內(nèi)容摘要：隨著我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計失敗的案件時有發(fā)生，給社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策。

關(guān)鍵詞：審計失敗思考原因?qū)Σ?/p>

一、審計失敗的本質(zhì)剖析

審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲嬋藛T未能正確遵循審計準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準(zhǔn)則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇。可見，審計失敗與審計風(fēng)險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準(zhǔn)則。

其次，審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

最后，從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實(shí)際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會計報表公允性的審計意見。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。一、審計失敗的原因探析所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實(shí)際情

況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：(一)會計報表的不真實(shí)表達(dá)會計報表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸坏鹊取?二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。(三)審計報告的不真實(shí)表達(dá)審計報告的不真實(shí)表達(dá)，通常來自注冊會計師的過失或欺詐。過失是指注冊會計師在執(zhí)行審計過程中沒有遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求。按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。主要原因有：(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下；(2)專業(yè)勝任能力不夠；(3)對客戶經(jīng)營情況了解不夠；(4)審計程序不妥；等等。欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，即明知企業(yè)的會計報表有重大錯誤、漏報，卻加以虛偽地陳述，出具無保留意見的審計報告。無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。二、審計失敗的影響審計的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。(一)對事務(wù)所本身的影響1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。(二)對社會的影響1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。2.控制失靈。用委托理論來分析，委托關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機(jī)制來控制人的行為，以防人采取“偷懶”等方式損害人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標(biāo)來衡量和評價人工作的主觀努力程度，人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使人可能用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。4.市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。總之，由于審計失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。三、規(guī)避或減少審計失敗的措施(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽(yù)掛鉤根據(jù)風(fēng)險不對稱原理，一個有效的市場必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個人財富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來說，回報率和風(fēng)險會偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因?yàn)榍罢吒静挥脫?dān)心罰款，他付不起，同時也不會因?yàn)槁曌u(yù)下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的長期健康發(fā)展卻是有利的。另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實(shí)處。必須使審計師認(rèn)識到，一次審計失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計失敗案例，將有關(guān)審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計失敗的問題上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。(二)市場競爭機(jī)制的約束通過激勵機(jī)制的設(shè)計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機(jī)制的運(yùn)作還需要委托人對人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟(jì)主體一般設(shè)定為董事會。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機(jī)制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機(jī)制還要求審計師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計師的反映函數(shù)來確定報酬比率。但是實(shí)際的審計活動中，審計師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因?yàn)樗接行畔ⅰ⒉豢捎^察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機(jī)制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制首先要簽定審計委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對注冊會計師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會計師亦需通過實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)；在審計完成階段，注冊會計師應(yīng)對會計信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評價局部的審計結(jié)論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎幹屏己玫墓ぷ鞯赘澹皇占浞值淖C據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實(shí)行三級復(fù)核制度，對重大問題實(shí)行報告制度。(四)選擇和保持客戶時需慎重注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會計師聯(lián)系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財務(wù)危機(jī)的公司比沒有財務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。(五)投保充分的責(zé)任險在西方國家，投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現(xiàn)在尚未在全國提供責(zé)任險的業(yè)務(wù)。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。

一、審計失敗的原因探析

所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實(shí)際情況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

(一)會計報表的不真實(shí)表達(dá)

會計報表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸坏鹊取?/p>

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

內(nèi)容摘要：隨著我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計失敗的案件時有發(fā)生，給社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策。

關(guān)鍵詞：審計失敗思考原因?qū)Σ?/p>

何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。近二十多年來，隨著我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。

一、審計失敗的本質(zhì)剖析

審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲嬋藛T未能正確遵循審計準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準(zhǔn)則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇。可見，審計失敗與審計風(fēng)險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準(zhǔn)則。

其次，審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。

一、審計失敗的原因探析

所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實(shí)際情況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

(一)會計報表的不真實(shí)表達(dá)

會計報表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸坏鹊取?/p>

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

摘要:CPA審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中普遍存在而又非常嚴(yán)重的問題，也是造成會計師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)審計責(zé)任的主要原因。本文通過引用案例，剖析了審計失敗的成因并提出了針對性的解決措施。

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;職業(yè)審慎;審計程序;審計責(zé)任

審計失敗是審計風(fēng)險的極端情況，指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計準(zhǔn)則和保持職業(yè)審慎而形成或提出了錯誤的審計意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

一、審計失敗的成因分析

1.缺少審計獨(dú)立性

根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財務(wù)報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務(wù)審計）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務(wù)可能損害會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對記賬和內(nèi)部審計等9項(xiàng)咨詢服務(wù)所做出的禁止性規(guī)定以及對稅務(wù)咨詢所做出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨(dú)立性的擔(dān)憂。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對安達(dá)信的獨(dú)立性存有疑慮。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設(shè)想的。

摘要：本文分析了審計失敗的三種誘因，一是是注冊會計師本身職業(yè)操守和道德方面的問題；二是未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未能善盡職業(yè)專注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度；三是會計師事務(wù)所對同一客戶同時提供的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的混業(yè)經(jīng)營問題。本文嘗試從狼群行為的視角對這三種誘因進(jìn)行解讀，指出用“治世重典”嚴(yán)懲肇事審計人員，果斷中止事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營或許是解決之道。

