導(dǎo)語(yǔ)：成本核算準(zhǔn)確性實(shí)踐與思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨全方位的競(jìng)爭(zhēng)，隨著成本控制不利因素的不斷增加，如原材料及能源價(jià)格的波動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部資源耗損，企業(yè)利潤(rùn)空間不斷縮小。同時(shí)，隨著市場(chǎng)有效需求的相對(duì)穩(wěn)定，成熟產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格提升空間已經(jīng)十分有限，因此當(dāng)前更多企業(yè)開(kāi)始修煉內(nèi)功，加強(qiáng)自身成本管控。成本管控首先要保證成本核算的準(zhǔn)確、可追溯性，才能在此基礎(chǔ)上真正發(fā)揮成本管理對(duì)制造生產(chǎn)的指導(dǎo)和管控作用。制造類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)普遍采用作業(yè)成本法進(jìn)行制造費(fèi)用的核算。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，有利于提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，將損失、浪費(fèi)降到最低，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高。但在實(shí)踐中，存在著影響作業(yè)成本法實(shí)施效果的諸多因素，本文以A公司為例，分析企業(yè)在成本核算準(zhǔn)確性方面遇到的問(wèn)題及相關(guān)解決對(duì)策。

一、A公司成本核算體系

A公司為傳統(tǒng)的加工制造企業(yè)，主要生產(chǎn)重工機(jī)械類(lèi)產(chǎn)品，公司設(shè)有生產(chǎn)準(zhǔn)備部，結(jié)構(gòu)件部及總裝部等生產(chǎn)車(chē)間。（一）成本構(gòu)成與核算方法分析A公司成本核算采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，月末分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的差異，存貨采取移

動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。A公司的產(chǎn)品成本主要由四部分組成：直接材料、輔料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用。實(shí)際成本=直接材料+輔料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用，除直接材料外的其他費(fèi)用采用作業(yè)成本法計(jì)算，各項(xiàng)成本具體計(jì)算過(guò)程如下表所示：備注：其他費(fèi)用主要包括水電費(fèi)，機(jī)物料，低值易耗品，工裝模具等。（二）生產(chǎn)流程分析A公司的產(chǎn)品按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)，成本按照訂單進(jìn)行歸集。訂單分為主機(jī)訂單與零部件訂單。所有物料的需求通過(guò)物資需求計(jì)劃（MPR）系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)各層次物品的從屬和數(shù)量關(guān)系，以每個(gè)物品為計(jì)劃對(duì)象，以完工時(shí)期為時(shí)間基準(zhǔn)倒排計(jì)劃，按提前期長(zhǎng)短區(qū)別各個(gè)物品下達(dá)計(jì)劃時(shí)間的先后順序。零部件訂單生產(chǎn)完成后，統(tǒng)一在裝配線(xiàn)進(jìn)行裝配。生產(chǎn)車(chē)間包括生產(chǎn)準(zhǔn)備部（負(fù)責(zé)對(duì)原材料進(jìn)行初加工），結(jié)構(gòu)件部（負(fù)責(zé)對(duì)初加工的半成品進(jìn)行焊接、涂漆等工藝），總裝部（負(fù)責(zé)對(duì)各結(jié)構(gòu)件進(jìn)行組裝）（見(jiàn)圖1）。

