導(dǎo)語：構(gòu)建我國特色稅收文化體系論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從稅收文化的含義；我國的傳統(tǒng)稅收文化；我國稅收文化的現(xiàn)狀；我國稅收文化的建設(shè)與完善四個方面進行論述。其中，主要包括：稅收文化的歷史同國家一樣悠久、不同的歷史土壤滋生和催長的稅收實際上承載和積淀著極其深厚的文化傳統(tǒng)、我國傳統(tǒng)稅收文化的優(yōu)點、我國傳統(tǒng)稅收文化的弊端、納稅人與征稅人的地位不平等、由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來的征稅權(quán)的隨意性、由于納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來的納稅意識的漠然性、體制環(huán)境存在的問題等，具體材料請詳見。

摘要：本文首先介紹了稅收文化的概念，在評析我國稅收文化傳統(tǒng)的利弊的基礎(chǔ)上，著重闡述了現(xiàn)階段我國稅收文化的現(xiàn)狀，并針對其中存在的問題-―落后的稅收文化因素提出了改進和完善的思路，意圖最終形成適合我國國情的具有中國特色的稅收文化。

一、稅收文化的含義

迄今為止，在財稅著作中還很少發(fā)現(xiàn)稅收文化的概念，它似乎是一個帶有感情色彩的時尚新詞，然而稅收文化的歷史同國家一樣悠久，因為有國家就必須有稅收收入，有稅收收入就必然會形成稅收文化。然而，目前在我國對于稅收文化的含義尚無一個統(tǒng)一的觀點。一種具有代表性的觀點認為，稅收文化是稅收人員在長期稅收實踐中形成并共同遵守的行為規(guī)范、職業(yè)道德和職業(yè)理念的總和，具有潛移默化的教育管理功能。這種觀點把稅收文化看成是一種行政管理文化，認為稅收文化的目的即是使廣大稅務(wù)人員形成一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，調(diào)動發(fā)揮其主觀能動性，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。另一種觀點認為，稅收文化是指公民納稅意識的提高從而促使納稅人能自覺的依從稅法。這種觀點認為，在我國長期的計劃經(jīng)濟體制下，廣大納稅人缺乏稅收意識，稅收文化的目的即在于使納稅人自愿依從稅法，消除稅收文盲現(xiàn)象。還有人把稅收文化理解為稅收的歷史軌跡，典章制度，言論著述，教育培訓(xùn)以及在文學(xué)藝術(shù)上的反映。

以上三種觀點都強調(diào)應(yīng)從我國稅收征納的實踐去把握稅收文化的概念。但前兩種觀點把稅收文化的概念分別局限于強調(diào)征稅人的管理和納稅人的稅收意識，而第三種觀點又過于強調(diào)稅收文化的外在表現(xiàn)形式，忽視了稅收文化的內(nèi)在要素構(gòu)成。實際上，“稅收文化”可以分解為“稅收”和“文化”兩部分。文化，從社會存在的意義上說，就是歷史演進過程的沉淀及其軌跡，量化為所謂傳統(tǒng)文化，質(zhì)化為所謂文化傳統(tǒng)。而稅收作為一個歷史范疇，它的歷史軌跡映印著國家權(quán)力和社會政治、經(jīng)濟、文化的步履和足跡。因此，由不同的歷史土壤滋生和催長的稅收實際上承載和積淀著極其深厚的文化傳統(tǒng)，這些文化傳統(tǒng)逐漸衍生為特定的稅收精神，形成特定的社會心理和稅收環(huán)境。這種在社會歷史發(fā)展的過程中圍繞稅收而形成的并影響國家稅收的全部正式與非正式制度的總和就是稅收文化，它包括財稅體制、稅收法規(guī)、稅收監(jiān)管、稅務(wù)人員和納稅人等要素。顯然，分析我國的稅收文化必須考慮我國稅收文化的歷史，即我國的傳統(tǒng)稅收文化。

二、我國的傳統(tǒng)稅收文化

我國的稅收文化歷史悠久，“自虞、夏時，貢賦備矣”（司馬遷語），說明隨著中華民族第一個國家—夏朝的建立，為滿足國家財政運轉(zhuǎn)需要的賦稅也隨之出現(xiàn)。從稅收制度的雛形（夏商周的貢助徹）到稅收制度的確立（魯國的初稅畝），再到稅收制度一系列變革（戰(zhàn)國的租賦制，隋代的租調(diào)制，唐代的兩稅法，明代的一條鞭法），傳統(tǒng)稅收的根本制度和主要精神基本保持不變，從而積淀成我國的稅收文化傳統(tǒng)。

