007年4月開始發生的美國次貸危機,經過一年多的發展已經演化成為全球性金融危機。進入2008年，美國財政部托管“兩房”，摩根大通并購貝爾斯登，美國第三大證券公司美林證券被美國銀行收購，美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司宣布破產，美國第一大保險公司美國國際集團(AIG)陷入融資困境，美國五大投資銀行中有三個已經不復存在，相當多的中小銀行開始出現流動性資金的危機，美國第十大抵押貸款放款行IndyMacBancorpInc也進入破產程序，被聯邦機構接管。這場危機并迅速向世界各國蔓延，隨后紛紛爆出冰島國家破產、韓國股市崩盤、花旗拍賣等一系列危機，各國的經濟也將面臨上世紀九十年代初以來最嚴重的衰退。是什么導致了這場危機呢？人們認為除了金融資產泡沫破滅外，現行的會計準則在一定程度上也為這場危機起了推波助瀾的作用，正所謂“成亦蕭何，敗亦蕭何”。因此，我們必須重新審視會計準則發展的歷史及今后變革的趨勢。

一、會計準則發展歷程的回顧

會計準則是進行會計工作的規范，它是會計實踐上升為理論的高度概括，又反過來指導實踐，使會計工作有所遵循，從而不斷提高會計工作的質量，使之日趨科學化、規范化和國際化。

1、會計準則的產生

摘要：新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。

關鍵詞：會計準則體系企業會計準則體系

2006年的春天將成為中國會計發展史的一個重要紀事年。2月15日，國家財政部了39項企業會計準則（以下簡稱“新準則”）和48項注冊會計師審計準則，這標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。按財政部的規定，企業會計準則體系，將自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，并力爭在不太長的時間內，在所有大中型企業執行，這就意味著從2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與全球企業對話。

新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。與近年財政部先后的16項準則（以下簡稱“現行準則”）相比不僅增添了若干新的準則內容，而且對現行準則進行了重大的修改，現就新會計準則變革的八個方面進行探討。這八個方面分別是：會計核算基本原則的變動；更注重公允價值的運用；存貨計價方法變革；資產減值準備計提變革；債務重組收益確認的變革；企業合并會計處理方法變革；合并報表基本理論變革；關聯交易內容的細化。

一、會計核算基本原則的變動

與現行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規定：“企業在生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”，這實際上就是現行準則中所謂的“收入與其相關的成本費用應當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規定“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益?！边@實際上已經反映了現行準則中關于劃分收益性支出與資本性支出的規定，但上述說法更能反映“實質重于形式”原則的要求?，F行準則的“權責發生制”不再作為會計核算基本原則，而是在新準則的基本準則第九條中將權責發生制列為一項基本假設，這是因為國際上現行會計核算框架結構體系中都假定采用權責發生制會計得出企業收益方面的信息，這比只依靠現金收付實現制說明的財務狀況更為有用，然而，這一假定并沒有得到實際的驗證，甚至還有要求編制現金流量表這樣的反證。因此，新準則將其列為一項會計假設，這種做法與國際會計準則一致，是與國際趨同的一項舉措。