引言：

2007年1月16日，我國臺灣地區(qū)“行政院金融監(jiān)督管理委員會”公布了對臺灣力霸股份有限公司和嘉新食品公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的臺灣廣信益群會計師事務(wù)所的兩位會計師的處罰。臺灣金管會認(rèn)為“其有重大未盡專業(yè)注意之情事”。最終撤銷了“其辦理公開發(fā)行公司簽證之核準(zhǔn)”。近年來，仿佛從潘多拉的盒子一打開，國內(nèi)外就連續(xù)發(fā)生了一系列財務(wù)欺詐案件，國外有“安然事件”、“世界通訊”案、“帕瑪拉特”案，國內(nèi)有“瓊民源”案、“原野公司”案、“銀廣夏”案、“東方鍋爐”案、“黎民股份”案、“麥科特”案等等。不僅令整個注冊會計師行業(yè)成為懷疑的對象，失去了公信力，同時也暴露出我國注冊會計師、會計師事務(wù)所在獨(dú)立審計方面的孱弱之處。螺旋型模式上升的社會告訴我們：突發(fā)的事件反映出的“窮”，恰恰是社會改良的“變”的先機(jī)，“窮則變，變則通，通則久”。對審計失敗的研究可謂“汗牛充棟”，亦不乏真知卓見。

本文中，筆者大膽從另外一個角度：以狼群的古老生存法則來思索這個現(xiàn)代人類社會的問題。自然孕育著深刻的智慧，向自然探求解決之道可能就比僅僅囹于對人類本身、就人性而論人性的思考更具啟發(fā)。所以，從看起來風(fēng)馬牛不相及的兩種種群生存規(guī)則的比較中，筆者希冀能探求到對于審計失敗治理的啟發(fā)。

一、審計失敗的幾種誘因

所謂審計失敗，審計界一般認(rèn)為是指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而發(fā)表與所審計的會計報表實(shí)際情況不相符的審計意見。通常表現(xiàn)為在會計報表存在重大錯報或漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。

摘要：本篇文章首先對審計失敗主要因素進(jìn)行闡述，從初始信息分析、決策主體分析、審計關(guān)系分析三個方面，對連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計失敗心理學(xué)進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出預(yù)防審計失敗的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系；審計失敗；心理學(xué)

會計事務(wù)所作為民間審計機(jī)構(gòu)，在上市企業(yè)財務(wù)報表審計中發(fā)揮著特有的優(yōu)勢，在證券市場中扮演監(jiān)督管理的角色。但是因?yàn)楫?dāng)前我國證券市場發(fā)展不全面，此類企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，會計事務(wù)所在審計過程中將會受到各種審計風(fēng)險影響，導(dǎo)致審計失敗。一旦出現(xiàn)審計失敗，在某種程度上將會給投資人員對上市企業(yè)財務(wù)情況判斷帶來誤區(qū)，影響審計監(jiān)管作用發(fā)揮。為了促進(jìn)我國審計行業(yè)快速發(fā)展，需要結(jié)合審計失敗因素，從連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系角度入手，加強(qiáng)對審計失敗心理學(xué)思考，尋找改善審計方式的途徑，提升審計效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我國審計工作穩(wěn)定發(fā)展。

一、審計失敗主要因素

（一）主體因素。從主體角度來說，主要劃分成組織機(jī)構(gòu)和組織成員兩方面內(nèi)容。其中組織機(jī)構(gòu)也就是指會計師事務(wù)所，組織成員則是指注冊會計師。會計師事務(wù)所如果存在組織文化、運(yùn)營體系問題，如審計質(zhì)量不高、實(shí)施異常審計收費(fèi)等，機(jī)構(gòu)獨(dú)立性將會受到利益等因素影響，引發(fā)審計問題。而注冊會計師自身素養(yǎng)水平問題，如個體誠信道德不高、獨(dú)立性不強(qiáng)等，都會導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象發(fā)生。（二）客體因素。客體因素也就是企業(yè)業(yè)務(wù)活動比較繁瑣，成本戰(zhàn)略使用不合理等，企業(yè)創(chuàng)新性水平不強(qiáng)，舞弊手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，管理層級出現(xiàn)私欲膨脹等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計失敗。此外，造成審計失敗的因素也包含了公司股東兼任管理層的組織安排，審計工作受到領(lǐng)導(dǎo)層級干預(yù)，嚴(yán)重影響審計獨(dú)立性和權(quán)威性，從而造成審計失敗。（三）環(huán)境因素。受到宏觀環(huán)境負(fù)面因素影響，導(dǎo)致審計失敗。其中包含了職業(yè)環(huán)境不良競爭、法律環(huán)境不完善，監(jiān)管水平不強(qiáng)等。部分地方政府部門基于稅收等給審計結(jié)果造成干預(yù)，從而引發(fā)審計問題。在執(zhí)行審計工作時，人為因素對審計結(jié)果恰當(dāng)與否將直接影響其應(yīng)用效果。即便上述已經(jīng)對審計失敗因素進(jìn)行初步探究，但是在注冊會計師個體素養(yǎng)上，沒有深入分析。如果是注冊會計師個人因素，也是給審計質(zhì)量提升帶來一定影響。

二、連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計失敗心理學(xué)分析