論文關(guān)鍵詞:物權(quán)法應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款質(zhì)押

論文摘要：應(yīng)收賬款質(zhì)押在性質(zhì)上屬于普通金錢債權(quán)質(zhì)押，我國《物權(quán)法》明確應(yīng)收賬款可以作為質(zhì)押標(biāo)的，該法的頒布實施使應(yīng)收賬款質(zhì)押成為企業(yè)融資的重要手段之一，從而有力促進銀行金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，有利于解決中小企業(yè)融資難的問題。文章深入分析了《物權(quán)法》新環(huán)境下應(yīng)收賬款質(zhì)押相關(guān)法律問題，并在法律層面上深入解析應(yīng)收賬款質(zhì)押制度。

2007年3月16日第十屆全國人大五次會議通過的《物權(quán)法》明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以設(shè)立質(zhì)權(quán)，用于擔(dān)保融資。中國人民銀行9月30日對外了《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》，并于10月8日宣布央行征信中心建立的應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)正式上線，這標(biāo)志著與國際接軌的應(yīng)收賬款質(zhì)押電子登記制度正式建立起來。

在此之前，由于我國《擔(dān)保法》未將應(yīng)收賬款明確列入質(zhì)押物范圍，企業(yè)無法用應(yīng)收賬款作擔(dān)保向銀行融資，銀行即使接受了應(yīng)收賬款作擔(dān)保，其權(quán)利也缺乏充分的法律保障。因此，國內(nèi)擔(dān)保貸款主要依賴不動產(chǎn)，但在我國中小企業(yè)總資產(chǎn)中大約60%是應(yīng)收賬款和存貨等動產(chǎn)，不動產(chǎn)財產(chǎn)很有限，所以大多數(shù)中小企業(yè)都存在融資難問題。國際經(jīng)驗表明，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是緩解中小企業(yè)融資難問題的有效途徑。以美國為例，美國建立了高效的動產(chǎn)擔(dān)保制度，包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的動產(chǎn)質(zhì)押融資已經(jīng)占到了中小企業(yè)融資的70%。據(jù)調(diào)查，我國大企業(yè)貸款中無擔(dān)保的信用貸款占27%，而小企業(yè)只占5%，小企業(yè)貸款更需要擔(dān)保支持。因此，發(fā)展應(yīng)收賬款質(zhì)押有助于盤活國內(nèi)企業(yè)目前以應(yīng)收賬款形式存在的約5.5萬億元的資產(chǎn)，緩解企業(yè)特別是中小企業(yè)融資難的問題，同時，應(yīng)收賬款質(zhì)押將為銀行業(yè)務(wù)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來廣闊的發(fā)展前景。

一、應(yīng)收賬款質(zhì)押的概念與特點

所謂應(yīng)收賬款質(zhì)押，是指應(yīng)收賬款的債權(quán)人將其對債務(wù)人的應(yīng)收賬款的債權(quán)向銀行等信貸機構(gòu)提供質(zhì)押擔(dān)保以獲取融資的行為。與其他權(quán)利質(zhì)相比，應(yīng)收賬款質(zhì)押的特點在于：

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項。而賒銷就是指信用銷售，是一種“先給貨，后收款”的銷售方式，即允許客戶在拿到貨物后的一定期限內(nèi)支付貨款。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用手段的推行，使企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，出現(xiàn)了應(yīng)收貨款有可能收不回來的社會現(xiàn)象。應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理活動中日益重要的問題，是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的一個重要項目。而對于我們會計工作者來說，還應(yīng)理解應(yīng)收賬款的另外兩層含義：一是會計規(guī)則上的“應(yīng)收賬款”，即：如何理解區(qū)分“應(yīng)收賬款”這個會計科目，以及它的記賬、核算方式，還包括財務(wù)報告的制作要求等等。與之有內(nèi)部聯(lián)系的科目有“壞賬準(zhǔn)備”及“壞賬損失”等；二是法律意義上講的“債權(quán)”，是企業(yè)的債權(quán)，是可以回收的企業(yè)的流動資產(chǎn)中很重要的一部分。如果發(fā)生意外，可以通過法律手段取回的債權(quán)。

