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摘要：企業預算管理，作為許多成功的知名企業多年積累的管理經驗之一，在實現企業戰略目標，協調各部門的關系，控制企業經濟活動，降低企業的組織成本，以及提高企業競爭力等方面起到了重要的作用。隨著“超越預算”思想的提出，如何改進企業預算管理成為眾多企業關注的焦點。文章結合我國當前預算管理的狀況，討論了“超越預算”在我國企業預算管理中的適用性以及其對完善我國預算管理的啟示。

關鍵詞：超越預算；預算管理；超越預算管理

一、“超越預算”概述

（一）“超越預算”思想的提出

1998年1月，跨國型高新科技制造業聯合會（CAM-I）在歐洲組建了“超越預算圓桌會議論壇（BeyondBudgetingRoundTable，以下簡稱BBRT）”。BBRT對歐洲許多未采用預算管理及放棄預算管理的公司進行了大量實證研究，認為在社會高度信息化的背景下，必須尋求一種新的經護理機制來替代傳統預算管理，于是“超越預算”應運而生。

“超越預算”管理以“適應性經營過程”和“組織分權領導”為原則，以目標制定、戰略、成長與改善、資源管理、調整、成本管理、預測、計量與控制、獎勵、責任及權限與委托十個項目為理論基礎，同時通過三個階段加以推進：第一階段，在最初準備工作上，要求管理層建立“超越預算”的視角，并在整個組織范圍內達成共識，以保證后兩個階段的順利實施。第二階段，在預算管理方而，提倡靈活應用建立在業務流程再造（BPR）基礎上的平衡計分卡和價值基礎管理，并據此應用相對也即指標對企業進行業績評價，消除因傳統預算的業績評價所帶來的負而影響。同時，重視對競爭環境和市場需求的快速反映，積極構建以戰略成效為導向的經營系統。第三階段，在組織管理方而，提倡企業組織的徹底分權化，即將權限委托給企業高層的管理人員。

（二）“超越預算”的優勢

1、超越預算有助于提高企業適應市場環境變化的能力

超越預算是一種動態預算，堅持“適應性經營”的管理原則，其編制與執行具有一定的靈活性。超越預算編制結合了財務指標和非財務指標，采用了平衡計分卡、標桿競爭、作業管理及滾動預算等多種先進的預算管理方法，以一套適應性的管理過程來代替預算編制的過程。由于超越預算編制與執行的靈活性，企業適應經營環境變化的能力增強，這促使企業取得更好的業績。

2、超越預算有助于推動企業的戰略發展

首先，超越預算采用組織分權領導制，在公司治理上明確了企業的價值觀，提供一個以明確的原則和限定為基礎的監管框架，強調企業的戰略目標導向，使管理者關注的內容從固定績效合同轉移到企業長遠戰略上。其次，超越預算通過公開戰略制定過程，給予團隊充分的自由和力量，將價值創造的決策責任交給一線團隊，讓每個員工都參與到企業戰略中，在面對威脅和機會時做出合適的反應，使管理行為和戰略目標更多的保持一致。

3、超越預算有助于維持企業的競爭力

超越預算以相對業績為原則，認為企業的目標不應該是絕對的盈利數目，而是戰勝競爭對手，企業不能局限于內部預算目標的完成，更要支持取勝于市場所進行的各項活動。在建立相對績效目標的基礎上，超越預算采用如標桿法的相對評價標準來考核員工的業績，通過與企業內部同行和與企業外部競爭對手的對比來決定考核結果，要求各管理基層時刻關注企業在競爭中是否處于領先地位。

二、“超越預算”在我國預算管理的適用性

（一）我國企業預算管理現狀分析

盡管預算管理在一定程度上為企業實現其目標發揮了作用，然而隨著商業環境的急速變化，國內企業在實施預算管理過程中出現了下述的缺陷和問題。

首先，預算的編制執行與企業的戰略相脫節。現行的預算管理制度“剛性”過強，預算目標僵化，企業往往根據自己的需求進行預算編制而忽視了對競爭對手的關注，不利于競爭戰略的貫徹實施。

