導(dǎo)語(yǔ)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理瓶頸分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：預(yù)算管理系統(tǒng)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)中可謂居功至偉，歷經(jīng)百年發(fā)展的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代卻日漸顯現(xiàn)出沖突與瓶頸。本文分析了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)存在“預(yù)算松弛”、ERP不完整、預(yù)算循環(huán)不理想、非財(cái)務(wù)因素欠缺等瓶頸；進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)提出了解決瓶頸的建議措施，從而能使企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)煥發(fā)新的生命力，更好地為企業(yè)的價(jià)值提升及長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；預(yù)算松弛；ERP；預(yù)算系統(tǒng)循環(huán)；非財(cái)務(wù)因素

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)及LX公司簡(jiǎn)介

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)與信息共同作用的產(chǎn)物，它的基礎(chǔ)和核心分別是知識(shí)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)；它以知識(shí)和信息為主要資本，對(duì)知識(shí)和信息進(jìn)行生產(chǎn)、儲(chǔ)存、銷售、使用和消費(fèi)[1]；作為新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后出現(xiàn)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念上衍生出知識(shí)型企業(yè)，知識(shí)型企業(yè)的核心資本是知識(shí)，它用知識(shí)推動(dòng)企業(yè)的生存與發(fā)展；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，知識(shí)型企業(yè)依托員工具備的知識(shí)、生產(chǎn)利用的知識(shí)、管理使用的知識(shí)等，對(duì)知識(shí)進(jìn)行開發(fā)、傳播和創(chuàng)新，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展[2]。西方國(guó)家的企業(yè)在20世紀(jì)90年代開始進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。我國(guó)因地區(qū)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)在2010年前后進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。就全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主流而言，21世紀(jì)已明顯步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。2.企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的內(nèi)涵企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)從（編制）內(nèi)容構(gòu)成看，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等（也有學(xué)者界定為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算）模塊；而從預(yù)算系統(tǒng)的循環(huán)流程著眼，則涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)。預(yù)算管理系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)控制最常用、最有效的方法，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心方法。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算管理系統(tǒng)在企業(yè)中可謂居功至偉。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，歷經(jīng)百年發(fā)展的預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)日漸顯現(xiàn)出沖突，其本身的瓶頸日益明顯，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的適應(yīng)性遭遇困難。我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理工作借鑒西方企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，已快速發(fā)展了20多年。而今我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)同樣（與西方20世紀(jì)末類似）存在明顯瓶頸：“預(yù)算松弛”現(xiàn)象較普遍、預(yù)算編制不準(zhǔn)確；企業(yè)ERP的完整統(tǒng)一性欠缺、預(yù)算工作低效；預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴(yán)格、預(yù)算循環(huán)不佳；預(yù)算系統(tǒng)欠缺非財(cái)務(wù)因素、忽視知識(shí)型企業(yè)的核心要素等。當(dāng)前西方企業(yè)的預(yù)算管理工作，已日漸與“財(cái)務(wù)機(jī)器人”“財(cái)務(wù)共享中心”等財(cái)會(huì)前沿密切結(jié)合。我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)亟需盡快突破瓶頸，提升其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的適應(yīng)性。3.LX公司簡(jiǎn)介本文以所屬基金項(xiàng)目研究過程中調(diào)研到的代表性企業(yè)———LX公司為例，從LX公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀切入，分析我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的瓶頸，結(jié)合LX公司的情況提出改進(jìn)其預(yù)算管理系統(tǒng)的建議。LX公司是2002年成立(母公司為某大型上市集團(tuán))的從事電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)的制造企業(yè)，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元；近年公司年?duì)I業(yè)收入約40億元，年凈利潤(rùn)約800萬(wàn)元，產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)占有率較高，在行業(yè)中處于前5至10名。LX公司的ERP完整規(guī)范，預(yù)算管理工作已開展10多年，公司各部門中都配有一位“部門財(cái)務(wù)”（體現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”），專門負(fù)責(zé)本部門的費(fèi)用報(bào)銷等事項(xiàng)。LX公司的預(yù)算管理工作由預(yù)算經(jīng)理統(tǒng)領(lǐng)（財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任），財(cái)務(wù)部門有一位預(yù)算管理員，主要負(fù)責(zé)匯總預(yù)算編制數(shù)據(jù)、預(yù)算追加及預(yù)算分析等工作。每年8月啟動(dòng)下年的預(yù)算編制工作，預(yù)算編制模式為上下結(jié)合式。各部門分配到的預(yù)算編制工作，由部門經(jīng)理與其“部門財(cái)務(wù)”負(fù)責(zé)，兩者與預(yù)算管理員對(duì)接。每年元旦前預(yù)算編制工作完成，預(yù)算管理員將各部門預(yù)算數(shù)據(jù)上傳至ERP系統(tǒng)。元旦開始，公司進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行等后續(xù)環(huán)節(jié)，各“部門財(cái)務(wù)”報(bào)銷或支出本部門費(fèi)用時(shí)，受ERP系統(tǒng)中預(yù)算限額制約；預(yù)算不足時(shí)，須先申請(qǐng)追加預(yù)算（八九成能獲批）。月度經(jīng)營(yíng)會(huì)議上，各部門經(jīng)理匯報(bào)本部門預(yù)算完成情況等信息，無獎(jiǎng)懲措施。時(shí)間有余時(shí)，預(yù)算管理員會(huì)分析公司及各部門各期（季、年）預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算經(jīng)理對(duì)此關(guān)注度不高。LX公司的預(yù)算編制流程詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算執(zhí)行等后續(xù)環(huán)節(jié)則明顯簡(jiǎn)約，公司對(duì)后續(xù)環(huán)節(jié)的重視程度不高。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的瓶頸

