導(dǎo)語：如何才能寫好一篇交通企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）《小企業(yè)會計制度》實施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。根據(jù)原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

（二）《小企業(yè)會計制度》與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(包括1項基本準(zhǔn)則和38項準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項的會計處理做出規(guī)定,對于其他的發(fā)生于日后事項期間可能對小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報出的報告年度的會計報表。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下小企業(yè)會計制度的完善建議及對策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會計制度》的適用對象需要擴(kuò)大。對于以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會計制度》,又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會計制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。對于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會計制度》和其他規(guī)定都沒有明確。《小企業(yè)會計制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會計制度》的實施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會計制度》與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題

有關(guān)專家指出,新準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實行新準(zhǔn)則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會計準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會計準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨立制定適合小企業(yè)的簡化會計準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會計核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會計制度》是符合小企業(yè)會計信息的目標(biāo)與特點的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進(jìn)《小企業(yè)會計制度》關(guān)于利潤表的編制要求。《小企業(yè)會計制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容,對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會計制度》部分會計處理方法

對于《小企業(yè)會計制度》所存在的脫離小企業(yè)的實際或欠妥的部分會計處理方法,應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會計制度》既能簡化小企業(yè)的會計核算工作,又更符合小企業(yè)的實際,以利于《小企業(yè)會計制度》的貫徹和實施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

篇2

    自20世紀(jì)90年代起,我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準(zhǔn)則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進(jìn)程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。

    我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議上,與會代表認(rèn)為,中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國和英國的會計準(zhǔn)則,對于那些缺乏對管理財務(wù)報告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)比國際會計準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準(zhǔn)則國際研討會的國外專家回國后,撰文認(rèn)為,中國這樣一個由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家,在目前這樣復(fù)雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進(jìn)行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會計師事務(wù)所日前的一份最新的國際會計調(diào)查報告顯示,中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準(zhǔn)則調(diào)查”的會計師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國際化不能照抄照搬

    近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術(shù)層面的問題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準(zhǔn)則,也不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則。

    對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,都有本國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國際會計準(zhǔn)則,制定、實施本國的會計標(biāo)準(zhǔn)。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準(zhǔn)則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。

    一個國家執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)。《中華人民共和國會計法》規(guī)定,“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則,將會與我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)會計報告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會計報表時,可以根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法,也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國的會計制度(包括《股份制試點企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》)及相關(guān)會計準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會計標(biāo)準(zhǔn)或國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行報表調(diào)整。

    片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化,還有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

    我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會計信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會計計量屬性,而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。

    綜上所述,在會計國際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國際會計準(zhǔn)則委員會在其《國際會計準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。

    當(dāng)前我國企業(yè)會計改革 需要關(guān)注的幾個問題

    (一)《企業(yè)會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國以《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主體的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。

    國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義。《企業(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對于待處理財產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對于各項資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等,比照其他國有企業(yè)的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實際情況,逐步實施新的《金融企業(yè)會計制度》。

    (二)進(jìn)一步完善我國的會計標(biāo)準(zhǔn)

    我國的會計標(biāo)準(zhǔn)至少有三個層次,一是會計準(zhǔn)則,二是會計制度,三是專業(yè)核算辦法。會計準(zhǔn)則是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定;會計制度是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和若干具體會計準(zhǔn)則。1997年至今,具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺,財政部1992年的基本會計準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時,需要進(jìn)行修改。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財務(wù)報告概念框架。其目的在于明確財務(wù)報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認(rèn)、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國財務(wù)報告概念框架的時機(jī)趨于成熟,會計理論工作者應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注,中國會計學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢,在制定中國財務(wù)報告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

    財政部已了16項具體會計準(zhǔn)則,最近又成功地召開了會計準(zhǔn)則國際研討會,對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會后,有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見,對上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改,盡早。力爭在不遠(yuǎn)的將來,努力實現(xiàn)初建中國會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上,很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標(biāo)準(zhǔn),因為小企業(yè)具有很多自身的特點,比如規(guī)模較小,不對外籌資,財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一,等等。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計制度作為研究的重點。我國小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》的研究,預(yù)計明年出臺。

    專業(yè)核算辦法是我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經(jīng),財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。

篇3

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準(zhǔn)則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準(zhǔn)則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準(zhǔn)則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險的水平還有待提高，很難達(dá)到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進(jìn)行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。

（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB），美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進(jìn)，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進(jìn)。

四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響

（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。

我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準(zhǔn)備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程涉及以下四個方面：風(fēng)險識別機(jī)制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險決策機(jī)制、風(fēng)險規(guī)避機(jī)制，是進(jìn)行有效風(fēng)險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準(zhǔn)備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。

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【關(guān)鍵詞】《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 適用范圍 探討研究

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》從2013年元月1日開始實施，其中該準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。”但由于企業(yè)之間存在特殊性和復(fù)雜性，很多企業(yè)會出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，對于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，所以在實際工作中無法適從，本文就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍問題進(jìn)行論述。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用企業(yè)的條件

經(jīng)營規(guī)模較小。小企業(yè)會計準(zhǔn)則適應(yīng)于經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，主要是指國務(wù)院的小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)中固定的小企業(yè)的規(guī)模，或者是微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等。

不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。該準(zhǔn)則承擔(dān)社會公眾責(zé)任的狀況主要包括：企業(yè)的債券和股票等在市場上交易，如發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和上市公司、準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和準(zhǔn)備上市的公司等；管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)等，如金融性質(zhì)的基金或企業(yè)，上市金融機(jī)構(gòu)等。

不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或者子公司。企業(yè)中的子公司和母公司必須要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行，對于小規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營需要按照小企業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，同時也可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，如果該企業(yè)選擇了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，就不得再按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是適應(yīng)于由中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，且該企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其中：股票、債務(wù)在市場上公開交易的小型企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司；金融機(jī)構(gòu)、其他金融性質(zhì)的小企業(yè)；該三類小企業(yè)不得按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)條例和規(guī)定的執(zhí)行。

