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一、企業內部審計外包原因分析

我國企業內部審計業務具有獨立性弱、執行效率低等特點，所以，企業如何滿足內部審計的要求，企業內部審計外包是否符合客觀要求和條件，且內部審計外包會給企業帶來怎樣的影響，這些都是需要探討的問題。下文對企業內部審計外包的原因進行深層次的分析。

1企業自身需求隨著我國企業制度的進一步完善以及市場環境的進一步激烈，企業若想發展壯大，必須加強自身的內部審計工作。因為內部審計是對企業的經營業務和內部控制進行審查并且促使企業價值遞增的專業性活動。內部審計工作不僅要求審計人員具備會計、審計相關的知識，還要求其具備管理、金融和計算機等方面的知識。但由于企業的內部審計人員一般都缺乏關于會計、審計之外的相關知識，這樣使得內部審計必然無法適應企業多方面的審計要求，所以這樣很可能會影響內部審計的發展。我國企業內部審計急需進行根源性的改變。此時，企業需要充分了解自身現狀，并尋找具有專業資格的審計人員進行審計工作，而專業內部審計人員對于企業而言是極其缺稀的。而企業為了加強自身審計的獨立性，需要設立獨立于經營管理活動之外的審計機構，這也是企業內部審計發展的必然趨勢。另外，企業的一些審計工作也需要具有專業知識和技能的外部審計機構和人員幫助企業完成內部審計工作。

2外部市場需要隨著我國市場對外開放程度的增加，不僅企業面臨著巨大的生存壓力，我國會計師事務所也開始面臨巨大的市場競爭壓力。許多國外的會計師事務所紛紛進駐中國，它們的人員專業技能高，資金雄厚，服務到位，各方面的實力均高于我國的會計師事務所。因此，我國會計服務市場的競爭也越來越激烈。我國會計師事務所在面臨巨大生存壓力的形勢下，需要積極擴大自身的發展實力和市場業務。此時企業內部審計外包業務正好為我國會計師事務所創造了新的盈利點，它能夠增加會計師事務所的市場占有率，減少傳統審計在會計師事務所業務中所占的比例，能夠進一步促進我國會計師行業的發展。企業將內部審計外包已經成為世界的流行趨勢，這樣不僅可以節約企業內部管理的成本，還可以提升企業內部審計的獨立性和質量。所以，內部審計外包業務對于我國企業而言不僅是一個機遇，也是一個巨大的挑戰。企業會面臨十分激烈的市場競爭，在市場上的競爭對手不僅有來著國外的會計師事務所還有同屬國內的會計師事務所。所以，我國會計師事務所不僅要加強自身人員的培養等，還需要根據市場調整自身的戰略，做好充分應對市場競爭的準備。所以說，內部審計業務外包也是企業外部市場的發展需要。

二、企業內部審計外包可行性研究

我國企業內部審計業務具有獨立性弱、執行效率低等特點，所以，企業如何滿足內部審計的要求，是需要探討的問題。此時，內部審計外包業務的出現，不僅能夠彌補企業內部審計工作的不足，還能夠促使企業價值不斷增加。所以，內部審計外包業務在各方面具有其可行性。

1法律方面我國在1994年已經頒布了相關的審計法律法規，法律規定無論政府還是各級的企事業單位都應當按照相關規定建立健全的內部審計制度。1995年，新頒布的法規中也規定大中型企業和金融機構等也需要根據自身特點，建立適合企業的內部審計機制。所以，根據企業所處行業特點和企業自身內部發展的需要，建立內部審計業務已經是當前企業發展的必然趨勢。所以，此時內部審計外包業務在法律上具有其可行性。

2理論支撐企業內部審計外包業務也必須具有專業的理論支持。企業正常生產經營所需的專業知識如成本知識、資源知識等，都是企業選擇將內部審計外包的理論動因。所以，這些企業所必需的專業知識也是企業在理論方面具有可行性的基礎。

