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一、政府會計制度改革的必要性

（一）政府會計制度改革有利于推進政府綜合財務報告制度的建設。我國行政事業單位長期實行的預算會計制度以收付實現制為基礎，毋庸置疑這些年來預算會計制度為實現財政職能，執行國家預算提供了重要保障。然而，隨著我國財稅體制改革的全面深化，現行的預算會計制度無法滿足真實反映政府資產負債、客觀體現政府運行成本、合理進行績效評價的要求，不利于如實反映國家家底。黨的十八屆三中全會提出“力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度”，本次的政府會計制度改革能夠為編制科學、全面、準確的政府綜合財務報告提供依據，為政府績效評價提供有效信息，建立現代財政制度，發揮財政在國家治理中的重要支柱作用。（二）政府會計制度改革有利于提高行政事業單位會計信息質量。2017年11月財政部頒布《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》，而后又結合中小學校行業特點，就中小學校執行新制度相繼做出若干補充規定及銜接規定。政府會計制度創新性的提出預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的核算模式，統一規范了部門、單位、系統間的會計核算，強化了政府財務會計功能，有利于保障會計信息質量的真實性、及時性、相關性與可比性，促進行政事業單位加強內部控制建設，提升風險防范能力。

二、中小學校固定資產管理的現狀

近年來，國家不斷加大對中小學基礎設施建設的投入，以推進學校標準化、信息化與國際化。嶄新的校舍、寬闊的操場、高配置的電腦與現代化的多媒體設備，提供給祖國花朵們良好的就學條件，然而隨著固定資產不斷地增加，也逐漸暴露出了中小學校固定資產管理的不完善。（一）固定資產管理制度不完善。目前，大多數中小學校都制定了單位固定資產管理制度，但往往不是制度本身就不完善就是沒有按照制度去落實。學校對固定資產重購置輕使用，對固定資產管理職責分工流于形式，對學生和教師固定資產的使用情況缺乏考核評價，對固定資產的報廢處置不及時、不規范。制度的不完善，導致中小學校固定資產沒有得到合理、高效的使用，閑置或流失問題嚴重。（二）固定資產賬賬、賬實不符。大部分中小學校都存在著固定資產財務賬面與資產賬面或是實際情況不相符的現象。賬賬、賬實不符這類低級錯誤的產生，是讓學校管理層頭疼且難以理解的，引起學校管理層對財務人員業務能力的懷疑。分析問題產生的原因，主要有以下幾塊：1、固定資產分類不規范，財務賬與資產賬中分類標準不統一，導致分類不明確；2、固定資產購置與入庫不同步，按照原中小學校會計制度，固定資產購置與入庫分開核算，容易出現購置后未及時入庫或者遺忘的情況；3、固定資產未計提折舊，固定資產按照原值在賬面體現，且存在著不及時報廢的情況，造成賬面價值虛高。（三）基本建設項目管理欠規范。中小學校基本建設的規模和項目近年來不斷擴大，消耗了國家大量的人力、物力和財力。目前，大多數中小學校的基建項目都是獨立設置基建賬進行核算，且基建賬暫未納入國庫集中支付管理系統，由于財務人員的專業素質參差不齊，基建賬套的科目不統一，核算質量不高，部分單位甚至還停留在手工記賬階段，這對于數據分析及資料保管都造成影響。而對于基本建設項目的預決算管理、資金管控及竣工驗收等的管理均存在不同程度的疏漏。

