導(dǎo)語：審計獨(dú)立性研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]文章對目前我國社會審計存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)；針對問題提出強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的總體構(gòu)想及目標(biāo)；同時就強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的近期對策提出具體措施建議。

[關(guān)鍵詞]社會審計獨(dú)立性近期對策

根據(jù)審計主體的性質(zhì)分類，社會審計是非常重要的審計形式。社會審計獨(dú)立性是社會審計在市場經(jīng)濟(jì)中存在的三個核心價值之一，是社會審計產(chǎn)生和發(fā)展的基石，是社會審計的生命力所在。因此，研究社會審計的獨(dú)立性對我國資本市場的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國社會審計獨(dú)立性方面現(xiàn)存問題

就目前我國社會審計發(fā)展的過程來看，不論是社會審計獨(dú)立性環(huán)境、社會審計的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會審計組織建設(shè)及社會審計人員的素質(zhì)，都在逐年提高。但就社會審計獨(dú)立性的程度還遠(yuǎn)沒有達(dá)到能夠滿足社會審計持續(xù)、健康發(fā)展的要求。為保持這種好的發(fā)展勢頭，根據(jù)個人的見解對目前我國社會審計獨(dú)立性方面存在的問題進(jìn)行分析。

1.由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠，致使我國社會審計客體發(fā)展不夠，這便造成了社會審計獨(dú)立性急需提高與社會審計客體發(fā)展不足之間的矛盾。同時在現(xiàn)實(shí)的社會審計中，又存在著社會審計需求不足與社會審計客體不完整的矛盾。

2.從公司治理結(jié)構(gòu)上看，在我國也同樣存在著由“所有者缺位、經(jīng)理層越位”產(chǎn)生的失衡的委托關(guān)系。在我國，就上市公司而言，其審計關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出。這既是世界較為普遍的問題，又是一個帶有我國現(xiàn)階段發(fā)展特性的問題。

3.社會審計獨(dú)立性的市場競爭問題。這是一個由各種因素共同導(dǎo)致的綜合問題。其中既有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，社會審計客體方面的因素，公司治理結(jié)構(gòu)的因素，還有外部監(jiān)管的因素以及會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的因素，等等。據(jù)湖南省在2003的所做的一次對社會審計市場整頓的情況可窺視我國社會審計市場競爭的全貌。全省有關(guān)部門和系統(tǒng)共廢止違規(guī)協(xié)議66份，收取或變相收取的回扣50.72萬元。從中暴露出的問題具有一定的代表性，其主要表現(xiàn)在，一些單位和部門利用職權(quán)干預(yù)注冊會計師執(zhí)業(yè)，搞部門壟斷，指定業(yè)務(wù)，不合理干預(yù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并收受回扣，影響了注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，既擾亂了行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，也滋生了腐敗現(xiàn)象。

4.我國會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問題。目前很多會計師事務(wù)所還沒有真正建立和嚴(yán)格實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。例如，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核保障機(jī)制，致使社會審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量無法從根本上得到保障；同時與一般企業(yè)一樣，會計師事務(wù)所也同樣需要內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制、利益協(xié)調(diào)機(jī)制和爭端解決機(jī)制，如果缺少了這些必要的機(jī)制，就可能激化內(nèi)部矛盾，也同樣會影響執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性。

5.我國社會審計收費(fèi)的透明程度不夠。導(dǎo)致社會審計獨(dú)立性遭到損害的主要原因之一在于經(jīng)濟(jì)利益問題，而我國社會審計收費(fèi)的不透明問題又較為突出，筆者認(rèn)為有關(guān)部門應(yīng)將此問題單獨(dú)列出研究解決。

6.社會審計人員整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。社會審計人員素質(zhì)的提高是這個行業(yè)永久的話題，這既是社會審計獨(dú)立性的要求，也體現(xiàn)了社會審計這一行業(yè)的魅力所在。因此社會審計人員素質(zhì)的提高既是一個近期急待解決的問題，又是一個長期的問題。

二、強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的總體構(gòu)想及目標(biāo)

考慮到我國社會審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀，強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的總體思路應(yīng)該是：以維護(hù)社會公眾利益作為強(qiáng)化社會審計獨(dú)立性的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，逐步培育起一個以成熟的社會主義市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以均衡的審計關(guān)系和合理的公司治理結(jié)構(gòu)為約束的社會審計“需求方”，以決策者能以獨(dú)立性作為決策導(dǎo)向、內(nèi)部管理高效、擁有高素質(zhì)的社會審計人員、數(shù)量和規(guī)模合適的事務(wù)所為社會審計主體的，以有效的政府監(jiān)管和完善的行業(yè)自律為保證的社會審計市場，并營造一個對社會審計行業(yè)有著普遍關(guān)注和客觀評價的社會氛圍和環(huán)境。

為實(shí)現(xiàn)這一總體思路，應(yīng)有與之相應(yīng)的強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期對策。從遠(yuǎn)期目標(biāo)來看，可從以下幾個方面去考慮：

1.要提高我國社會審計的獨(dú)立性，應(yīng)以我國社會審計獨(dú)立性環(huán)境的不斷改善作為基礎(chǔ)，以不斷增加我國社會審計“需求方”作為客觀前提。