按照本準(zhǔn)則執(zhí)行的小型企業(yè)在進(jìn)行交易或者沒有對事項進(jìn)行規(guī)范的，需要參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行處理；如果小企業(yè)選擇執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則小企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，不得同時執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，否則會導(dǎo)致準(zhǔn)則錯亂，無法進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)定；如果小型企業(yè)是公開發(fā)行債券和股票的企業(yè)，則需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)事務(wù)的處理，如果因企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模等發(fā)生變化而導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谄髽I(yè)或者大中型企業(yè)時，需要在次年元月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

如果小型企業(yè)、大中型企業(yè)和上市公司等已經(jīng)開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型等三種類型，同時根據(jù)企業(yè)的各項標(biāo)準(zhǔn)、營業(yè)收入、從業(yè)人員配置和資產(chǎn)總額等指標(biāo)等分析行業(yè)特點。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要適應(yīng)的范圍：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、工業(yè)和漁業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑行業(yè)、零售業(yè)、郵政業(yè)、倉儲業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、軟件信息服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理、商務(wù)服務(wù)、租賃、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營等行業(yè)。其中工業(yè)生產(chǎn)中包括了制造業(yè)、礦產(chǎn)開采業(yè)、電力、熱力、水生產(chǎn)行業(yè)和燃?xì)庑袠I(yè)等。信息傳輸行業(yè)還包括了互聯(lián)網(wǎng)、電信以及相關(guān)的服務(wù)行業(yè)等。另外一些行業(yè)如科研、科技服務(wù)、環(huán)境、水利、公共設(shè)施管理、修理、居民服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，同時也包括了娛樂業(yè)、文化、體育和社會工作等行業(yè)。

個體工商戶主要是以家庭和個人為經(jīng)營的主體，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電商的進(jìn)步，使得個體工商戶已經(jīng)達(dá)到甚至?xí)^《中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定的小型企業(yè)的范圍，因此稅務(wù)等部門需要要求個體工商戶建賬建制。在現(xiàn)代“個轉(zhuǎn)體”的背景下和前提下，將建賬建制的個體工商戶納入到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的管理范圍，不但有利于小企業(yè)的規(guī)范管理，也會使小型企業(yè)的組織會計核算更趨向于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，一致性更強(qiáng)。

對于個人獨資和合伙企業(yè)，這些企業(yè)屬于營利組織但符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，屬于定量的小型或者微型企業(yè)，其規(guī)模較小，在2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定個人企業(yè)和合伙企業(yè)不遵循《小企業(yè)會計制度》。隨著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的完善，逐漸取代了《小企業(yè)會計制度》，成為小企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。因此在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時需要按照《小型企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行，只要是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小微企業(yè)或者營利組織均應(yīng)該按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施相關(guān)細(xì)則，這樣不但會讓企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)體系更完整和統(tǒng)一，還會讓《小型企業(yè)會計準(zhǔn)則》能夠在行業(yè)執(zhí)行范圍中更廣，執(zhí)行力更強(qiáng)。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》相比之下，適應(yīng)范圍更廣，在資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；負(fù)債方面主要以實際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬的范圍。其在所有者的權(quán)益方面，規(guī)定資本公積的核算范圍主要是資本溢價。在收入方面，新準(zhǔn)則減少了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，避免了利潤調(diào)節(jié)的風(fēng)險，更利于銷售和利潤的回收等。而在財務(wù)報表方面，簡化了現(xiàn)金流量表的程序，提高了工作效率。所以新準(zhǔn)則對比《小企業(yè)會計制度》更有利于小企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)范圍更廣。

三、結(jié)束語

小企業(yè)會計的管理和應(yīng)用必須要適應(yīng)于當(dāng)今社會企業(yè)大形勢下的方向，才可以在激烈的競爭中立足。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅會關(guān)系到小企業(yè)會計的適用性問題，還會涉及到小企業(yè)報表審計，以及模糊問題需要給出判斷的重要指導(dǎo)性作用。所以要加強(qiáng)對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍的研究，讓更多的小企業(yè)找到可以依靠的準(zhǔn)則或者標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一性更強(qiáng)，更好管理。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計；委派制

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是在當(dāng)前國有企業(yè)改革步入新階段的歷史背景下，加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部管理體系已經(jīng)成為重中之重，作為會計制度的一種創(chuàng)新模式，會計委派制已經(jīng)在國有企業(yè)得到了一定的應(yīng)用，而且也取得了一些很好的效果，但深入分析當(dāng)前我國國有企業(yè)實行會計委派制的基本情況，還有一定的差距和不足。從“委托”關(guān)系來看，國有企業(yè)實行會計委派制能夠更好地改造會計監(jiān)督職責(zé)，使國有企業(yè)會計工作更具有成效，然而由于國有企業(yè)的特殊情況，在實行會計委派制的過程中，仍然存在很多不到位的方面，導(dǎo)致國有企業(yè)會計委派制的落實不夠到位，缺乏系統(tǒng)性和全面性，甚至還出現(xiàn)了一些制約因素，需要引起方方面面的重視，既要提高國有企業(yè)會計委派制重要性的認(rèn)識，同時也要堅持問題導(dǎo)向，推動國有企業(yè)會計委派制改革和創(chuàng)新，以取得更好成效。

1國有企業(yè)推行會計委派制的重要性

國有企業(yè)實行會計委派制具有十分重要的價值，突出表現(xiàn)在兩個方面：一方面，在國有企業(yè)實行會計委派制，可能進(jìn)一步完善國有企業(yè)會計制度，使國有企業(yè)會計工作取得更好的成效，特別是在當(dāng)前國有企業(yè)改革繼續(xù)深化的大背景下，國有企業(yè)會計制度發(fā)生了深刻的變化，而且按照新會計準(zhǔn)則，通過實行會計委派制，可以發(fā)揮委派會計自身的優(yōu)化，對國有企業(yè)會計制度進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)國有企業(yè)會計制度的科學(xué)化和規(guī)范化，使會計工作能夠為國有企業(yè)發(fā)展提供支撐；另一方面，在國有企業(yè)實行會計委派制，可以更好地發(fā)揮會計職能，這其中至關(guān)重要的就是由于委派會計具有很強(qiáng)的“獨立性”，因而會計人員可以更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，找出國有企業(yè)會計管理工作存在的突出問題，對于國有企業(yè)更好地決策、促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展以及拓展會計工作領(lǐng)域等都具有十分重要的價值。

