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篇1

[關(guān)鍵詞] 所得稅稅金 匯算清繳 處理技巧

目前，對(duì)所得稅匯算會(huì)計(jì)處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于所得稅匯算稅金本身的會(huì)計(jì)處理，相關(guān)的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實(shí)際上，理論方法在現(xiàn)實(shí)中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關(guān)政策和實(shí)地經(jīng)驗(yàn)就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法，與大家探討。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）（簡(jiǎn)稱新辦法）規(guī)定，“實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個(gè)月內(nèi)，企業(yè)依法自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。”一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)預(yù)繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務(wù)調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時(shí)，一些過(guò)渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無(wú)余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)――所得稅》（CAS18），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)此差異只能用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅金進(jìn)行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中增添了更多的困惑。具體應(yīng)如何做，下面針對(duì)不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。

一、小規(guī)模企業(yè)應(yīng)在結(jié)賬前早做籌劃

對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單且多重復(fù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無(wú)需資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供進(jìn)一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭(zhēng)在不久的時(shí)間涵蓋我國(guó)大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡(jiǎn)化用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為110萬(wàn)元，全年計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬為70萬(wàn)元，稅前可扣除職工薪酬50萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬(wàn)元；投資收益包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。企業(yè)前三季度已預(yù)繳所得稅30萬(wàn)元。

企業(yè)根據(jù)以上資料自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬(wàn)元，全年應(yīng)納所得稅額＝126×33％＝41.58萬(wàn)元。假定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，減去已繳所得稅30萬(wàn)元，12月份結(jié)賬前作分錄：

借：所得稅115 800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅115800

這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費(fèi)用（包括所得稅費(fèi)用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報(bào)表保持一致，增加本期賬簿信息的相關(guān)性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務(wù)處理更容易閱讀。實(shí)務(wù)中有許多小企業(yè)采用這種方法來(lái)核算所得稅匯算事項(xiàng)。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或者應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)較少的企業(yè)，并且需要會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)工作。

另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報(bào)報(bào)出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應(yīng)視同報(bào)告年度當(dāng)年發(fā)生的，調(diào)整當(dāng)年業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理：調(diào)整所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)接在報(bào)告年度總賬和明細(xì)賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細(xì)賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報(bào)告年度的決算報(bào)表。

二、中型企業(yè)的簡(jiǎn)化核算

由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會(huì)計(jì)差異較多，一般在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。鑒于某些中型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需對(duì)外公開(kāi)，使用面非常窄，僅供經(jīng)營(yíng)管理和報(bào)稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對(duì)于少繳或多繳的所得稅，可采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法。盡管沒(méi)有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒(méi)有通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

例：乙公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)520萬(wàn)元，12月份已按會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳完所得稅。其中職工薪酬超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)15萬(wàn)元，管理費(fèi)用中領(lǐng)導(dǎo)以個(gè)人名義報(bào)銷(xiāo)電話費(fèi)3萬(wàn)元，另外某10萬(wàn)元已計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)就所得稅優(yōu)惠問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，2月底上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定，此事項(xiàng)中6萬(wàn)元應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在2月底進(jìn)行匯算清繳：

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝（15+3-4）×33％＝4.62（萬(wàn)元）

做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)46 200

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅46 200

這種簡(jiǎn)化處理方法的理論依據(jù)是重要性原則，期末補(bǔ)繳或多繳的所得稅不會(huì)對(duì)決策產(chǎn)生重大影響，從“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶照樣能反映所繳所得稅的全貌，其會(huì)計(jì)信息依舊能滿足需要，并且能夠保持年終賬表一致。實(shí)務(wù)中，盡管這種處理方法否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，但稅務(wù)檢查和報(bào)表審計(jì)過(guò)程中一般也不要求作為差錯(cuò)調(diào)整，因此，有許多小企業(yè)采用該方法處理所得稅匯算清繳事項(xiàng)。

三、上市公司將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司的執(zhí)行，會(huì)計(jì)與稅法在所得稅方面的差異進(jìn)一步加大，年終所得稅匯算工作量加大，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)于規(guī)模大業(yè)務(wù)繁多的上市公司，無(wú)法在12月份報(bào)表報(bào)出之前完成所得稅匯算，本年度最終應(yīng)交所得稅與預(yù)繳所得稅往往不一致。由于本年賬務(wù)已結(jié)，新年度建賬后，無(wú)法將其差額計(jì)入本年度，只有在下期賬簿中反映。為了將其與下期的所得稅費(fèi)用相區(qū)分，需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶來(lái)反映。這種處理方法的理論基礎(chǔ)是將納稅調(diào)整作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理，它屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日反映的所得稅及應(yīng)交所得稅數(shù)據(jù)已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

例如：2006年某公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2980萬(wàn)元，其中投資分回利潤(rùn)600萬(wàn)元（投資被投資公司稅率相同），本公司共有職工1000人，前半年發(fā)放計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬600萬(wàn)元，后半年發(fā)放900萬(wàn)元，按新計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)1600元計(jì)算。由于計(jì)提資產(chǎn)減值300萬(wàn)元，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相差300萬(wàn)元，假定除上述調(diào)整事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2006年度1月～12月已預(yù)繳所得稅960萬(wàn)元。該公司2007年3月5日完成對(duì)2006年度的所得稅匯算工作，企業(yè)的所得稅稅率為33％。

2007年3月5日，經(jīng)計(jì)算，上半年工資費(fèi)用超稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬(wàn)元，下半年未超標(biāo)，需調(diào)整事項(xiàng)還有投資收益600萬(wàn)元，資產(chǎn)減值300萬(wàn)元。

按CAS18規(guī)定，上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

2006年度應(yīng)交所得稅額：=(2980+120+300-600)x33％=924（萬(wàn)元）

2006年度的遞延所得稅資產(chǎn)：300×33％=99（萬(wàn)元）

2006年度的所得稅費(fèi)用：924-99=825（萬(wàn)元）

2006年度多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：825-960=135（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅金―一應(yīng)交所得稅 360000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)135000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

由于2006年賬簿已結(jié)，不能再調(diào)整該年賬簿。該分錄記入下年度3月份賬簿，如果年報(bào)未報(bào)出，根據(jù)上述日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)2006年度的年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)的調(diào)整，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)；如果年報(bào)已經(jīng)報(bào)出，調(diào)整下期相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)額，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)。這種處理方法以所得稅和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度作為依據(jù)，基本符合相關(guān)規(guī)定。但是，它也有其不足之處，由于只調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表而不能調(diào)整報(bào)告年度的憑證與賬簿，導(dǎo)致賬表不一致，違背了會(huì)計(jì)核算程序即根據(jù)賬簿和憑證編制報(bào)表的原理，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行賬表核對(duì)。

上述不同企業(yè)和處理方法之間只是大體相適應(yīng)，并不是嚴(yán)格地一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)，信息的需求，以及政策的具體規(guī)定等實(shí)際情況靈活運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)－所得稅》，2006

[2]郭曉楊丹華:談納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算，財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))，2006

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 企業(yè)所得稅 清算

一、由一則案例引發(fā)的思考

例：A房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的B項(xiàng)目，2011年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為30%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為300萬(wàn)元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元;2012年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入 3 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為25%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為350萬(wàn)元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元;2013年B項(xiàng)目竣工交付業(yè)主使用，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為600萬(wàn)元，項(xiàng)目計(jì)稅成本為6 000萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，A房地產(chǎn)企業(yè)在B項(xiàng)目竣工清算年度2013年需要繳納多少企業(yè)所得稅呢？

A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，B項(xiàng)目竣工清算共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 10 000萬(wàn)元，計(jì)稅成本6 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期間費(fèi)用及可扣除稅金1 250萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=10 000-6 000- 1 250=2 750（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2 750×25%=687.5（萬(wàn)元），實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅=75+100=175（萬(wàn)元），項(xiàng)目竣工清算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=687.5-175=512.5（萬(wàn)元）。

筆者認(rèn)為，以上處理不妥。實(shí)際上，該財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有領(lǐng)會(huì)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）相關(guān)規(guī)定的具體含義。

第一，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理并不僅著眼于具體項(xiàng)目的損益情況，無(wú)論項(xiàng)目是否完工，無(wú)論開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是預(yù)售還是現(xiàn)售，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度確認(rèn)銷(xiāo)售收入并匯算清繳企業(yè)所得稅。上例中，A房地產(chǎn)企業(yè)2011年度、2012年度繳納的企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)上是當(dāng)年度匯算清繳的應(yīng)納稅額，并非B項(xiàng)目完工前的預(yù)繳稅額。

第二，A公司應(yīng)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。在未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，可以扣除預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳。A房地產(chǎn)企業(yè)2011年銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額= 2 000×30%-300=300（萬(wàn)元），2012年銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額=3 000 ×25%-350=400（萬(wàn)元）。

第三，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際利潤(rùn)額，同時(shí)將其實(shí)際利潤(rùn)額與對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