三、政府會計制度下中小學校固定資產核算方式與變化

（一）固定資產確認的核算與變化。（1）購入固定資產。原中小學校會計制度中，對于購入固定資產進行兩筆賬務處理。按照支付的金額，借記“事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等；同時，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金-固定資產”。政府會計制度中，購入固定資產在一張憑證內通過預算會計與財務會計雙分錄進行體現。預算會計中，按照支付的金額，借記“事業支出”，貸記“資金結存”；同時，財務會計中按照確定的固定資產成本，記“固定資產”，貸記“零余額賬戶用款額度”等。新制度通過平行記賬的方式取代了原固定資產購置雙分錄的核算模式，減少了固定資產不及時入庫的可能性，保證了資本性支出足額資本化。（2）接受捐贈及無償調入的固定資產。原中小學會計制度中，接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”等，貸記“非流動資產基金-固定資產”等，對于發生的相關稅費、運輸費，計入“其他支出”科目。政府會計制度中，接受捐贈、無償調入的固定資產在預算會計中不進行賬務處理，財務會計中借記“固定資產”，根據確定的固定資產成本，貸記“捐贈收入”或“無償調撥凈資產”，根據相關稅費及運輸費，貸記“零余額賬戶用款額度”等，按照名義金額入賬的固定資產，相關稅費、運輸費計入“其他費用”科目。“捐贈收入”與“無償調撥凈資產”為新增收入類與凈資產類科目，期末分別轉入“本期盈余”與“累計盈余”，結轉后該科目無余額。應該說，“捐贈收入”與“無償調撥凈資產”的設置，使得固定資產能夠按照其獲得方式在當期財務報表中得以體現，完善了會計信息。（二）固定資產折舊的核算與變化。原中小學校會計制度中提出“有條件的中小學校應當設置固定資產折舊輔助賬”，并沒有要求中小學校進行固定資產折舊。新政府會計制度則要求政府會計主體應當對除文物陳列品、動植物、圖書檔案、土地以及以名義金額入賬外的固定資產計提折舊，同時對折舊年限、折舊方法與計提時點均作出明確規定。不同于企業的折舊計提時點，政府會計制度要求，固定資產按月計提折舊，當月新增的當月開始計提，當月減少的當月不再計提。對于2019年1月1日前的資產折舊，應當在對固定資產進行全面稽查的基礎上明確其折舊年限與已使用年限后于2019年1月1日進行補提。固定資產折舊的引入，是本次改革的一個重大創新與變化，有利于正確評價政府資產價值，確保政府綜合財務報告的真實性與客觀性。當然，這也給中小學校固定資產管理提出了更高的要求，中小學校必須對現有的資產進行清查并搞清楚其入賬價值的準確性，以便正確計提折舊。（三）固定資產處置的核算與變化。原中小學會計制度設置“待處置資產損溢”科目用以歸集核算出售、無償調出、對外捐贈的固定資產，新政府會計制度將該科目調整為“待處理財產損溢”，同時明確了處理收入小于相關費用的凈支出部分，計入“資產處置費用”。因固定資產折舊的影響，處置時轉入“待處理財產損溢”的金額應為固定資產的賬面余額，即賬面價值減去已計提折舊后的金額。（四）基建并賬的核算與變化。《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規定》中明確，中小學校需在2018年12月31日完成基建并賬，將未并入行政賬套的基建賬戶數據并入2018年年度資產負債表中，再按照并賬后的科目余額進行新舊賬過度，轉入新賬相應科目。基建并賬后具體的核算方式為：1、預付工程款時，財務會計借記“預付賬款”，貸記“財政撥款收入”等，預算會計借記“事業支出”，貸記“資金結存”等；2、支付工程進度款時，財務會計借記“在建工程”，貸記“財政撥款收入”、“預付賬款”等，預算會計借記“事業支出”，貸記“資金結存”，如為已預付工程款部分，預算會計不做賬務處理；3、竣工驗收時，財務會計借記“固定資產”，貸記“在建工程”，預算會計不做賬務處理。

四、政府會計制度下對中小學校固定資產管理的建議

（一）摸清家底，加強資產管理配套制度建設。中小學校應當抓住本次政府會計改革的契機，摸清家底，認真清查固定資產賬賬、賬實情況，對盤盈、盤虧的固定資產在新舊賬銜接期間及時進行處理，以便確保折舊基礎數據的準確性。同時完善單位固定資產管理制度，對固定資產購置、更新、使用、處置進行全過程的管理，明確資產的歸口管理部門，使用與保管責任人。建立固定資產卡片，明確固定資產的使用人、購買日期、資產價值、使用壽命及存放期限等信息。通過定期的資產清查與對賬，盤活現有的固定資產，避免盲目的更新購置計劃，確保財政資金的有效使用。（二）完善分類管理，細化折舊明細。新政府會計制度已經明確了固定資產的六大分類，與現行的分類方式存在一定的差異，固定資產管理系統通常使用固定資產國標代碼進行劃分，標準的不一致導致后續計量的困難。對固定資產的分類進行梳理與統一，成為了新舊制度銜接過程中必須完成的工作。中小學校應及時對固定資產管理系統進行升級改造，按照政府會計制度要求添加分類篩選條件，對賬面固定資產的分類進行梳理明確。同時，在遵循政府固定資產折舊年限表進行分類折舊的前提下，根據中小學校實際需要合理細化固定資產折舊及年限。例如，區分教師用及教學用計算機設備，相應計入單位管理費用及業務活動費用；學生課桌椅等損耗較大的固定資產在財政部門審核批準的前提下縮短折舊年限等。（三）完善基本建設財務管理。對中小學校基建項目進行統一會計核算，不再單獨設立賬套，這一方面簡化了中小學校基建業務的會計核算，另一方面也是對中小學校基建財務管理提出了更高的要求。中小學校財務人員應加強基建財務業務知識的學習，同時參與到基建項目管理中去，掌握施工合同的全過程。中小學校管理層應該完善基建財務管理，對基建工程強化預決算制度，動態監控制度，績效評價制度，通過基建財務管理的統一規范，保證基建項目的合理、高效，避免國家資源的損失與浪費。

五、結語

政府會計制度改革有利于提升政府會計信息質量、建立現代財政制度，對于中小學校而言亦是提升財務管理水平，規范財務行為的機會。利用這一契機，加強中小學校固定資產管理，提高固定資產價值，有利于促進中小學校長期發展及國家資源的合理配置。

參考文獻

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［2］刀金萍.政府會計制度改革及其對事業單位財務管理的影響［J］.經濟師,2019（2）.

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作者:王曉蘭 單位:杭州市江干區教育局