2國有企業(yè)推行會計委派制存在的問題

當(dāng)前我國很多國有企業(yè)都實行了會計委派制，特別是對于一些大型企業(yè)來說，會計委派制的實行比中小型國有企業(yè)要好，但在實行會計委派制的過程中，仍然存在一些不足之處。一是管理體制不夠理順。在國有企業(yè)實行會計委派制具有十分重要的作用，因而當(dāng)前很多國有企業(yè)已經(jīng)將會計委派制作為會計制度改革的重要方面，但從整體運行情況來看，仍然存在管理體制不夠理順的問題，比較突出的就是一些國有企業(yè)既有自身的會計人員，而且也有委派會計，但在管理方面卻存在著“內(nèi)外有別”的現(xiàn)象，委派會計的工作職責(zé)不夠清晰，甚至一些委派會計只是國有企業(yè)的“監(jiān)督者”，委派會計不能很好地發(fā)揮作用，必然會制約國有企業(yè)委派會計制的深入實行，這是需要國有企業(yè)以及相關(guān)方面高度重視的問題。二是工作職能受到限制。對于國有企業(yè)來說，要想使委派會計制更具有成效，必須進(jìn)一步健全和完善委派會計的職能，使其能夠更加獨立負(fù)責(zé)的開展工作，并且為促進(jìn)國有企業(yè)會計制的科學(xué)化建設(shè)以及發(fā)揮自身的作用創(chuàng)造條件。但當(dāng)前我國很多國有企業(yè)委派會計制在職能設(shè)計方面還缺乏有效性，特別是一些委派會計缺乏“獨立性”，甚至一些有企業(yè)為了不讓委派會計更好地發(fā)揮作用，采取了一些違法甚至是違規(guī)的手段。對于國有企業(yè)委派會計制的實行來說，必須進(jìn)一步明確其工作職能，使委派會計能夠與國有企業(yè)內(nèi)部會計人員進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)和配合，進(jìn)而使會計管理更有效的開展，但在這方面并沒有形成科學(xué)的制度體系，必然認(rèn)真加以改進(jìn)。三是考核機(jī)制不夠完善。對于國有企業(yè)實行委派會計制而言，如何更好地對委派會計進(jìn)行考核，是必須高度重視的問題，但當(dāng)前國有企業(yè)委派會計制在這方面還存在很多薄弱環(huán)節(jié)，如何發(fā)揮方方面面的積極作用，加強(qiáng)對國有企業(yè)委派會計進(jìn)行有效的監(jiān)督、考核和評價還沒有形成科學(xué)的運行體系。比如某國有企業(yè)在實行委派會計制的過程中，委派單位從來沒有對委派會計進(jìn)行有效的考核，而國有企業(yè)又不具備對委派會計進(jìn)行考核的職能，導(dǎo)致考核機(jī)制不夠完善，使國有企業(yè)委派會計不能發(fā)揮更有效的作用。由于缺乏科學(xué)和有效的考核機(jī)制，導(dǎo)致一些國有企業(yè)委派會計人員得過且過，甚至存在著混日子的現(xiàn)象，對于一些不合格、業(yè)務(wù)水平不高的委派會計人員也沒有進(jìn)行教育培訓(xùn)，必然制約其有效性。

3國有企業(yè)推行會計委派制的完善對策

盡管當(dāng)前我國國有企業(yè)在實行會計委派制的過程中還存在這樣那樣的問題，但這些都是發(fā)展中的問題，對于國有企業(yè)實行會計委派制來說，應(yīng)當(dāng)堅持問題導(dǎo)向，針對破解國有企業(yè)會計委派制方面存在的突出問題，采取更加有效的措施，促進(jìn)國有企業(yè)會計委派制更具有科學(xué)性。一是進(jìn)一步理順管理體制。健全和完善的管理體制，是確保國有企業(yè)委派會計制科學(xué)實行的重要保障，因而必須在這方面下功夫。而要想進(jìn)一步理順管理體制，必須發(fā)揮方方面面的積極作用，國資委、財政部門、國有企業(yè)等要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，使國有企業(yè)委派會計制能夠取得更好的成效。這就需要在國有企業(yè)實行委派會計制的過程中，至關(guān)重要的就是要發(fā)揮國資委組織和領(lǐng)導(dǎo)作用，財政部門也要給予重視，比如可以加強(qiáng)這方面的教育和培訓(xùn)等，使國有企業(yè)委派會計制的實行更具有協(xié)調(diào)性。還要建立“三方協(xié)調(diào)機(jī)制”，共同研究國有企業(yè)委派會計制實行過程中出現(xiàn)的問題，而且要各負(fù)其責(zé)、各司其職。理順管理體制，還要將委派會計的編制以及福利待遇統(tǒng)一到國資委負(fù)責(zé)，這樣能夠使委派會計人員更具有“獨立性”。二是進(jìn)一步明確工作職能。在國有企業(yè)實行委派會計制，最重要的就是要發(fā)揮委派會計人員的積極作用，使他們既能夠促進(jìn)國有企業(yè)會計制度的優(yōu)化和完善，也能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。這就需要進(jìn)一步明確國有企業(yè)委派會計工作職能，并通過制度化的設(shè)計和完善，使國有企業(yè)委派會計工作職能更加清晰、科學(xué)和完善。對國有企業(yè)委派會計人員的工作職能，重點應(yīng)當(dāng)包括財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)收支、資產(chǎn)運營三個方面，不僅要發(fā)揮監(jiān)督職能，而且也要發(fā)揮規(guī)范職能，更要發(fā)揮決策輔助功能。總之，要想使國有企業(yè)委派會計更好地發(fā)揮作用，重點要在明確委派會計工作職能方面狠下功夫，這需要進(jìn)行深入的研究和分析，并且針對不同國有企業(yè)的不同情況，制定更加細(xì)化的委派會計工作職能，使委派會計人員既獨立負(fù)責(zé)的開展工作，又能夠推動國有企業(yè)會計工作的有效開展。三是進(jìn)一步完善考核機(jī)制。發(fā)揮國有企業(yè)委派會計的積極作用，應(yīng)當(dāng)按照公平、公正的原則，進(jìn)一步健全和完善委派會計人員考核機(jī)制，使委派會計人員能夠強(qiáng)化職業(yè)素養(yǎng)、提升職業(yè)能力、發(fā)揮積極作用，因而設(shè)計一套形之有效的國有企業(yè)委派會計人員考核機(jī)制至關(guān)重要。這就需要發(fā)揮國資委、財政部門、國有企業(yè)三個方面的積極作用，共同研究如何開展委派會計人員考核工作。在考核機(jī)制的設(shè)計方面，國資委應(yīng)當(dāng)作為委派會計人員的考核單位，財政部門應(yīng)當(dāng)參與其中，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，使考核目標(biāo)、內(nèi)容、結(jié)果等更具有科學(xué)性。此外，在具體的考核過程中，還應(yīng)當(dāng)多聽取審計部門、國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員以及其他相關(guān)人員的意見和建議，使考核工作更具有全面性。綜上所述，在國有企業(yè)實行會計委派制具有十分重要的作用，不僅有利于進(jìn)一步健全和完善國有企業(yè)會計制度，而且也有利于更好地發(fā)揮會計職能，因而應(yīng)當(dāng)大力推行這一會計制度。從當(dāng)前國有企業(yè)會計委派制的整體實行情況來看，盡管與過去相比有了很大的進(jìn)步，但仍然有不盡如人意的方面，需要引起方方面面的重視，切實采取有效措施，提升會計委派制的有效實行，特別是要在管理體制、工作職能以及考核機(jī)制等諸多方面進(jìn)行優(yōu)化，使國有企業(yè)會計委派制步入更加科學(xué)化的軌道，為國有企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