（1）我國傳統(tǒng)稅收文化的優(yōu)點

在我國幾千年的稅收文化中，有許多值得肯定的傳統(tǒng)。有“富民強國”的民本主義思想，如“仁政惠民”、“與民休息”等；有重視稅源涵養(yǎng)的思想，如用財、聚財、生財?shù)娜斨乐味惱碚摰龋挥袕娬{(diào)稅收促進生產(chǎn)發(fā)展的思想，如輕賦薄徭、以農(nóng)為本等；有發(fā)揮稅收的社會調(diào)控功能的思想，如實施均輸平準、設(shè)立常平倉等。

（2）我國傳統(tǒng)稅收文化的弊端

我國的傳統(tǒng)稅收文化植根于中國宗法社會小農(nóng)經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)和大一統(tǒng)中央集權(quán)的政治上層建筑之中，因此，中國宗法社會特有的家國同構(gòu)造成的政治倫理化傾向?qū)鹘y(tǒng)政治文化和稅收文化影響頗深，由此造成的我國傳統(tǒng)稅收文化的弊端主要表現(xiàn)在三個方面。

弊端之一是作為稅負承擔(dān)者的社會成員和擁有征稅權(quán)的政府之間的權(quán)利、義務(wù)的不對等性。古代中國是一個封建君主專制的臣民社會，統(tǒng)治者與百姓是君臣關(guān)系，統(tǒng)治者至高無上，庶民伏地稱臣。在這種“家天下”的宗法社會里，稅收被認為是作為“子民”的臣民對作為“父母”的君主的無條件的供奉，是無權(quán)利的義務(wù)。同時，立法權(quán)操持在君主一人手中，君主可以無需爭得公民同意、無需承擔(dān)什么義務(wù)而任意開征新稅。弊端之二是征稅權(quán)力的人治特征和隨意性。與納稅人形成的“皇糧國稅”非交不可的強制性義務(wù)觀相反，對擁有立法權(quán)、征稅權(quán)的權(quán)力者而言，法只是手中把玩的道具，因而出現(xiàn)所謂“人情大于王法”等現(xiàn)象。由于征稅與納稅體現(xiàn)了一種君父和臣民般的身份，因此，不納稅成了有地位、有身份的象征，皇親國戚或功勛顯著者就享有免稅特權(quán)，這更鞏固了人們對不納稅身份的崇拜心理，并逐漸形成了對稅收的片面認識，認為稅收如同洪水猛獸，收稅就是苛政，只有“不納糧的闖王”才值得歡迎。弊端之三是重農(nóng)抑商的農(nóng)本主義特性。我國自春秋戰(zhàn)國以來，政治家的主流思想一直強調(diào)農(nóng)業(yè)為本，工商為末。在稅收上就是限制農(nóng)民棄農(nóng)經(jīng)商，對工商業(yè)課以重稅，并在各方面加強對商人的壓制和剝奪。這種農(nóng)本主義特性加上我國文化中的不患寡而患不均的傳統(tǒng)，使商人的社會地位極其低下，嚴重壓抑了商品經(jīng)濟的自然發(fā)展。

三、我國稅收文化的現(xiàn)狀

建國以來尤其是改革開放二十多年來，在汲取我國傳統(tǒng)稅收文化中優(yōu)良因素的基礎(chǔ)上，隨著財稅體制的規(guī)范、稅收征管的完善、稅法的普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)的提高，我國公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境逐步取得成效，良好的稅收文化已在我國初步形成。然而，在向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，作為政治文化一部分的稅收文化也隨著經(jīng)濟體制的變遷而處于變革之中。由于稅收文化是由一系列的正式和非正式制度等要素構(gòu)成的，當(dāng)這些不同要素的發(fā)展速度不同時，就會出現(xiàn)稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象。在我國稅收文化傳統(tǒng)中的不良稅收文化因素尚未清除的情況下，這種現(xiàn)象就更加明顯。

（一）納稅人與征稅人的地位不平等

在現(xiàn)代民主國家里，納稅是民主政治的體現(xiàn)，不但納稅人之間平等，納稅人和征稅人之間也應(yīng)是平等的。但我們傳統(tǒng)的認識是國家是領(lǐng)導(dǎo)人民的，（雖然也說人民是國家的主人，但在具體事務(wù)關(guān)系上，很難體現(xiàn)這一點。）稅務(wù)機關(guān)代表國家，當(dāng)然也居于領(lǐng)導(dǎo)地位，發(fā)號施令、言出法隨，沒有討價還價的余地。百姓則處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，不管稅務(wù)機關(guān)的決定是否公正合理，必須服從。當(dāng)然，從理論上稅，納稅人對不合理的決定有權(quán)抗爭，但由于國家和百姓地位錯位，這項規(guī)定很難實行。例如，許多納稅人交納個人所得稅而拿不到正式的法定收據(jù)—稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票，至多只有代扣代繳單位開的白條收據(jù)。納稅人交錢納稅，征稅人卻怕麻煩而不開收據(jù)，這典型說明了雙方地位的不平等。

