論文關鍵詞：會計；信息化；審計；策略

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

摘要:公司治理結構是內部控制的基礎，財務會計控制是內部控制的核心，是公司治理的手段。構建財務、會計和審計信息網絡平臺，才能實現決策、激勵和監督約束機制的有效運行，以達到公司治理的目的。

關鍵詞:公司治理；財務控制；會計控制公司治理結構的完善與否直接影響現代企業制度實施的進程。

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

一、公司治理結構與會計信息質量在我國現有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監管，資本市場、產品市場、經理人市場及并購市場發育不完善，使外部治理結構不健全。而企業內部治理機制主要建立在人自利的目標函數之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現代企業制度要求，健全企業內部會計信息控制所必不可少的企業外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業內部會計信息控制變成了一種為企業首席執行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業技術與職業道德及其他方面的原因，使得作為“經濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經理人員能夠掌握和控制企業的財務會計信息系統，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監督，審計屬于事前、事中、事后監督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。

三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構、弱化經營者權力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規的行為、超越職權范圍從事與保單規定無關的業務或活動、不可抗力所致損失等等，可以列為除外責任范圍。

[摘要]本文從人學說出發，綜合介紹了影響審計需求的各個方面研究成果。

[關鍵詞]審計需求問題股權結構

審計為什么會出現，理論界對此有多種解釋，最具代表性的是人學說及信息經濟學學說。

人學說認為，在企業中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實施得到監督，否則它就不起這種作用。審計就是一種監督的方式。

一、審計需求

一般說來，對審計的需求分為兩個層次。第一個層次是政府及法律法規對審計服務的需求，這是最基本的需求；第二個層次是指企業對審計服務自發的需求，這是由于企業的所有權和經營權相分離的結果(李若山，1991)。

論文關鍵詞：會計；信息化；審計；策略

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

論文關鍵詞：會計；信息化；審計；策略

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

摘要

本文指出了審計專業判斷在審計工作中的重要性所在，分析了審計專華判斷研究的目的并對審計專業判斷的研究的種類及方法進行了一次全面的回顧。在本文中，主要討論下達幾個領域的有關研究問題：審計政策的把握、集體決策的制定、知識與記憶方式的研究，及審計環境因素問題。本文還討論了上述領域的問題在中國學術研究中的機遇所在。

關鍵詞：審計人員專業判斷、中國

摘要

一、引言

在近40年來的職業審計及學術審計的研究文獻中，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協會

［論文關鍵詞］舞弊審計；職業謹慎；審計程序

［論文摘要］會計報表審計中，最基本的要求是審計師在審計過程中始終保持職業懷疑態度。在會計報表一般審計程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實地調查程序和向專家咨詢等，在查找舞弊事項中都是非常有效的。另外，應該針對管理層逾越內控行為執行專門測試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發生，使會計報表審計中審計師查找舞弊事項的責任越來越大，舞弊及其審計問題受到了審計職業界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計人員應當如何查找舞弊事項呢？筆者認為，應當在做好有關工作的同時，注重以下3方面。

一、保持職業懷疑態度

舞弊審計中審計師的重點不是重大錯弊的查找和公允性的判斷，而應該放在例外的、異常的，以及會計違規事項的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財務舞弊是偶然被發現的，而不是通過一般會計報表審計發現的。因此，在審計過程中始終保持職業懷疑態度，是舞弊審計最基本的要求。

1.要有審計職業懷疑傾向。職業懷疑態度是審計師的一種傾向，即不相信管理當局認定并要求管理當局對認定加以證實的傾向。一直以來，審計職業界對職業懷疑態度的理解都是中性的。但在舞弊審計中，對職業懷疑態度的這種中性理解顯然不利于舞弊的查找。舞弊審計中的職業懷疑態度應該是激進的，為此審計師應該首先考慮是否存在舞弊的嫌疑（而不能推測管理當局是誠實可信的），并且要在整個過程中始終保持高度的懷疑精神。

[論文關鍵詞]審計公告透明度監督作用規范化

[論文摘要]審計公告制度的實行，可以提高審計執法透明度，使審計執法環境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結果。審計公告對審計工作提出了嚴峻的挑戰，是審計程序規范化和審計質量有保障的重要體現。總之，我國審計公告制度的建立還任重道遠。

隨著民主化進程的加快和公民法律意識的提高，以及國內外的種種要求，審計署在2003至2007年審計工作發展規劃中明確規定：“改進現行審計報告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。”

審計公告制度是審計機關對重要審計事項的審計程序、內容、結果、舉報方式等向社會公眾進行公開的制度，主動接受社會監督，公開審計處理意見。審計公告制度的實行，可以提高審計執法透明度，使審計執法環境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結果。從以往我國審計機關公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計結果來看，社會反應是良好的。