1.“預(yù)算松弛”較普遍，預(yù)算編制不準(zhǔn)確預(yù)算編制過程本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部各層面的上下級(jí)之間（董事長(zhǎng)———總經(jīng)理、總經(jīng)理———部門經(jīng)理、部門經(jīng)理———部門員工等）的博弈；博弈過程中，信息不對(duì)稱現(xiàn)象、機(jī)會(huì)主義行為等難以避免，從而導(dǎo)致“預(yù)算松弛”現(xiàn)象也較為普遍。現(xiàn)代企業(yè)最常用的“上下結(jié)合”的預(yù)算編制模式下，企業(yè)各層面的上下級(jí)博弈過程中，下級(jí)編制預(yù)算時(shí)常常多報(bào)費(fèi)用少報(bào)收入，以利于自身的工作及預(yù)算考核，這就是“預(yù)算松弛”。LX公司采用“上下結(jié)合”的預(yù)算編制模式多年，該公司各層面的下級(jí)制定預(yù)算時(shí)，常常將成本費(fèi)用類預(yù)算項(xiàng)目抬高，將收入業(yè)績(jī)類預(yù)算項(xiàng)目壓低。預(yù)算松弛給LX公司帶來了諸多弊端：降低預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算信息失真及決策失誤；增加企業(yè)成本費(fèi)用，造成企業(yè)資源配置不合理；抑制企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高收入及更多利潤(rùn)；造成預(yù)算控制及預(yù)算考評(píng)失效。除了預(yù)算松弛，有些公司還因觀念誤區(qū)、ERP的欠缺、經(jīng)驗(yàn)不足等因素造成預(yù)算編制不準(zhǔn)確。有的企業(yè)認(rèn)為：市場(chǎng)變化太快，“計(jì)劃趕不上變化”，興師動(dòng)眾地編制預(yù)算，玩數(shù)字游戲，反而浪費(fèi)企業(yè)資源。有些企業(yè)信息化程度不高，ERP尚不完整（或不統(tǒng)一），預(yù)算編制所需要的信息明顯不足，預(yù)算準(zhǔn)確性欠佳，并且其預(yù)算調(diào)整活動(dòng)也沒有做到科學(xué)、及時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒有得到預(yù)算的有效與足夠指導(dǎo)。也有些企業(yè)預(yù)算管理年限短，經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致編制預(yù)算時(shí)懵懵懂懂，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性不高。2.完整規(guī)范的ERP欠缺，預(yù)算工作事倍功半ERP（EnterpriseResourcePlanning）即企業(yè)資源計(jì)劃，ERP將業(yè)務(wù)流程再造、事先計(jì)劃與事中控制等先進(jìn)管理理念具體化[3]，ERP為企業(yè)的事后分析（及事中分析、事前分析）提供了巨大的技術(shù)及信息支持。ERP涵蓋企業(yè)所有部門及員工，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人事、財(cái)務(wù)等各部門，在ERP中都有其子模塊及權(quán)限。預(yù)算管理模塊作為ERP的子模塊之一，ERP中的預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)中包含實(shí)時(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)，各部門可實(shí)時(shí)查詢其權(quán)限對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算管理員監(jiān)管公司的預(yù)算數(shù)據(jù)。LX公司因ERP系統(tǒng)成熟，十五年前就開始探索預(yù)算管理，該公司所屬的整個(gè)集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)國(guó)家，集團(tuán)各分公司通過ERP可實(shí)時(shí)共享預(yù)算信息。而現(xiàn)實(shí)中仍有不少集團(tuán)內(nèi)部的ERP并不統(tǒng)一，整個(gè)集團(tuán)的ERP尚沒有貫通，集團(tuán)各分公司的預(yù)算管理無法統(tǒng)一流程與標(biāo)準(zhǔn)；還有不少企業(yè)的ERP尚不完整（僅財(cái)務(wù)等少數(shù)幾個(gè)模塊），企業(yè)預(yù)算管理所需的信息明顯不足。ERP欠缺完整性與規(guī)范性，使得企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)低效運(yùn)作，事倍功半。而ERP技術(shù)的應(yīng)用與成熟（20世紀(jì)80年代開始）是西方企業(yè)預(yù)算管理成熟的前提條件。完整規(guī)范的ERP欠缺是我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的最大瓶頸，盡快完成完整規(guī)范的ERP的覆蓋是我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理工作的當(dāng)務(wù)之急。3.