審計報告，是審計人員對企事業單位的經濟活動情況進行審查之后，把審查的情況及結果向審計機關或被審查單位主管部門所作的書面報告。審計報告的作用表現在以下幾個方面：審計報告可以傳達審計結果，為作出審計決定提供依據；審計報告是衡量審計工作質量的主要尺度；審計報告可以提供準確的審計信息，能夠及時促進有關單位改善經營管理。審計報告的特點主要有：客觀性、超脫性、公證性和權威性。按不同的標準，審計報告可分為不同的種類，這里，我們主要按審計的目的和對像把審計報告分為財務審計報告、經濟效益審計報告和財經紀律審計報告三種。財務審計報告也稱財務報表審計報告，主要是對企事業單位的憑證、帳目、會計報表、成本核算、產品核算、費用等方面進行審計后寫出的書面報告；經濟效益審計報告是指對某企業的經濟效益實現的途徑和完成情況、實現程度進行審計后寫出的書面報告；財經紀律審計報告是指對行政機關和企事業單位違反財經紀律的行為進行審計后寫出的書面報告。

審計報告的結構，一般由標題、主送單位、正文、結尾、附件、署名和日期等構成。

標題。可直接以“審計報告”為題，但多數寫明審計的目的和對象。

主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。

正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據、目的和范圍，被審計單位名稱及業務性質等；第二，審計中發現的問題，要掌握判斷的標準及有關規定；第三，提出初步決定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。

結尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結，也可以不寫。

區分保留意見和否定意見

當注冊會計師認定整個會計報表是公允表達的情況下，公務員之家版權所有，全國公務員共同的天地!由于某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，注冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照企業會計準則和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，注冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由于兩者的界限需要注冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。

［事項］華興公司年度凈利潤為萬元，注冊會計師對其年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號流水線工程，該項目年度處于停建狀態，貴公司年度對上述項目利息資本化金額為萬元。”

［分析］在建工程處于停建狀態，仍然把項目利息資本化，這種違反企業會計準則和企業會計制度的錯誤處理，影響了會計報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師可以考慮發表保留或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數量，也要分析其性質。由于華興公司年凈利潤僅為萬元，但年度對處于停建狀態的項目利息資本化金額為萬元，如果把停止資本化的利息計入當期損益中，華興公司年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發表否定意見，而不是保留意見。

在審計實務中，注冊會計師運用重要性水平時，下列錯報會影響會計報表使用者的決策，注冊會計師應當從性質上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯報；（）影響收益趨勢的錯報；（）可能引起履行合同義務的錯報；（）不期望出現的錯報。

［事項］注冊會計師審計華興公司年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為萬元，主要是關注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準備處置的固定資產在年沒有計提折舊萬元；二是華興公司對合同約定采用到岸價格的一筆年月日發出的銷售給美國公司的業務確認主營業務收入萬元。注冊會計師在判斷出具審計報告的審計意見的類型時，認為華興公司不予調整的固定資產少計提折舊情況會導致出具保留意見，但華興公司不予調整的多計收入情況會導致出具否定意見。最終，注冊會計師對華興公司年會計報表發表了否定意見的審計報告。

一、豐富意見段的內容

目前我國獨立審計報告中一句話的概括型審計意見明顯過于簡略，造成了意見段長度不及引言段和范圍段，本末倒置的狀況。這樣一方面使報告重心偏離，不能體現出審計的目的和審計報告的主要作用；另一方面也讓社會公眾感覺報告內容相關性差，缺乏信息含量。因此，意見段內容應該適當擴充，考慮將具體意見和發表意見的依據乃至一些相關的審計參考指標予以說明，而不僅僅是從四種意見類型中選擇一種就完事。必要時，還應該對一些晦澀的專業性詞語進行解釋，方便一般社會公眾對意見的理解。具體的意見可以向社會公眾展示審計工作的成果，讓他們更了解審計，感受到審計工作的價值；同時，發表意見的依據及審計指標可以在一定程度上防止審計人員不開展審計工作就直接出具審計報告的作弊行為。