為了解決應(yīng)收賬款問題，對應(yīng)收賬款的管理，不能矯枉過正：嚴禁企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款，對賒銷業(yè)務(wù)一律封殺，絕對不允許產(chǎn)生。像這樣一相情愿違背市場規(guī)律用行政手段來控制，是非常不科學(xué)的。雖然風(fēng)險控制住了，但卻也因此喪失了很多市場機會。對應(yīng)收賬款不能因噎廢食，把應(yīng)收賬款看成洪水猛獸，而是要進行深入的研究，形成方法論，從而進行有效的管理。怎樣才能合理地解決控制風(fēng)險和市場開發(fā)的矛盾呢？為此，我們在應(yīng)收賬款的管理中應(yīng)采用“步步為營，防范于未然；個個擊破，籠舊賬陳款”的管理和控制策略。既可以有計劃的控制風(fēng)險，有步驟地回收應(yīng)收賬款又可以大力開發(fā)市場。

一、“步步為營，防患于未然”

“步步為營，防患于未然”就是要建立一套信用風(fēng)險控制體系，一環(huán)扣一環(huán)，形成一個過濾應(yīng)收賬款風(fēng)險的體系，使應(yīng)收賬款的發(fā)展與形成處在一個有控制的狀態(tài)下運行從而防止壞賬、呆賬的產(chǎn)生，防患于未然。

第一步：加強客戶資信管理，制定信用政策

面對現(xiàn)實，我們認為要以客戶資信管理為基礎(chǔ)，制定企業(yè)合理的信用政策，推行全程的應(yīng)收賬款的管理，來全面控制營銷的風(fēng)險。一般用預(yù)期的壞賬損失率表示信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風(fēng)險、收賬費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調(diào)適應(yīng)收賬款的風(fēng)險、收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮三個基本因素：

一、應(yīng)收賬款質(zhì)押的概念與特點

所謂應(yīng)收賬款質(zhì)押，是指應(yīng)收賬款的債權(quán)人將其對債務(wù)人的應(yīng)收賬款的債權(quán)向銀行等信貸機構(gòu)提供質(zhì)押擔(dān)保以獲取融資的行為。與其他權(quán)利質(zhì)相比，應(yīng)收賬款質(zhì)押的特點在于：

1．應(yīng)收賬款質(zhì)押的標(biāo)的僅限于金錢之債，不包括非金錢債權(quán)。因此，如果債務(wù)人（出質(zhì)人）不履行債務(wù)，質(zhì)權(quán)人可以行使質(zhì)權(quán)，即直接請求作為質(zhì)押標(biāo)的物的應(yīng)收賬款的債務(wù)人（第三債務(wù)人）向自己給付相應(yīng)款項，這樣避免了其他類型的質(zhì)權(quán)在行使時通常需要的評估、折價或拍賣、變賣質(zhì)物等復(fù)雜程序。

2．應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)兼具物權(quán)和債權(quán)兩種特性。一方面，作為擔(dān)保物權(quán)，當(dāng)債務(wù)人（出質(zhì)人）違約或破產(chǎn)時債權(quán)人可以就此應(yīng)收款項優(yōu)先受償。另一方面，應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)實質(zhì)上是以一種請求權(quán)擔(dān)保另一種請求權(quán)的實現(xiàn)，主債權(quán)人的債權(quán)能否實現(xiàn)，最終依賴于第三債務(wù)人的履行能力即其全部責(zé)任財產(chǎn)的多少，這顯然不如特定的有體物擔(dān)保安全可靠。

3．作為質(zhì)押標(biāo)的物的應(yīng)收賬款，可以是既已存在的債權(quán)，也可以是預(yù)期的未來債權(quán)。實踐中，未來債權(quán)質(zhì)押從融資角度看更有價值。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)押相關(guān)法律規(guī)定