B項(xiàng)目計(jì)稅成本6 000萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)率=（10 000-6 000）÷10 000×100%=40%，2011年、2012年實(shí)際利潤(rùn)額與預(yù)計(jì)利潤(rùn)額的差額分別為200萬(wàn)元[2 000×（40%-30%）]和450萬(wàn)元[3 000×（40%-25%）]，預(yù)售調(diào)整增加額650萬(wàn)元計(jì)入2013年度應(yīng)納稅所得額。

第四，確定2013年度應(yīng)納稅所得額=5 000-[6 000-5 000×（1-40%）]-600+650=2 050（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅= 2 050×25%=512.5（萬(wàn)元）。

以上計(jì)算結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算結(jié)果雖然一致，但兩種計(jì)算過(guò)程體現(xiàn)的思路和理念是完全不同的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算思路是，未完工年度預(yù)繳，完工年度結(jié)算，多退少補(bǔ)，正確的計(jì)算思路是將預(yù)計(jì)利潤(rùn)額與實(shí)際利潤(rùn)額的差異調(diào)整，納入完工年度的所得稅匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項(xiàng)目清算，企業(yè)所得稅項(xiàng)目清算僅指項(xiàng)目計(jì)稅成本的最終結(jié)算，該案例涵蓋了3年的銷(xiāo)售期間，而匯算是按照年度分別計(jì)算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同。

現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如實(shí)足額繳納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)遇到一個(gè)問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項(xiàng)目清算，企業(yè)所得稅項(xiàng)目清算僅指項(xiàng)目計(jì)稅成本的最終結(jié)算，而匯算是按照年度分別計(jì)算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同。現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如實(shí)足額交納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。

二、房地產(chǎn)公司所得稅征管模式存在的問(wèn)題

（一）所得稅按年匯繳與開(kāi)發(fā)企業(yè)按項(xiàng)目跨年開(kāi)發(fā)造成收入和成本不配比

企業(yè)所得稅年度匯算是建立在上年賬簿基礎(chǔ)上，下年均為上年結(jié)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)上的年度結(jié)賬具有相對(duì)的獨(dú)立性。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，跨年開(kāi)發(fā)具有一定的連續(xù)性，企業(yè)所得稅要想準(zhǔn)確的匯算，必須將開(kāi)發(fā)過(guò)程聯(lián)系起來(lái)完整的計(jì)算。實(shí)際征管中，上年通過(guò)稅務(wù)調(diào)整查補(bǔ)的所得稅，由于年度與年度之間會(huì)計(jì)上相對(duì)的獨(dú)立性，下年往往被沖平，企業(yè)所得稅按年匯繳與開(kāi)發(fā)企業(yè)按項(xiàng)目跨年開(kāi)發(fā)相背離。房地產(chǎn)企業(yè)往往通過(guò)跨年分配收入和成本，第一年開(kāi)發(fā)費(fèi)用大，收入未形成往往虧損;第二年通過(guò)少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入掛預(yù)收款，同時(shí)通過(guò)預(yù)估成本、前期虧損彌補(bǔ)等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn);第三年通過(guò)企業(yè)所得稅按年管理，一般不會(huì)與上年比對(duì)而少報(bào)銷(xiāo)售收入，多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，虛增期間費(fèi)用，所以按年度結(jié)算虧損企業(yè)多。不少企業(yè)按計(jì)稅毛利率計(jì)算的毛利額雖然是正數(shù)，但在年度匯算清繳時(shí)減去期間費(fèi)用后申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，而企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)一般不會(huì)追溯到以前數(shù)個(gè)年度去審查企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本是否真實(shí)合理，是否應(yīng)當(dāng)全額在稅前扣除，造成利潤(rùn)無(wú)法準(zhǔn)確衡量。所以，完全有必要在企業(yè)確認(rèn)收入年度對(duì)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行全面審查，剔除不符合稅法規(guī)定的成本。

（二）稅前扣除項(xiàng)目不實(shí)

1.虛增稅前扣除的費(fèi)用。房地產(chǎn)成本的各類(lèi)費(fèi)用的支付憑證容易造假，不真實(shí)。比如：收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用，尤其是建筑安裝企業(yè)和個(gè)人所提供的安裝工程成本;虛開(kāi)辦公費(fèi)、服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、廣告支出，以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷(xiāo)售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金;將與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入成本。如：將管理人員的汽車(chē)費(fèi)用、旅游考察費(fèi)用列入公司支出。目前，稅法沒(méi)有這方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，稅務(wù)人員又很難區(qū)分這類(lèi)支出是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，使得納稅人有機(jī)可乘。

2.成本與收入不配比。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。

3.納稅調(diào)整時(shí)忽略項(xiàng)目。各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目的納稅調(diào)整忽略，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?/p>

（三）企業(yè)所得稅與土地增值稅征管模式不統(tǒng)一

企業(yè)所得稅和土地增值稅對(duì)企業(yè)收入和成本的認(rèn)定均是按項(xiàng)目歸集，土地增值稅又是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目，兩稅關(guān)聯(lián)度較高。企業(yè)所得稅按年度匯算，而土地增值稅按項(xiàng)目清算，二者在計(jì)稅口徑和計(jì)稅時(shí)間上不一致，造成征管上的難度;由于結(jié)算時(shí)間的差異，企業(yè)所得稅與土地增值稅對(duì)同一個(gè)企業(yè)的成本和費(fèi)用，形成重復(fù)性檢查，加大征管成本。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.預(yù)售款長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目。有的企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)水平分年度結(jié)轉(zhuǎn);有的企業(yè)利用所得稅按年匯算、第二年基本不會(huì)對(duì)上年賬務(wù)復(fù)查，通過(guò)跨期少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入。預(yù)收收入長(zhǎng)期掛預(yù)收款不結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照規(guī)定繳納所得稅。

2.視同銷(xiāo)售行為未確認(rèn)收入。企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)等行為，在賬務(wù)處理上未確認(rèn)收入。

3.預(yù)估成本，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。項(xiàng)目不竣工不結(jié)算，成本無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn);或者將未售產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移到已售產(chǎn)品成本中。多數(shù)企業(yè)采取成本預(yù)估，進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4.虛列建筑安裝成本。大部分企業(yè)建筑安裝成本預(yù)算低，審計(jì)決算值高。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，把屬于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的核定征收建筑安裝企業(yè)成本轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，加大建筑安裝成本造價(jià)、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。企業(yè)預(yù)提的公共配套設(shè)施等費(fèi)用經(jīng)常在全部工程竣工時(shí)一次性調(diào)整而不是在每項(xiàng)工程完工時(shí)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，隨時(shí)調(diào)整有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，造成預(yù)提費(fèi)用超標(biāo)，有的甚至未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票時(shí)籠統(tǒng)地按發(fā)包金額10%預(yù)提建筑安裝成本進(jìn)行惡意避稅。

5.期間費(fèi)用與開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用劃分不清。比如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等期間費(fèi)用計(jì)入了開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，造成少交土地增值稅和企業(yè)所得稅。

6.借款利息不資本化，直接進(jìn)期間費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款利息應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本――開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用”中核算，將應(yīng)在產(chǎn)品成本中歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到期間費(fèi)用中，甚至將其他項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用也混入當(dāng)期費(fèi)用，擴(kuò)大扣除項(xiàng)目。

7.多列預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)利用“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。特別是預(yù)提“公共配套”費(fèi)用數(shù)額大，在配套工程完工驗(yàn)收之后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對(duì)預(yù)提費(fèi)用的余額不及時(shí)調(diào)整、沖減商品房成本，而是長(zhǎng)期滾動(dòng)使用，減少應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)甚至在配套工程完工驗(yàn)收之后仍繼續(xù)計(jì)提或重復(fù)計(jì)提“預(yù)提費(fèi)用”，借以偷逃稅款。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管措施及政策建議

（一）變所得稅匯繳為核實(shí)其收入和成本據(jù)實(shí)征收

由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)，跨年調(diào)節(jié)利潤(rùn)比較普遍，企業(yè)盈利水平嚴(yán)重失真。目前，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳以賬查賬，費(fèi)力費(fèi)時(shí)，又無(wú)成效。建議根據(jù)開(kāi)發(fā)流程，通過(guò)部門(mén)合作，以實(shí)查賬，據(jù)實(shí)征收。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)流程一般是：買(mǎi)地―規(guī)劃―建造―預(yù)售―交房，企業(yè)所得稅計(jì)稅流程是：（應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本-費(fèi)用-稅金）×稅率。收入和成本均可以實(shí)查賬，收入可以通過(guò)房管部門(mén)網(wǎng)上銷(xiāo)售和備案系統(tǒng)取得，成本中土地成本可以通過(guò)土地部門(mén)取得開(kāi)發(fā)地塊土地出讓價(jià)格和繳納情況，分期開(kāi)發(fā)的可以通過(guò)總可售面積配比已開(kāi)建的土地成本，總可售面積可以通過(guò)規(guī)劃部門(mén)取得，建筑安裝成本可以通過(guò)建委開(kāi)發(fā)辦取得等，通過(guò)以上部門(mén)的配合，結(jié)合企業(yè)有關(guān)票據(jù)和合同，核實(shí)其收入和成本據(jù)實(shí)征收，簡(jiǎn)便可行。