二、增加審計報告附注

正如國際審計報告準則新增的“其他事項段”存在的必要性一樣，在我國獨立審計執業環境不佳的情況下，審計報告作為唯一的溝通工具有必要給審計人員提供一個與社會公眾交流其審計過程中發現的重要表外信息的段落。這不僅可以表現出審計人員對社會公眾負責的態度，還能在一定程度上降低其的受指控的風險。然而，這些信息只是為了提醒社會公眾決策時予以關注，與審計意見并沒有直接關系，也不是審計工作合理保證的范圍，因此不應放在報告正文中，而應以附注的形式加在報告全文之后。以附注形式披露其他事項一方面可以提高報告的相關性，提升審計在社會公眾心目中的價值；同時，因為這些披露不在正文部分，不屬于注冊會計師保證的范圍，所以不會加大其的保證責任，不失為一種提高審計質量的好方法。具體來看，附注可包括以下幾方面的內容：

（一）公布對用戶決策起重大影響的經濟活動傳統審計報告目的是對會計報表進行鑒證并發表意見，這已經難以為廣大用戶所接受。倘若一家公司的報表是完全合乎會計準則的規定，審計人員在審計中沒有發現報表中的任何重大問題，但是，卻了解到一些會影響公司未來股價的重要管理信息，如重大財務活動的內部控制不力，管理層是一個貫以欺詐的群體，管理層盲目冒進、過多地涉及不熟悉的業務等，審計人員能夠對之不加理睬嗎？如果是這樣，顯然對用戶是不公平的，審計師也就喪失了獨立、客觀、公正的立場。標準審計報告由于難以為用戶所理解，其缺陷是明顯的。通過賦予報告中具體文字和短語確定的涵義以達到追求簡練的效果。然而，正如“我們不太可能編制成一組權威性的，包羅萬象的，具有永久性的會計原則”那樣，這種精簡的短式審計報告也不可能是萬能的，它更應當受到實踐的檢驗。由于公司經營環境和會計業務的日益復雜，我們的審計準則包括報告準則不可能是永恒不變的定理，在更多的情況下，是要求具有豐富經驗的審計人員依靠他們的職業判斷而不是機械地套用固定的規則。筆者認為，審計報告應當包括兩個部分，第一部分可以采用目前標準審計報告的統一格式，主要是對會計報表發表鑒證意見：第二大部分則公布對用戶決策起重大影響的經濟活動，可以涵蓋下面幾個方面：

（二）涉及客戶內部控制的重大缺陷和問題早在1954年，AIA的公認審計準則便指出，“應當對現存內部控制進行適當的研究和評價，以作為信賴內部控制的基礎，并據以確定測試范圍和由此要采用的審計程序”。一般情況下，審計師在進行審計時，免不了要研究和評價內部控制。遺憾的是，現行的審計準則規定，對于存在重大缺陷和問題的內部控制，審計人員可以向管理當局出具管理建議書，并且不應當向管理層以外的用戶泄露。這種做法無疑是給那些不善于進行內部控制的管理人員遮丑。任何管理都是建立在一定的內部控制基礎上的，離開有效的內部控制則難以產生成功的管理。因此用戶有權知道公司的內部控制是否有效運轉。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析的基礎上，對持續經營能力、對重大事項的強調、資產減值準備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留審計意見的審計報告。非標準無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標準無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經營能力存在重大不確定性；(2)資產減值準備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關聯方占用上市公司資金；(5)強調某一重大事項。從審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監會在2001年底了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規避非標準無保留審計意見的動機明顯增強，會計師事務所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準則和會計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準則和會計制度發表意見。當然，根據有關部門的核查，某些會計師事務所出具的標準無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進一步研究了2001年上市公司的159份非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析。現對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質量在以后年度得到進一步的改善和提高。

關于持續經營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續經營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續經營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續經營能力問題。

