導(dǎo)語：審計準(zhǔn)則國際趨同研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則；國際趨同；國際審計準(zhǔn)則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，審計準(zhǔn)則的全球趨同已經(jīng)是大勢所趨，文章對審計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行評述，并針對審計準(zhǔn)則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準(zhǔn)則標(biāo)志著我國的審計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準(zhǔn)則成為國際上普通行的會計準(zhǔn)則，全球資本市場必然需要一個高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則來提高信息的可靠性。國際審計準(zhǔn)則無疑是審計準(zhǔn)則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）在審計準(zhǔn)則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進(jìn)展。但筆者仍認(rèn)為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）國際審計準(zhǔn)則的制定者加快了國際審計準(zhǔn)則制定的步伐

1．國際審計實務(wù)委員會改組為“國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）。同時進(jìn)行了一系列的改革：增加3名代表公眾利益的非審計人士；增加五名代表國際會計師事務(wù)所的委員；成立公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）；此外，IAASB還任命了兩位擁有發(fā)言權(quán)的觀察員。這些改革措施提高了國際審計準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)以及準(zhǔn)則制定過程的透明度和完整性，從而突出IAASB在準(zhǔn)則制定和方面獨立的權(quán)威性。

2．對國際審計準(zhǔn)則體系進(jìn)行重要改變，將審計納入鑒證業(yè)務(wù)，將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。

3．對審計報告準(zhǔn)則等項目準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂。美國安然欺詐和安達(dá)信的破產(chǎn)造成了會計師職業(yè)團體的信任危機，為了重樹社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會完成了一系列的工作，包括：（1）修改和了與審計風(fēng)險模型有關(guān)的一批準(zhǔn)則；（2）制定新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則；（3）修改舞弊準(zhǔn)則；（4）公允價值審計的準(zhǔn)則；（5）正在修改重要性和估計事項準(zhǔn)；（6）修改鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；（7）審計報告準(zhǔn)則、集團審計準(zhǔn)則的征求意見稿。

（二）爭取國際組織和各國的支持，推動審計準(zhǔn)則國際趨同

1．爭取重要國際組織的支持。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會積極尋求重要國際組織的支持，2006年11月，世界交易所聯(lián)合會（WFE）在巴西圣保羅的最高會議上正式認(rèn)可了作為全球統(tǒng)一財務(wù)報告制度發(fā)展關(guān)鍵的國際審計準(zhǔn)則的制定程序。WFE代表了擁有全球股票市場超過97%資金量的57個有價證券及衍生品市場。它的認(rèn)可為國際審計準(zhǔn)則的趨同提供了重要的推動力。同時，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會與國際證券委員會組織雙方正在制定一個關(guān)于認(rèn)可進(jìn)程的計劃，這一計劃討論了國際審計準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)國際審計實務(wù)中所發(fā)揮的重要作用。

2．各國或地區(qū)對國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的態(tài)度。目前，全球超過100個國家通過不同的形式認(rèn)可國際審計準(zhǔn)則，許多國家和地區(qū)都在評估本國（本地區(qū)）與國際審計準(zhǔn)則的差異，并采取措施實現(xiàn)趨同。各國對待國際審計準(zhǔn)則態(tài)度有以下幾種：

（1）完全采用國際審計準(zhǔn)則，如我國的香港地區(qū)。

（2）完全采用國際審計準(zhǔn)則，但存在時間差，如意大利、比利時。

（3）部分采用國際審計準(zhǔn)則，如印度、新加坡。

（4）采用國際審計準(zhǔn)則的簡要版，即采用國際審計準(zhǔn)則以黑體字表示的基本原則和必要程序這部分內(nèi)容，如希臘。

（5）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則制定本國和地區(qū)審計準(zhǔn)則，如英國、澳大利亞。

（6）根據(jù)本國和本地區(qū)情況增加的補充要求，如中國。

歐盟委員會繼2005年1月1日在編制合并報表的上市公司采用國際會計準(zhǔn)則后，也可能于2007年采用國際審計準(zhǔn)則。

3．積極尋求美國證交會的支持。美國證交會要求，主體在美國但在世界各地設(shè)有分支機構(gòu)的會計公司，在對各分支機構(gòu)所做跨國審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行檢查時，必須依據(jù)美國審計準(zhǔn)則，但這種模式正在改變，2002～2004年，美國證交會與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會進(jìn)行了很好的合作，共同完成了兩個合作項目，使得國際審計準(zhǔn)則在主要內(nèi)容上與美國證交會的要求接近一致。

二、國際審計準(zhǔn)則趨同存在的問題

（一）國際審計準(zhǔn)則的遵循什么樣的制定原則

歐洲的審計準(zhǔn)則一般是比較基本的、基礎(chǔ)性的規(guī)定和要求，而美國由于實行的是案例法，所以美國的審計準(zhǔn)則制定的都非常的詳細(xì)，盡量考慮到所有的可能情況。而現(xiàn)在國際審計準(zhǔn)則制定采取的是歐洲模式，美國審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和國際證券委員會都認(rèn)為這樣制定出來的準(zhǔn)則不夠詳細(xì)。這就類似國際會計準(zhǔn)則的制定模式上的規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之爭。在審計準(zhǔn)則制定中，到底采用什么樣的制定原則，也要謹(jǐn)慎對待，征求多方意見，努力形成共識。