參考文獻(xiàn)

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[2]農(nóng)海燕.國有企業(yè)行會計委派制初探[J].廣西商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報,2017(02).

篇6

陳楚宣，男，1967年12月生，廣東汕頭市人，長沙交通學(xué)院工學(xué)學(xué)士、暨南大學(xué)管理學(xué)碩士，高級會計師、高級經(jīng)濟(jì)師。1990年大學(xué)畢業(yè)參加工作，歷任廣東省長大公路工程有限公司會計主管、部門經(jīng)理、主任會計師職務(wù)；曾被聘為廣東工業(yè)大學(xué)會計系學(xué)生校外實習(xí)指導(dǎo)老師、廣州市建設(shè)工程評標(biāo)專家。現(xiàn)任廣東冠粵路橋有限公司總會計師、廣東冠生土木新技術(shù)有限公司董事、廣州市番禺區(qū)冠迪路橋科技發(fā)展有限公司董事、廣東財稅信息網(wǎng)特邀顧問、《廣東交通會計》編委。

獲獎理由

廣東冠粵路橋有限公司這個舞臺上，陳楚宣同志充分發(fā)揮了自己所具備的出色的專業(yè)能力、領(lǐng)導(dǎo)能力和判斷能力。在他的帶領(lǐng)之下，公司的財務(wù)工作邁上了一個新的臺階，為公司的迅速發(fā)展提供了足夠的財務(wù)保障。

見到陳楚宣，你就明白什么叫作年輕有為。四十歲不到，可帥氣的陳楚宣背后已經(jīng)有了一串串令人羨慕的頭銜和一件件輝煌的業(yè)績。他具有豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，并且能夠很好地將兩者結(jié)合起來，力爭取得最好的實施效果。他具有敏銳的觀察與思考能力，曾多次組織開展公司現(xiàn)金流、經(jīng)營業(yè)績及稅收風(fēng)險分析，為公司決策提供有力支持。在重大事項決策時，不僅能以財會專業(yè)知識為依托進(jìn)行分析判斷，而且還能站在公司整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度上，運用經(jīng)濟(jì)、法律、工程管理、企業(yè)改革等相關(guān)知識，提出合理化建議。

廣東冠粵路橋有限公司是五年前重組的馳名于華南地區(qū)的路橋施工龍頭企業(yè)之一。公司的財會管理工作在陳楚宣的領(lǐng)導(dǎo)和推動之下，質(zhì)量水平不斷提高，公司也得到了快速與健康地發(fā)展。近年來，陳楚宣帶領(lǐng)財會部門，構(gòu)建了符合公司經(jīng)營模式的會計核算體系及信息化平臺，有效地保證了公司會計信息的質(zhì)量；建立了以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制體系，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理與資金相對集中管理，實現(xiàn)了財會工作質(zhì)量實質(zhì)性上臺階的目標(biāo)。

一、破解現(xiàn)金短缺障礙

現(xiàn)金是公司生存與發(fā)展的“血液”，而現(xiàn)金流量短缺一直是制約公司發(fā)展的一大難題，2006年情況變得更為嚴(yán)峻，信貸額度緊缺，債權(quán)債務(wù)缺口加大，融資途徑單一，資金鏈存在斷裂的風(fēng)險。

面對如此困難的局面，陳楚宣帶領(lǐng)財會部門積極主動地分析原因所在，并作出了一系列重大舉措，取得了良好地效果：一是以內(nèi)源融資為主導(dǎo)，加強(qiáng)資金內(nèi)部管理力度，突出強(qiáng)化了公司內(nèi)部資金使用的計劃性與合理性，加強(qiáng)工程項目追款力度，提高資金審批的權(quán)限，實現(xiàn)了資金的相對集中管理；二是積極改善銀企關(guān)系，培養(yǎng)良好的外部融資環(huán)境，公司已與多家銀行達(dá)成合作事宜，建立了良好的銀企合作關(guān)系。通過合理籌劃流動資金借款，以“借新還舊”方式，有效地避免了資金鏈斷裂的危險；同時還積極爭取到多家銀行的綜合授信額度，確保公司在市場拓展工程投標(biāo)中對各種保函要求的需要，從而使得公司有限的現(xiàn)金流資源得到有效的配置。

二、防范企業(yè)各項風(fēng)險

對于立足于長遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)而言，穩(wěn)健經(jīng)營是非常重要的，陳楚宣十分注重對風(fēng)險的防范，在他的領(lǐng)導(dǎo)下，財會團(tuán)隊以財務(wù)風(fēng)險預(yù)警、債務(wù)風(fēng)險控制、稅務(wù)風(fēng)險防范為手段，積極構(gòu)建了公司風(fēng)險控制體系。面對2006年嚴(yán)峻的經(jīng)營形勢，陳楚宣加大了對各項風(fēng)險的關(guān)注與防范力度。