[摘要]針對目前我國國家審計結果披露因“審計風暴”而引發的在實踐方面的缺失問題，文章從國家審計報告制度的特點、國家審計報告制度的前提、建立和完善國家審計報告制度的思考等方面進行研究，對當前國家審計報告披露的實際問題提出看法。

[關鍵詞]國家審計；報告制度；規范

2004年6月，審計署公布了最新年度政府審計，大批案件被曝光，十多個部委被點名，在社會上引起風暴般的效應。本來，國家審計機關公布審計結果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計結果的公布及此后產生的爭議，也引發人們思考：國家審計結果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發表拙見。

一、國家審計報告制度的特點

由于審計對象不同，政府和民間的審計報告制度也有不同之處，從理論上看具體表現如下：

(一)依據的法規不同。國家審計的主要對象，依據《憲法》和《審計法》規定，必須接受審計的部門和單位包括：國務院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機構；國有企業和國有資產占控股地位或者主導地位的企業；國家事業組織；其他應當接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關人員。他所依據的主要法規為《中華人民共和國審計法》，根據《中華人民共和國審計法》的規定實施審計工作。而民間審計的主要對象是盈利單位，他所依據的法規為《中華人民共和國注冊會計師法》，根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定實施審計工作。因此，政府和民間的審計對象不同決定了它們在法律上的立足點也不相同。

編者按：本文主要從審計情況；審計查出的主要問題；問題處理；整改措施進行講述。其中，主要包括：建設單位違反國家有關基本建設程序問題、建設項目施工設計圖紙文件未經審查批準擅自施工、對建設單位違反匡家有關基本建設程序問題的處理、對違反國家財政財務規定問題的處理、成立專職監管機構，加大監管力度，明確監管范圍、嚴格工程預算，規范合同內容、完善工程普通更簽證手續，落實工程變更簽證報請批準制度、按時提請決算審計，維護審計法律權威等，具體材料請詳見：

根據《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規定，按照市政府安排，市審計局于2008年對政府投資的*、*、*、*、*、*、*、*污水處理廠及市*污水處理廠、*大道共計十個建設項目進行了審計。現將情況匯報如下：

一、審計情況

市審計局于2008年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設項目進行了竣工決算宙計，對王城大道建設項目進行了專項審計調查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規金額l871.3萬元，有三家建設單位的部分工程項目未按國家規定進行招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設法人單位節約了建設資金，促進項目建設單位加強了對政府投資建設項目的管理，取得了較好的審計效果。

二、審計查出的主要問題

(一)建設單位違反國家有關基本建設程序問題

在世界范圍內，注冊會計師職業已有二百多年的發展歷史。在社會主義中國，自1981年建立上海會計師事務所至今，注冊會計師制度也經歷了20多年的恢復與發展的歷程。從歷史上英國“南海事件”到前發后怕的美國“安然事件”、“世通事件”及中國“銀廣夏事件”等系列丑聞來看，注冊會計師審計責任始終是個重大而敏感的問題。這些事件向我們揭示了有些注冊會計師與被審計單位串通舞弊、共同損害投資者利益的丑聞及內幕，人們也為那些造假或協助造假的注冊會計師受到了制裁而叫好。但是，當我們將目光集中于某一個方面時，有時卻忽視了其他的方面。誠然，注冊會計師應為其造假或協助造假行為承擔責任。但是，如果注冊會計師沒有造假或沒有協助造假，而是以嚴肅甚至嚴厲的態度對待被審計單位并認真執業，其結果又會怎樣？本文試圖對此加以探究并期望得出一些有益的結論或建議。