2.作為與我國社會審計獨(dú)立性相互作用的公司治理結(jié)構(gòu)，其目標(biāo)應(yīng)確定為單一目標(biāo)——“股東利益最大化”。在證券市場日益發(fā)達(dá)的情況下，這個目標(biāo)即可理解為社會公眾。這種利益的保護(hù)是促使社會審計保持獨(dú)立性的目的所在。

3.均衡審計關(guān)系形成的標(biāo)志在于能否通過采取某種措施彌補(bǔ)審計關(guān)系中所有者即審計關(guān)系中真正的審計委托人缺失的不足，割斷公司管理層與社會審計人員的直接關(guān)系。目標(biāo)可定為公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立真正獨(dú)立并執(zhí)事的審計委員會。

4.從提高審計獨(dú)立性的長遠(yuǎn)目標(biāo)看，我國應(yīng)著力培養(yǎng)在承接業(yè)務(wù)的能力上具有國際競爭能力的國內(nèi)會計師事務(wù)所，培育我國會計師事務(wù)所的品牌，以此帶動我國事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平的提高。5.完善我國社會審計的外部監(jiān)管和行業(yè)自律。為了達(dá)到這一目標(biāo)，可從采取以下幾個方面的措施：

(1)在全國人大或國務(wù)院下設(shè)專門的公共會計監(jiān)督管理委員會。(2)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源由財政預(yù)算單列。(3)在這個機(jī)構(gòu)中分設(shè)行業(yè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)委員會、行業(yè)監(jiān)督處罰委員會及監(jiān)督委員會成員任免與監(jiān)督處罰復(fù)議委員會。(4)分委員會的成員應(yīng)考慮吸收政府部門、出資者（股權(quán)和債權(quán)資本提供者）、企業(yè)、證券公司、中介機(jī)構(gòu)（主要指注冊會計師）的代表及高校科研機(jī)構(gòu)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知名學(xué)者。(5)公共會計監(jiān)督管理委員會應(yīng)有權(quán)對監(jiān)管部門之間的扯皮問題做出裁決，分清責(zé)任，并責(zé)令其限期改正。

6.通過不斷完善我國注冊會計師的考試制度，擴(kuò)大和提升社會審計人員的數(shù)量和質(zhì)量，通過完善國家會計學(xué)院的教學(xué)方式，如建成一個靈活、快捷、方便的遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)，使社會審計人員有更適合的進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)的選擇方式，從而保證執(zhí)業(yè)社會審計人員的獨(dú)立性保持和提高。

三、強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性的近期對策

真正實(shí)現(xiàn)社會審計獨(dú)立性不是在近期能實(shí)現(xiàn)的，但這并不意味著強(qiáng)化我國社會審計獨(dú)立性在近期只有等待，社會審計獨(dú)立性的強(qiáng)化是一項(xiàng)持續(xù)的工作，沒有現(xiàn)在和近期的各項(xiàng)保證措施的實(shí)施，遠(yuǎn)期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。

為抓住我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展給社會審計獨(dú)立性環(huán)境的有效改善帶來的機(jī)遇，筆者嘗試提出以下幾個方面的近期對策：

1.試點(diǎn)改革目前的審計收費(fèi)方式。具體做法是：可以選擇部分行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)，規(guī)定這些企業(yè)將每年的審計費(fèi)預(yù)交給規(guī)定機(jī)構(gòu)（如注協(xié)或交易所），由審計收費(fèi)部門或機(jī)構(gòu)作為審計委托人，并承擔(dān)審計費(fèi)用。然后由這些部門接受政府監(jiān)管部門或社會公眾對審計費(fèi)支出合理性的調(diào)查或質(zhì)詢。財政部可協(xié)同有關(guān)部門，通過采取試點(diǎn)的辦法，去驗(yàn)證這些措施在我國的真實(shí)效果，然后再逐步推廣使用。

2.完善獨(dú)立董事制度。建議對現(xiàn)有的獨(dú)立董事制度進(jìn)行總結(jié)，并從委派制度、津貼制度及信息支持等方面加以完善。

3.明確定位、理順關(guān)系，建立協(xié)調(diào)化的政府監(jiān)管機(jī)制。(1)以法律、法規(guī)形式明確各政府監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限和分工；(2)根據(jù)目前注冊會計師行業(yè)管理以財政部門為主的現(xiàn)狀，建立以財政部門為主導(dǎo)的部際協(xié)調(diào)工作制度，加強(qiáng)各部門之間及部門內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)和配合，減少對注冊會計師行業(yè)的多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效能。

4.完善我國現(xiàn)有的涉及社會審計監(jiān)督的法律法規(guī)的規(guī)定。(1)盡早出臺對《注冊會計師法》的修訂并使其與修訂后的《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中涉及對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定保持協(xié)調(diào)。(2)根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。(3)建立“普通過失“、“重大過失“、“故意“和什么是“虛假財務(wù)報告“等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

5.加強(qiáng)行業(yè)自律的范圍和力度。(1)首先應(yīng)明確中注協(xié)行業(yè)自律管理的職能范圍。(2)充分發(fā)揮行業(yè)自律組織的作用。

6.通過完善和加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制和擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，保證社會審計的獨(dú)立性具體措施如下：

(1)建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。(2)建立崗位責(zé)任制，明確各職能部門的職責(zé)、權(quán)限，防止職能交叉、權(quán)責(zé)不明的區(qū)域出現(xiàn)。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質(zhì)。(4)在保持社會審計獨(dú)立性的前提下，適當(dāng)拓展會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。