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摘要：我國經濟轉型速度不斷加快腳步，出現了新的稅制改革，營改增政策。由于兩種稅種擁有本質的區別，因此稅制改革的出現在一定程度上會給路橋施工企業的會計核算工作帶來影響。本文詳細分析了營改增改革發展的重要性和營改增改革之后對于路橋施工企業會計核算工作帶來的影響，重點針對這些變化研究了應對措施，以期能夠提升路橋施工企業會計核算工作水平。

關鍵詞：營改增；路橋施工企業；會計核算

我國在2012年把上海定位進行稅制創新改革發展的試實施地點。營改增政策是把在傳統的需要征收營業稅的一部分行業劃分成為了增值稅的征收范圍。營改增稅制改革措施的實施，能夠避免出現一部分行業在發展和運營過程中，針對企業經營活動或者是企業購買的產品，在繳納營業稅的同時，還需要在后期繳納增值稅，這樣無形中增加了企業的納稅壓力，影響了企業的穩定發展。例如說我國的建筑行業，這在我國傳統的稅收體制當中，就屬于即要繳納營業稅，同時也需要繳納增值稅的行業之一。在我國建筑行業當中，路橋施工單位在計算出企業的經營所得稅之后，已經根據數額繳納了一定比例的增值稅，但是還需要再次繳納營業稅，產生了重復繳稅的現象發生，影響了我國施工企業的經濟發展。

一、傳統稅制對于路橋施工企業的影響

(一)重復征稅造成稅負過大。我國的施工企業在現行的營業稅征稅體系之下，容易產生重復征稅現象，在社會企業納稅人繳納稅過程中，由于沒有扣除相應的進項稅額，因此需要同時繳納增值稅和營業稅兩種數額，增加了企業的納稅壓力。按照營業稅的征收規定來說，路橋施工企業就需要征收營業稅額，同時還需要針對應稅勞務增加勞務增收營業稅。在建筑工程施工過程中，施工單位還需要購買施工設備以及施工材料，基本上大型的施工材料和施工設備的購買行為屬于增值稅繳納范圍，因此前期施工企業已經繳納了營業稅的情況下，后期還需要針對這些設備和材料繼續繳納增值稅，導致施工企業本身在一部分施工環節需要重復的征收營業稅已經征收過稅款的增值稅。購買的項目物資還有大型的工程設備，并不能夠抵扣相應的進項稅額，無形當中增加了路橋施工企業的運行成本。(二)征稅成本較高。營改增政策推行和實施之前，路橋工程的施工企業單位都是同時遵守營業稅和增值稅兩種稅務繳納制度，因此需要繳納營業稅和增值稅兩種稅種。在企業的現實生產和經營過程中，產生的經營和運行活動并不是涇渭分明的，很有可能會存在一部分的混合銷售現象，因此涉及到了兩種不同的稅務繳納制度。在我國現有的稅法制度中，不管是企業單位的經營活動和運行活動都有非常明確的征稅制度，但是畢竟企業在經營過程中產生的經濟活動性質比較復雜多變，在企業征稅過程中，很難明確的區分出各種經濟活動屬于的稅制范圍，同時路橋施工單位擁有多樣化的銷售過程，因此如果在企業發展中還是用傳統的稅收制度，將不再符合企業的發展需求，影響了施工企業征稅工作的開展。我國營業稅的征收工作是由當地的稅務局專門負責管轄的，因此需要在征收建筑行業稅額時，協調好地方稅務局、海關還有國家稅務系統之間的關系，這樣會無形中增加企業的征稅成本，降低了征稅效率。