一、審計報告責任及其不對稱

根據《中國注冊會計師職業道德基本準則》，可以將注冊會計師的責任劃分為對社會的責任、對客戶的責任及對同行的責任等幾類。本文所論及的“審計報告責任”與之有所區別，它是指注冊會計師所要承擔的由其出具的審計報告所產生的后果而引發的責任。如在“安然事件”中，安達信會計公司的注冊會計師在已知安然公司出現財務問題的情況下出具失實的審計報告，誤導廣大投資者從而造成嚴重損失，因而注冊會計師難辭其咎！我們認為，這類責任是指被審計單位財務等方面已存在問題，同時注冊會計師通過其所實施的審計程序已經知悉其情，但出于某種目的出具了虛假的審計報告，替被審計單位掩蓋問題或粉飾業績，共同欺騙廣大投資者和其他報告使用者。一旦事實真相敗露，注冊會計師及其會計師事務所將直接被起訴或通過其他途徑承擔法律責任，或者與被審計單位一起承擔連帶法律責任。看來，這種法律責任最初是由注冊會計師的欺詐行為引起的。

這里不妨考慮一下相反的情況，即假設被審計單位并不存在嚴重問題，而且其財務報告在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況（同時假定符合無保留意見的所有其他條件），這時注冊會計師應當出具無保留意見；但如果注冊會計師出于保護自己的考慮，“夸大”被審計單位的審計風險（簡稱“夸大”行為，下同），出具其他意見類型的審計報告，導致該報告使用者或其他利益方依據此報告而發生了本來可以避免的損失，那么注冊會計師同樣應該承擔審計報告責任。由此可見，這種法律責任是由于注冊會計師過于謹慎，夸大了被審計單位的審計風險造成的。這也是由注冊會計師出具不當審計報告所引起的，因此，它也應成為注冊會計師審計報告責任。

顯然，只有包含了上述兩個方面的責任，審計報告責任才算是完整的。但是，現實經濟中兩者卻處于不對稱的地位。在我們看來，社會公眾更關注注冊會計師的審計報告是否充分揭示了被審計單位財務報表中存在的重大錯報或漏報，注冊會計師是否與被審計單位串通舞弊實施欺詐行為；而注冊會計師自身也似乎更關注如何加大審計力度以盡可能地揭露被審計單位財務報告中存在的重大錯報或漏報，從而降低其審計風險。總的來說，社會公眾更關注于注冊會計師審計報告責任的第一方面，而第二方面的審計報告責任則基本被忽視。本文將這種情況稱為注冊會計師審計報告責任的不對稱。

二、審計報告責任的不對稱是多種因素的綜合結果

同志們：

這次會議的主要任務是，認真貫徹落實全國、全省審計工作會議精神，進一步統一思想，明確任務，推動我市審計工作再上新水平。剛才，丁乃河同志宣讀了表彰通報，會議對先進集體和先進個人進行了表彰；振升同志作了工作報告，我完全同意。下面，我再講幾點意見。

一、充分認識審計工作的重要性

審計監督是行政監督的重要組成部分，是經濟運行的“晴雨表”、“安全閥”和政府反腐倡廉打擊經濟犯罪的重要手段。近年來，全市各級審計機關始終堅持“圍繞中心、服務大局、依法審計、突出重點”的工作方針，認真履行職責，為促進依法行政、維護經濟秩序、推進廉政建設、保障全市經濟社會又好又快發展作出了重要貢獻。一是“圍繞中心、服務大局”的職能作用得到有效發揮。通過不斷加大對預算執行、社保資金、政府投資、土地出讓金、轉移支付資金、住房公積金等大額支出審計，通過強化經濟責任審計，及時發現和有效遏制了一些普遍性、傾向性的問題，既避免了不應有的經濟損失，又預防了腐敗現象的發生。去年，全市審計機關共實施審計項目447個，審查出問題金額24.3億元，向紀檢監察和司法機關移送案件線索7件。二是促進了各項民生政策的落實。各級政府對民生問題愈益重視，投入逐步加大，審計機關及時加強審計監督，特別對教育收費、民生政策資金落實情況進行的審計，有效促進了各項民生政策的落實，體現了審計為民的理念和意識。三是提高了政府資金的使用效益。審計部門去年在職業學院、科技職業學院、市中心醫院、市老干局的配合下對上述單位的政府投資工程項目進行了嚴格審計，審減了大量預算投資，對于節約財政資金、提高資金使用效益起到了非常重要的作用。四是優化了經濟環境。隨著各級對審計監督重要性認識的不斷提高，各單位自覺支持審計、配合審計、接受審計的意識不斷增強，并積極抓好問題整改，促進了全市經濟環境的進一步優化。去年，在進行預算執行和經濟責任審計的22個部門和單位中，有7個部門、單位是“零”違規，這充分說明大家的依法行政、廉潔自律的意識確實增強了。應當說，審計監督在保障全市經濟社會又好又快發展的過程中起到了無可替代的作用，全市審計戰線的廣大干部職工為此付出了艱辛的努力。在此，我代表市委、市政府向大家表示衷心的感謝！

