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摘要:貨幣資金是現代企業維持生命力的持續保障,也是現代企業流動資產中流動性最強的一種重要資產,它與現代企業的各項日常業務經營活動開展是密不可分的,因此企業應該加強對貨幣資金的管控。一旦企業的貨幣資金出現問題,這個風險幾乎是不能承擔的。近幾年的企業財務報告造假違法案例也都充分表明了貨幣資金的審計工作風險很大,企業的違法行為幾乎都是通過貨幣資金去處理和實現的。

關鍵詞:貨幣資金；審計；風險

貨幣資金審計指對我國企業的貨幣資金包含現金、銀行存款和其他貨幣資金的真實性、完整性和合法性等等所進行的一項財務項目審計。在所有的審計業務活動中，貨幣資金的審計是最為基礎也是最復雜、風險最高的審計業務活動。因此在審計業務活動中提高貨幣資金審計的質量、預防有關的風險是非常重要的[1]。

1貨幣資金的審計程序

對于貨幣資金的審計,注冊會計師所執行的程序分為必須執行的程序和參考執行的程序,貨幣資金審計做實質性程序之前,注冊會計師通常需要先獲取企業貨幣資金的明細表和貨幣資金的審定表,再將其與企業的科目余額表去核對,三表期末余額核對一致時才能進行下一步的工作。

1.1現金

對于庫存現金,審計人員必須執行現金的監盤工作和大額現金的收支檢查,也就是現金的細節測試,其他的程序例如現金收支截止測試和現金交易分析，都是根據審計的需要參考執行的。

1.2銀行存款

對于銀行存款,審計人員首先應該親自獲得企業的開戶清單并與企業賬戶進行核對。其次,審計人員應該根據各銀行賬戶余額生成相應的詢證函,親自前往各銀行或者從事務所郵寄到各銀行進行銀行詢證工作。銀行存款的細節測試也是必須執行的工作,如果被審計單位有銀行大額存單,則對銀行大額存單進行檢查也是必須執行的。之后的銀行存款收支截止測試表、銀行賬戶開戶合理性分析記錄以及銀行存款利息收入測算表等等程序都是參考執行。

1.3其他貨幣資金

對于其他貨幣資金,審計人員則必須根據企業的征信報告對保證金鉤稽,其他貨幣資金的細節測試也是必須執行的,而其他貨幣資金的截止則是參考執行的。

2貨幣資金審計面臨的風險

2.1現金

現金作為流動性最高的資產，其本身的風險較大，也最容易在管理上出現問題。針對現金,主要存在以下幾個風險點:（1）企業現金的收支是否與記賬崗位相分離。（2）現金的收支是否有相應合法的憑證。（3）現金的收支是否嚴格履行審批、復核制度。（4）是否發現存在使用白條欠款抵庫、坐支等欠款現象,每日現金是否及時清點并將多余送存當地銀行[2]。

2.2銀行存款

銀行存款泛指企業存放在中國人民銀行或其他中國商業銀行金融機構的各種固定資產款項。按照我國的政策法規,超過規定金額的交易都必須通過銀行結算管理賬戶這種方式直接進行結算。針對銀行存款,主要存在以下風險點:（1）是否存在被審計單位未提供但開戶信息上存在的銀行賬戶情況以及被審計單位清單上存在但開戶信息上不存在的銀行賬戶情況。（2）被審計單位阻攔審計人員實施銀行函證。（3）企業的開立賬戶的合理性以及必要性。（4）雙向核對中，收付款方與供應商或客戶不匹配以及收付款方為個人的（在允許個人收付款之外的）[3]。

2.3其他貨幣資金

對于其他貨幣資金,主要存在以下風險點:（1）定期存款,我們要核查定期存款產品是否為被審計單位的，是否被他人質押或被限制企業使用的。（2）存款保證金，我們要關注相關銀行承兌匯票的協議以及銀行的授信額度文件以及企業賬上有該筆保證金，而這筆保證金沒有相應的擔保合同、保證事項的情況。（3）對于商業銀行長期存出的企業投資周轉賬款,它的風險點則主要體現在開戶是否必須具備經過相應的銀行董事會投票決議或者審批的相關文件、開戶基本信息，以及是否有相關的銀行授權和執業操作資格證明相關材料等[3]。