摘要應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般涉及資產(chǎn)計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允表達，同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關(guān)，因此，結(jié)合經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的特點，重新審視現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定，對規(guī)范會計核算不無裨益。關(guān)鍵詞應(yīng)收款壞賬貼現(xiàn)融資按照現(xiàn)代企業(yè)制度的理念，結(jié)合買方市場為主的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)為將其生產(chǎn)的產(chǎn)品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標(biāo)準(zhǔn)和條件的手段以進行促銷。然而，歷史遺留下來的“三角債”、“多角債”現(xiàn)象以及差強人意的社會誠信，又使企業(yè)面對大量的應(yīng)收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時，信息使用者又因其缺乏現(xiàn)金作支撐的經(jīng)營成果失望至極，進而動搖了對財務(wù)報表所提供信息的信心。為確保資產(chǎn)的變現(xiàn)，避免高估資產(chǎn)與利潤，現(xiàn)行會計制度充分利用謹慎性原則進行規(guī)范，減值準(zhǔn)備也可以作為管理當(dāng)局操作利潤的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規(guī)范上含混不清的地方。本文僅從會計核算角度進行了探討。1關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的核算1.1壞帳準(zhǔn)備核算方法的比較所謂壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。因壞賬發(fā)生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發(fā)生壞賬期，還是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的當(dāng)期就予以估計確認，就形成了直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種方法。現(xiàn)行制度統(tǒng)一規(guī)定采用備抵法，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據(jù)估計壞賬的不同角度又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應(yīng)收賬款余額百分比法是從壞賬產(chǎn)生于應(yīng)收賬款的角度作為確認依據(jù)，應(yīng)收賬款余額越大發(fā)生壞賬的可能性就越大，但因其強調(diào)期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標(biāo)準(zhǔn)，或采用臨時收回之措施使應(yīng)收款項余額變動，從而使壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)增加其主觀意向。銷售百分比法是根據(jù)以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據(jù)的方法，其理論依據(jù)是：壞賬產(chǎn)生于賒銷而非現(xiàn)銷。賬齡分析法則是在應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上界入應(yīng)收賬款歷經(jīng)的時間函數(shù)，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學(xué)思想，要求對發(fā)生的應(yīng)收賬款與債務(wù)單位的信用等級、財務(wù)狀況等結(jié)合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準(zhǔn)備、發(fā)生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準(zhǔn)備等內(nèi)容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準(zhǔn)備一般與期末應(yīng)收款項余額保持一定的比例，分別相當(dāng)于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準(zhǔn)備與依從的應(yīng)收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款均不能對號入座。1.2全額計提壞賬準(zhǔn)備規(guī)定所適用的方法現(xiàn)行會計制度提供了確認壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，也提出了不得全額計提壞賬準(zhǔn)備的幾種情況。但確認壞賬與全額計提壞賬準(zhǔn)備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會有的判斷行為，后者則是計提壞賬準(zhǔn)備全額多少的問題，也只有在個別認定法下才有實際意義。制度如此規(guī)定要么將二者混淆，要么則是對企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備必須采用個別認定法的暗示。1.3轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的賬面價值問題無論是企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資，還是債務(wù)重組，制度中均提出要將其賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的“賬面價值”是其余額與“壞賬準(zhǔn)備”余額之差額。由于“壞賬準(zhǔn)備”余額在不同的計提方法下其含義有別、并非均與應(yīng)收賬款對號入座，這就產(chǎn)生了以下問題：是否必須按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，如果必須結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實質(zhì)重于形式原則。如果不需結(jié)轉(zhuǎn)，則制度中規(guī)定的疏忽實不為宜。1.4關(guān)于秘密準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)銷不按制度規(guī)定的范圍或標(biāo)準(zhǔn)計提的壞賬準(zhǔn)備稱為秘密準(zhǔn)備。企業(yè)之所以計提秘密準(zhǔn)備，是因為通過計提并在以后期轉(zhuǎn)銷可以打破會計期間假設(shè)，從而調(diào)節(jié)各期利潤。問題是，壞賬準(zhǔn)備的計提比例只有天知道何為正確。國家不可能犯以前一刀切的錯誤，會計服務(wù)公司在計提比例上難道比企業(yè)更心中有數(shù)嗎？說到底，計提比例應(yīng)是某一區(qū)域中的間距值，決非某一絕對值，制度中規(guī)定的比例從何談起？另一方面，如果企業(yè)計提離譜，就會認為計提秘密準(zhǔn)備，也無非是作為會計差錯更正，如果不能發(fā)現(xiàn)則可能作為正確信息對外披露。