必須充分看到，審計工作對完善市場經濟體制和市政府依法行政體系的作用越來越重要，特別是在深入貫徹落實科學發展觀，加快工作指導和發展方式轉變的新形勢下，審計監督將面臨更加繁重的任務。總理反復強調，審計工作直接關系到維護國家財經秩序，關系到政府部門依法行政，關系到加強黨和政府的廉政建設，關系到整個改革開放和現代化建設事業。審計監督只能加強，不能削弱。通過審計，我們發現全市各級政府及部門在經濟管理運行領域還存在不少問題。有的區縣政府債務結構和規模不合理；有的土地出讓金管理不夠規范，使用效益不高；有的部門和單位財務制度混亂，存在私設“小金庫”現象，等等，這些問題必須通過大力加強審計工作，采取切實的整改措施加以解決。同時，加強審計監督，可以有效保障中央、省、市一系列方針政策和工作措施的落實，促進政府公信力、執行力的提高，有利于增強各級領導干部的責任意識、廉政意識。因此，各級一定要從全面落實科學發展觀的高度，進一步提高對審計工作重要性的認識，增強做好審計監督工作的責任意識，在新的歷史條件下更加自覺、更加有效地發揮審計監督的職能作用，促進經濟社會科學發展、和諧發展、又好又快發展。

二、突出重點，扎實做好今年各項審計監督工作

摘要：2008年全球金融危機爆發，引發了全球范圍的以提高審計報告信息相關性為目的的審計報告準則的修改。本文分析了我國2016年新修訂的審計報告準則的價值、實施效果以及完善的建議。

關鍵詞：審計報告；信息不對稱；關鍵審計事項

一、新審計報告準則的實施

2008年全球金融危機爆發后，審計報告信息缺乏相關性，這一嚴重缺陷，日益受到關注。為提高審計報告的決策相關性，國際審計準則理事會于2015年了新的國際審計報告準則。財政部于2016年12月印發了《中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關鍵審計事項》等新增和修訂的12項審計準則（以下簡稱1504號準則及其修訂準則）。從2017年1月1日開始，在A+H股、H股上市公司中實施該準則。從2018年1月1日開始，境內上市公司、境內外同時上市的公司以及其他視同上市公司的財務報表審計，開始實施該準則。新審計報告準則的新，體現在報告內容的擴容和報告內容安排順序的調整兩大方面。一是上市公司財務報表審計增加了溝通關鍵審計事項的內容，要求在審計報告中介紹關鍵審計事項的確定依據、審計程序、審計結論等內容，極大緩解了企業管理者和企業外部投資者之間存在的信息不對稱問題，有助于提高企業經營活動的透明度。二是對使用多年的審計報告的內容和格式做了修訂。為了方便審計報告使用者閱讀，把核心內容如“審計意見”、“形成審計意見的基礎”調整到審計報告的前面，并對一些重要的專業術語在報告中進行界定，使得審計報告的可讀性更強了。