（一）密切關(guān)注公司的財務(wù)狀況風(fēng)險。為了全面、深入的分析公司“資金量逐年減少，現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難，資金鏈可能斷裂”的風(fēng)險這種狀況及其成因，陳楚宣負(fù)責(zé)對公司自重組至2006年期間的損益與現(xiàn)金流進(jìn)行全面分析，提交了分析報告，充分揭示了現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難的原因，明確了公司經(jīng)營管理應(yīng)改進(jìn)的環(huán)節(jié)，分層次地提出了解決問題的具體措施，為公司經(jīng)營管理決策提供了非常重要的參考意見。

（二）密切關(guān)注公司的債權(quán)債務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)了債權(quán)債務(wù)的核對和抵沖工作，組織所屬各單位，對公司的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了全面核對，保證了債權(quán)債務(wù)人雙方數(shù)據(jù)的一致性；在此基礎(chǔ)上，從流動性角度，對公司的償債能力進(jìn)行了全面分析，對公司經(jīng)營管理尤其是財務(wù)資源運用方面及時提出了風(fēng)險預(yù)警的信號。

（三）密切關(guān)注公司的稅務(wù)管理風(fēng)險。陳楚宣組織了對公司所有涉稅項目進(jìn)行風(fēng)險評估，提交《稅務(wù)風(fēng)險評估報告》，具體分析稅務(wù)風(fēng)險存在的源泉、風(fēng)險等級，提出了解決稅務(wù)風(fēng)險的措施；及時地規(guī)避了可能爆發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險，提高了公司各類人員對稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注與防范的意識。

三、夯實會計基礎(chǔ)工作

保證會計信息準(zhǔn)確是財會部門的職責(zé)所在，陳楚宣率領(lǐng)財會團(tuán)隊以會計信息平臺建設(shè)和會計核算規(guī)范為基礎(chǔ)，提高了會計信息的時效與質(zhì)量。

（一）注重抓好財會信息平臺的建設(shè)。信息的時效性是財會數(shù)據(jù)最基本也是最重要的要求，這幾年，公司一直致力于財會信息化平臺的建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的用友ERP-U8財會管理軟件，積極開發(fā)公司信息歸集、匯總、分析程序，建立起了一套與現(xiàn)行三級管理體系相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且數(shù)據(jù)的時效性得到了充分保證。

（二）注重抓好財會基礎(chǔ)性及規(guī)范性工作。新《企業(yè)會計制度》實施后，尤其是減值準(zhǔn)備與《建造合同準(zhǔn)則》的實施，對公司的經(jīng)營業(yè)績帶來了很大的沖擊。為了緩解這種制度性變更帶來的影響，實現(xiàn)公司新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，陳楚宣制訂了《公司內(nèi)部會計核算辦法》，在公司范圍內(nèi)建立了統(tǒng)一的會計核算體系和會計政策，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、實效性、可比性，為管理決策提供更為有效的信息支持。

四、提升財會管理水平

以內(nèi)部審計、成本核算為主線，通過實行“課題工作法”與加強(qiáng)財會人員素質(zhì)教育，全面提升公司財會管理水平。

（一）突出抓好內(nèi)部審計工作。為了及時發(fā)現(xiàn)與改善經(jīng)營管理中存在的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)審計力度，突出審計的權(quán)威性，公司內(nèi)部審計由以前側(cè)重于帳項基礎(chǔ)審計，轉(zhuǎn)而側(cè)重于制度審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞η髲墓窘?jīng)營管理的層面，全面揭示問題，提出審計意見。

（二）突出抓好項目成本核算。針對公司存在成本核算滯后的問題，陳楚宣繼續(xù)推行以完善成本核算促進(jìn)基礎(chǔ)管理提高的逆向方法，并要求全體員工發(fā)揚(yáng)主人翁精神，加強(qiáng)崗位責(zé)任心，主動協(xié)調(diào)處理成本核算有關(guān)各部門之間的接口問題。為了確保這些接口的有效銜接，陳楚宣曾多次有針對性地下到一些施工現(xiàn)場進(jìn)行耐心地業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在公司的全力配合支持下，成本核算工作取得很好進(jìn)展。

（三）突出抓好人員素質(zhì)教育。能否做好財會工作并實現(xiàn)既定的財會工作目標(biāo)的關(guān)鍵除了人才還是人才，陳楚宣認(rèn)為，人才的素質(zhì)決定工作的質(zhì)量。為此，公司非常注重通過后續(xù)教育來提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，公司先后舉辦了新會計制度培訓(xùn)、小企業(yè)會計制度、財稅法律知識等培訓(xùn)，培訓(xùn)時，陳楚宣親自給全體財務(wù)人員講解新《企業(yè)會計制度》；陳楚宣總的想法就是希望全體財會人員能夠依法辦事，客觀反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，“不做假賬”，確保會計信息的真實可靠性和財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

篇7

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法協(xié)調(diào)內(nèi)容的比較分析

資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。資產(chǎn)的確認(rèn)與計量程序是導(dǎo)致會計與稅法之間差異的重要組成部分。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面較之前的《小企業(yè)會計制度》做出了適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，在很大程度上提高了會計與稅法的協(xié)調(diào)性。資產(chǎn)以歷史成本計量。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計量。例如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沿用了《小企業(yè)會計制度》中的“短期投資”科目核算短期的股票、債券投資，摒棄了以公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，免除了小企業(yè)納稅申報時需要做的賬務(wù)調(diào)整程序。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法對資產(chǎn)價值計量的標(biāo)準(zhǔn)相同。稅法對于計稅基礎(chǔ)核算的原則是確定性，不把市場環(huán)境對持有資產(chǎn)的影響和資產(chǎn)的公允價值變動所產(chǎn)生的損益納入稅前扣除內(nèi)容。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，使得小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會計制度》要求小企業(yè)對流動資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項和存貨計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項流動資產(chǎn)的潛在虧損。但是這與稅法中的資產(chǎn)損失的確認(rèn)存在差異，因而產(chǎn)生了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整。而且這一核算要求增加了小企業(yè)會計處理的復(fù)雜性，為原本資本規(guī)模不大的小企業(yè)增加了會計制度的執(zhí)行成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)不對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。換言之，小企業(yè)對資產(chǎn)的減值預(yù)期不在財務(wù)信息上予以反映，只有在損失實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。可見，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》在資產(chǎn)減值損失方面的觀點一致：對資產(chǎn)的減值損失遵循實際發(fā)生原則。固定資產(chǎn)計提折舊。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。這是在與小企業(yè)會計相關(guān)的法律法規(guī)中首次明確規(guī)定小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致。