從現(xiàn)有的相關(guān)法律來看，沒有對重大會計差錯的懲戒標(biāo)準(zhǔn)，只是作為重大會計差錯予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因為在某些情況下，企業(yè)管理當(dāng)局更喜歡對以前的重大會計差錯限于以前年度利潤的調(diào)整。有人提出用“棘輪”原則讓會計只往前走，但那恐怕也只會顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關(guān)于應(yīng)收賬款的融資現(xiàn)行會計制度，對應(yīng)收賬款的資金融通，從出售、質(zhì)押借款和貼現(xiàn)三個方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會計規(guī)定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當(dāng)表面上看，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和銷售類似，但會計上《收入》準(zhǔn)則中并沒有包括應(yīng)收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算損益，而這些在應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應(yīng)收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產(chǎn)交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉(zhuǎn)讓更恰當(dāng)一些。因為稱其為轉(zhuǎn)讓才與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移更加協(xié)調(diào)。2.2出售與融資是平行還是包容應(yīng)收賬款無論通過何種方式轉(zhuǎn)出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉(zhuǎn)。從取得資金的目的來看，出售（假設(shè)其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關(guān)系而是包容與被包容關(guān)系2.3貼現(xiàn)的內(nèi)涵會計上的貼現(xiàn)，以前僅指未到期的商業(yè)匯票通過銀行融通資金的行為。現(xiàn)行制度將其范圍有所擴大，包括了應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。根據(jù)貼現(xiàn)后貼現(xiàn)銀行是否具有追索權(quán)，貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)貼現(xiàn)與不帶追索權(quán)貼現(xiàn)兩種。很顯然，貼現(xiàn)也是融通資金的一種方式。帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)實質(zhì)和應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓并無二致。2.4重構(gòu)應(yīng)收賬款融資的概念體系通過應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移、質(zhì)押以取得資金行為均為融資。融資包括轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押。轉(zhuǎn)讓又分為實質(zhì)轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移）與形式轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險與報酬沒有轉(zhuǎn)移）。會計核算上可根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，分為兩類，一類是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，另一類是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，前者包括實質(zhì)轉(zhuǎn)讓和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，后者包括非實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押借款以及帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。2.5實質(zhì)轉(zhuǎn)讓是確認損益還是作為理財費用按現(xiàn)行制度規(guī)定，實質(zhì)轉(zhuǎn)讓要確認損益作為營業(yè)外損益，筆者不敢茍同。應(yīng)收賬款的原創(chuàng)，必然是作為營業(yè)收入以貨幣性資金方式予以計量，現(xiàn)因應(yīng)收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業(yè)收入的抵減，不能作為營業(yè)外支出，否則明顯有違配比性原則。從應(yīng)收賬款融通資金的角度出發(fā)，其實質(zhì)無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業(yè)現(xiàn)金折扣下，會計制度規(guī)定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現(xiàn)金作為財務(wù)費用確認，與實質(zhì)轉(zhuǎn)讓并無不同。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧。從財務(wù)管理角度出發(fā)，建立應(yīng)收款項臺賬管理制度、建立應(yīng)收款項催收責(zé)任制度、建立應(yīng)收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內(nèi)部處理程序等有關(guān)措施與規(guī)定，能夠從制度層面上、責(zé)任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規(guī)范。筆者認為，深入剖析應(yīng)收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產(chǎn)變現(xiàn)能力的要求，也涉及到相應(yīng)準(zhǔn)則的銜接，如債務(wù)重組；應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規(guī)范現(xiàn)行財務(wù)制度概念混雜，包容關(guān)系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業(yè)融資、擴大金融機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、降低壞賬風(fēng)險、營造社會誠信。“一滴水可以見太陽”，深入應(yīng)收款項的核算之研究，意義也決非淺顯。參考文獻1趙俊玲.論企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍和方法[J].財政與金融，2001(12)2李健.計提壞賬準(zhǔn)備各種方法之比較[J].上海會計，2002(6)3陳華.壞賬準(zhǔn)備計提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業(yè)務(wù)——應(yīng)收賬款管理的新思路[J].商業(yè)會計，2003(1)5孟慶彬，姜丹.保理業(yè)務(wù):企業(yè)融資新思路[J].上海：上海立信會計學(xué)院學(xué)報，20036楊開明.融資理論與實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001

