［提要］本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對(duì)審計(jì)主體、社會(huì)的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開(kāi)了剖析，以期對(duì)審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。

一、審計(jì)失敗的原因探析

所謂審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)

會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)可能來(lái)自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。主要包括三個(gè)方面：(1)原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；等等。

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗

〔提要〕進(jìn)化本是生態(tài)系統(tǒng)中的一種自然現(xiàn)象，本文把“進(jìn)化”的概念引進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)分析審計(jì)的發(fā)展歷程，得出“審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化”，和“審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論和技術(shù)的支持”的結(jié)論。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字化的挑戰(zhàn)，本文認(rèn)為：傳統(tǒng)審計(jì)應(yīng)向“系統(tǒng)審計(jì)”這種在系統(tǒng)科學(xué)及信息技術(shù)支持下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)化。

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境。回顧審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［摘要］：隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。

關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來(lái)越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：

方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

1、引言

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)界若干難題之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

2、會(huì)計(jì)信息失真的種類

會(huì)計(jì)信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進(jìn)行審計(jì)，“對(duì)癥下藥”地予以處置。在分析會(huì)計(jì)信息失真原因時(shí)，許多人直接想到的是會(huì)計(jì)作弊，從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來(lái)一般有如下類型：

2.1、合法失真與非法失真

[摘要]審計(jì)證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計(jì)證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計(jì)中，樣本規(guī)模決定了審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。在審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系。總體變異性不影響控制測(cè)試的樣本規(guī)模，即不影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)數(shù)量；重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)總體誤差

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性，也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識(shí)。

一、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯(cuò)報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見(jiàn)，重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍，從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯(cuò)報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

改制上市公司的三年業(yè)績(jī)審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問(wèn)題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績(jī)不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績(jī)審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績(jī)的巨大壓力，因其業(yè)績(jī)不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過(guò)程，通常也是其資產(chǎn)重組的過(guò)程。因?yàn)楣疽晒ι鲜校錁I(yè)績(jī)必須滿足—定的條件，這些條件相對(duì)來(lái)講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績(jī)則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績(jī)良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績(jī)一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理觀念的轉(zhuǎn)變，無(wú)疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙?lái)國(guó)內(nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績(jī)—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過(guò)積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績(jī)不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分。

在實(shí)際工作中、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來(lái)自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績(jī)效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

[提要]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過(guò)程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問(wèn)題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛(ài)的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過(guò)對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系簡(jiǎn)介

要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。

第一是內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。

第二是目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長(zhǎng)型民營(yíng)企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營(yíng)企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開(kāi)方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容