輕視控制、考核等后續(xù)環(huán)節(jié)，預(yù)算系統(tǒng)循環(huán)欠佳全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)開放的循環(huán)系統(tǒng)，預(yù)算循環(huán)的每個(gè)流程（預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)）都落到實(shí)處才能形成預(yù)算系統(tǒng)的良性循環(huán)。預(yù)算編制之外的環(huán)節(jié)即預(yù)算管理的后續(xù)環(huán)節(jié)。很多企業(yè)“重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行和考核”，他們每年耗時(shí)數(shù)月，耗費(fèi)企業(yè)大量資源編制預(yù)算；而到預(yù)算的執(zhí)行與控制階段，卻流于形式，預(yù)算基本成為彰顯管理現(xiàn)代化的“花瓶”。LX公司執(zhí)行月度預(yù)算時(shí)，某部門某科目預(yù)算金額不足時(shí)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算限額已花光），“部門財(cái)務(wù)”書面申請(qǐng)追加本部門該月該科目的預(yù)算金額（八九成能獲批）。LX公司50%以上部門月度預(yù)算追加次數(shù)達(dá)20次。預(yù)算追加流程的預(yù)算控制功能較弱，流于形式，預(yù)算執(zhí)行過程過于寬松，預(yù)算控制功能大大弱化。此外，LX公司未將預(yù)算執(zhí)行情況納入人事考評(píng)，預(yù)算管理和人事考評(píng)是各自獨(dú)立運(yùn)行的雙軌，預(yù)算管理耗費(fèi)資源卻流于形式，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)“良性循環(huán)”；財(cái)務(wù)部門以外的其他部門普遍忽視預(yù)算考評(píng)等后續(xù)環(huán)節(jié)，其他部門成為后續(xù)環(huán)節(jié)的“利益無關(guān)者”而“事不關(guān)己、高高掛起”。LX公司精心編制好的預(yù)算更多起到了“裝飾”的作用，預(yù)算的控制和考評(píng)作用極其微弱，甚至有員工懷疑預(yù)算的真正作用。4.非財(cái)務(wù)因素欠缺，輕視知識(shí)型企業(yè)的核心要素企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代破土而出，得以迅速推廣普及并不斷發(fā)展直至成熟。預(yù)算管理幫助通用、杜邦等諸多公司解決了公司當(dāng)時(shí)面臨的棘手危機(jī)或瓶頸，使它們業(yè)績(jī)提升。企業(yè)預(yù)算管理自身發(fā)展的每個(gè)階段，都顯著提升了當(dāng)時(shí)工業(yè)企業(yè)的績(jī)效，極大地推動(dòng)了當(dāng)時(shí)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)主體部分是沿襲企業(yè)財(cái)會(huì)體系而成，預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表等財(cái)會(huì)信息是其核心內(nèi)容（財(cái)會(huì)報(bào)表的預(yù)想版）。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的核心資源是有形資產(chǎn)，以有形要素（有形資產(chǎn)）為核心的財(cái)會(huì)體系和預(yù)算系統(tǒng)非常切合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，他們?yōu)楣I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)立下了汗馬功勞。而在知識(shí)型企業(yè)中，無形要素（非財(cái)務(wù)因素）才是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最重要來源，無形資產(chǎn)如人力資本、用戶的大數(shù)據(jù)信息、先進(jìn)的物流系統(tǒng)等才是企業(yè)最有競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。如：智力密集型企業(yè)中人力資本是其核心資產(chǎn)（華為公司全球招聘頂尖的研發(fā)人員）、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中用戶的大數(shù)據(jù)信息是其最重要的資源（阿里集團(tuán)等企業(yè)后臺(tái)的用戶大數(shù)據(jù)信息）、物流企業(yè)中先進(jìn)的物流系統(tǒng)是其最強(qiáng)勢(shì)的資產(chǎn)（順豐快遞頂尖的物流系統(tǒng)）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)需要與時(shí)俱進(jìn)，加入體現(xiàn)與衡量無形要素（非財(cái)務(wù)因素）的重點(diǎn)模塊，使其能夠跟上知識(shí)型企業(yè)的步伐，匹配知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的新要求。如果仍將非財(cái)務(wù)因素拒之門外，則企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要性大大降低。