（二）變所得稅匯繳為按完工項(xiàng)目逐一匯算

每個(gè)項(xiàng)目看成一個(gè)成本對(duì)象，完工結(jié)算后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。按項(xiàng)目匯算和年度匯繳最主要的影響就是期間費(fèi)用的處理，而房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用主要是財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用在建造期計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，完工后才能計(jì)入期間費(fèi)用，能計(jì)入期間費(fèi)用的不大，而按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)能進(jìn)入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的也有限。由于我國(guó)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理對(duì)成本均采取不完全成本法，因此，在結(jié)算匯繳時(shí)，即期間費(fèi)用不分?jǐn)傆?jì)入成本單列的情況，預(yù)繳時(shí)也可考慮年度期間費(fèi)用按法定稅率予以抵減。

（三）提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳率

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文中地級(jí)市的最低計(jì)稅毛利率從15%降為10%，大部分地市是依據(jù)最低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而且該文允許企業(yè)扣除預(yù)售收入對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅等稅費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅率為5.65%，預(yù)征土地增值稅的稅率最低為2%，實(shí)際計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額里的毛利最多只有預(yù)售收入的2.35%（10%-5.65%-2%=2.35%），再扣除期間費(fèi)用后，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所剩無(wú)幾，甚至為負(fù)值。事實(shí)上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)毛利率至少不會(huì)低于30%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得預(yù)售收入時(shí)期同時(shí)也是企業(yè)納稅能力最強(qiáng)的時(shí)期，現(xiàn)金流充足，所以一直以來(lái)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行預(yù)征制度，但過(guò)低的計(jì)稅毛利率使得企業(yè)沒(méi)有在此時(shí)期繳納足夠的企業(yè)所得稅，而是將項(xiàng)目企業(yè)所得稅納稅義務(wù)遞延至項(xiàng)目完工收入確認(rèn)年度，必然導(dǎo)致該年度納稅壓力增大。

（四）加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)

定期整理稅收相關(guān)法律法規(guī)政策，通過(guò)各種渠道讓企業(yè)及時(shí)了解稅收政策變化;針對(duì)在企業(yè)所得稅納稅中發(fā)現(xiàn)的普遍問(wèn)題，開(kāi)展轄區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)集體約談會(huì)，面對(duì)面溝通，糾正企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策文件的理解誤區(qū)。制定納稅情況自查報(bào)告內(nèi)容，要求企業(yè)盡可能地利用社會(huì)中介力量進(jìn)行全面自查。

篇3

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)綜合性、基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性和稅款繳納及時(shí)性的重要手段。結(jié)合烏魯木齊市地稅局20__年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，發(fā)現(xiàn)了工作中一些問(wèn)題，如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，探討如下。

一、企業(yè)所得稅匯算基本情況

20__年我市繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)為12713戶，其中參加匯算查帳征收戶數(shù)11688戶，核定應(yīng)稅所得率征收戶數(shù)1025戶。參加匯算查帳征收企業(yè)中盈利企業(yè)4347戶，盈利面37%，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1864億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額248億元,納稅調(diào)整后所得225億元，應(yīng)納所得稅額53.16億元，減免所得稅29.79億元，抵免所得稅額0.14億元，實(shí)際應(yīng)納所得稅額23.23億元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率10.92%；虧損企業(yè)6597戶，虧損面為63%，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入556億元，虧損額為23億元;零申報(bào)戶744戶。核定應(yīng)稅所得率征收1025戶，征收企業(yè)所得稅0.25億元。

二、企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)變化分析

行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.78億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;批發(fā)零售業(yè)1775戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.76億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;房地產(chǎn)企業(yè)673戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅8億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為33%；居民服務(wù)業(yè)4858戶，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.64億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為16%；建筑業(yè)1349戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅2.9億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為12%;科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)404戶, 實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.69億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為3%;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)826戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.82億元, 應(yīng)繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。

由此看出企業(yè)所得稅稅源集中在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)四個(gè)行業(yè)，是烏魯木齊市市地稅局企業(yè)所得稅稅源的支柱行業(yè)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問(wèn)題

（一）部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較低

不能?chē)?yán)格按照稅務(wù)部門(mén)規(guī)定建賬，無(wú)法準(zhǔn)確核算盈虧，查賬征收不能落實(shí)到位。

（二）稅收政策宣傳輔導(dǎo)力度需加強(qiáng)。

有關(guān)稅法方面的宣傳，只注重對(duì)納稅人納稅義務(wù)的宣傳和介紹，而很少涉及納稅人的權(quán)利，影響稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的質(zhì)量和效率。存在納稅人符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件而未能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的現(xiàn)象。應(yīng)建立健全執(zhí)法與服務(wù)并重的稅收宣傳機(jī)制，切實(shí)做好稅收法律法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)工作，消除稅收政策、稅收知識(shí)的盲區(qū)，扎扎實(shí)實(shí)的把稅收政策宣傳到戶、輔導(dǎo)到納稅人的工作中去，不斷提高納稅人的依法減免意識(shí)，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)審批未審批現(xiàn)象。

（三）缺乏熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干

由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點(diǎn)，部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求，缺乏能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算管理的建議

（一）強(qiáng)化對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅基的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多變，都對(duì)企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使管理人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)稅務(wù)人員特別是基層管理人員業(yè)務(wù)能力普遍較低的情況，必須強(qiáng)化其業(yè)務(wù)技能水平，通過(guò)定期開(kāi)展政策法規(guī)宣講、培訓(xùn)等多種方式，切實(shí)提升干部隊(duì)伍素質(zhì)，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及稅收工作。

（二）抓好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過(guò)開(kāi)展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

（三）加強(qiáng)所得稅日管

針對(duì)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問(wèn)題，必須從加強(qiáng)日管，搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。一是加強(qiáng)稅收信息管理，建立健全臺(tái)賬登記制度，建立資料保管制度,并在此基礎(chǔ)上，完善對(duì)所得稅稅源籍冊(cè)資料、重點(diǎn)稅源資料和所得稅申報(bào)征收、匯算清繳和檢查資料的整理，形成比較完備的所得稅戶管檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)；二是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，要開(kāi)展經(jīng)常性、切實(shí)有效的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度。

篇4

【關(guān)鍵詞】 日后事項(xiàng)； 影響數(shù)性質(zhì)； 調(diào)稅原則

一、影響數(shù)性質(zhì)的區(qū)分及不同時(shí)點(diǎn)調(diào)稅原則詮釋?zhuān)ū?）

日后調(diào)整事項(xiàng)所形成的影響數(shù)，是指對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。此影響金額可進(jìn)一步區(qū)分為差額與差異兩種，其中差額又可區(qū)分為抵稅差額與納稅差額；差異又可區(qū)分為暫時(shí)性差異與永久性差異。影響利潤(rùn)總額，同時(shí)又影響同期應(yīng)納稅所得額的為“差額”。增加利潤(rùn)總額，又增加同期應(yīng)納稅所得額的為納稅差額；減少利潤(rùn)總額，又減少同期應(yīng)納稅所得額的為抵稅差額。影響利潤(rùn)總額，不影響應(yīng)納稅所得額的為“差異”。其中影響利潤(rùn)總額與影響應(yīng)納稅所得額不在同一時(shí)期的屬于暫時(shí)性差異；影響利潤(rùn)總額，但始終不影響應(yīng)納稅所得額的屬于永久性差異。

二、同一性質(zhì)的影響數(shù)在不同時(shí)點(diǎn)的所得稅調(diào)整

（一）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于差額

甲公司（屬于一般納稅人）2008年10月28日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入100 000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000元。2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司沒(méi)有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年4月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被全部退回。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月25日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅率為25%。

1.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前

（1）沖銷(xiāo)收入與成本

①借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100 000

應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 000

貸：應(yīng)收賬款117 000

②借：庫(kù)存商品 80 000

貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80 000

（2）調(diào)整所得稅

借：應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

5 000［（100 000－80 000）×25%］

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 5 000

由于日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)均屬于差額，其中100 000元屬于抵稅差額，80 000元屬于納稅差額，最終形成20 000（100 000

－80 000）元抵稅差額。

（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

15 000［100 000－（80 000＋5 000）］

貸：以前年度損益調(diào)整 15 000

（4）調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 1 500（15 000×10%）

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1 500

2.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之后

（1）（2）（4）會(huì)計(jì)分錄與該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前相同

（3）調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 000

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）5 000

該日后事項(xiàng)由于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，所以形成的最終影響數(shù)20 000（100 000-80 000）元，應(yīng)由原來(lái)的抵稅差額轉(zhuǎn)化為報(bào)告年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異

乙公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為25%，乙公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2011年4月27日批準(zhǔn)報(bào)出。2011年3月20日，乙公司發(fā)現(xiàn)2010年12月31日計(jì)算的B庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存商品的成本為1 500元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1 200元，2010年12月31日，乙公司誤將B庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1 000元。

1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前

（1）調(diào)減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 200

（2）調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）50（200×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

由于稅法不允許計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以2010年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，必然會(huì)導(dǎo)致乙企業(yè)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異200元，2011年將多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回時(shí)，應(yīng)視同轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該題屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，由于暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，不影響應(yīng)交的所得稅，所以在調(diào)賬時(shí)，只需通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整其可抵扣暫時(shí)性差對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的影響金額，無(wú)需對(duì)應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整。

