導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn) 審計(jì) 特別風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)近年來(lái)的高速發(fā)展,使其成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。越來(lái)越多的房地產(chǎn)公司成為會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要客戶,同時(shí)隨著房地產(chǎn)大規(guī)模的跨地域擴(kuò)張,公司的管理幅度迅速加大,企業(yè)業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)的復(fù)雜性急速增加,以及房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰進(jìn)程加快,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都提出了新的要求。本文結(jié)合多年的房地產(chǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),著重討論在房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、法律風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)涉及眾多利害關(guān)系人,包括投資者、債權(quán)人、購(gòu)房人、供應(yīng)商、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。所以約束該行業(yè)的法律法規(guī)相當(dāng)多,如果房地產(chǎn)企業(yè)稍有不慎或未按法律規(guī)定進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),很有可能遭受法律方面的懲罰。所以在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注以下法律風(fēng)險(xiǎn):

1、房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未取得合規(guī)證件

房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要證件有《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國(guó)有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(1)《建筑工程施工許可證》取得時(shí)間,按規(guī)定房地產(chǎn)項(xiàng)目只有取得《建筑工程施工許可證》后才允許開(kāi)工,但較多房地產(chǎn)企業(yè)在資金壓力較大的情況下,往往提前開(kāi)工以提前實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售條件;(2)《商品房預(yù)售許可證》取得時(shí)間,按政策規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在未取得《商品房預(yù)售許可證》前,不能以任何名義向客戶收取款項(xiàng)。

故審計(jì)中應(yīng)關(guān)注證件取得時(shí)間與開(kāi)工、銷(xiāo)售收款時(shí)間是否相符,以確定房地產(chǎn)企業(yè)是否存在違規(guī)開(kāi)工建設(shè)、銷(xiāo)售的情況。若有,則必須考慮企業(yè)因違反規(guī)定而可能遭受的處罰,并考慮對(duì)報(bào)表的影響。

2、法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)建設(shè)中主要涉及主體施工方、材料供應(yīng)商與開(kāi)發(fā)商的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在現(xiàn)場(chǎng)施工過(guò)程中,由于重大工程變更、各種無(wú)法預(yù)料的情況(如遭受經(jīng)濟(jì)危機(jī),導(dǎo)致工程停工)出現(xiàn)后,雙方很有可能在事項(xiàng)補(bǔ)償金額上達(dá)不成一致,被審計(jì)單位通常不會(huì)對(duì)部分義務(wù)進(jìn)行反映。

所以審計(jì)中應(yīng)關(guān)注合同的履約情況,必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)重點(diǎn)工程進(jìn)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若發(fā)現(xiàn)未按合同約定付款,則必須進(jìn)一步確認(rèn)是否存在爭(zhēng)議,同時(shí)做好與被審計(jì)單位律師的溝通,以判斷相關(guān)事項(xiàng)是否得到準(zhǔn)確報(bào)告或披露。

3、交房及辦證風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)業(yè)主的重要義務(wù)有(1)按售房合同約定時(shí)間,將符合合同標(biāo)準(zhǔn)的商品房交付業(yè)主;(2)按售房合同,在約定的時(shí)間完成產(chǎn)權(quán)備案。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中還應(yīng)關(guān)注交房及辦證中,被審計(jì)單位是否存在的違約行為,若違約是否按售房合同約定合理預(yù)計(jì)了賠償費(fèi)用。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自三方面,一是企業(yè)所得稅,二是土地增值稅,三是個(gè)人所得稅,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注。

1、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自商品房交付后,房地產(chǎn)企業(yè)以成本不能可靠計(jì)量為由,不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本,導(dǎo)致人為調(diào)整某些獲利較大項(xiàng)目的所得稅清繳時(shí)間,達(dá)到延遲納稅或平衡納稅的目的。

2、土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)