二、A公司成本核算準(zhǔn)確性關(guān)鍵影響因素分析

（一）直接材料核算準(zhǔn)確性影響因素分析在生產(chǎn)制造類(lèi)企業(yè)中，直接材料在生產(chǎn)成本中的占比一般在80%-90%左右，因此保證材料成本歸集的準(zhǔn)確性對(duì)提升成本核算的準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)具有十分重要的意義。A公司為機(jī)械加工制造企業(yè)，一臺(tái)主機(jī)訂單所需物料可達(dá)上千種，因此如何保證材料使用和歸集的準(zhǔn)確性顯得尤為重要，并且也是困擾企業(yè)的一個(gè)難題。1.訂單實(shí)際與計(jì)劃BOM差異分析材料歸集的準(zhǔn)確性與BOM清單的準(zhǔn)確性密切相關(guān)。正常物料的需求來(lái)源于訂單的計(jì)劃BOM，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)計(jì)劃BOM清單將相關(guān)物料配送到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，工人根據(jù)計(jì)劃清單進(jìn)行生產(chǎn)和組裝。但經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的成本分析發(fā)現(xiàn)，大量訂單的材料成本準(zhǔn)確性較低，甚至出現(xiàn)實(shí)際使用物料與計(jì)劃清單物料不一致的情況。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)需求的變化、研發(fā)設(shè)計(jì)的變更及現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)管理的疏忽，導(dǎo)致生產(chǎn)訂單實(shí)際使用的物料頻繁變化，但對(duì)應(yīng)的訂單計(jì)劃BOM未進(jìn)行變更，從而導(dǎo)致訂單實(shí)際使用物料與過(guò)賬物料的不一致，影響訂單材料核算的一致性與準(zhǔn)確性。2.完工訂單跨月投料影響分析A公司每月1號(hào)需對(duì)成本進(jìn)行月結(jié)，主要需完成實(shí)際費(fèi)用的分?jǐn)偧巴旯び唵螌?shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)月所有完工的訂單需進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算后物料耗費(fèi)全部結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)訂單成本，再根據(jù)物料的移動(dòng)類(lèi)型，將相關(guān)差異結(jié)轉(zhuǎn)至存貨、費(fèi)用或成本中。在對(duì)A企業(yè)實(shí)際成本進(jìn)行分析的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品實(shí)際成本出現(xiàn)異常波動(dòng)。究其原因是存在部分完工訂單跨月投料過(guò)賬的現(xiàn)象。跨月投料（注釋?zhuān)簻?zhǔn)備部輔料分?jǐn)偨痤~計(jì)算公式=*準(zhǔn)備部工時(shí)=*40=40萬(wàn)元，其他類(lèi)同）圖2公共輔料分配的基本邏輯圖過(guò)賬對(duì)成本的影響主要為差異無(wú)承接主體或產(chǎn)品成本出現(xiàn)異常波動(dòng)。假設(shè)上月完工的訂單已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)成本，本月無(wú)實(shí)際庫(kù)存，如在本月繼續(xù)發(fā)生投料過(guò)賬，將會(huì)導(dǎo)致此部分過(guò)賬差異無(wú)庫(kù)存主體承擔(dān)，形成無(wú)法帶走的差異，直接影響成本及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性；假設(shè)上月完工的訂單本月尚有部分庫(kù)存，如在本月繼續(xù)發(fā)生投料過(guò)賬，將會(huì)導(dǎo)致此部分差異由當(dāng)前庫(kù)存來(lái)承擔(dān)，由于產(chǎn)品成本采取移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，周期成本會(huì)發(fā)生異常波動(dòng)。產(chǎn)生跨月投料過(guò)賬的主要原因?yàn)樯a(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理不規(guī)范，生產(chǎn)部門(mén)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的下線(xiàn)，往往會(huì)忽略ERP信息流對(duì)成本的影響，產(chǎn)品已下線(xiàn)，訂單已完成，但實(shí)際賬務(wù)尚未處理完畢，從而造成實(shí)物流與信息流的不一致，影響成本核算的準(zhǔn)確性。（二）費(fèi)用準(zhǔn)確性影響因素分析（輔料、人工、制造費(fèi)用）1.