（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整150（200－50）

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 150

（4）調(diào)增盈余公積

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積15

從上述第（3）筆會(huì)計(jì)分錄可以看出，乙公司報(bào)告年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了150元，所以乙公司法定盈余公積也應(yīng)調(diào)增15（150×10%）元。

2.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后

由于該日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部為暫時(shí)性差異，所以無(wú)論該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)調(diào)整完全相同。

（三）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)部分屬于差額，部分屬于暫時(shí)性差異

丙公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2010年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出。丙公司與M公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定丙公司在2009年10月供應(yīng)給M公司一批貨物，由于丙公司未能按照合同發(fā)貨，致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，M公司通過(guò)法律程序要求丙公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失200 000元，該訴訟在2009年12月31日尚未判決，丙公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120 000元。2010年3月16日，以法院一審判決，丙公司需賠償M公司經(jīng)濟(jì)損失115 000元，丙公司不再上訴，賠償款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定由于訴訟確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前

（1）調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 120 000

貸：其他應(yīng)付款115 000

以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出） 5 000

借：其他應(yīng)付款 115 000

貸：銀行存款 115 000

（2）調(diào)整所得稅

①消除差異

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 30 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)30 000（120 000×25%）

②差異轉(zhuǎn)差額（抵稅差額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 30 000（120 000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 30 000

③新增差額（納稅差額）

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1 250（5 000×25%）

丙公司在2009年12月31日，依據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)了120 000元的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，在法院沒(méi)有判決之前，稅法不允許在計(jì)算2009年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，此120 000元屬于在2009年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異，2010年3月16日法院判決后，此120 000元已不再是暫時(shí)性差異，而應(yīng)由差異轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)差額（抵稅差額），由于法院判決賠償損失115 000元比丙公司確認(rèn)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)賠償損失少5 000元，所以該判決發(fā)生以后，丙公司還新增了一項(xiàng)

5 000元的納稅差額。

（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整3 750

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)3 750

（4）調(diào)增盈余公積

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)375（3 750×10%）

貸：盈余公積 375

2.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后

（1）（3）（4）筆會(huì)計(jì)分錄與該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前相同

（2）調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1 250

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 250

由于法院判決的日期在所得稅匯算清繳之后，所以前期確認(rèn)的暫時(shí)性差異已無(wú)法消除，也無(wú)法將差異轉(zhuǎn)化為差額。新增的差額，由于在報(bào)告年度已無(wú)法納稅，只能在本年度申報(bào)所得稅時(shí)，增加本年度的應(yīng)納稅所得額，所以新增的5 000元納稅差額將轉(zhuǎn)化為5 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。丙公司在調(diào)整所得稅時(shí)，既不需要編制消除差異的調(diào)整分錄，也不需要編制差異轉(zhuǎn)差額的調(diào)整分錄，只需編制納稅差額轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用影響金額的會(huì)計(jì)分錄即可。

（四）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于永久性差異

丁公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。丁公司于2008年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債70 000元，到2009年3月11日發(fā)現(xiàn)該債務(wù)擔(dān)保不符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的損失不允許在稅前扣除。

1.假定該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前

（1）調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 70 000

貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）70 000

（2）不調(diào)整所得稅

由于該日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)70 000元全部屬于永久性差異，而永久性差異既不影響報(bào)告年度已確認(rèn)的所得費(fèi)用與應(yīng)交所得稅，更不會(huì)影響報(bào)告年度的遞延所得稅，所以丁公司在進(jìn)行日后事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整時(shí)，無(wú)需對(duì)報(bào)告年度的所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整70 000

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)70 000

（4）調(diào)增盈余公積

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 7 000

貸：盈余公積7 000

2.假定該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后

其賬務(wù)調(diào)整與該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的賬務(wù)處理完全相同。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

企業(yè)所得稅匯算清繳方法

企業(yè)所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，一是納稅調(diào)整。

賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所做賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合會(huì)計(jì)規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。

由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的主要政策

(一)收入類(lèi)

1.不征稅收人為：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

2.國(guó)債利息收入：不計(jì)人應(yīng)納所得稅額，但中途轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)稅。

3.跨期取得的租金收入：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅函79號(hào)”)規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

4.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)支出類(lèi)

1.工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

2.職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分作為納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。

3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定，自2010年7月1日期，企業(yè)發(fā)生的拔繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，要憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能再憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。

5.五險(xiǎn)―金：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。

6.利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分。③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè))收入的5‰。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。特別注意國(guó)稅函79號(hào)第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè))15％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生時(shí)間性差異。

9.傭金及手續(xù)費(fèi)：(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15％(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10％計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額。業(yè)務(wù)核算對(duì)于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增。

10.固定資產(chǎn)暫估入賬折舊：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理明確，國(guó)稅函79號(hào)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

11.罰款、罰金、滯納金：①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

12.捐贈(zèng)：企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除，年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

13.股權(quán)投資損失：《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))，對(duì)股權(quán)投資所發(fā)生

的損失作出明確規(guī)范。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

(三)其他類(lèi)

1.增值稅轉(zhuǎn)型后如何確定享受抵免企業(yè)所得稅的投資額：《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]256號(hào))規(guī)定了對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后，如何確定投資額的有關(guān)問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

2.查增應(yīng)納稅所得允許彌補(bǔ)以前年度虧損：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的稅務(wù)處理作出規(guī)定。應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，仍然存在可彌補(bǔ)虧損，不存在補(bǔ)稅問(wèn)題，但應(yīng)調(diào)減可彌補(bǔ)虧損額；應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

篇6

在這春意盎然，萬(wàn)物復(fù)蘇的美好時(shí)節(jié)，我們歡聚在縣國(guó)際大酒店召開(kāi)以企業(yè)所得稅匯算清繳工作為主的地方各稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)工作會(huì)議。首先讓我介紹一下光臨今天會(huì)議的縣地方稅務(wù)局的各位領(lǐng)導(dǎo)，光臨今天的會(huì)議縣地稅局領(lǐng)導(dǎo)是：

縣地方稅務(wù)局黨組成員副局長(zhǎng)：

縣地方稅務(wù)局黨組成員紀(jì)檢組長(zhǎng)：

縣地方稅務(wù)局稅政科科長(zhǎng)：

縣地方稅務(wù)局征管科科長(zhǎng)：

縣地方稅務(wù)局稅政科副科長(zhǎng)：

縣地方稅務(wù)局在市局和縣委、縣政府正確領(lǐng)導(dǎo)及社會(huì)各界人士的大力支持下，全縣地稅系統(tǒng)以服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為已任，緊緊圍繞省局“四提四并重”的工作決策，深入開(kāi)展“機(jī)關(guān)效能建設(shè)年”和“企業(yè)服務(wù)年”活動(dòng)，按照“抓收入、強(qiáng)征管、嚴(yán)管理、促學(xué)習(xí)、重創(chuàng)新”的工作思路，全縣地稅干部面臨嚴(yán)峻的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)、政策性減收因素、經(jīng)濟(jì)稅源嚴(yán)重不足、部分企業(yè)停產(chǎn)等不利因素的影響以及稅收任務(wù)連年高位增長(zhǎng)的巨大壓力，全系統(tǒng)地稅干部職工經(jīng)受住了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，緊緊圍繞收入目標(biāo)，迎難而上恪守責(zé)任，齊心協(xié)力應(yīng)對(duì)困難，凝聚力量全力以赴，保持和鞏固了地稅工作發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，地稅事業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，地稅收入實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展：地稅收入再創(chuàng)新高，全縣地方各稅收入首次突破2億元大關(guān)，全年完成地方各稅2.75億元，為年度計(jì)劃2.53億元的108.43%，較上年同期凈增1.1億元。另組織入庫(kù)“兩金五費(fèi)”286.4萬(wàn)元。為全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財(cái)力保證。衡東地稅的其他各項(xiàng)工作也是齊頭并進(jìn)，一路高唱?jiǎng)P歌：稅收征管質(zhì)量明顯提升，依法治稅深入推進(jìn)，源泉控管明顯鞏固，服務(wù)經(jīng)濟(jì)成效加強(qiáng)，隊(duì)伍建設(shè)顯著增強(qiáng)，文明創(chuàng)建碩果累累。衡東地稅局榮獲衡陽(yáng)市地稅系統(tǒng)基層領(lǐng)導(dǎo)班子年度綜合考核第一名（全市地稅系統(tǒng)17個(gè)參評(píng)單位）。這些成績(jī)的取得，確實(shí)來(lái)之不易，得益于市局、縣委和縣政府正確領(lǐng)導(dǎo)和謀劃有方，得益于全縣地稅干部的齊心協(xié)力和敢打硬仗，得益于全縣廣大納稅人和財(cái)務(wù)人員的默默奉獻(xiàn)和全力支持。正因有您們的無(wú)私付出，才會(huì)有衡東地稅今天的燦爛輝煌，正因?yàn)橛心鷤兊男燎诟牛艜?huì)有社會(huì)主義祖國(guó)的國(guó)盛民強(qiáng)。借用一句歌詞來(lái)表達(dá)我心中的敬意：軍功章里有我們的一半，更有你們的一半。在此我代表衡東地方稅務(wù)局向?yàn)楣埠蛧?guó)雄基偉業(yè)的建設(shè)者，廣大的納稅人和在座的各位法人、財(cái)務(wù)人員敬以崇高的敬禮，由衷地道一句：你們辛苦了！并借此機(jī)會(huì)向大家拜個(gè)晚年，衷心祝愿大家在龍年里：生活美滿，家庭幸福，健康快樂(lè)，事業(yè)輝煌，心想事成，萬(wàn)事順意。