土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自商品房交付后,房地產(chǎn)企業(yè)以未實(shí)現(xiàn)100%銷(xiāo)售不符合土地增值算主動(dòng)清算條件為由,不計(jì)提已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分的土地增值稅,造成報(bào)表反映不實(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)薪酬在各個(gè)行業(yè)中處于領(lǐng)先地位,部分房地產(chǎn)企業(yè)為減少關(guān)鍵管理員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān),采用費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等多種途徑進(jìn)行逃稅。故注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不合理的禮品、服裝、房租、會(huì)議費(fèi)等大額支出,尤其關(guān)注費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)較集中,票據(jù)報(bào)銷(xiāo)經(jīng)手人是關(guān)鍵管理員工的費(fèi)用。

三、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

1、不恰當(dāng)使用貸款資金風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)是資本高度集中的產(chǎn)業(yè),據(jù)統(tǒng)計(jì),上市公司的房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)債率在40%-80%之間,負(fù)債中較重要的部分則是銀行貸款,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款都是固定資產(chǎn)投資貸款,貸款資金屬于專(zhuān)款專(zhuān)用,不能跨項(xiàng)目、跨地區(qū)使用。但目前房地產(chǎn)企業(yè)是多項(xiàng)目、全國(guó)化開(kāi)發(fā),房地產(chǎn)企業(yè)主觀上會(huì)盡可能的把受限貸款資金轉(zhuǎn)為可自由支配資金,以提高資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位不恰當(dāng)使用貸款資金的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)違反貸款合同約定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮由此可能導(dǎo)致的銀行罰息和提前收回貸款對(duì)報(bào)表的影響。

2、騙取銀行按揭貸款風(fēng)險(xiǎn)

客戶的按揭貸款是房地產(chǎn)企業(yè)的重要資金來(lái)源,部分房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售不理想、資金緊張的情況下,會(huì)采取假按揭以騙取銀行按揭貸款資金。故注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注按揭購(gòu)房客戶、首付款收繳的真實(shí)性,以判斷被審計(jì)單位是否存在騙取按揭貸款的事項(xiàng)。

四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在房地產(chǎn)行業(yè)高速發(fā)展的同時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰進(jìn)程加快,企業(yè)之間的分化重組加劇,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位以下方面的風(fēng)險(xiǎn),來(lái)判斷房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

1、財(cái)務(wù)支付能力

財(cái)務(wù)支付能力是房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否有重大到期未償還的工程款、材料款或銀行貸款,且該種狀況處于持續(xù)狀態(tài)。

2、新項(xiàng)目生產(chǎn)資料土地的獲取能力

篇2

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用?；诖耍疚膶?duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開(kāi)了全面探討。

1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對(duì)）三個(gè)方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。

（1）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，保證識(shí)別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

（3）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。”因此，內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。

（4）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，及時(shí)予以改進(jìn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

2開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見(jiàn)，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過(guò)去而不是未來(lái)，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有助于將錯(cuò)報(bào)與企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制自我評(píng)估

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評(píng)估方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評(píng)估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營(yíng)部門(mén)的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u(píng)估（CSA）是一種自發(fā)的評(píng)估過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中管理者和工作小組直接參與到對(duì)現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評(píng)估為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的責(zé)任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者及推動(dòng)公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評(píng)估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱(chēng)綜合計(jì)分卡，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個(gè)維度管理企業(yè)業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡的問(wèn)世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績(jī)。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無(wú)法直接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有真正意義上的客戶，因此無(wú)法與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度嚴(yán)格對(duì)應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會(huì)、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個(gè)維度，有組織地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個(gè)維度分別為：

（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門(mén)的生產(chǎn)效率。

（2）董事會(huì)、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測(cè)信息、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和反饋問(wèn)題的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對(duì)客戶要求的反應(yīng)時(shí)間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問(wèn)題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書(shū)的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時(shí)數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施