收入的確認(rèn)和計量。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)財務(wù)信息的核心內(nèi)容之一，也是小企業(yè)稅款繳納中計稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵要素。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)收入的確認(rèn)和計量做了適當(dāng)調(diào)整，與稅法的要求更為貼近。收入的確認(rèn)以發(fā)出商品或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于收入確認(rèn)的內(nèi)容，無論小企業(yè)采用哪種結(jié)算方式，收入的確認(rèn)時間都是以發(fā)出商品或辦妥收款手續(xù)為基準(zhǔn)的。收入確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)減少了會計工作人員在銷售商品的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移中所使用的職業(yè)判斷，更重要的是它與《增值稅暫行條例》中對銷售收入的確認(rèn)條件相一致。《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，即增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。混合銷售行為區(qū)分計量。混合銷售行為是指小企業(yè)對外發(fā)生的銷售行為中既涉及銷售商品貨物，也涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。《小企業(yè)會計制度》沒有對混合銷售行為的計量做出明確的規(guī)定，但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，小企業(yè)對外所簽訂的合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分并且單獨計量的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。如果銷售商品的部分與提供勞務(wù)的部分可以區(qū)分但無法單獨計量的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部當(dāng)作銷售商品處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》，銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，提供屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對混合銷售行為的詳細(xì)規(guī)定有利于明確不同稅收的征收對象和計稅基礎(chǔ)，使各項稅收管理工作更加精確嚴(yán)謹(jǐn)。

財務(wù)報表列報。納稅調(diào)整是對會計與稅法的差異進(jìn)行整合和清算的過程，對財政部門的稅收管理有著重要影響。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)披露對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示的項目，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程，使小企業(yè)的納稅調(diào)整信息明朗化。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)稅收管理的積極影響

篇8

新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響開題報告 研究的目的和意義

目的：

2007年是新所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執(zhí)行，如何做好新所得稅會計準(zhǔn)則分別與舊所得稅會計準(zhǔn)則、新所得稅稅法的銜接，這是會計執(zhí)業(yè)者目前面臨的非常現(xiàn)實的問題。

本文要研究的問題是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂、與施行以后，新準(zhǔn)則在完成其既定目標(biāo)方面是否已見成效，是否更加有助于企業(yè)稅務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)效率的提高?對我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程是否有所改變?基于此，本文實踐方法，以某企業(yè)的會計部門為研究對象，考察新準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)會計的影響。

意義：

目前，中國的經(jīng)濟(jì)正處于穩(wěn)定增長階段，新會計準(zhǔn)則的出臺對規(guī)范中國企業(yè)的會計行為，提高中國會計信息的質(zhì)量，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務(wù)會計執(zhí)業(yè)者更好的了解新所得稅會計準(zhǔn)則，做好新舊所得稅會計準(zhǔn)則的過度銜接，早日實現(xiàn)新所得稅會計準(zhǔn)則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計執(zhí)業(yè)者實施新所得稅會計準(zhǔn)則提供一定的指導(dǎo)。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

關(guān)于會計準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容研究：楊匯凱(2008)認(rèn)為：新準(zhǔn)則強(qiáng)化了財務(wù)報告，主要目標(biāo)是為財務(wù)報告使用者提供會計信息的意識，同時，提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，這就對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計量的規(guī)范性提出了進(jìn)一步的要求，這一觀念的主要體現(xiàn)是，采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則重新規(guī)定債務(wù)重組收益的計量，將這部分的收益計入營業(yè)外收入，同時，對實物抵債的會計處理方法，也重新規(guī)定，即將公允價值作為其主要的計量屬性，改變了原來將債務(wù)重組收益劃入資本公積的規(guī)定。

關(guān)于會計準(zhǔn)則變化對于企業(yè)財務(wù)方面的影響研究：郭靜娟(2007)認(rèn)為新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期收益、引入公允價值作為非貨幣資產(chǎn)交易中換人資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)等規(guī)定，為企業(yè)調(diào)高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認(rèn)為采用公允價值估值入賬，使得企業(yè)稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產(chǎn)重新定價的規(guī)定給企業(yè)操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤的空間，同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業(yè)一致使用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本規(guī)定在一定程度上影響企業(yè)利潤的增減。陳一標(biāo)、孔玉生(2006)認(rèn)為取消后進(jìn)先出發(fā)的存貨成本計價方法，影響了企業(yè)生產(chǎn)成本的計量，從而促使利潤確認(rèn)的變動。敖國杰(2008)也認(rèn)為采用賬面價值計量統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并.擴(kuò)大合并報表范圍的新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)操縱利潤的空間。劉華(2008)還認(rèn)為無形資產(chǎn)研發(fā)費用、借款費用、非貨幣性資產(chǎn)交易中入賬價值的確定、債務(wù)重組收益的處理的規(guī)定的變革則為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進(jìn)一步進(jìn)行了說明新準(zhǔn)則 規(guī)定對金融工具，投資性房地產(chǎn)等采用公允價值進(jìn)行計量，使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求，進(jìn)一步體現(xiàn)了相關(guān)性要求擴(kuò)大財務(wù)報告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴(kuò)大，使得資產(chǎn)價值更加真實;強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，保證了信息的真實性。

研究采用的方法和手段

本文采用了問題的引導(dǎo)、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結(jié)論，其最終目的在于從稅務(wù)部門和企業(yè)納稅兩個方面，反映新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響，為進(jìn)一步加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則的實踐應(yīng)用，減輕企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅收公平，以及協(xié)調(diào)企業(yè)在稅務(wù)會計業(yè)務(wù)方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進(jìn)行研究。