【提要】應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品，或提供勞務(wù)等活動為客戶提供商業(yè)信用所形成的應(yīng)收而未收的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。在市場經(jīng)濟的條件下，應(yīng)收款項這項賒銷活動是不可避免的，雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶提供信用業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險。因此，企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的管理，合理確定信用政策，及時收回應(yīng)收賬款。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)應(yīng)收賬款控制

一、應(yīng)收賬款的成因

1．業(yè)務(wù)人員在開拓市場，爭取客戶訂單的時候，通常都會遇到來自客戶的要求:采取先交貨后付款的方式進行交易，并且要求盡可能地提供寬松的信用條件（盡可能多的賒銷數(shù)量和盡可能長的付款時間）。然而，結(jié)果往往是，相當(dāng)一部分客戶卻未能履行付款承諾。

2．客戶信息主要是掌握在業(yè)務(wù)員手中，公司各級決策者缺乏形成正確決策所需的足夠信息和資信依據(jù)。對于一些信用較差的客戶或交易價值不大的客戶卻因為業(yè)務(wù)人員盲目開發(fā)，缺乏準(zhǔn)確的信用風(fēng)險評估而放松了交易條件，為日后收款帶來隱患。

3．很多企業(yè)面對激烈的市場競爭環(huán)境，采取了各種形式的層層業(yè)務(wù)承包方式（如銷售額提成），然而，這些經(jīng)營管理方式在追求對員工或管理者激勵的同時，往往弱化了企業(yè)風(fēng)險控制機制，大量的貨款拖欠和壞賬給企業(yè)造成了巨大的損失。

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。文章指出，企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范機制，從源頭控制，防患于未然。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款資金周轉(zhuǎn)源頭控制

在市場經(jīng)濟的環(huán)境中，企業(yè)要加速推銷自己的產(chǎn)品，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告宣傳因素之外，賒銷手段就成為營銷措施之一，由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。為此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范機制，從源頭控制，防患于未然。筆者認為企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范政策應(yīng)包括以下幾方面：

一、制定企業(yè)賒銷信用政策

1.信用條件。企業(yè)常用的信用條件包括賒銷期限和現(xiàn)金折扣兩個內(nèi)容。例如，信用條件“2/10、N/60”，即客戶在10天內(nèi)付款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，最遲支付貨款不得超過60天。企業(yè)為顧客提供這類信用條件，也是出于自身對收益和成本、收益與風(fēng)險權(quán)衡所得出的結(jié)果。

賒銷期限。企業(yè)的產(chǎn)品銷售量與信用期限之間存在著一定的依存關(guān)系，一般來說，信用期限越長，銷售數(shù)量越多。但也應(yīng)該注意：不適當(dāng)延長信用期限勢必會給企業(yè)帶來兩方面的不良后果：一方面使應(yīng)收賬款平均余額增大，回收期延長，資金成本增加；另一方面壞賬損失有可能增加。因此，企業(yè)在向顧客提供信用條件時，首先要確定合理的賒銷期限。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成