今天的會(huì)議內(nèi)容主要有：

1、安排布置企業(yè)所得稅自行申報(bào)事項(xiàng)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)行納稅輔導(dǎo)；

2、如何做好個(gè)人年所得在12萬(wàn)元以上的納稅人自行依法辦理納稅申報(bào)的申報(bào)輔導(dǎo)；

3、學(xué)習(xí)新的稅收、費(fèi)用政策，如在建安工程附征工會(huì)經(jīng)費(fèi)、由地稅機(jī)關(guān)全面代征價(jià)格調(diào)節(jié)基金、新出臺(tái)的車(chē)船稅法等。

會(huì)議很重要，請(qǐng)與會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)。

本次會(huì)議議程：

請(qǐng)四分局劉勇鋒局長(zhǎng)向大家介紹一、四分局的基本概況和征收范圍

請(qǐng)縣局稅政科科長(zhǎng)陳鵬飛同志進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)

請(qǐng)一分局肖燎原同志就具體操作程序進(jìn)行輔導(dǎo)

請(qǐng)縣局征管科科長(zhǎng)馮申平同志就征管工作進(jìn)行輔導(dǎo)

請(qǐng)縣局黨組成員紀(jì)檢組長(zhǎng)尹水蘭同志作重要講話

請(qǐng)縣局黨組成員副局長(zhǎng)曹慶陽(yáng)同志作重要講話。

對(duì)肖燎原、陳鵬飛倆同志的輔導(dǎo)補(bǔ)充：

剛剛陳科長(zhǎng)和肖局長(zhǎng)給大家作了很好的納稅輔導(dǎo)，我補(bǔ)充幾點(diǎn)：

1、復(fù)制表格：發(fā)給大家所有的表格我們都只發(fā)了一份，在未使用前請(qǐng)大家就空白表格多復(fù)印幾份，以作備用。

2、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除：申報(bào)稅前扣除資產(chǎn)損失金額在40萬(wàn)元（含40萬(wàn)元）以上，由納稅人采取由提供資產(chǎn)損失詳細(xì)清單和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式申請(qǐng)稅前扣除，由地稅機(jī)關(guān)派稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地核查，根據(jù)核實(shí)結(jié)果，依法做出處理。

3、土地使用稅的征收：稅收政策是：征用的新耕地從國(guó)土部門(mén)批準(zhǔn)征用之日起一年內(nèi)征收土地使用稅，非耕地從國(guó)土部門(mén)批準(zhǔn)的次月起征收土地使用稅。特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要注意按時(shí)申報(bào)繳納土地使用稅。這幾年房地產(chǎn)企業(yè)在土地使用稅申報(bào)繳納上屬于薄弱環(huán)節(jié)，許多企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)，這次會(huì)議后要認(rèn)真自查補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳。

4、稽點(diǎn)：今年稅務(wù)總局將對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為一個(gè)行業(yè)開(kāi)展重點(diǎn)稽查稽查，所以要求房地產(chǎn)企業(yè)要認(rèn)真對(duì)自己要繳納的地方各稅 認(rèn)真進(jìn)行自查申報(bào)。

5、稅前扣除報(bào)送相關(guān)備案資料時(shí)間：凡是要報(bào)送備案處理的事項(xiàng)請(qǐng)?jiān)谝?guī)定的時(shí)間內(nèi)予以報(bào)送，超過(guò)期限稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理。如：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除備案資料；彌補(bǔ)虧損超過(guò)40萬(wàn)元（含40萬(wàn)元）以上的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供稽查結(jié)論或稅務(wù)分局的年度結(jié)算認(rèn)定資料及虧損年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表；需要申請(qǐng)減免的土地使用稅和房產(chǎn)稅相關(guān)資料等。

6、填寫(xiě)表格：企業(yè)所得稅匯算清繳工作是以企業(yè)為主，由企業(yè)自行申報(bào)，因而要求各位財(cái)務(wù)人員要秉著對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)、對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、也是對(duì)自己負(fù)責(zé)的精神認(rèn)真填寫(xiě)好發(fā)給大家的每一個(gè)表格、表格里的每一個(gè)數(shù)據(jù)及表格之間的邏輯關(guān)系，你們所填寫(xiě)的表格數(shù)據(jù)就是你們的納稅依據(jù)，也是地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查的依據(jù)，市局對(duì)年銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）在1000萬(wàn)元以上且應(yīng)納企業(yè)所得稅在500萬(wàn)元以上的企業(yè)由市局所得稅科進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，年銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）在1000萬(wàn)元以上且應(yīng)納企業(yè)所得稅在500萬(wàn)元以下的，才由分局進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。所以你們要認(rèn)真填寫(xiě)，特別是納稅評(píng)估數(shù)據(jù)的采集、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表、地方稅稅自查申報(bào)表等幾個(gè)表格，做到：資料完整、數(shù)字準(zhǔn)確、報(bào)送及時(shí)。要將此項(xiàng)工作作為自己的一件重要事來(lái)做，從事財(cái)務(wù)工作很辛苦，財(cái)務(wù)人員是一個(gè)單位、一個(gè)企業(yè)的內(nèi)當(dāng)家，每天要為企業(yè)老總處理大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，還要協(xié)調(diào)處理相關(guān)職能部門(mén)的關(guān)系，如：銀行、國(guó)稅、地稅、財(cái)政、國(guó)土等部門(mén)的關(guān)系，我能理解大家，因?yàn)槲乙矒?dān)任過(guò)8年財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，其中的辛苦我知道，但也沒(méi)辦法，因?yàn)槲覀兪菑氖逻@項(xiàng)工作的，既然選擇了這個(gè)職業(yè)，那無(wú)論如何辛苦，只得做好它。

對(duì)馮申平科長(zhǎng)的的輔導(dǎo)進(jìn)行補(bǔ)充：

縣局征管科科長(zhǎng)馮科長(zhǎng)就征管方面的業(yè)務(wù)給大家進(jìn)行了輔導(dǎo)，就他的輔導(dǎo)我再?gòu)?qiáng)調(diào)一點(diǎn)，關(guān)于網(wǎng)上申報(bào)繳稅：請(qǐng)各位財(cái)務(wù)人員提早一點(diǎn)申報(bào)，不要都要到每月的15號(hào)申報(bào)，可以提前幾天，我建議在每月的10號(hào)左右進(jìn)行，因?yàn)橛袝r(shí)網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定可能會(huì)出現(xiàn)故障、有時(shí)因企業(yè)帳上余額不足但企業(yè)不知曉、有時(shí)因其技術(shù)等原因稅務(wù)機(jī)關(guān)接不到數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門(mén)需要時(shí)間排除故障，建議大家早點(diǎn)申報(bào)。特別是15號(hào)下午申報(bào)，征管軟件很難收到數(shù)據(jù)，軟件超過(guò)15日就會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生稅收滯納金。

剛剛縣局曹局長(zhǎng)就稅務(wù)機(jī)關(guān)如何做好納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧和征納關(guān)系作了重要的講話，請(qǐng)大家相信我：作為分局負(fù)責(zé)人我會(huì)認(rèn)真履行自己的職責(zé)，認(rèn)真按曹局長(zhǎng)講的去做，同時(shí)也要要求分局的稅管員竭誠(chéng)為廣大的納稅有做好納稅服務(wù)工作。作為地稅人員，為納稅人服務(wù)為納稅人排憂解難是稅務(wù)干部的職責(zé)所在，稅務(wù)部門(mén)的四大工作職責(zé)是：帶好隊(duì)、服好務(wù)、執(zhí)好法、收好稅，其中服好務(wù)是稅務(wù)工作的重中之重，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都將擺在頭等位置，所以我們急納稅人所急、想納稅人所想。讓納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事有一種回娘家之感，享受回娘家辦事的溫暖。因?yàn)榧{稅人是國(guó)家財(cái)富的創(chuàng)造者，是國(guó)家政府公務(wù)員的衣食父母。國(guó)家的建設(shè)富強(qiáng)、財(cái)富的積累離不開(kāi)廣大的納稅人。為了地稅事業(yè)的發(fā)展，為了更好地為納稅人服務(wù)，歡迎全縣納稅人和財(cái)務(wù)人員隨時(shí)給我們的征管工作提出點(diǎn)子，隨時(shí)給我們的稅務(wù)干部提建議，我們要多溝通、多互動(dòng)、多理解，多交流，讓我們共同努力共創(chuàng)和諧和征納環(huán)境，共建共和國(guó)美好的家園。