3環境方面內部審計外包業務的形成是由于市場競爭激烈，企業急需建立完善的內部控制機制以推動企業增強自身市場競爭力。內部審計外包業務的市場目前已經形成。企業由于自身發展的要求和資源不足的缺陷致使企業必須從外部尋求合適的資源，此時內部審計外包業務的發展就正符合企業價值增長的需要，這樣不僅可以提高企業內部審計的獨立性和審計的質量，還能夠為企業經營管理活動提供良好的氛圍，創造更大的企業價值。企業內部審計業務外包后，企業可以節省因為內部審計機構和審計人員而負擔的大筆費用，只需向會計師事務所支付審計費用即可。并且，企業內部審計外包后，企業可以將節省后的費用投入自身的專業或核心的業務來增強其核心競爭力。另外，外部會計師行業不斷發展壯大，特別是改革開放之后，大批國外著名的會計師事務所進駐我國也導致該行業的競爭極度激烈，形成了一個極為巨大的市場需求。此時企業的內部審計外包業務也為會計師行業激烈的市場提供了新的利潤空間，這對于我國會計師行業的發展具有極大的促進作用。

4社會方面內部審計外包業務的發展必須得到外部審計機構及人員的幫助，而外部審計機構和人員具有專業性強等特點。相比于企業內部審計機構和人員，外部機構更能出色完成企業內部審計工作。而內部審計業務能夠得到外部審計專家的協助，不僅能夠幫助企業完善內部控制機制，還能滿足企業經營管理發展的需要。外部審計專家能夠對企業經營管理過程中存在的問題提出相應的改革措施。此時，外部審計專家對企業進行的專業審查能夠幫助企業突破經營瓶頸，發現企業發展過程中的風險，幫助企業走上規范的發展道路。

三、企業內部審計外包存在的問題及對策分析

1企業內部審計外包業務存在的問題(1)內部審計外包業務存在質量問題。外部審計機構和人員只能通過企業提供的資料和問詢等手段來了解企業的真實情況。在對企業進行內部審計的過程中，審計人員常常會遇到各種各樣的問題，此時外部審計專家因為不了解企業的詳細情況而極易作出錯誤的判斷。(2)內部審計外包業務存在獨立性問題。內部審計外包業務一般直接由企業以簽訂合約的形式委托于外部的會計師事務所。雖然外包業務相比企業自身的內部審計，獨立性已經提高了很多，但是如果會計師事務所全面負責企業的所有審計，企業的傳統審計和內部審計均由同一家審計機構負責，屆時企業的獨立性會受到極大的質疑。(3)內部審計外包業務存在泄密問題。為了企業內部審計的質量，企業必須將其財務、經營管理等資料全部交予會計師事務所進行匯總、整理和分析，此時企業就面臨著極大的泄露內部資料的風險。(4)內部審計外包業務存在腐敗問題。由于內部審計外包業務與企業存在利益相關，所以，各利益相關者會從法律法規的制定和實施中進行博弈以使自身能夠達到利益最大化。此時，企業內部審計的外包機構若掌握企業的權利過大，企業內部較易產生腐敗問題。

2應對策略分析(1)加強自身內部審計人員的培養。企業不能僅僅依靠外部力量對自身進行內部審計，還需要加強內部審計人員自身的建設。企業應招聘更多的專業審計人才進行自身內部審計工作建設，這些人才不僅需要具備財務、審計等方面的知識，更需要具備良好的職業素養和專業的觀察、溝通等方面的知識。(2)取消傳統審計與內部審計之間的聯系。企業應將傳統審計工作和內部審計工作承交于不同的審計機構進行審計。這樣才能避免審計信息使用者對企業審計報告的質疑。(3)企業為了加強其內部審計工作的獨立性，不僅需要嚴格選擇會計師事務所對企業進行內部審計，還需要謹慎對待會計師事務所提供的內部信息，謹防企業內幕資料泄露。內部審計是企業發展壯大的基礎，企業內部審計一直沒有有效的執行和控制機制，導致企業內部審計獨立性差、執行效率低等問題。內部審計外包業務能夠減少企業經營管理的總成本，并且在提高內部審計獨立性和質量等方面產生非常巨大的作用。目前企業內部審計外包業務在國外已經成為趨勢。內部審計外包業務的主要目的是通過對企業經營業務和內部控制有效性、獨立性等方面的觀察和評價，促進企業能夠盡快發現其內部管理的弊端，以使企業能夠健康穩定的發展。而我國企業為了解決我國企業內部審計獨立性弱等問題，借鑒了國外內部審計外包的發展和應用，以期能夠幫助我國企業內部審計走出當前困境。

作者：張理瑋單位：浙江財經大學東方學院