31提高企業(yè)整體對(duì)營(yíng)改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對(duì)公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會(huì)有一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)注意就可以。所以在營(yíng)改增的大環(huán)境下，除了針對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用票據(jù)代開(kāi)發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級(jí)改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)于新納入營(yíng)改增范圍的小微企業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒(méi)有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會(huì)人員應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高納稅籌劃意識(shí)，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤(rùn)。同時(shí)，還應(yīng)注意在享受營(yíng)改增政策帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

33與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過(guò)調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營(yíng)改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門(mén)轉(zhuǎn)為國(guó)稅，一時(shí)間國(guó)稅部門(mén)的業(yè)務(wù)量劇增，申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票可能就會(huì)有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門(mén)進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來(lái)促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專(zhuān)門(mén)研究部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營(yíng)改增更是如此。營(yíng)改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)而言是好事。但與此同時(shí)也因?yàn)槭且粓?chǎng)改革，對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營(yíng)改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何代欣為什么營(yíng)改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

[3]應(yīng)龍萍淺談“營(yíng)改增”政策實(shí)施影響及對(duì)策[J].民營(yíng)科技，2015（12）：213

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；自我評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制審計(jì)；醫(yī)藥制造業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）04-0121-02

《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》指出，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，財(cái)政部同證監(jiān)會(huì)決定，分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。中央和地方國(guó)有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年報(bào)的同時(shí)，披露公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。非國(guó)有控股主板和其他主板上市公司則分別應(yīng)在2013年和2014年對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露。

一、樣本選取

根據(jù)證監(jiān)會(huì)2012年行業(yè)分類(lèi)，我國(guó)在滬深交易所上市的醫(yī)藥制造業(yè)公司總計(jì)292家。本文研究樣本是行業(yè)中在主板上市的國(guó)有控股的上市公司，總計(jì)9家。本文對(duì)樣本公司2012年的年報(bào)、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等進(jìn)行搜集研究。

表1 醫(yī)藥制造行業(yè)樣本公司

股票代碼 公司簡(jiǎn)稱(chēng) 股票代碼 公司簡(jiǎn)稱(chēng) 股票代碼 公司簡(jiǎn)稱(chēng)

000606 青海明膠 002332 仙琚制藥 002644 佛慈制藥

000919 金陵藥業(yè) 002349 精華制藥 600664 哈藥股份

000999 華潤(rùn)三九 002393 力生制藥 600812 華北制藥

二、樣本公司內(nèi)部控制信息披露情況

（一）綜合披露情況

9家樣本公司在年報(bào)中皆對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了單獨(dú)說(shuō)明，都出具了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。雖然分類(lèi)披露通知中已經(jīng)明確規(guī)定，國(guó)有控股上市公司必須隨年報(bào)共同披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但仍有公司沒(méi)有披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

精華制藥和佛慈制藥披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，但其性質(zhì)與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告完全不同，以鑒證報(bào)告來(lái)代替審計(jì)報(bào)告是不符合規(guī)定的。仙琚制藥報(bào)告標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”，但從報(bào)告正文和遵從的準(zhǔn)則來(lái)看，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)控鑒證報(bào)告。標(biāo)題和內(nèi)容的不符讓人對(duì)公司的內(nèi)部控制情況和誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑，違反監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定。力生制藥則既沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，也沒(méi)有內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，其內(nèi)控披露情況令人擔(dān)憂。

（二）年報(bào)中關(guān)于內(nèi)控披露情況

樣本公司年報(bào)中內(nèi)控部分平均字?jǐn)?shù)為1400左右，相對(duì)較為匱乏。兩家交易所對(duì)格式的要求不同，但內(nèi)容基本相同，包括內(nèi)部控制建設(shè)概況、董事會(huì)聲明、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控的依據(jù)等。樣本中只有力生制藥在內(nèi)控建設(shè)情況中較為詳細(xì)地對(duì)公司的具體情況進(jìn)行說(shuō)明，其他8家在此部分都只概括性地進(jìn)行表述，提供有用信息不多。