3貨幣資金審計的應對措施

3.1現金

對于現金盤點，審計人員可以選擇在12月31日或者1月1日進行盤點，當然，也可以選擇在其他時點進行盤點，如果在其他時點進行盤點，我們還需要進行倒扎，將盤點數額調整到年末。在現金盤點時，我們只監盤，如果企業有多個地方存放現金，則需要安排多個審計人員同時開展監盤工作，防止多個地方現金互相挪用充抵庫存。在盤點過程中，若發現企業沒有提現的支票、沒有報銷的原始憑證以及實物和余額對不上、有其他的證件等等，我們應提高警覺，同時檢查其款項的原始憑證，看屬于違規行為還是正常業務活動，并記錄在盤點表中。總而言之，在盤點過程中，我們要保持充分的警覺，同時還得特別關注該企業的保險箱是否是多家企業混用的情況。對于細節測試，審計人員應著重檢查以下幾個點:（1）原始憑證是否完整，是否與記賬憑證一致。（2）收付款方與供應商或客戶是否匹配。（3）有無跨期現象。（4）是否屬于企業的經營業務[4]。對于截止測試，審計人員應該檢查相應的原始憑證、合同單據等,看是否提前入賬或者推遲入賬，是否人為調整收入和成本，進而影響企業利潤。銀行存款和其他貨幣資金的細節測試和截止測試應對措施類似。

3.2銀行存款

對于賬戶的完整性，審計團隊在進駐客戶公司后，首先我們在審計單位人員的陪同下，親自到人民銀行或者被審計單位的基本開戶銀行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單和企業的征信報告。過程中，我們需要全程監控，保證獲取資料的完整性。在拿到清單后，我們需要重點關注是否存在被審計單位未提供但開戶信息上存在的銀行賬戶情況以及被審計單位清單上存在但開戶信息上不存在的銀行賬戶情況，第一種情況我們要高度重視，是否是企業故意隱瞞該賬戶進行虛假交易等等，而對于在審計單位清單上存在，但開戶信息上不存在的銀行賬戶則關注是否屬于保證金賬戶、借款賬戶、驗資戶以及外幣戶等等，因為這些賬戶不存在于銀行開戶清單上。如果是這一類賬戶以外的賬戶，我們要高度警覺。對于銀行函證，審計人員在制作函證時，應當包括企業的所有銀行存款賬戶（包括余額為零的賬戶，以及本期已經注銷的賬戶）、借款以及與金融機構往來的重要信息。我們不應該聽信企業人員的一面之詞而不對某一銀行存款、借款等進行函證，而是要根據審計經驗以及重大錯報風險程度來判斷是否進行函證。在發函、控制回函等方面需注意事項有:（1）函證時應特別注意把在同一家銀行不同帳戶的存款、貸款、票據、擔保等一并函證。強調:①郵寄函證，由審計人員在事務所親自將銀行函證寄往相關銀行，同時強調銀行回函應發往事務所，而不是企業。這種方式的函證，我們應該保留發函和回函的所有附件，例如快遞單號等。②親往函證，在函證結束時，則需要審計人員、企業相關陪同人員以及銀行操作人員在親往工作記錄表中蓋章確認，并拍取相應照片作為附件保存。（2）在對資產負債表日余額為零且已經銷戶的賬戶進行函證時，我們則需要銀行提供己銷戶存款賬戶登記受理通知書。（3）在審計中,有時候可能會同時碰到一些存款人是企業的董監高個人、出納服務機構管理個人，或者與我們公司其他業務關聯方等。當我們遇到這種不正常的審計情況,首先需要仔細地調查詢問,并及時核查獲取本次審計受理賬戶的相關戶主和審計受理申請人書面聲明，以便于確認該項資產在資產負債日的審計調整工作是否按照相關規定進行。同時,檢查電子存折件或其他電子存款銀行憑證打印件等紙質證明文件的銀行資金管理流水。（4）看是否有不符回函以及其原因。針對沒有回函的,需要再次發送函證,若還沒有回函,則全部采用替代方式。對于開戶合理性，可以分別從銀行賬戶開立的內部控制流程、實際執行情況、管理層開戶意圖及分布情況、銀行賬戶的實際使用情況,以及生產經營所需等進行全面分析,并根據問詢情況判斷其開戶是否合理、是否為經營所需、是否存在頻繁注銷及利用新開戶銀行進行大額資金的往來等。對于雙向核對，我們應獲取所有的銀行存款賬戶電子版和紙質版流水。同時我們不需對所有的賬戶進行雙向核對，只需對那些發生業務較多，是企業的主要經營賬戶進行雙向核對。在雙向核對時，我們應該重點關注大額異常的交易，要檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該筆金額的記錄，以及對應的原始憑證，并形成審閱記錄。雙向核對的主要程序包括從對賬單中選取樣本核對至銀行日記賬，從銀行日記賬中選取樣本核對至對賬單，其中核對樣本的確定方法應在審計說明中進行說明[5]。大額標準確定的方法:（1）發生筆數較少或發生額分布較均勻的,以大于按筆數平均的平均數確定。（2）發生筆數很多的,金額比例大于50%、金額比例大于筆數比例的3倍。金額比例大于80%時筆數比例不要求。在執行雙向核對程序時,應特別關注是否存在收付金額相同的交易不入賬的情況，以及賬面記載的收付款單位與對賬單顯示的收付款單位不符的情況。同時還可結合細節性測試一起執行，可以檢查該樣本相應的原始憑證、合同文件、公司資金賬戶是否正常進出、業務工作是否正常開展、財務數據是否正常入賬等相關情況,若發現有異常,應及時查明其異常原因。幾種常見異常情況:（1）僅提供附帶的銀行個人支票的網銀存根、未見證銀行支票回單的。（2）銀行單據日期和銀行蓋章的時間日期不一致。（3）銀行單據上的轉賬方與賬面記錄的交易方不一致。（4）代收代付方為個人（除合伙企業的合伙人以及合伙人的直系親屬，上市公司的法定代表人或實際控制人等等）。（5）銀行公司印章的異常。