公共費(fèi)用分?jǐn)傆绊懛治龉操M(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)和原則直接影響到成本核算的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)消耗資源的思路一定程度上解決了費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。但企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，受到組織結(jié)構(gòu)的影響，公共費(fèi)用的合理分?jǐn)偞嬖谝欢ɡщy。在A企業(yè)，此部分費(fèi)用主要是指入賬到制造部公共成本中心的費(fèi)用。例如輔料中的管道氣，管道氣直接入賬到制造部公共類(lèi)成本中心，然后在整個(gè)制造部所有成本中心之間根據(jù)輔料工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩鴮?dǎo)致部分沒(méi)有使用管道氣的部門(mén)也會(huì)承擔(dān)此項(xiàng)費(fèi)用，而實(shí)際使用管道氣較多的部門(mén)也未按實(shí)際承擔(dān)此部分費(fèi)用，這樣就會(huì)影響到各部門(mén)的輔料作業(yè)價(jià)格，進(jìn)而影響輔料費(fèi)用的分配及成本核算的準(zhǔn)確性（見(jiàn)圖2）。2.成本中心領(lǐng)料影響分析費(fèi)用分?jǐn)倻?zhǔn)確的基礎(chǔ)是費(fèi)用科目入賬的準(zhǔn)確性。在A企業(yè)中，輔料是生產(chǎn)各班組根據(jù)實(shí)際使用需求，通過(guò)MES系統(tǒng)領(lǐng)用到相應(yīng)的成本中心。但經(jīng)過(guò)對(duì)輔料費(fèi)用的分析發(fā)現(xiàn)，存在輔料領(lǐng)料過(guò)賬不準(zhǔn)確的情況，例如部分輔料可能記賬到低耗，而有些低耗又計(jì)入了輔料，科目歸屬不準(zhǔn)確。A企業(yè)輔料系統(tǒng)按照原因代碼進(jìn)行記賬科目的控制，而原因代碼由工人填寫(xiě)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致科目錯(cuò)誤，影響分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。同時(shí)，部分班組將材料領(lǐng)料到部門(mén)公共管理成本中心，甚至是制造部公共成本中心，導(dǎo)致此部分費(fèi)用需要進(jìn)行二次分配，直接影響作業(yè)價(jià)格的準(zhǔn)確性，從而影響成本核算的準(zhǔn)確性。3.訂單報(bào)工影響分析按照作業(yè)價(jià)格計(jì)算的公式：實(shí)際作業(yè)價(jià)格=成本中心實(shí)際費(fèi)用/成本中心實(shí)際報(bào)工工時(shí)，影響成本核算準(zhǔn)確性的另一個(gè)重要因素就是報(bào)工工時(shí)。如果實(shí)際報(bào)工工時(shí)過(guò)低，會(huì)導(dǎo)致分母較小，實(shí)際作業(yè)價(jià)格偏高。推而廣之，此種情況還會(huì)影響人工、機(jī)器、其他作業(yè)價(jià)格。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，A公司每月都存在大量完工入庫(kù)訂單未報(bào)工的現(xiàn)象，主要是因?yàn)锳公司大件物料實(shí)行臺(tái)套工資，訂單是否報(bào)工都不會(huì)影響工人實(shí)際工資的計(jì)算，員工報(bào)工積極性較低；其次，部分訂單工時(shí)較少，員工不愿報(bào)工，但是累計(jì)工時(shí)較多。4.組織架構(gòu)差異分析實(shí)際費(fèi)用發(fā)生的組織結(jié)構(gòu)與系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)存在差異，導(dǎo)致費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確性，影響作業(yè)價(jià)格的計(jì)算及成本歸集。A企業(yè)當(dāng)前存在領(lǐng)料費(fèi)用發(fā)生在一個(gè)成本中心，而實(shí)際報(bào)工工時(shí)在另一個(gè)成本中心的情況。如轉(zhuǎn)塔油漆班將油漆領(lǐng)料到臂架涂裝班，員工實(shí)際在轉(zhuǎn)塔油漆班上班，報(bào)工在轉(zhuǎn)塔涂裝班，導(dǎo)致費(fèi)用發(fā)生在臂架涂裝班，而報(bào)工工時(shí)統(tǒng)計(jì)在轉(zhuǎn)塔油漆班，導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算作業(yè)價(jià)格。甚至出現(xiàn)部分成本中心報(bào)工工時(shí)為0，無(wú)法計(jì)算作業(yè)價(jià)格的情況，只能手工調(diào)整。同時(shí)，還存在部分班組已經(jīng)變更成本中心，但是ERP系統(tǒng)中未變更，導(dǎo)致作業(yè)價(jià)格的異常。