2012年未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的佛慈制藥，其在年報(bào)中內(nèi)控部分內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中表示為“適用”，并列示標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。但其實(shí)際在2012年只披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，有著混淆視聽(tīng)的嫌疑，其內(nèi)控實(shí)質(zhì)上未經(jīng)過(guò)師事務(wù)所審計(jì)，不僅違反了相關(guān)規(guī)定，更披露虛假信息意圖蒙混過(guò)關(guān)。

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中關(guān)于內(nèi)控披露情況

對(duì)樣本公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析可發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控五要素中，披露最詳盡的是控制環(huán)境和控制活動(dòng)，多數(shù)公司詳細(xì)地披露出本公司治理、組織結(jié)構(gòu)等信息；控制活動(dòng)方面多進(jìn)行相應(yīng)披露，但局限于條文性說(shuō)明，未包含實(shí)用性具體控制活動(dòng)。信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督披露情況較差，只簡(jiǎn)要提及信息獲取方式和人員溝通，對(duì)其他信息安全等問(wèn)題涉及較少；內(nèi)部監(jiān)督多數(shù)公司只進(jìn)行整體性說(shuō)明，持續(xù)監(jiān)控情況說(shuō)明匱乏。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估披露情況最差，公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法等只簡(jiǎn)要提及，無(wú)實(shí)質(zhì)性特定環(huán)境的解決措施。醫(yī)藥制造行業(yè)受?chē)?guó)家相關(guān)政策影響很大，2012年國(guó)家對(duì)于藥價(jià)的規(guī)定等勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)，但樣本公司對(duì)其完全未提及。

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷披露，9家樣本公司中有3家在評(píng)價(jià)報(bào)告中完全沒(méi)有涉及內(nèi)控缺陷，與要求不符。6家公司提及內(nèi)控缺陷，僅有2家針對(duì)缺陷提出改進(jìn)計(jì)劃或措施。但公司出于自身利益的考慮，只是提出一些無(wú)傷大雅的小缺陷，對(duì)真正可能存在缺陷的控制點(diǎn)避而不談，似乎只為達(dá)到規(guī)章的形式要求。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

從報(bào)告類(lèi)型來(lái)看，9家樣本公司中僅有5家按照相關(guān)要求出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其余3家出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，力生制藥則二者皆無(wú)，此行徑違反相關(guān)規(guī)定。

從2011年試點(diǎn)到2012年首次強(qiáng)制實(shí)施，內(nèi)控審計(jì)邁出了大步伐，但事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)上仍經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)控審計(jì)仍拘泥于傳統(tǒng)的查賬審計(jì)模式，將帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露思考及改善

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管，促進(jìn)上市公司自愿性披露

有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管和處罰，加大違規(guī)成本，從源頭上防范和提升內(nèi)控信息披露質(zhì)量。應(yīng)鼓勵(lì)上市公司適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行自愿性披露，完善資本市場(chǎng)環(huán)境，激發(fā)上市公司披露內(nèi)控信息的自覺(jué)性。

（二）完善法律法規(guī)，統(tǒng)一評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)加快相關(guān)立法，對(duì)內(nèi)控信息披露的范圍、內(nèi)容和形式作出詳細(xì)規(guī)定，統(tǒng)一相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，以規(guī)范公司的披露行為，加強(qiáng)可操作性，便于信息使用者的使用，保證公司之間的內(nèi)控信息具有可比性。

（三）規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施的披露

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定給與高度重視，明確內(nèi)控缺陷的定義，明確分級(jí)具體標(biāo)準(zhǔn)，盡可能進(jìn)行定量衡量。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)內(nèi)控的全過(guò)程。

（四）完善內(nèi)部控制審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)力度

公司應(yīng)將關(guān)注領(lǐng)域從財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控向非財(cái)報(bào)領(lǐng)域擴(kuò)展，將設(shè)計(jì)完整性和執(zhí)行有效性納入績(jī)效考核。不同行業(yè)的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有較大的提升空間，亟需提出分行業(yè)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管，提高內(nèi)控缺陷信息披露質(zhì)量。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)，提高工作勝任能力。

參考文獻(xiàn)