主要研究內(nèi)容

本文的研究重點是圍繞新會計準(zhǔn)則和稅法差異對我國現(xiàn)階段稅務(wù)會計的影響問題展開的，本文以會計理論研究比較的方法為出發(fā)點，系統(tǒng)的分析了在會計準(zhǔn)則開始實施以后，新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響。隨后采用理論聯(lián)系實際的方法，針對我國企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)會計與新準(zhǔn)則之間的矛盾，從企業(yè)和稅務(wù)部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環(huán)環(huán)相扣、邏輯緊密、自成體系。

本文共分五個章節(jié)對上述問題進(jìn)行探討和研究。

第一章的重點在于對我國新會計準(zhǔn)則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準(zhǔn)則形成的背影。其次，對新舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行總體的差異性介紹，力求找到新準(zhǔn)則對誰去會計的一般性總體影響。

第二章的重點在于對新舊會計準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行詳細(xì)分析。首先從會計科目設(shè)置方面探討差異所在，如數(shù)量差異等，并爭取分析出科目設(shè)置調(diào)整的原因所在。然后對會計政策的變動進(jìn)行探討，從資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、所有者權(quán)益、收入要素、費用要素等方面進(jìn)行具體研究。最后分析新舊準(zhǔn)則在會計報表項目方面的差異，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注等方面進(jìn)行具體的探討。

第三章重點在于分析新準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響。通過對存貨計價、收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計價四個方面對新會計準(zhǔn)則的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業(yè)的相應(yīng)調(diào)整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務(wù)會計制度制度上的觀點，為下一章用實例重點討論稅務(wù)會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。

第四章重點從實例分析的角度研究新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響。分為兩個方面，同時從稅務(wù)部門和企業(yè)的角度對問題的對策進(jìn)行討論。本章第一節(jié)從制度上和管理上以稅務(wù)部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節(jié)筆者從實際操作的角度以企業(yè)的角度，分析問題的規(guī)避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。

整篇文章試圖以理論和實證相結(jié)合的方法，分析新會計準(zhǔn)則和稅務(wù)會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計準(zhǔn)則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現(xiàn)象能夠系統(tǒng)的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。

畢業(yè)設(shè)計(論文)進(jìn)度安排：

月 日 選題

月 日~~ 月 日 擬定論文大綱

月 日~~ 月 日 查閱、整理相關(guān)資料

月 日~~ 月 日 初稿形成

月 日~~ 月 日 初審

月 日~~ 月 日 第一次修改

月 日~~ 月 日 復(fù)審

月 日~~ 月 日 第二次修改

月 日~~ 月 日 定稿

月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業(yè)設(shè)計(論文)

月 日 畢業(yè)(設(shè)計)論文答辯

主要參考文獻(xiàn)

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篇9

[關(guān)鍵詞]《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》小企業(yè)界定保障運行

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》制定的背景及基本思路

(一)　背景

2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)和《起草說明》(以下簡稱《起草說明》)兩份文件，向社會公眾廣泛征求意見。這是完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、實現(xiàn)會計準(zhǔn)則體系國際趨同的重要舉措。

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是財政部2006年頒布，于2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)中實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這套準(zhǔn)則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計規(guī)范是2004年4月27日頒布，于2005年1月1日起實施的《小企業(yè)會計制度》，它是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上制定的，而目前《企業(yè)會計制度》將逐步被《企業(yè)會計準(zhǔn)則》取代，同時，國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月9日正式了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，為了完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則體系的國際趨同，就重新制定了我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

(二)　制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本思路

1.確定我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式

目前國際上制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統(tǒng)一會計準(zhǔn)則體系中設(shè)定針對于小企業(yè)的特殊條款，即沒有針對小企業(yè)另設(shè)一套會計準(zhǔn)則體系，而是所有企業(yè)都在同一個會計準(zhǔn)則框架下進(jìn)行規(guī)范。分立法是指針對小企業(yè)單獨制定一套準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業(yè)會計準(zhǔn)則中有自己獨立的財務(wù)會計概念框架，在此模式下形成了兩套獨立的會計準(zhǔn)則體系：適用于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系和適用于非小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系。第二是沒有建立單獨的財務(wù)會計概念框架，直接與非小企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循同一個財務(wù)會計概念框架，將小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體會計準(zhǔn)則。

我國制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做了清晰的說明，“按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”可見，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是作為一個具體會計準(zhǔn)則而被推出的，在基本準(zhǔn)則的總要求下規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告，屬于分立法中的第2種模式。

2.確定與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的關(guān)系

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系，《起草說明》中作了明確的說明：“小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。”“對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。”

二、對《征求意見稿》的幾點思考

(一)　對小企業(yè)界定的思考

《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業(yè)，其第2條指出本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列3個條件的企業(yè)(即小企業(yè))：一是不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；二是經(jīng)營規(guī)模較小(指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn))；三是既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

對于小企業(yè)認(rèn)定原則中的第1條，不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，《征求意見稿》進(jìn)一步又作了如下解釋：本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。這是從定性的角度對小企業(yè)的界定。

認(rèn)定小企業(yè)的第2條經(jīng)營規(guī)模較小，是按照我國2011年6月8日出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》)的標(biāo)準(zhǔn)。《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定的。具體規(guī)定了工業(yè)、建筑業(yè)、批零企業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等不同行業(yè)在上述指標(biāo)上的區(qū)分。用某一具體值作為界定標(biāo)準(zhǔn)，具體值以上(包含特定值)為大中型企業(yè)，以下則為小企業(yè)。這是從定量的角度對小企業(yè)的界定。

對于上述第1條、第2條的認(rèn)定，筆者認(rèn)為有以下問題需要思考：

1.定量標(biāo)準(zhǔn)的相對性

定量標(biāo)準(zhǔn)具有地域和時間上的相對性。因此，同一企業(yè)在不同的區(qū)域范圍內(nèi)的衡量指標(biāo)是否具有等同性(例如，某企業(yè)在市里可能被劃分為大企業(yè)，在省里可能被劃分為小企業(yè))；10年前和10年后的衡量指標(biāo)是否具有等同性。