（二）由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來的征稅權(quán)的隨意性

在傳統(tǒng)的人治文化影響下，時至今日，許多稅務(wù)人員在心中仍只有權(quán)力沒有義務(wù)的意識，仍未真正確立依法治稅的觀念。在現(xiàn)實中，道德觀還不時地左右著法制觀，榮譽感還在一定程度上作為衡量稅收征繳的是非標準，“納稅光榮”長期以來也一直成為稅務(wù)機關(guān)廣為宣傳的頌詞。正是在這種治稅意識下，稅務(wù)機關(guān)中不遵循稅法要求、隨意性減免稅收、稅外收費等問題長期得不到糾治，“收人情稅、關(guān)系稅，以補代罰、以罰代刑、大事化小、小事化了”等現(xiàn)象仍時有發(fā)生。而這種征稅權(quán)力的人治性在稅收政策上的表現(xiàn)就是計劃納稅。雖然我國早已提出“依法治國”和“依法治稅”的概念，但在事實上多半還是按計劃征稅，實行指令性的稅收計劃。如果稅務(wù)機關(guān)到了年底尚未完成稅收計劃，多在計劃之外去征稅補足。相反，未到年終稅收計劃已完成，則為了不做大基數(shù)，加大來年的收入任務(wù)，以后征稅十分消極。這種行為不僅帶來了地方干預(yù)、長官意志，還干擾稅源，侵蝕稅基，造成了稅負的區(qū)域不平等現(xiàn)象。

（三）由于納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來的納稅意識的漠然性

我國傳統(tǒng)上的仇稅嫉稅心理在建國初期達到了極致，當(dāng)時廣大群眾以“民國萬稅”為舊社會的主要特征，把個人不納稅的“大鍋飯”體制當(dāng)作社會主義的本質(zhì)特征。雖然在改革后人們對稅收的認識逐漸加深，但與國外流傳的“惟有死亡和稅收是不可避免的”相反，在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”，這集中的表現(xiàn)為他們對稅收了解的膚淺性、對稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性以及行使納稅人權(quán)力的集體無意識性。而這種意識的根源則在于納稅人權(quán)力和義務(wù)的嚴重非均等狀態(tài)。由于我國長期把納稅“義務(wù)說”當(dāng)作課稅的理論依據(jù)，過多強調(diào)稅收的強制性和無償性特點，強調(diào)納稅是每一個社會成員應(yīng)盡的義務(wù)，而很少顧及納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，致使廣大納稅人只承擔(dān)納稅義務(wù)而享受不到甚至不知道自己的權(quán)利，以致產(chǎn)生對納稅的反感和對征稅的抵觸心理。

（四）體制環(huán)境存在的問題

除了征納雙方外，影響稅收文化的其它一些因素的缺陷也加劇了稅收文化的混亂。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。無論是在建國初遏制私營工商業(yè)發(fā)展的大一統(tǒng)的公有制經(jīng)濟中，還是在改革開放后的多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展中，“無商不奸”的傳統(tǒng)思想使許多人對私營企業(yè)主仍存有偏見，甚至在當(dāng)今社會貧富拉大的情況下產(chǎn)生了仇富心理。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財稅體制下，稅收作為國家的一項職能被異化為國家主義的機制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無法得以發(fā)展。而目前的各級政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國企關(guān)系理不順依然未能提供一個促進稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。最后是稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標的實現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

四、我國稅收文化的建設(shè)與完善

完善我國的稅收文化就必須要明確稅收文化的內(nèi)涵，稅收文化的建設(shè)并不只是稅務(wù)機關(guān)單方面的職責(zé)，也不僅僅是提高納稅人的稅收意識和社會上的納稅氛圍，而是一個從完善財稅體系、健全稅收法規(guī)、加強稅收監(jiān)管到提高征稅人素質(zhì)和納稅人意識的各要素互相聯(lián)系的系統(tǒng)工程。要建設(shè)完善這一系統(tǒng)工程應(yīng)著重加強以下三個方面的建設(shè)。