（二）如何加強IAASB在國際審計準(zhǔn)則推廣能力

在美國安然事件等一系列會計丑聞發(fā)生后，各國的立法者和監(jiān)管者普遍對會計丑聞表示了擔(dān)憂和關(guān)注，并盡可能地確保在本國不會發(fā)生類似事件。這種擔(dān)憂的后果之一體現(xiàn)在：在一些國家或地區(qū)，制定準(zhǔn)則的權(quán)力從會計職業(yè)界被拿走，轉(zhuǎn)移到獨立的機構(gòu)；在一些國家或地區(qū)，審計準(zhǔn)則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下，IAASB推行采納國際準(zhǔn)則的能力被削弱了。那么如何加強IAASB推廣國際審計準(zhǔn)則的能力，如何確立其在國際上的權(quán)威性，將是IAASB應(yīng)當(dāng)要面對的問題。

（三）國際審計準(zhǔn)則在趨同的同時如何協(xié)調(diào)各國的政治法律制度和文化差異

1．不同文化環(huán)境所造成的同類審計慣例在具體應(yīng)用中的差別。即使審計慣例與國際準(zhǔn)則相一致，并有意識遵循這些慣例，但在某些具體應(yīng)用上也可能存在國際差異。如，對內(nèi)部控制如何進(jìn)行評價，如何鑒別某些類型的審計證據(jù)，審計抽樣的樣本容量以多大為宜、劃分重要性的界限是什么等。

2．各國審計師資格的差異是否導(dǎo)致審計質(zhì)量的差異。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）曾發(fā)表過一個取得審計師資格的教育標(biāo)準(zhǔn)。而實際上只有少數(shù)的審計師符合這個標(biāo)準(zhǔn)。在各國教育程度、實踐經(jīng)驗、資格考試等方面存在許多差異的現(xiàn)實上，按相同的審計準(zhǔn)則由不同的審計師所進(jìn)行的審計能產(chǎn)生出相同的效果嗎？

三、審計準(zhǔn)則國際趨同的幾點建議

（一）地區(qū)協(xié)調(diào)，輻射國際，區(qū)域化與國際化并存

各國審計環(huán)境的差異，尤其是發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的差異要求IAASB建立一個世界各國都接受的國際審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)。某一地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展很相似，大都成立了地區(qū)經(jīng)濟一體化組織，因此實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)難度較小。從而可以以這些國際聯(lián)盟為協(xié)調(diào)的實體基礎(chǔ)，輻射影響全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。盡可能走地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)的路子。同時,全球性組織如IFAC應(yīng)加緊區(qū)域間的協(xié)調(diào)工作，防止區(qū)域各自為政，引導(dǎo)協(xié)調(diào)向國際趨同方向發(fā)展，最終形成各國普遍接受的國際審計準(zhǔn)則。

（二）民間組織與政府機構(gòu)相結(jié)合

政府機構(gòu)的強制力與民間組織的專業(yè)能力互補。在充分發(fā)揮職業(yè)界獨立性和技術(shù)性的前提下，適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強制性。審計準(zhǔn)則制定是一個技術(shù)性很強的工作，專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗豐富的民間職業(yè)團體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，這樣也可防止過多的政府干預(yù)削弱審計職業(yè)界的獨立性。但審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)不限于此，它還超過了這一范疇，涉及政治經(jīng)濟利益的分配，從某種程度上講協(xié)調(diào)是一個政治經(jīng)濟的斗爭過程，準(zhǔn)則制定機構(gòu)必然會屈從于政治壓力，政府的權(quán)威性和強制性才是審計準(zhǔn)則權(quán)威性的根本，所以協(xié)調(diào)還必須與政府機構(gòu)相結(jié)合。

（三）聯(lián)合國際性會計公司，以審計實務(wù)來推動審計準(zhǔn)則的國際趨同

許多國際知名會計公司在制

定全球范圍內(nèi)適用的、具有相對“統(tǒng)一”性質(zhì)的“內(nèi)部”職業(yè)規(guī)范。國際性會計公司在各國執(zhí)業(yè)，必然會受到所在國家審計準(zhǔn)則的影響，這些全球范圍內(nèi)適用的“內(nèi)部”職業(yè)規(guī)范是在不同國家相互沖突的獨立審計準(zhǔn)則之間相互調(diào)和的結(jié)果。這些執(zhí)業(yè)規(guī)范出現(xiàn)的差異比不同國家的審計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的差異小得多。審計實務(wù)在一定程度上會影響審計準(zhǔn)則，通過國際性會計公司在審計實務(wù)上實現(xiàn)的趨同“引導(dǎo)”各國審計準(zhǔn)則朝全球趨同的目標(biāo)邁進(jìn)。

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