感謝大家在百忙之中參加今天的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)會(huì)議，為了把今年的所得稅匯算清繳工作做得更好，迎接省市局對(duì)縣局的所得稅匯繳工作的檢查驗(yàn)收，我再次拜托各位，認(rèn)真落實(shí)今天的會(huì)議精神，做好今天會(huì)議安排的各項(xiàng)涉稅工作，有勞各位，辛苦各位啦。謝謝大家。中午地稅局備了點(diǎn)粗茶淡飯，不成敬意。請(qǐng)各位與會(huì)人員在恒瑞一樓就餐。

篇7

1、收入差異及調(diào)整

1.1、視同銷(xiāo)售收入

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定,在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算。在稅務(wù)處理上,企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

1.2、提供勞務(wù)收入

在會(huì)計(jì)處理上,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),要同時(shí)滿足下列四個(gè)條件:一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量;二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在滿足這四個(gè)條件的基礎(chǔ)上,對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入,預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

在稅務(wù)處理上,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào),以下簡(jiǎn)稱875號(hào)文件)規(guī)定,對(duì)于勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)方法,會(huì)計(jì)與稅法趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。不同的是,875號(hào)文件沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。

1.3、利息收入

在會(huì)計(jì)處理上,會(huì)計(jì)上規(guī)定采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入,實(shí)際利率與名義利率差別很小的,也可采用名義利率(合同利率)計(jì)算利息收入。會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入。

在稅務(wù)處理上,稅法要求按名義利率確認(rèn)利息收入,不認(rèn)可企業(yè)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入。稅法要求按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入。

2、支出差異及調(diào)整

2.1、利息支出

在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款,超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分,稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款,不能滿足稅法規(guī)定“企業(yè)與個(gè)人之間借貸是真實(shí)、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件,其利息支出不能扣除;雖滿足上述條件,但高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不得在稅前扣除。

2.2、存貨減值損失

在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上,只有在存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí),其損失金額才能從應(yīng)納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出,在當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)中應(yīng)作納稅調(diào)增,在以后年度因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。

? 2.3、借款費(fèi)用資本化

在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)建造或購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn),發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的,計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上,稅法對(duì)利息的列支有許多規(guī)定,如果會(huì)計(jì)上的借款費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則超過(guò)部分不得計(jì)入建造或購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),也不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此借款費(fèi)用資本化金額超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),建造或購(gòu)置需要安裝固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,其計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本,產(chǎn)生永久性差異,此差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,但對(duì)后續(xù)計(jì)量中涉及的因計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本而影響折舊額的部分,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.4、固定資產(chǎn)折舊

在會(huì)計(jì)處理上,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,其他所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形和無(wú)形損耗來(lái)確定折舊年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

在稅務(wù)處理上,稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn), 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,以及其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。

篇8

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；解決對(duì)策

一、所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

(一)所得稅的定義

所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)或個(gè)人所得收入征收的一種稅。所得稅范圍很大，一般說(shuō)來(lái)有個(gè)人所得稅、公司所得稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的范圍又比公司所得稅的范圍大，涵蓋公司所得稅的范圍，還包括流通渠道的收入所得、勞務(wù)派遣的收入所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入所得、分紅分息、租金、捐贈(zèng)等。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的定義

所得稅會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)是有本質(zhì)區(qū)別的。在現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的定義，是確定納稅方納稅所得的一種會(huì)計(jì)理論體系和核算的方法。由于我國(guó)國(guó)情的不同，不能以國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)的概念來(lái)定義我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的范疇，這其中有固有的歷史差距和時(shí)代變遷造成的區(qū)別。

(三)所得稅的特點(diǎn)

所得稅本身是一種費(fèi)用，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所顯示的收益分配的費(fèi)用。企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)所繳的所得稅，是企業(yè)一種收益的分配，只不過(guò)是分配給了政府。這種分配可以說(shuō)是企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)收入所必須產(chǎn)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。這種成本不是在企業(yè)與市場(chǎng)之間發(fā)生的，而是在企業(yè)與政府之間發(fā)生的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅本身又有永久性和暫時(shí)性的差別。永久性是指企業(yè)的所得稅只在當(dāng)前發(fā)生，不會(huì)在未來(lái)出現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)的所得稅必須在發(fā)生收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)繳納發(fā)生收入所得的費(fèi)用，而不能延后分期納稅。暫時(shí)性是指企業(yè)納稅前的收入和納稅后的余額在未來(lái)回轉(zhuǎn)發(fā)生，也就是說(shuō)企業(yè)在當(dāng)前所繳納的稅款，會(huì)在未來(lái)某一時(shí)間轉(zhuǎn)回，使納稅后的收入變成暫時(shí)性費(fèi)用，不具有永久性的意義。

(四)所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

所得稅會(huì)計(jì)是核算的方法，而核算的方法又有許多種。目前我國(guó)常用的核算方法有稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、損益表債務(wù)法、遞延法。對(duì)于一般企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，使用的都是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法。它是通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債情況來(lái)確定企業(yè)的納稅基礎(chǔ)，再按照兩者在應(yīng)付稅款的時(shí)間和抵扣稅款的時(shí)間上的差額，確認(rèn)遞延后的資產(chǎn)所得稅和負(fù)債所得稅。遞延的事情發(fā)生在納稅時(shí)或納稅后，造成未來(lái)可能會(huì)少納稅或多納稅的不同結(jié)果。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

我國(guó)最早的所得稅出現(xiàn)于1983年，當(dāng)時(shí)它只不過(guò)是一個(gè)小稅種，占據(jù)企業(yè)稅收的比重也不高。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和完善，它已經(jīng)走進(jìn)中國(guó)稅收的舞臺(tái)。但是，既使是所得稅在稅收中比重逐漸增加的今天，由于我國(guó)目前對(duì)于所得稅的法律法規(guī)的不健全和相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)核算方法研究的緩慢，使我國(guó)的所得稅并不被許多企業(yè)所重視，所得稅會(huì)計(jì)核算也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

(一)所得稅會(huì)計(jì)核算方法陳舊

目前企業(yè)普遍應(yīng)用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，還是依據(jù)不健全的稅法，通過(guò)減去企業(yè)納稅前的利潤(rùn)，得出納稅后的利潤(rùn)。這種傳統(tǒng)的方法，從表面上看似乎不存在所得稅的問(wèn)題，其實(shí)是將企業(yè)應(yīng)納稅作為會(huì)計(jì)所得稅，很顯然，這種核算的方法是簡(jiǎn)單而片面的。這種方法的前提是法律與制度的統(tǒng)一。但實(shí)際問(wèn)題卻是，法律和制度之間存在因果的變化性，這種變化性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅核算出現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏。企業(yè)納稅前的利潤(rùn)和企業(yè)納稅后的利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，必然造成納稅后的利潤(rùn)不準(zhǔn)確。很多影響納稅前后的因素有本質(zhì)的區(qū)別，產(chǎn)生的結(jié)果也是差距很大。如果扔按照當(dāng)前的稅法和制度來(lái)執(zhí)行，勢(shì)必會(huì)越來(lái)越拉大兩者之間的差距，造成矛盾的激發(fā)，引起企業(yè)和納稅部門(mén)的多方不滿，不利于國(guó)家的稅收工作開(kāi)展和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算工作的推廣。

(二)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)

在很多企業(yè)看來(lái)，所得稅會(huì)計(jì)只是會(huì)計(jì)的一個(gè)附屬工種，卻不知所得稅會(huì)計(jì)是企業(yè)所得稅核算的一個(gè)方法，這個(gè)方法可以幫助企業(yè)減少納稅的成本，節(jié)約企業(yè)的資源。

(三)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)人才缺口巨大

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)人才缺口巨大，嚴(yán)重缺乏熟練掌握所得稅知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人才，這是造成我國(guó)大部分企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問(wèn)題、所得稅會(huì)計(jì)核算開(kāi)展緩慢或成效不明顯的決定性因素。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)缺乏獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前的法律法規(guī)還不夠健全，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定也不明確，缺乏獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)。比如，一些企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)損失、活動(dòng)推廣費(fèi)用、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、因?yàn)橥刀惵┒愃U納的罰款等，都應(yīng)納入所得稅會(huì)計(jì)的核算范疇之內(nèi)。因?yàn)檫@些費(fèi)用從表面上說(shuō)是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的范疇，實(shí)際上屬于稅法規(guī)定的范疇。這就使稅收和會(huì)計(jì)的兩種不同的財(cái)務(wù)體系沒(méi)能夠各自獨(dú)立起來(lái)，稅法和會(huì)計(jì)之間互相糾纏，互相影響，不能做到獨(dú)立自主，自成一體，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，在業(yè)務(wù)上沒(méi)有絕對(duì)的區(qū)分和界定，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)核算結(jié)果不正確