三、成本核算準(zhǔn)確性提升建議

（一）建立完善的成本監(jiān)控考核體系監(jiān)測(cè)考核體系,強(qiáng)化日常監(jiān)控。形成日常監(jiān)控報(bào)告，并定期與制造部進(jìn)行溝通，制定可行的管控方案，將問(wèn)題解決在萌芽階段，做到當(dāng)月的問(wèn)題當(dāng)月解決并避免以后重復(fù)發(fā)生類(lèi)似問(wèn)題。在A企業(yè)中，財(cái)務(wù)部制定了完善的成本周監(jiān)控報(bào)告，并且周監(jiān)控報(bào)告需子公司總經(jīng)理審批并抄送整個(gè)制造部。同時(shí)，形成月度成本監(jiān)控指標(biāo)溝通機(jī)制，在每月25號(hào)之后，每天將相關(guān)成本控制指標(biāo)發(fā)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查與反饋，確保成本核算的準(zhǔn)確性。A公司成本監(jiān)控指標(biāo)主要包括：材料成本準(zhǔn)確率，控制目標(biāo)99%———101%；完工訂單報(bào)工及時(shí)率，控制目標(biāo)100%；成本中心領(lǐng)料費(fèi)用規(guī)范性檢查，控制目標(biāo)0條；科目入賬準(zhǔn)確性，控制目標(biāo)100%；作業(yè)價(jià)格偏差率，控制目標(biāo)小于30%。（二）加強(qiáng)班組成本管理班組是企業(yè)的細(xì)胞，企業(yè)基礎(chǔ)管理的落腳點(diǎn)也在班組。開(kāi)展班組管理，抓好班組成本管理無(wú)疑是提升成本核算準(zhǔn)確性最好的抓手之一。1.加強(qiáng)成本管控宣傳與培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)通過(guò)成本管理的宣傳與培訓(xùn)，讓“成本”觀念深入人心，培養(yǎng)員工強(qiáng)烈的參與意識(shí)，營(yíng)造一種良好的輿論氛圍。讓員工意識(shí)到班組成本管理是事關(guān)企業(yè)效益及員工切身利益的大事，使開(kāi)展班組管理這項(xiàng)工作得到廣大職工的理解和支持。A企業(yè)通過(guò)在生產(chǎn)車(chē)間看板張貼相關(guān)成本管控措施及相關(guān)的成本考核通報(bào)指標(biāo)，讓員工認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，并且成本管理與自身的工作息息相關(guān)。同時(shí)，在班組長(zhǎng)任命培訓(xùn)過(guò)程中，增加成本管理課程，讓班長(zhǎng)了解公司的成本組成，主要的控制節(jié)點(diǎn)，真正意識(shí)到成本管控的重要性，明白生產(chǎn)過(guò)程中的很多作業(yè)都與成本管控息息相關(guān)。2.加強(qiáng)考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制建立基于班組的成本考核與激勵(lì)機(jī)制，定期考核與反饋，提升員工成本管理的主動(dòng)性和積極性。A企業(yè)針對(duì)成本核算中的錯(cuò)誤領(lǐng)料，錯(cuò)誤過(guò)賬，不及時(shí)報(bào)工等事項(xiàng)制定了嚴(yán)格的考核及激勵(lì)機(jī)制，當(dāng)月未發(fā)生領(lǐng)料錯(cuò)誤的部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)200元，當(dāng)月未及時(shí)報(bào)工的部門(mén)，按照未報(bào)工工時(shí)*工價(jià)*10%的金額從工資中扣除。方案實(shí)施后，每月未及時(shí)過(guò)賬的情況下降20%，報(bào)工及時(shí)率從90%提升至98%左右，有效提升了成本歸集的準(zhǔn)確性。（三）完善ERP系統(tǒng)，確保信息流與實(shí)物流的一致性影響成本核算準(zhǔn)確性的因素中，很多歸結(jié)于過(guò)賬延遲導(dǎo)致的實(shí)物流與信息流的不一致，比如公共費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題、組織結(jié)構(gòu)的不一致問(wèn)題。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，A企業(yè)一方面通過(guò)完善ERP系統(tǒng)來(lái)提升核算的準(zhǔn)確性，如針對(duì)未及時(shí)報(bào)工情況，修改MES后臺(tái)報(bào)工運(yùn)行邏輯，在訂單完工入庫(kù)12小時(shí)后系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)報(bào)工，從而避免由于員工未及時(shí)報(bào)工導(dǎo)致的費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確問(wèn)題；針對(duì)物料領(lǐng)用入賬科目錯(cuò)誤問(wèn)題，IT根據(jù)工藝院確定的物料屬性，在系統(tǒng)中固定物料歸屬科目，避免員工手工填寫(xiě)錯(cuò)誤。同時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置，禁止將輔料領(lǐng)料至公共管理成本中心。另一方面，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物流與信息流不一致的修正。例如，對(duì)于管道氣公攤問(wèn)題，A企業(yè)采取對(duì)實(shí)際使用部門(mén)安裝氣表的方式，每周庫(kù)房根據(jù)氣表實(shí)際使用氣量進(jìn)行過(guò)賬，未使用管道氣部門(mén)不分?jǐn)偣艿罋饨痤~，確保實(shí)際使用和系統(tǒng)過(guò)賬一致性。針對(duì)組織結(jié)構(gòu)不一致問(wèn)題，由工藝院定期對(duì)目前的實(shí)際班組情況進(jìn)行清理，建立系統(tǒng)與實(shí)際一致的對(duì)應(yīng)關(guān)系。采取上述措施之后，A企業(yè)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本整體差異率由原來(lái)的5%左右降低至2%左右，成本核算的準(zhǔn)確性得到了大幅提升，為公司銷(xiāo)售定價(jià)及相關(guān)決策提供給了可靠的數(shù)據(jù)支持。

總之，成本大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，要提升成本核算準(zhǔn)確性及管控水平，需要從源頭抓起，規(guī)范實(shí)際生產(chǎn)流程，提高成本準(zhǔn)確意識(shí)；同時(shí)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)成本管控，做到事前規(guī)范與事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，自下而上，齊管共管，以確保成本核算的準(zhǔn)確性。

作者:劉延河 肖榕蓉 單位:湖南華菱鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司