二、新審計報告準則的主要價值

（一）激發會計師事務所改革的活力。新審計報告準則，要求在審計報告中增加關鍵審計事項的溝通內容。大大加強了會計師事務所和注冊會計師的審計責任和審計成本。會計師事務所要應對這一挑戰，必須進行有效地變革，化威脅為機遇。1.提高了會計師事務所審計業務的透明度新審計報告，使得審計報告披露的內容更多了，將注冊會計師以往做了但沒有說的內容，在審計報告中說出來，有利于增強已執行審計工作的透明度，有助于審計報告的預期使用者更好地了解注冊會計師采取的審計程序、做出的專業判斷和形成的審計結論，使得會計師事務所的專業性工作受到認可，建立良好口碑。2.促進了會計師事務所人力資源隊伍建設新審計報告，要求溝通關鍵審計事項。而關鍵審計事項的確定，需要依賴于注冊會計師的職業判斷。這要求注冊會計師不僅熟悉審計準則，還需要熟悉被審計單位所在行業的經濟環境、監管環境。而且，職業判斷，存在判斷失誤的風險，大量的職業判斷，意味著審計風險的顯著增加。會計師事務所為了將審計風險降低至可接受程度，必須加強注冊會計師的培訓和管理。（二）降低企業和外部投資者之間的信息不對稱。審計報告中，關鍵審計事項的披露，有助于降低企業和企業外部的財務報告預期使用者之間的信息不對稱狀況，提高企業信息的透明度，幫助企業外部的財務報告信息使用者了解公司的真實面貌，從而提高企業會計信息的質量。（三）有利于市場監管的針對性。審計報告中，關鍵審計事項的披露，有利于充分揭示企業所面臨的重大風險，便于市場監管機構，有針對性地及時排查風險，開展有效監管。

摘要：該文從《會計法》對會計信息質量要求出發，闡述建立健全內控制度對保證會計資料真實完整的重要性。指出小規模企業內控制度建立和執行中存在的問題，結合注冊會計師審計實務中對內控制度審計的實際情況，對照財政部關于企業內部會計控制的建立、測試、評價的有關規定，提出小規模企業內控制度評價結果對審計報告意見類型具有決定性影響的觀點。

關鍵詞：小規模企業；內控制度；審計；影響

我國《獨立審計具體準則第七號———審計報告》規定了四種審計意見類型。注冊會計師出具審計報告必須實施必要的審計程序，在充分的審計證據支持下發表審計意見，審計意見的對象是被審計單位的會計報表。而根據《中華人民共和國會計法》的要求，企業提供的會計資料要做到真實、完整，所謂真實就是會計報表反映的經濟內容真實，會計處理符合企業會計準則和相關的會計制度規定；完整就是企業所有的經濟業務必須納入會計報表體系，而完整的前提條件是企業必須有健全的內部控制制度并得到良好執行。由此可見，企業內控制度建立及執行情況對注冊會計師正確發表審計意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規模企業普遍存在內控制度不健全，有的根本沒有內控制度的情況下，更要重視內控制度對審計意見的影響，以規避審計風險。不少注冊會計師在審計實務中采用回避方式，不對內控制度作深入地研究與評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應付復核和檢查，在對企業內控制度根本沒有實質測試的前提下發表審計意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內控制度并得到良好執行是提供真實完整的會計報表的前提條件

一般認為構成財務報告公允、準確呈報的三道重要防線分別為：公司內部控制制度、公司治理結構和獨立審計師的審計。其中內部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經營活動的效率效果、財務報告的可靠性和合規性目標的實現。有效的內控制度能防止舞弊形為的發生，保證資產安全和完整。內控制度是企業董事會和經理階層為確保企業財產安全和完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。內控制度是企業內部管理的事，因此，法律往往不作具體的規定，而只是原則性的規定企業必須建立健全內部控制制度，建立內部控制制度并保障其順利運行是管理當局的責任，對于具體的控制方式和程序只制定相應的規范。內控制度的目標是實現企業的目標，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員的業績進行評價，找出消極偏差，采取措施得以改進，提高企業的經濟效益，防止資產的損失，保證企業預定目標的實現。

有效的內控制度可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，防止并及時發現、糾正錯誤和舞弊行為，保護資產的安全、完整，確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。