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審計質量是審計工作的核心問題，全面提高審計質量是更好地發揮審計監督作用，促進審計事業在新時期取得更大發展的關鍵所在。提高審計質量是一個系統的工程，涉及到審前調查、審計方案的編制、審計實施及審計報告等各個環節，而審計實施方案的編制是審計質量控制的“龍頭”，是提高審計質量基礎，所以做好審計實施方案的編制工作顯得尤為重要。在此，筆者從編制審計實施方案的重要性、當前存在的不足及應采取的對策，發表粗淺的見解。

一、編制審計實施方案的重要性

編制好審計實施方案是審計質量控制的基礎和靈魂，是指導審計人員現場工作的依據，它對實施審計起著全面控制作用。具體表現為：一是編制審計實施方案從根本上講，是規定了審計項目的發展方向，是審計工作的指導性文件；二是編制審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準；三是編制審計實施方案可以有效促進審計風險防范；四是編制審計實施方案是做好審計報告的基礎。

二、審計實施方案的編制存在不足

審計署6號令中對審計實施方案的審計范圍、目標、內容和重點、審計步驟和方法以及審計分工等內容作了重要闡述，但在實際工作中審計實施方案的編制仍存在很多不足：一是多數審計人員未嚴格按照審計署6號令要求去做，編制審計實施方案基本流于形式；二是審計人員不依據審計實施方案實施現場審計和撰寫審計報告現象較為普遍；三是多數審計機關未能依據審計實施方案檢查審計工作質量；四是審計實施方案編制過于簡單，審計重點、審計方法和步驟不明確、審計內容不夠詳細，可操作性不強；五是審計分工不夠合理，責任分擔不清晰。

三、完善審計實施方案編制工作

提高編制審計實施方案的質量，必須注重幾個環節：

（一）認真搞好審前調查工作。審計前調查是確定審計工作重點內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節。審計人員應該認真、細致做好對被審計單位調查工作，充分了解被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等，為做好編制審計實施工作提供相應的保證。

（二）嚴格規范審計實施方案編制工作。審計人員要嚴格按照審計署6號令編制審計實施方案，編出具有針對性、可操性和指導性的審計實施方案；業務處室負責人應重視審計實施方案編制工作，同時應嚴格把關，避免審計實施方案流于形式。

（三）提高審計實施方案編制質量。審計人員應結合審前調查內容，按照被審計單位基本情況、經營環境、業務流程、內控制度等方面，明確具體項目審計目標、細化審計內容；突出審計重點，編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索；確定審計步驟和方法，編制審計步驟和方法的原則要能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費；

（四）明確分工、落實責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度，只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責和任務。

（五）確保審計實施方案應用。審計機關及審計人員應提高對審計實施方案的運用，在現場審計實施環節審計人員應遵循審計實施方案開展審計工作；審計人員撰寫審計報告應依據審計實施方案具體內容；審計機關在檢查審計工作質量時應對照審計實施方案來進行；審計實施方案運用程度可作為考核審計人員工作業績參考內容之一。