企業(yè)與其他有關(guān)單位或個人因業(yè)務(wù)往來等原因必然會產(chǎn)生往來結(jié)算的款項，如果激勵機制設(shè)計不合理，將會加劇應(yīng)收賬款的形成。有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系。一些銷售人員為了超額完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，從而造成企業(yè)資金匱乏，不少企業(yè)因此陷入困境，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的控制途徑

由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業(yè)經(jīng)營者存有一種心態(tài)，即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業(yè)為了降低風(fēng)險，減少損失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應(yīng)收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。

（一）源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)，正確決策，管理科學(xué)，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險的核心。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，尤其是企業(yè)一把手，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財務(wù)知識與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識和相應(yīng)的法律法規(guī)知識，并能靈活運用，只有這樣，才能從根本上解決問題。

摘要：對現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)財富最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營；風(fēng)險；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機。這就要求加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

1應(yīng)收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

(2)有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

一、宏觀方面

1、亟需建立一套可供公開查詢的信用體系。從宏觀上看，建立信用制度體系對整個經(jīng)濟的影響非常大。格林斯潘曾說，如果沒有信用制度體系，美國的GDP會降低5％－6％。從人性的角度看，我更認同人既不可能是純粹的經(jīng)濟人，也不可能是純粹的道德人，而是居于二者之間的道德人的看法。理論上，無論是群體還是個人，其道德行為均出于當(dāng)事人對收益和成本的綜合評價。當(dāng)違約失信成本較低的時候，就會出現(xiàn)失信的情況。

應(yīng)收賬款是我國商業(yè)信用缺失的體現(xiàn)，建立一套可供查詢的信用體系非常重要。如果交易各方的信用狀況都能公開查到，我們就能解決信息不對稱的問題，讓失信成本更高，使失信者望而卻步。所以，必須建立一套可供查詢的信用體系。值得可喜的是，我國金融系統(tǒng)已經(jīng)建立了統(tǒng)一的個人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并已于2006年1月正式運行。由于該數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用范圍、涵蓋的信息還很少，也不能公開查詢，這些都不能滿足社會的需要，我國亟需建立一套可供公開查詢的信用體系。

2、亟需建立、健全金融管理體系，增加融資手段。西方國家比較流行的應(yīng)收賬款管理方法是應(yīng)收賬款有價證券化和保理業(yè)務(wù)，或?qū)?yīng)收賬款進行抵押與讓售。企業(yè)通過抵押或讓售業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款為擔(dān)保品，預(yù)先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機構(gòu)作為部分借款的歸還。一旦客戶拒絕付款，金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的機構(gòu)以取得資金，售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán)。客戶還款時直接支付給機構(gòu)，一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)不須承擔(dān)任何責(zé)任。這項業(yè)務(wù)可以使企業(yè)將全部風(fēng)險轉(zhuǎn)移。這些融資方式在西方比較盛行。我國某些金融機構(gòu)也在對資信好的企業(yè)逐步建立這樣的金融業(yè)務(wù)，這些都有利市場分工和健康發(fā)展。而目前我國應(yīng)收賬款有價證券化和保理業(yè)務(wù)等金融工具開展的很少。所以，建立健全金融管理體系，增加融資手段非常重要，也很緊迫。

二、微觀方面

應(yīng)收賬款管理是一項系統(tǒng)工程，必須對應(yīng)收賬款進行全程跟蹤管理，直至結(jié)清應(yīng)收賬款。任何一個環(huán)節(jié)疏于管理，出現(xiàn)問題，都會出現(xiàn)“木桶效應(yīng)”。

1應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款質(zhì)量指的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成貨幣的質(zhì)量，也就是應(yīng)收賬款流動性的體現(xiàn)。具體體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、回收率、壞賬的比率等等。應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控，就是對企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量進行評價監(jiān)控，使企業(yè)的應(yīng)收賬款保持在合理的水平，這對于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大促進作用。

對應(yīng)收賬款質(zhì)量實行監(jiān)控，建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應(yīng)收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的內(nèi)容，包括信用政策的制定、賒銷的發(fā)生、收賬、風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。

2應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控體系的建立

2.1應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的組織體系

2.1.1生產(chǎn)部門