目前很多企業(yè)常用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法，這是一種使用互相結(jié)合進(jìn)行關(guān)聯(lián)核算的方法。這種方法不用對(duì)不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)確認(rèn)的所得稅金額的差異進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)闀r(shí)間節(jié)點(diǎn)差異而得到的納稅金額在轉(zhuǎn)回時(shí)，按照計(jì)算所得的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的所得稅稅率進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)回。然而，這種核算的結(jié)果不一定正確。第一，如果稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的征收企業(yè)稅款的稅率發(fā)生了變化，或者企業(yè)開(kāi)啟了新的納稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅，按照當(dāng)前這種資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以遞延的方式進(jìn)行核算的話，是不會(huì)對(duì)企業(yè)納稅賬戶的余額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的。因此，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上遞延的稅款余額也就不能反映出企業(yè)未來(lái)幾年內(nèi)繳納稅款的情況與變化。第二，企業(yè)要使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法來(lái)核算企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅費(fèi)用，就要用到轉(zhuǎn)回時(shí)的原有的所得稅稅率，而轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率很難保證與原有的所得稅稅率保持一致，這就很大程度上增加了企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法來(lái)核算企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅費(fèi)用的工作量和核算的難度。第三，我國(guó)目前廣大企業(yè)采用的核算企業(yè)所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著巨大的差距。如果我國(guó)的廣大企業(yè)還在使用這種資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)進(jìn)行企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原始規(guī)定徹底脫節(jié)，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)水平和財(cái)務(wù)管理工作的提高和開(kāi)展，也不利于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間縮短差距，加強(qiáng)交流和學(xué)習(xí)，會(huì)極大的促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建立健全和所得稅會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足進(jìn)步。

(三)政策理論不相符

我國(guó)企業(yè)目前廣泛采用的所得稅會(huì)計(jì)的核算方法有很多種，常用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法，然而這種方法與現(xiàn)行我國(guó)的會(huì)計(jì)政策還有很多不相符的地方。最集中的問(wèn)題體現(xiàn)在，遞延方式在資產(chǎn)債務(wù)表因?yàn)槟承┰蜃兏螅€是否可以滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的要求，還是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策中關(guān)于會(huì)計(jì)方法的定義范疇。實(shí)際上，很多企業(yè)所用來(lái)核算所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法，僅僅是用來(lái)核算企業(yè)所得稅的費(fèi)用和余額，屬于一種對(duì)企業(yè)未來(lái)應(yīng)繳所得稅款發(fā)生變化(增加或減少)的一種預(yù)判。可是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度卻將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法規(guī)定為企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)，作為現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策改變的評(píng)判，這樣的規(guī)定，與會(huì)計(jì)政策極大不相符，也與會(huì)計(jì)變更理論差距很大，不僅不會(huì)幫助企業(yè)作為明確的政策指導(dǎo)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)工作推廣和開(kāi)展，還會(huì)增加企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的工作難度和壓力，增加不必要的繁瑣程序和工作量，嚴(yán)重制約企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度的完善與健全。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決對(duì)策

(一)建立健全相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)起步較晚，發(fā)展較慢，相關(guān)的所得稅法律法規(guī)還不健全，還存在很多空白和漏洞。因此，建立健全我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)是滿足我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的先決條件和迫切需要。這種法律法規(guī)的健全應(yīng)該是全方位的，多元化的，要分四個(gè)步驟走。第一，要制定適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的所得稅法律法規(guī)，要從我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的特色性出發(fā)，而不是以國(guó)際的稅法作為唯一的參考和規(guī)范，要做到因時(shí)而變，因地制宜，因人而異。要在相關(guān)所得稅的法律法規(guī)中明確企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任，要嚴(yán)格強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)的法律和規(guī)定，把所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)企業(yè)必須具備的工作和責(zé)任來(lái)抓，企業(yè)必須無(wú)條件服從和執(zhí)行。第二，在針對(duì)我國(guó)國(guó)情所制定的有社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)特色的所得稅法律法規(guī)中，要明確規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是多少，什么樣的企業(yè)有什么樣的稅基，稅基有什么樣的變化，變化后的稅基該怎么確定。企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)要在法律規(guī)定的稅基頂定義下，開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)核算工作，以稅基作為參考和基準(zhǔn)來(lái)確定企業(yè)的成本、納稅項(xiàng)目與企業(yè)核算所得稅的具體方法和流程。第三，要加大對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的執(zhí)法力度，不能讓國(guó)家制定的所得稅法律淪為空談。要在法律中嚴(yán)肅指出企業(yè)沒(méi)有按照法律的規(guī)定，違法違規(guī)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，應(yīng)當(dāng)指明對(duì)違法企業(yè)的制裁規(guī)定和懲罰力度，敲山震虎，警鐘長(zhǎng)鳴，起到法律應(yīng)有的震懾作用，維護(hù)法律的至高權(quán)力。第四，要深刻貫徹落實(shí)所得稅的法律法規(guī)，應(yīng)在全社會(huì)開(kāi)展普法宣傳，讓所得稅法律深入人心，成為企業(yè)必須遵守的規(guī)范。同時(shí)，要求企業(yè)開(kāi)展所得稅法律的學(xué)習(xí)和教育，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，防止違法犯罪的事件發(fā)生，降低企業(yè)的納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(二)規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法

因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不同，制約和影響企業(yè)發(fā)展的因素也很多，導(dǎo)致目前我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》，并沒(méi)有出臺(tái)一套可以讓所有企業(yè)值得參考和遵循的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，沒(méi)有一個(gè)科學(xué)統(tǒng)一的規(guī)范。企業(yè)所使用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法也是五花八門(mén)，種類(lèi)繁多，但都是依照企業(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況所進(jìn)行的。有的企業(yè)使用常用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延法，有的企業(yè)使用應(yīng)付稅款法，有的企業(yè)使用納稅影響會(huì)計(jì)法。有很多企業(yè)考慮到前文提到的政策理論不相符的問(wèn)題，采用完善資產(chǎn)負(fù)債表的方法，代替或放棄遞延法，希望得到更加精準(zhǔn)的結(jié)果。然而，實(shí)際上，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與遞延法之間的變化關(guān)系歸根到底還是在于會(huì)計(jì)政策的變化。所以，無(wú)論企業(yè)如何改進(jìn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法，只要會(huì)計(jì)政策發(fā)生了變化，都勢(shì)必要受到影響。正是因?yàn)檫@樣的原因，才有必要規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法，出臺(tái)一套行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在這套標(biāo)準(zhǔn)中，無(wú)論會(huì)計(jì)政策如何變化，都不能脫離于標(biāo)準(zhǔn)方法的范圍之外，都要在標(biāo)準(zhǔn)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的風(fēng)險(xiǎn)控制之內(nèi)執(zhí)行。這樣一來(lái)，不管會(huì)計(jì)政策怎樣變化，企業(yè)只要依照標(biāo)準(zhǔn)方法，進(jìn)行有效的變化，都能夠把政策變化對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的影響降到最低，從而減少企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度和負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確率，推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)核算工作的動(dòng)力，降低企業(yè)的納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益提高。

(三)協(xié)調(diào)矛盾，理順關(guān)系

我國(guó)目前現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度之間存在一些矛盾，這些矛盾集中體現(xiàn)在企業(yè)的成本費(fèi)用上。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中把企業(yè)罰沒(méi)的資產(chǎn)、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本費(fèi)用之外。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)是可以將罰沒(méi)的資產(chǎn)、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本之中的。這就造成了一種矛盾，卻又很難說(shuō)企業(yè)違反了相關(guān)的法律和制度規(guī)定。因此，現(xiàn)階段，要想讓我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算能夠正常開(kāi)展，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和財(cái)務(wù)管理起到積極的推動(dòng)作用，必須要協(xié)調(diào)這種矛盾，理順兩者之間的關(guān)系。這就要求政府監(jiān)管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)協(xié)同合作，增強(qiáng)交流和溝通，把這些影響企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題進(jìn)行整理和討論，制定一個(gè)能夠滿足多方利益和要求的切實(shí)可行的管理辦法，既不違反國(guó)家的法律法規(guī)，又能最大程度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的法律效力和企業(yè)的合法權(quán)益，推動(dòng)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)施和發(fā)展，為我國(guó)建立有中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)力量。

[參考文獻(xiàn)]

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篇9

（一）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅的差異

1.收入方面

會(huì)計(jì)核算所使用的收入是指商品的銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等各個(gè)方面。而所得稅所確定的收入是指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入就與會(huì)計(jì)收入有一定的差別。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品周期較長(zhǎng)，采取完工百分比法或按照建造合同確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入。

2.資產(chǎn)負(fù)債方面

會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)是指企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的，經(jīng)過(guò)交易、事項(xiàng)成為了企業(yè)可以控制或者擁有的資源，這種資源會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益；會(huì)計(jì)核算中的負(fù)債是指企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的義務(wù)，履行這種義務(wù)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的利益流出。而所得稅計(jì)算中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債并沒(méi)有明確的規(guī)定。但兩者之間在對(duì)于固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)算中存在很大差異。