3.3其他貨幣資金

對于定期存款，檢查定期存單時需要特別注意的一些事項:一般來說,單位的每筆定期存款中沒有銀行存單,只有銀行開戶信息證實書。審計人員應加以重視,并向被審計單位認真詢問存單的來源及存單開具的原因,以防有未披露的銀行存款質押事項；對于開戶證實書的審計,我們要核查其原件,并親自審核復印取證,如果是由存單所有者或其公司人員代替審計人員復印,我們還應該仔細地檢查核對其存單正本。如果存在銀行款項已經被提前支取、存款已經被銀行質押、存款已經被銀行背書或者轉讓等這些情況，我們單看復印件很難看出來，所以不是由審計人員親自復印的，還得查看相應的正本，降低風險。對于保證金存款，檢查銀行開具承兌匯票的協議書或者銀行授信的審批書，可以將保證金賬戶中的每筆保證金所對應的交易進行核對,根據被審計單位的應付保證票據規模及其對應保證金的比例,計算出相應保證金的數額,同時還要檢查其保證金與其他相關債務的比例及其合同中所約定的條款是否相符,尤其要注意企業賬上有該筆保證金，而這筆保證金沒有相應的擔保合同、保證事項的情況。對于存出投資款,我們要及時核查追溯其開戶資金的實際流向，及時獲取諸如董事會決議等所有必要的財務審批申請文件、開戶信息、授權后的運營商和管理人員信息等。如果投資于金融資產，通常都是需要結合相應的金融資產和業務項目情況進行財務審計,核對一個證券交易賬戶的業務名稱信息是否與被進行審計的交易單位名稱信息相符,同時獲取該資金管理賬戶的證券交易結算流水,并抽查其中大額收支,關注這些大額收支在公司財務報表賬面上的流水記錄和結算資金賬戶流水記錄情況之間是否完全一致。

4結論

貨幣資金審計是審計工作中一個最為基礎、最為重要、風險也最高的環節,只有把控了貨幣資金審計工作中的各個風險點,才能更有效設計實施審計程序,解決各種問題,從而減少審計風險。

參考文獻：

[1]吳學友.貨幣資金舞弊的原因分析及其審計[J].中國市場,2020(11):48-49.

[2]靳鈺鈺.貨幣資金舞弊的動因、方式及防范——基于M公司的案例研究[J].長春大學學報,2018,28(07):12-17.

[3]張仕偉.貨幣資金的常見舞弊審計對策[J].中國國際財經(中英文),2018(08):95.

[4]焦鳳儀.貨幣資金審計及其風險點查找[J].經貿實踐,2016(03):78-79.

[5]郭素榮.貨幣資金審計過程中應關注的幾個問題[J].管理觀察,2015(02):99-100.

作者：雷麗 曹利 單位：吉首大學商學院