二、營改增政策對于路橋施工企業會計核算工作的影響

(一)對于會計科目的影響。面對營業稅和增值稅這兩種不同的稅種，施工企業也需要使用不同的稅收計量方法，設置出不同的會計科目和核算方法。通常來說，在繳納營業稅時，企業需要同時設計包含有應交營業稅和營業稅附加的會計科目，與此不同增值稅則只需要在應交稅費之下，設置出會計核算的明細科目即可，例如說銷項稅額還有進項稅額等。在施工企業單位核算增值稅時，要相應的統計出明細科目下的相關數據信息。路橋施工企業單位設計的工程項目建設施工時間都比較長，同時施工項目中使用的資金數額相對比較大，這就需要企業單位進一步提升增值稅發票的管理工作質量，提升相關會計人員的增值稅發票管理專業素質標準，促進路橋施工企業單位的會計核算工作準確定和安全性。(二)對于企業稅收核算的影響。營改增政策推出和落實實施之后，首先受影響的就是企業單位中的財務稅收核算工作。首先營改增稅制的改革在一定程度上減少了路橋施工企業單位的納稅壓力，在營改增政策還沒有落實到位之前，使用的是原始的營業稅和增值稅并存的納稅制度，因此路橋施工企業單位在進行經濟活動時難免會出現重復納稅的現象，增加了企業的納稅壓力。例如說在企業發展過程中需要進行工程建設，這時候就需要購買一定的工程施工設備和施工材料，針對這些物資的購買，需要計算出繳納的增值稅務，而在工程項目施工完成之后，針對并沒有使用到的項目建設施工材料，還需要繳納一部分的營業稅，這就等于針對施工企業的同樣一件物品征收了兩種稅，增加了企業的稅收負擔。實行營改增稅收改革之后，施工企業在路橋工程施工企業單位購買的工程施工材料和施工設備都能夠利用稅額抵扣出產生的增值稅，消除了同時征收營業稅和增值稅的現象，在一定程度上減輕了路橋施工企業的稅收壓力。第二點是營改增政策的推出在一定程度上同樣會增加路橋施工企業的納稅壓力。路橋施工企業單位在繳納營業稅的同時，繳納比例是百分之三或者是百分之五，但是在后期營改增政策落實之后，增值稅產生的稅收比例時百分之十，因此在一定程度上提升了企業的稅務負擔。(三)對企業收入和成本核算的影響。路橋施工企業單位的收入方式比較多樣化，比如說在施工建設過程中會產生貨物的銷售收入，還有勞務人員的收入以及項目的承包收入等。在工程建設過程中，路橋施工企業單位繳納的營業稅需要計算全部的收入和營業稅的稅率，而跟營業稅繳納方式不同的是，增值稅計算需要分離價稅，在繳納過程中把收入和稅款都明確表明出來。路橋施工企業單位跟社會其他企業單位不同，在工程施工過程中購買的建筑設備和建筑材料量比較大，因此在施工企業當中一大部分資金都屬于固定資金，在需要繳納營業稅時，施工企業則無法針對購買的機械設備和工程施工材料抵扣進項稅額，無形當中增加企業的資產購買成本。當施工企業繳納增值稅時，則相對的能夠降低企業成本。

三、企業會計核算工作如何應對營改增稅制改革

(一)明確會計科目，強化發票改革。針對施工企業中的增值稅和營業稅會計科目不同現象，首先需要了解如何才能夠在繳納增值稅的同時，還能夠科學合理的設置出企業會計科目，這樣就能夠根據企業現有的經濟活動發展情況，計算出相應的納稅稅額和應交增值稅科目。例如說有應交稅金、進項稅額還有銷項稅額等，能夠確保會計科目的準確性，從而準確的把企業的經濟活動運行狀況反映出來。確保會計科目正確反映企業的經濟活動。對于增值稅的繳納和抵扣來說，增值稅專用發票非常重要，因此要建立起發票的開具、管理和抵扣流程，加強相關工作人員的培訓，提升會計人員專業素質水平。(二)強化稅務的統籌規劃。對于路橋施工企業單位來說，營改增稅制改革雖然避免了重復征稅，但是提升的稅收比例在一定程度上也加大了企業的稅收壓力。企業內部需要積極配合增值稅改革方法，有效統籌稅務工作，在工作中能夠制定出完善的稅務統籌規劃管理程序，在進行營改增稅制時能夠讓企業進行高效的統籌工作。要聘請專業化的工作人員，提升工作效率。加強稅務統籌工作的監督控制，防治工作中出現偏離既定工作程序，提升工作準確性。(三)優化采購流程。路橋施工企業單位要遵守法律規范，提升會計核算的準確性。施工企業在工程之前需要購買大量的設備和材料，很多時候為了能夠減少路橋施工企業單位的稅收壓力，會在施工中選擇小規模的納稅人企業單位，缺少了良好的質量保證。在實行營改增政策之后，企業單位可以選擇高質量的設備資源供應商，使用工程材料稅款進行抵扣，能夠有效提升工程建設質量，減少了稅收負擔。

四、結語

路橋施工企業要重視營改增稅制改革政策給路橋施工企業單位產生的影響，積極做好營改增政策的應對措施，促進企業的穩定發展。

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作者:高喜霞 單位:中交隧道工程局有限公司華南分公司