3.成本費(fèi)用方面

會(huì)計(jì)核算中的成本費(fèi)用采用據(jù)實(shí)扣除的方法，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是指實(shí)現(xiàn)的收入減掉各項(xiàng)支出后的余額，也就是在計(jì)算過(guò)程中，發(fā)生的支出金額就按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除。計(jì)算所得稅要以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，但又不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。計(jì)算所得稅采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，按照相關(guān)性和配比的原則進(jìn)行計(jì)算。房地產(chǎn)企業(yè)中的在建工程試運(yùn)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)計(jì)算就存在差異，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基建工程試運(yùn)營(yíng)收入可沖減基建工程成本，而稅法規(guī)定試運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)計(jì)入總收入并且征收所得稅，不能直接沖減在建工程的成本。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異產(chǎn)生的原因

1.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算目標(biāo)不同

企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目標(biāo)，為企業(yè)利益相關(guān)者，如政府、股東、債權(quán)人等，提供完整的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為其決策提供有價(jià)值的信息。而制定稅法的目的是為了增加國(guó)家收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，保護(hù)納稅人的權(quán)益。單從目標(biāo)這一角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算就分別存在于兩個(gè)不同的體系中。稅法要求按年度計(jì)算繳納所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)由于產(chǎn)品周期較長(zhǎng)，前期費(fèi)用可能計(jì)算不完全，造成前期所得稅較高，整個(gè)項(xiàng)目計(jì)算后可能沒(méi)有所得稅。

2.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)核算要在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種，以此來(lái)作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。而所得稅在征收前要考慮到納稅人有支付稅金的能力，也就是說(shuō)所得稅的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。

3.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算原則不同

會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算有著原則上的不同，由于會(huì)計(jì)核算與所得稅的目標(biāo)及核算基礎(chǔ)不同，兩者的核算原則也存在很大的差別。而原則的不同又會(huì)導(dǎo)致所采用的計(jì)算方法、范本依據(jù)的不同，有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方式有很大的差異。會(huì)計(jì)核算的原則有權(quán)責(zé)發(fā)生原則和謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)兼顧客觀性、一貫性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、注重實(shí)質(zhì)性等原則。所得稅的計(jì)算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則和配比原則，并不遵循謹(jǐn)慎性原則。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異的建議

（一）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅收法規(guī)協(xié)作

房地產(chǎn)企業(yè)在制定企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)在處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失的事項(xiàng)時(shí)，要主動(dòng)與稅收部門(mén)相協(xié)調(diào)，盡量與稅收、所得稅法規(guī)協(xié)作，以避免在以后的會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)算時(shí)重復(fù)協(xié)調(diào)，以致降低工作效率。

（二）改進(jìn)企業(yè)所得稅法規(guī)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)作

目前企業(yè)的所得稅法規(guī)仍存在優(yōu)惠政策太多、收入項(xiàng)目名稱不規(guī)范、實(shí)行內(nèi)外兩套所得稅制度等不足，我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)仍要加強(qiáng)建設(shè)與完善。相對(duì)于不完善的稅收法規(guī)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論較為完善，所以，在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，所得稅的核算可以借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下，選擇差異較小的規(guī)范核算。

（三）根據(jù)不同的業(yè)務(wù)差異采取不同協(xié)作方式

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關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；核算方法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；企業(yè)核算方法

一、所得稅會(huì)計(jì)核算方法在我國(guó)的演進(jìn)

回顧我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)歷了從利潤(rùn)分配觀念到費(fèi)用觀念，將收益費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀的整個(gè)過(guò)程。

（一）利潤(rùn)分配作為所得稅中的一項(xiàng)核算內(nèi)容（在1983年以前）

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和改革開(kāi)放初期階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在收入、費(fèi)用等確認(rèn)和計(jì)量方面基本一致。于是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，稅前計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按照稅法所規(guī)定的計(jì)算方式計(jì)算后的應(yīng)繳納稅的所得額需要保持基本一致的狀態(tài)。因此，企業(yè)將說(shuō)的稅視作是利潤(rùn)分配中的一項(xiàng)內(nèi)容。就拿企業(yè)支付給股東鼓勵(lì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在處理的時(shí)候，貸記“應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅”，借記“利潤(rùn)分配減去應(yīng)交所得稅”。

（二）所得稅會(huì)計(jì)核算通過(guò)應(yīng)付稅款法實(shí)現(xiàn)（自1983年-1993年）

應(yīng)付稅款法是所得稅會(huì)計(jì)處理的一種方法，所指的是本期結(jié)算時(shí)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)該繳納稅金所得額之間的差額，該差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期即確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用就等于檔期期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或者一項(xiàng)資產(chǎn)，而只會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅”。應(yīng)付稅款法雖然說(shuō)簡(jiǎn)單并且容易操作，但是表現(xiàn)形式是有區(qū)別的，表現(xiàn)在于利潤(rùn)表上所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額計(jì)算口徑（按稅法）和其它項(xiàng)目的金額計(jì)算口徑（也就是按照會(huì)計(jì)制度）是不一樣的。

（三）所得稅會(huì)計(jì)核算通過(guò)納稅影響會(huì)計(jì)法實(shí)現(xiàn)（自1994年-2006年）

將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)該交稅的所得額之間的時(shí)間性差異定位當(dāng)期的所得稅費(fèi)，并且以“遞延稅款”科目方式將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延至后期的一種處理方法。且對(duì)于時(shí)間性差異的處理，納稅影響會(huì)計(jì)法更符合配比原則。會(huì)計(jì)處理，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，差額通過(guò)“遞延稅款”記錄。

（四）應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算（2007年至今）

國(guó)際上比較通用的核算方法即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其基本觀念為資產(chǎn)負(fù)債觀，在資產(chǎn)負(fù)債觀中，對(duì)于暫時(shí)性的差異比較的側(cè)重。在不同的期間，合理對(duì)前期的所得稅進(jìn)行分?jǐn)偅浼{稅影響額是根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的年度所得稅率進(jìn)行計(jì)算的，并且確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延的所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)處理，借記“所得稅費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，其中的差額便通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來(lái)進(jìn)行記錄。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的方法分析及核算程序

（一）確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值，就是會(huì)計(jì)上各科目的期末凈值，這個(gè)核算過(guò)程相對(duì)來(lái)說(shuō)思比較簡(jiǎn)單

而對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)以下公式便可了解，首先，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額，或等于未來(lái)期間按稅法可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額。但是，大部分負(fù)債，其賬面價(jià)值都是等于計(jì)稅基礎(chǔ)的。

（二）通過(guò)對(duì)兩者差額的比較，兩者的區(qū)別應(yīng)當(dāng)是在于抵扣暫時(shí)性的差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性的差異，遞延所得稅負(fù)債和計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)

如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”；如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，一般確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。然后，明確差異轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，正確地計(jì)算出遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期期末余額。然后，根據(jù)期末余額及期初余額計(jì)算得出當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債。

（三）調(diào)整利潤(rùn)，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅

第一利潤(rùn)總額±時(shí)間性差異±永久性差異=應(yīng)納稅所得額，第二應(yīng)交所得稅等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。

（四）計(jì)算確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

經(jīng)過(guò)上述的計(jì)算過(guò)程，可以得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)而計(jì)算出所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式如下：遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)交所得稅等于所得稅費(fèi)用。

三、所得稅會(huì)計(jì)的核算方式在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況

企業(yè)選擇所得稅會(huì)計(jì)核算方法的時(shí)候，既要考慮會(huì)計(jì)主體的自身?xiàng)l件，也要考慮客觀因素的影響，既要考慮會(huì)計(jì)主體的利益，也要考慮國(guó)家的宏觀管理需要。因此，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，再權(quán)衡各方面的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)解釋實(shí)際的具體情況，在“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”和“應(yīng)付稅款法”中進(jìn)行核算方法的選擇。

（一）小微型企業(yè)

因?yàn)樾∥⑿推髽I(yè)在一般情況下特點(diǎn)都是較小的規(guī)模、單一的業(yè)務(wù)，因而投資者相對(duì)較少，對(duì)應(yīng)的核算成本降低，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)和稅法之間存在的暫時(shí)性差異相對(duì)也很少。所以，根據(jù)這些情況，小微企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算最合適。此核算方法可以減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化處理，有利于降低會(huì)計(jì)核算成本。

（二）大中型企業(yè)

對(duì)于大中型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)自身的需求進(jìn)而選擇是使用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”還是“應(yīng)付稅款法。假如企業(yè)內(nèi)部自身盈余管理的需求，而且會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也不能做到高等、但是有需要降低簿記成本，且暫時(shí)性差異不多，那么，就應(yīng)該選擇“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算；如果說(shuō)企業(yè)內(nèi)部自身需要管理盈余，會(huì)計(jì)和稅法之間的暫時(shí)性差異較多，同時(shí)具備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，企業(yè)需要選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。

（三）上市公司

上市公司則應(yīng)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因?yàn)椤百Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的選擇，是順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)如今國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展潮流，也有助于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理必滿短期行為；并且能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

綜上所述，我國(guó)所得稅經(jīng)過(guò)了多年的轉(zhuǎn)變過(guò)程。對(duì)于核算方法的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先依據(jù)企業(yè)的本身的實(shí)際情況，規(guī)劃適合企業(yè)本身的發(fā)展方式方法“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”或“應(yīng)付稅款法”，使之既符合國(guó)家宏觀管理的要求，又滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。（作者單位：西南科技大學(xué)）

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