三、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議

1.制約“過度預(yù)算松弛”，提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性雖然預(yù)算松弛有以下優(yōu)點(diǎn)：使基層有一定的自由權(quán)限；企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化時(shí)，增加了預(yù)算柔性（權(quán)變理論）；適度預(yù)算松弛與公司管理風(fēng)格、內(nèi)外環(huán)境匹配較好時(shí)，有一定正面作用。但預(yù)算松弛本質(zhì)上是預(yù)算編制過程中各層面的上下級(jí)雙方博弈的負(fù)面結(jié)果之一。企業(yè)應(yīng)制定“過度預(yù)算松弛”的制約制度，明確各部門出現(xiàn)“過度預(yù)算松弛”時(shí)，公司將采取的行動(dòng)。預(yù)算管理員需對(duì)各部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性保持審慎關(guān)注，盡量減少全公司“過度預(yù)算松弛”的現(xiàn)象。LX公司某年某部門八、九成的費(fèi)用類預(yù)算都很寬裕，該部門業(yè)務(wù)量?jī)H與去年持平，而八、九成的費(fèi)用類預(yù)算數(shù)據(jù)卻都比上年增加了（棘輪效應(yīng)的體現(xiàn)），則該部門存在“過度預(yù)算松弛”。LX公司沒有預(yù)算松弛的制約措施，因此首先需增補(bǔ)預(yù)算松弛的正式制約制度，制度中須明示：各部門出現(xiàn)“過度預(yù)算松弛”時(shí)，公司約談并警示該部門，削減其下年度預(yù)算中相關(guān)科目金額；將預(yù)算編制準(zhǔn)確性納入預(yù)算考核指標(biāo)中，作為預(yù)算考評(píng)的重要內(nèi)容之一；該部門需認(rèn)真分析原因，提出下一期間改進(jìn)措施。預(yù)算松弛之外的原因造成的預(yù)算編制不準(zhǔn)確，企業(yè)可通過多種方式提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性：企業(yè)可自上而下地強(qiáng)調(diào)與宣傳預(yù)算管理的重要性，讓公司全體都重視預(yù)算并樂于參與預(yù)算，上下一心地推進(jìn)預(yù)算管理工作；企業(yè)可選拔骨干前往經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算技能（或聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家來企業(yè)傳授預(yù)算經(jīng)驗(yàn)）；企業(yè)可招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的預(yù)算人才，提升本企業(yè)的預(yù)算人才隊(duì)伍。2.盡快覆蓋完整規(guī)范的ERP，使預(yù)算工作事半功倍完整覆蓋的ERP涵蓋企業(yè)所有部門及員工，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人事、財(cái)務(wù)等各部門，都有其不同的ERP子模塊及權(quán)限，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息共享。LX公司所屬的集團(tuán)公司中，任一子公司的任一部門的任一員工，都有其職位和分工對(duì)應(yīng)的ERP權(quán)限。該員工在能夠連上互聯(lián)網(wǎng)及登錄公司內(nèi)網(wǎng)的全球任一角落，均可實(shí)時(shí)查詢其ERP權(quán)限內(nèi)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)與信息。ERP大大提高了LX公司的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析等能力，突破了時(shí)空限制，大大提高了LX公司預(yù)算管理工作的效率。完整規(guī)范的ERP使得企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的實(shí)時(shí)分析能力、事前預(yù)測(cè)能力、個(gè)性化定制能力等均大大增強(qiáng)，大大提高了企業(yè)預(yù)算管理工作的效率[4]，真正實(shí)現(xiàn)了事半功倍，提高了企業(yè)的預(yù)算管理能力與財(cái)務(wù)管理能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。ERP尚不完整的企業(yè)，亟需抓住機(jī)遇，升級(jí)企業(yè)的ERP,這是一項(xiàng)未來可期的重大長(zhǎng)期投資項(xiàng)目。如因節(jié)約成本等原因而不升級(jí)ERP，則ERP欠缺的弊端很快就會(huì)無法調(diào)和，企業(yè)預(yù)算管理效率低下，與先進(jìn)企業(yè)的差距越來越大，時(shí)隔幾年升級(jí)ERP的代價(jià)和難度數(shù)倍于當(dāng)初。企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，果斷盡早升級(jí)ERP系統(tǒng)，覆蓋完整規(guī)范的ERP，優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理流程及財(cái)務(wù)管理流程，甚至為企業(yè)未來的財(cái)務(wù)共享等打下良好的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)。3.強(qiáng)化預(yù)算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，促進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)良性循環(huán)預(yù)算編制完成并不意味著預(yù)算管理工作已“萬(wàn)事大吉”，對(duì)后續(xù)環(huán)節(jié)的輕視造成企業(yè)預(yù)算管理工作“虎頭蛇尾”。預(yù)算編制只是預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)的第一步，后續(xù)幾步是更重要的落地環(huán)節(jié)，應(yīng)占據(jù)企業(yè)預(yù)算管理工作更多的精力與工作量。