國家審計公告制度對外公告的內容應是審計管轄范圍內的審計事項，包括審計活動、審計結果、審計處理處罰意見及審計意見的執行情況；對外公告的對象應包括社會公眾和人大等特殊機構；對外公告的手段要依據法律的規定通過合法的載體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計公告制度可以理解為國家審計機關在行使審計監督權的過程中，依據法律法規的規定，通過合法有效的載體，將審計機關管轄范圍內審計活動、審計結果、審計處理處罰意見及審計意見的執行情況(涉及到個人隱私、商業秘密及國家安全法規定不能公開的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計法》第三十六條：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。”表明審計結果將從審計機關與被審單位(主要領導)之間的小范圍見面，擴大到政府有關部門、有關企事業單位以及人民群眾的廣泛公開。審計公告制度一方面能夠把審計監督和社會監督結合起來，運用社會監督的力量督促被審計單位加強管理，另一方面，對自身工作質量也提出了挑戰。

[論文關鍵詞]涉農資金效益審計

[論文提要]近年來，各級政府投入了大量的涉農資金，取得了較好的效果。但我們也注意到，政府的涉農政策還有一些不完善、政策執行不到位及資金管理不嚴格的地方。該文結合近年來涉農資金審計實踐，分析了涉農資金效益低下的原因、涉農效益審計的重要性及搞好涉農資金效益審計的工作思路。

近年來，各級政府為了加快新農村建設，發展農村經濟，提高農民生活水平，投入了大量的涉農資金，取得了較好的效果。但我們也注意到，政府的涉農政策還有一些不完善、政策執行不到位及資金管理不嚴格的地方，當前在涉農資金的使用和管理上還存在一些突出問題，損失浪費、跑冒滴漏的現象比較普遍，擠占挪用涉農資金、侵害農民利益的行為時有發生。這些問題有的還比較嚴重，如“形象工程”、“政績工程”等脫離實際、違背群眾意愿的問題，直接影響了資金的投放效果，造成涉農資金效益低下，更為重要的是影響了干群關系、黨群關系。因此，對涉農資金的效益審計，審計機關責無旁貸。我們審計機關以及審計工作者必須堅持立審為公、執審為民的宗旨要求，帶著黨委政府的重托去審計，帶著強烈責任去審計，帶著深厚的感情去審計，做到情為民所系，審群眾所盼，解政府所憂。本文結合近年來涉農資金審計實踐，淺析涉農資金效益低下的原因、涉農效益審計的重要性及搞好涉農資金效益審計的工作思路。

1涉農資金效益低下的原因

從審計情況看，造成涉農資金效益低下的原因是多方面的，但歸納起來主要有以下幾點：

一是資金管理多部門。涉農資金來源渠道較多，有中央、地方各級財政資金，有銀行貸款，還有村集體、單位和群眾自籌等。國家的涉農資金，由多個部門審批使用，容易存在問題：1、注重部門政績及利益。每個部門有每個部門的視角，又加上各部門有各自的政績要求及利益驅動，對涉農資金難以做到統籌安排，將資金安排到最重要、最急需的項目上，而是爭著多安排資金在各自部門的項目上；2、規模效應低。涉農資金撥付渠道也較多，有的是財政部門直接撥付，有的是通過農口有關部門下撥。農業項目分布較為分散，資金由多部門分散使用，造成資金的投向分散，形成“撒糊椒粉”的現象，難以形成投資的規模效應；3、重復投資。各部門各有各的資金使用計劃，難免會造成投資重復，同時給一些地方套取資金留下了空子。

[論文關鍵詞]會計報表審計舞弊會計信息

[論文摘要]年度會計報表審計是為了鑒證被審單位會計信息的真實性、合法性,以保證其信息質量,保護投資者、債權人的利益,但虛假財務報告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文根據分析會計報表審計過程,提出了會計報表舞弊產生的動機、形式及審計方法。

一、會計報表審計目的及意義

會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，并對會計報表發表審計意見。在經濟時代中，高科技的進步及管理水平的提高，給全球經濟的高速發展帶來了巨大的動力和壓力。而審計發展史上，公司財務報告舞弊也一直成為困擾審計職業界的重大社會問題。近年來，公司欺詐和舞弊現象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會審計帶來了前所未有的信譽危機。而報表審計，是指審計人員始終保持高度的執業謹慎，通過一定的程序如信號偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統和管理系統中的故意虛假作為揭示出來，呈報給管理當局。它包括對舞弊的預防、檢查和報告。

（一）會計報表審計的目的

1．對被審計單位會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定。