2.定量標(biāo)準(zhǔn)的不均衡性

上述定量指標(biāo)中有些指標(biāo)數(shù)值比較小，而有些指標(biāo)數(shù)值又比較大的企業(yè)該如何界定其企業(yè)性質(zhì)。例如職工人數(shù)比較少符合小企業(yè)的規(guī)定，而銷售額、資產(chǎn)總額比較大符合大企業(yè)的規(guī)定的這類企業(yè)，如何界定。

3.分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的模糊性

隨著現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)歸屬于哪個行業(yè)有時很難準(zhǔn)確劃分。所以分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致有些企業(yè)無所適從或者人為操縱。

4.臨界點標(biāo)準(zhǔn)的不合理性

采用標(biāo)準(zhǔn)值以下的為小企業(yè)，以上的為大中型企業(yè)的方式，可能會出現(xiàn)臨近于標(biāo)準(zhǔn)值上下的企業(yè)會被歸屬于不同性質(zhì)的企業(yè)。例如，以零售業(yè)為例，按照《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》職工人數(shù)小于50人的為小企業(yè)，大于50人的為大中型企業(yè)，那么企業(yè)職工人數(shù)分別為51人和49人的企業(yè)分別被劃分為大企業(yè)和小企業(yè)是否合理，同時是否也會存在企業(yè)進(jìn)行操縱的可能。

5.符合上述定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)的兩權(quán)分離的有限責(zé)任公司是否都應(yīng)該作為小企業(yè)來界定，是否會存在被某些大中型企業(yè)進(jìn)行操縱的可能，是否需要再加入定性因素予以規(guī)范。

(二)　對財務(wù)報表相關(guān)規(guī)定的思考

《征求意見稿》第69條指出“財務(wù)報表是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、附注。小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。此條款規(guī)定的意圖是為了簡化

小企業(yè)的會計核算，但是，“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”，使得現(xiàn)金流量表的編制成為可選項，這樣是否妥當(dāng)從規(guī)定中我們可以看出，小企業(yè)是否編制現(xiàn)金流量表要看是否有需要，而需要很顯然是財務(wù)報表信息的外部使用者的需要。對小企業(yè)來說，報表信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)。作為稅務(wù)部門它需要通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來獲得收繳稅款的信息，同時還需要獲得小企業(yè)有沒有足夠的現(xiàn)金能力繳稅以及是否依法納稅的信息，而此信息需要小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表才能獲得；作為銀行等信貸部門，它需要的是否提供信貸的是小企業(yè)當(dāng)前及未來是否具有償債能力和支付能力的信息來作出相關(guān)的信貸決策，而此信息只能由小企業(yè)提供的現(xiàn)金流量表才能獲得。因此，要做到小企業(yè)提供給外部的信息使用者的信息有用，就需要提供現(xiàn)金流量表。

三、建議

(一)　改進(jìn)小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

雖然《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業(yè)，但還是存在上述的一些問題。特別是我國為了促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，對小企業(yè)有相關(guān)的扶持政策，這種情況下，如果界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)模糊，可以操控，那么政策的實際受益者就會是大多數(shù)的中型企業(yè)，而小企業(yè)在財稅，信貸方面反而受益有限，導(dǎo)致小企業(yè)融資難、經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題進(jìn)一步惡化。因此，改進(jìn)《征求意見稿》對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，對小企業(yè)生存與發(fā)展具有重大意義，為此，筆者認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化小企業(yè)定性標(biāo)準(zhǔn)，完善小企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)來防止操控。強(qiáng)化定性標(biāo)準(zhǔn)可以加入以下條款：

1.企業(yè)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，企業(yè)的所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者；

2.企業(yè)的資本由一人或幾人提供。完善定量標(biāo)準(zhǔn)可以通過每兩年根據(jù)實際情況調(diào)整和完善指標(biāo)實現(xiàn)，包括調(diào)整產(chǎn)業(yè)的劃分、指標(biāo)等內(nèi)容。

(二)完善財務(wù)報表體系

如上所述，小企業(yè)的會計信息使用者稅務(wù)部門，特別是銀行迫切需要小企業(yè)現(xiàn)金流動方面的財務(wù)信息，而小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)量比較少，并且《征求意見稿》對復(fù)雜業(yè)務(wù)都進(jìn)行了簡化處理，所以，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的能力。因此，筆者認(rèn)為小企業(yè)必須編制和披露現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量表納入小企業(yè)報表體系。

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計存在問題；事業(yè)單位改革的需求；事業(yè)單位改革的建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門不盡相同，各自所從事的業(yè)務(wù)活動也存在差異，但是它們都具有不以營利為目的以及不具有社會生產(chǎn)和國家行政管理職能的特點。在我國，事業(yè)單位會計是指國有事業(yè)單位會計，非國有非營利組織會計稱為民間非營利組織會計。

一、關(guān)干現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的問題

1.會計目標(biāo)定位不明確。會計目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對財務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對財務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規(guī)定過窄。目標(biāo)的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對社會公眾受托責(zé)任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會計主體當(dāng)期的運營結(jié)果，更無法評判事業(yè)單位會計主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。

2.核算基礎(chǔ)應(yīng)用不恰當(dāng)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制，對于經(jīng)營性收入和支出業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對收益的處理完全不同，收付實現(xiàn)制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

3.會計科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會計科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別。科目設(shè)置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。

4.會計報告體系不全面。會計報告是政府向納稅人報告其財務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會計報告體系中，只有資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財務(wù)狀況以及資金節(jié)余、來源和運用等情況；事業(yè)單位會計報表體系中沒有現(xiàn)金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動情況。許多從事各種經(jīng)營性活動事業(yè)單位的經(jīng)營性收入已經(jīng)成為其主要收入來源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財務(wù)決策會產(chǎn)生一定影響。

二、關(guān)于事業(yè)單位會計制度改革的概括性建議

1.科學(xué)實現(xiàn)全面成本核算。現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進(jìn)行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系。事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注，強(qiáng)調(diào)會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因為，長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此，適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國庫集中收入的需要，調(diào)整財政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應(yīng)政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。

5.會計報表中增加現(xiàn)金流量表。目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。