此外，一些企業在編制執行預算時過于關注“財務數字”的預算指標。因此，企業編制執行預算管理并沒有有效支持企業的戰略。其次，預算的編制執行阻礙企業的發展。由于全面預算編制遵循“自上而下，自下而上，上下結合，分級編制，逐級匯總”的原則，預算工作往往費時耗力并且編制成本過高。現行的預算管理阻礙了企業的充分授權，使員工的個人利益與公司整體利益相分離，抑制了員工發揮能力的積極性。

（二）“超越預算”在我國預算管理的適用性

1、企業競爭環境發生改變

隨著當今世界從工業經濟時代轉向知識經濟時代，企業所處的競爭環境的變化越來越不可預測，企業關鍵的競爭因素也從財務資本轉向知識資本和人力資本。加入WTO以后，我國的企業開始認識到企業未來現金流量很大程度來源于對知識資本的有效利用和控制，最大化知識資本價值會比最大化財務資本價值為企業的股東帶來更多的增值。因此，傳統的以財務資本為主的預算管理已經不利于維持企業的競爭優勢。這種大環境的變化為我國企業嘗試超越預算管理創造了一定的條件。

2、企業組織結構逐步創新

在知識經濟時代，企業處在激烈競爭及快速變化的環境中，組織結構形式由傳統的M型轉向了以市場為導向，簡捷而又靈活的N型：一線管理者是企業家、戰略家和決策者，面對新的商業機會要做出快速反應；中層管理者是組織內各種能力的集成者；高層管理者則成為組織內部框架與價值的創造者，是革新的領導者，并且富有挑戰性。因此，企業組織結構的扁平化趨勢為以組織分權領導原則的超越預算管理的實施創造了一定的條件。

3、企業價值觀和企業文化的建立

企業的預算管理是企業文化的一種體現。超越預算的充分授權制以及給予一線員工決策的自由，都需要有良好的企業氛圍及員工個人的積極性。目前，我國許多知名企業正在努力培養自主、進取、公平獨具特色的企業文化，通過企業價值觀對員工的日常活動進行潛移默化的指導和控制，使員工熱愛自己的工作，具有獨立自主的精神，勇于挑戰有風險的工作，努力為企業的發展而奮斗，這也為超越預算的實施創造了條件。

三、“超越預算”對改善我國企業預算管理的啟示

（一）引進戰略思想，以企業戰略為基礎實施預算管理

我國企業未來的預算可以利用超越預算管理的戰略控制思想，加強戰略導向，將企業預算系統劃分為對維持企業生存的現有產品、業務和客戶進行的經營預算和對促進企業發展新產品、新客戶關系進行的戰略預算。企業在實施預算管理之前要明確戰略方針和長遠目標，并以此為基礎編制各期的預算。企業在編制預算時不僅要考慮財務指標，更要關注能夠影響企業戰略和目標實現因素的非財務指標，從而將短期的經營計劃與企業的戰略目標和長遠規劃有效地聯系起來。

（二）改良預算的編制與執行，運用先進的工具完善預算管理

企業可以利用超越預算的思想來改善現行預算管理。首先，企業要改良金字塔型預算管理組織結構，建立相對扁平化的網絡管理結構，減少預算管理的層次，從而緩解信息不對稱的矛盾。其次，企業在編制預算時可以將平衡計分卡與預算編制相結合來實現預算指標的多維化，采用滾動預算編制方法來實現預算的彈性化。再次，企業可以采用作業基礎管理方法、結合滾動預算對經營過程進行控制，對出現的偏差進行及時反饋和采取有效措施進行糾正，使企業預算管理更好地為企業戰略服務。

（三）改善現有的業績評價體系，實現企業整體發展

在我國，未來的預算管理應借鑒超越預算管理的業績評價體系，利用相對改善的合同作為績效考核和獎勵的基礎，將預算制定與業績評價分開實施。預算專注于制定企業的經營計劃，而對于經營業績的考核和評價，企業應該建立一套以相對業績指標為基礎的考核體系。企業在評價考核經營業績時應該把個人和部門績效掛靠在企業整體業績上，鼓勵員工的團隊精神，實現企業的整體發展。