（1）加強理論建設(shè)，（2）更新思想觀念

稅收文化建設(shè)首先應(yīng)從理論上入手，進行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)征納雙方的思維、價值觀和行為準則。第一，針對我國稅收文化理論上的混亂現(xiàn)狀，界定稅收文化的合理范圍，加強稅收文化的理論研究。同時，批判吸收其他國家尤其是轉(zhuǎn)軌國家稅收文化的理論觀點，結(jié)合我國國情加以分析和利用。第二，對納稅人而言，應(yīng)通過稅法的宣傳教育，使納稅人弱化“納稅光榮論”，認識到依法納稅并非光榮與否的道德問題，而是守法與否、大是大非的法律問題。第三，對稅收機關(guān)而言，要實現(xiàn)由單純管理者向服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，把為納稅人服務(wù)、讓納稅人滿意作為稅收工作的出發(fā)點和歸宿點，并將稅收服務(wù)貫穿于稅收征管、稽查、監(jiān)控和培養(yǎng)稅源的全過程。第四，對政府機關(guān)而言，各級政府應(yīng)更新稅收觀念，認識到為政必須理財，理財必先治稅，治稅重在依法；堅持依法治稅，重在依法治官，嚴在依法治權(quán)。

（3）加強制度建設(shè)，（4）改進工作方式

稅收文化制度是稅收文化的核心和準則，它既通過固定的行為規(guī)范，推動稅收文化理論的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。第一，要注重稅收文化的物質(zhì)基礎(chǔ)即稅收活動中一切有形實體的建設(shè)與完善，它是保證稅收功能有效發(fā)揮，實現(xiàn)稅收文化目標的客觀條件。如健全稅收征管手段和設(shè)備、提高工作人員的福利待遇、改善納稅人申報和稅務(wù)人員工作的環(huán)境等。第二，在工作服務(wù)上，要優(yōu)化服務(wù)方式，拓展服務(wù)領(lǐng)域。如開通稅法咨詢熱線、推行多元化的納稅申報方式、設(shè)立相對獨立的稅收服務(wù)組織機構(gòu)并把稅收服務(wù)的窗口延伸到納稅人中去等。第三，在稅法宣傳上，要貼近百姓生活，實際而具體。如通過對公共建設(shè)運用多少稅收收入、效率如何以及低保解決了多少人的溫飽等的宣傳，讓人們切實認識到稅收取之于民，用之于民。同時要運用多種宣傳方式，如通過開展知識競賽宣傳稅法、在發(fā)票上印制稅收小知識等。第四，完善我國財稅體制，使中央與地方政府的財權(quán)事權(quán)關(guān)系分明、政府與企業(yè)的上繳利稅關(guān)系分明、企業(yè)與員工的代扣代繳關(guān)系分明，為稅收文化的完善營造良好的制度環(huán)境。第五，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅法體系，考慮制定稅收基本法，并充實有關(guān)納稅人權(quán)利的內(nèi)容，作為稅務(wù)機關(guān)在征稅工作中尊重納稅人的行為準則。同時要構(gòu)建稅收的司法保障體系，并研究設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭。第六，加強稅務(wù)系統(tǒng)自身的制度建設(shè)，如建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、首問負責(zé)制、行為規(guī)范制度及監(jiān)察處罰制度等。

（5）加強行為建設(shè)，（6）塑造良好形象

稅收文化行為是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映，也是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點和要達到的終極目的。第一，對稅務(wù)機關(guān)而言，要注重稅務(wù)機關(guān)的公眾形象，加強稅務(wù)機關(guān)的對外信息工作，公開政務(wù)活動和辦事程序，并采取社會協(xié)商對話、公眾咨詢活動和基層訪問等形式開展社會溝通，縮短公眾與稅務(wù)機關(guān)的距離。第二，對稅務(wù)人員而言，要強化稅務(wù)人員職業(yè)道德意識，加強對稅務(wù)人員的熱愛稅收的事業(yè)觀教育、依法治稅的法制觀教育、文明征稅的公德觀教育和廉潔奉公的廉政觀教育，使他們在正確的價值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準，依法治稅、文明收稅。第三，對納稅人而言，應(yīng)使他們在自己腦海中形成全新的納稅觀念，調(diào)整自己的行為，依法納稅，合法節(jié)稅。第四，由于稅收工作涉及諸多部門和方面，單靠稅務(wù)機關(guān)難以對整個稅收工作實施全面有效的管理，因而需要動員全社會力量，需要加強同其它部門的協(xié)作配合，最終建立起全社會密切聯(lián)系的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。

總之，稅收文化建設(shè)是一個新事物，也是一個復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，需要全社會、各級政府部門及廣大群眾的參與配合，需要一個長期的漸進的過程。而稅收文化的建設(shè)完善以至具有中國特色的稅收文化的最終形成將是我國稅收領(lǐng)域的又一重大變革，并必將有力推動我國社會主義市場體制的進一步完善。