LX公司每年下半年熱鬧而隆重地編制預(yù)算，預(yù)算編制工作吸引了全公司的眼球，元旦前如釋重負(fù)地完成了預(yù)算編制工作。元旦開始各部門的“部門財(cái)務(wù)”（及部門經(jīng)理）只需負(fù)責(zé)使用預(yù)算及申請(qǐng)追加預(yù)算等，各部門和全公司的預(yù)算管理工作內(nèi)容明顯減少（對(duì)比預(yù)算編制階段），預(yù)算分析等后續(xù)環(huán)節(jié)基本是財(cái)務(wù)部門閑暇時(shí)的工作。很多企業(yè)都需強(qiáng)化預(yù)算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，將后續(xù)四個(gè)環(huán)節(jié)真正落到實(shí)處。首先，各部門每月應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行并嚴(yán)格控制預(yù)算，每月初及時(shí)上報(bào)上月預(yù)算執(zhí)行情況及后續(xù)改進(jìn)建議等資料。LX公司的月度經(jīng)營(yíng)會(huì)議上，各部門經(jīng)理反饋本部門上月預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等信息，但并無獎(jiǎng)懲措施。公司需增補(bǔ)區(qū)分各部門預(yù)算執(zhí)行及控制效果等級(jí)的制度，并明確各等級(jí)的獎(jiǎng)懲措施。其次，預(yù)算管理的每個(gè)后續(xù)環(huán)節(jié)都應(yīng)有專人負(fù)責(zé)監(jiān)督。LX公司將后續(xù)環(huán)節(jié)交由預(yù)算管理員（及財(cái)務(wù)經(jīng)理）監(jiān)督，這位預(yù)算管理員力不從心。公司需給每個(gè)后續(xù)環(huán)節(jié)配備監(jiān)督人員，多個(gè)預(yù)算管理員各司其職，改變后續(xù)環(huán)節(jié)過于寬松、草草了事等傾向。最后，預(yù)算考評(píng)應(yīng)與人事考評(píng)并軌（貫通），預(yù)算考評(píng)結(jié)果與部門及員工的切身利益掛鉤。LX公司的人事考評(píng)權(quán)威，預(yù)算考評(píng)嚴(yán)重弱化。公司應(yīng)將預(yù)算考評(píng)內(nèi)容嵌入人事考評(píng)體系，人事考評(píng)時(shí)強(qiáng)化預(yù)算考評(píng)，各部門及員工成為預(yù)算考評(píng)的“利益相關(guān)者”。通過多方面強(qiáng)化預(yù)算管理的后續(xù)幾個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)能夠年復(fù)一年地實(shí)現(xiàn)良性動(dòng)態(tài)循環(huán)，為企業(yè)價(jià)值提升和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更好地服務(wù)。4.預(yù)算系統(tǒng)嵌入非財(cái)務(wù)因素，提升其對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)會(huì)系統(tǒng)的欠缺即缺乏非財(cái)務(wù)因素同樣體現(xiàn)在預(yù)算系統(tǒng)中，而現(xiàn)有的企業(yè)管理工具中，KPI(關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo))和BSC（平衡記分卡）都涵蓋了較豐富的非財(cái)務(wù)因素（即無形要素），因此將KPI和BSC嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，是提升預(yù)算管理系統(tǒng)在知識(shí)型企業(yè)中適應(yīng)性的可行方法。BSC（BalancedScoreCard）包含財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度，反映企業(yè)的獲利能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、綜合能力、持續(xù)發(fā)展能力，BSC實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部計(jì)量與外部計(jì)量、成果指標(biāo)與動(dòng)因指標(biāo)等方面的平衡[5]。BSC對(duì)預(yù)算職能進(jìn)行了擴(kuò)展，預(yù)算和戰(zhàn)略得以更好地融合，將BSC嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，彌補(bǔ)了預(yù)算系統(tǒng)偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)的天生缺陷，引導(dǎo)企業(yè)管理人員為非財(cái)務(wù)維度也制定相應(yīng)預(yù)算目標(biāo)。KPI（KeyPerformanceIndicator）是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)簡(jiǎn)化為幾個(gè)能夠度量的關(guān)鍵指標(biāo)[6]，并把設(shè)定的關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，將員工在某一期間內(nèi)的績(jī)效與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比的績(jī)效考核方法。不同層級(jí)及部門的KPI可涵蓋諸多非財(cái)務(wù)因素：安全生產(chǎn)及新產(chǎn)品工藝跟進(jìn)、客戶流失及滿意度、培訓(xùn)及文化建設(shè)、參與活動(dòng)等。KPI是具有可操作性的績(jī)效考核指標(biāo)，將KPI融入預(yù)算體系，明確了企業(yè)各層次、各部門的關(guān)鍵目標(biāo)和行為重點(diǎn)，各層次和各部門都將積極地為自身業(yè)績(jī)考核指標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略而努力。

綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代存在的瓶頸：“預(yù)算松弛”較普遍、預(yù)算編制不準(zhǔn)確；完整規(guī)范的ERP欠缺、預(yù)算工作事倍功半；輕視控制、考核等后續(xù)環(huán)節(jié)，預(yù)算系統(tǒng)循環(huán)欠佳；非財(cái)務(wù)因素欠缺、輕視知識(shí)型企業(yè)的核心要素。為了解決這些瓶頸，企業(yè)須制約“過度預(yù)算松弛”，提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性；企業(yè)要盡快覆蓋完整規(guī)范的ERP，使預(yù)算工作事半功倍；企業(yè)須強(qiáng)化預(yù)算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，促進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)良性循環(huán)；企業(yè)可通過BSC、KPI等將非財(cái)務(wù)因素嵌入預(yù)算系統(tǒng)，提升其對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)瓶頸的解決，使得預(yù)算管理系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代煥發(fā)新的生命力，能更好地為提升企業(yè)價(jià)值和績(jī)效服務(wù)，企業(yè)能更好地實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉開柏.淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(17):159.

[2]周雯.我國(guó)知識(shí)型企業(yè)人力資源管理創(chuàng)新性研究[D].華中師范大學(xué),2016.

[3]馬秀君.企業(yè)戰(zhàn)略、核心競(jìng)爭(zhēng)力與全面預(yù)算管理導(dǎo)向[J].北方經(jīng)貿(mào),2015(07):215-216+219.

[4]馬秀君,姚華云.基于問卷調(diào)查的企業(yè)預(yù)算管理運(yùn)行現(xiàn)狀研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018(24):20-24.

[5]陳秀利.我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理引入平衡計(jì)分卡的應(yīng)用研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[6]楊微.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的X公司KPI績(jī)效考核體系構(gòu)建研究[D].沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué),2017.

作者:馬秀君 周平根 顧艷 單位:三江學(xué)院