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摘要：本篇文章首先對審計失敗主要因素進行闡述，從初始信息分析、決策主體分析、審計關系分析三個方面，對連續業務關系中審計失敗心理學進行分析，并以此為依據，提出預防審計失敗的相關對策。

關鍵詞：連續業務關系；審計失??；心理學

會計事務所作為民間審計機構，在上市企業財務報表審計中發揮著特有的優勢，在證券市場中扮演監督管理的角色。但是因為當前我國證券市場發展不全面，此類企業財務舞弊現象頻頻出現，會計事務所在審計過程中將會受到各種審計風險影響，導致審計失敗。一旦出現審計失敗，在某種程度上將會給投資人員對上市企業財務情況判斷帶來誤區，影響審計監管作用發揮。為了促進我國審計行業快速發展，需要結合審計失敗因素，從連續業務關系角度入手，加強對審計失敗心理學思考，尋找改善審計方式的途徑，提升審計效率和質量，實現我國審計工作穩定發展。

一、審計失敗主要因素

（一）主體因素。從主體角度來說，主要劃分成組織機構和組織成員兩方面內容。其中組織機構也就是指會計師事務所，組織成員則是指注冊會計師。會計師事務所如果存在組織文化、運營體系問題，如審計質量不高、實施異常審計收費等，機構獨立性將會受到利益等因素影響，引發審計問題。而注冊會計師自身素養水平問題，如個體誠信道德不高、獨立性不強等，都會導致審計失敗現象發生。（二）客體因素。客體因素也就是企業業務活動比較繁瑣，成本戰略使用不合理等，企業創新性水平不強，舞弊手段遠遠超出審計技術標準，管理層級出現私欲膨脹等現象，導致審計失敗。此外，造成審計失敗的因素也包含了公司股東兼任管理層的組織安排，審計工作受到領導層級干預，嚴重影響審計獨立性和權威性，從而造成審計失敗。（三）環境因素。受到宏觀環境負面因素影響，導致審計失敗。其中包含了職業環境不良競爭、法律環境不完善，監管水平不強等。部分地方政府部門基于稅收等給審計結果造成干預，從而引發審計問題。在執行審計工作時，人為因素對審計結果恰當與否將直接影響其應用效果。即便上述已經對審計失敗因素進行初步探究，但是在注冊會計師個體素養上，沒有深入分析。如果是注冊會計師個人因素，也是給審計質量提升帶來一定影響。

二、連續業務關系中審計失敗心理學分析

（一）初始信息分析。在心理學中包含了“錨定效應”，主要指思想受到初始信息支配。在實施審計工作過程中，除了信息會給審計人員初始判斷帶來影響之外，如果會計師事務所持續幾年承接某個客戶財務報表審計業務，并且對其之前審計結果比較滿意，已連續出使標準化審計結果，則表示該客戶表現良好，該初始信息將會讓會計師對客戶當前財務報告質量進行初始判斷，從而形成正向“錨定”。如果客戶整年業績不理想，或者在此階段出現大額虧損現象，則表示企業將會遭受淘汰。由此可見，初始信息分析，將會給審計工作開展提供參考。（二）決策主體分析。決策主體一般出現在更樂意于采集和評價支持自己初始假定信息，也就是“肯定性傾向”。在同時出現肯定和否定信息的情況下，應該給予決策主體更多的權重。肯定性傾向更可以當作為錨定效應的判斷依據，如果在錨定效應作用下設定的初始數據和實際偏離，其將會影響進一步決策主體判斷。如果連續業務關系中注冊會計師在承接相關業務過程中已經出現正向錨定，如果沒有對其進行科學把控，將會給后續審計工作開展帶來影響，加劇“下意識偏袒客戶”發生，也就是更傾向于論證客戶誠實度編制財務報表的公允值。在整個審計信息過程中，也會受到肯定性傾向因素影響，更傾向于利于客戶的信息。與此同時，和被審計客戶積累的親密關系也會讓客戶誠信論證朝著肯定性傾向方向發展，導致審計失敗現象出現。（三）審計關系分析。審計業務關系期限比較長，注冊會計師將會逐漸喪失挑戰精神，容易受到傳統審計流程影響，不利于采用新型的審計方式。因為前人沒有對該觀點明確解釋，因此被稱之為“經驗陷阱”。這種思維包含在注冊會計師僥幸心理中，也就是即便之前年度選擇某個流程獲取的審計結果經受住考驗，但是依舊連續應用該方式，缺少對客戶業務環境變化的思考，將會掉入到“經驗陷阱”中，出現審計失敗。

三、預防審計失敗的相關對策

（一）強化審計風險意識。不管是審計風險出發點，還是審計風險落腳點，均是被審計部門面臨的主要“風險”。從初步業務活動實施之前，就要做好風險識別、審計及評估工作，將審計風險把控在合理范疇內，從而獲取被審計部門財務報表信息，不會出現較大偏差。風險導向作為注冊會計師參與審計工作的重要因素，更是審計工作應該秉持的原則，即便之前審計過程中客戶表現良好，也要落實好核查、審計等工作，強化審計風險意識，加強風險管理，把好風險關，減少審計風險出現。（二）提高審計人員素養。和客戶長期聯絡，能夠強化審計人員各項資源。在現有知識資源中，包含了對客戶所在行業的所有了解，如對客戶自身的認識；在交流資源中，和審計客戶磨合越長久，掌握的客戶信息數量越多，通過人際交流，可以降低審計風險出現，提升審計工作效率，挖掘有效審計信息以防范各種審計風險。為了提升審計工作水平，防止審計失敗現象出現，相關部門應該加強對審計人員專業培訓，提高審計人員綜合素養。在積累工作經驗的同時，確保不會被經驗所困，經驗和創新之間存在轉化關系。審計創新并非憑空想象出來，而是根據已有的工作經驗和實際情況靈活改變，與風險導向、批判思維充分結合。會計師事務所可以結合審計人員綜合情況，定期開展培訓工作，科學編制培訓方案，保證培訓的合理性和專業性，提升審計人員專業水平，防止審計風險出現，保證審計工作質量。（三）加強事務所內部管理。從總體角度來說，會計師事務所領導層級人員通過親身示范的方式，由上至下傳播內部文化思想，并對各個層級質量控制職責進行科學分配，形成統一的書面文件，將其下發到各個部門。并且，通過采取激勵手段，例如薪酬及晉升考核于審計質量相結合方式，強化職工綜合素養。在具體層面上，會計師事務所應該強調質量控制體系的實施。質量控制體系中包含了多個要素，也就是客戶關系和具體業務關系、業務執行、監督管理、客戶持續業務等。在當期承接業務過程中，應該對注冊會計師專業水平、道德理念以及技能等進行綜合考核，特別是注意和客戶關系比較強的會計師獨立性問題，客觀多渠道評估客戶誠信度。在業務實施過程中，項目質量控制作為對組內復核的“再把關”，在此過程中，應該考核復審人員獨立性，確保復核結果的真實性和公正性。通過專門人員定期對客戶關系比較強的會計師進行監管，并且科學構建內部投訴和管理體系，提升會計師事務所各個成員之間監管力度，提高審計工作水平，減少審計失誤現象出現。（四）完善事務所聲譽體系。聲譽作為會計師事務所以及注冊會計師個人發展的核心要素之一，對聲譽資源科學把控，在某種程度上可以降低持續業務關系中對客戶維系的短視性考量。當前，我國有關審計聲譽的信息披露比較分散，匯總成本比較多；中國注冊會計師協會定期會百家會計師事務所排名情況，證監會部門定期公布對審計人員工作處罰標準，財政部門定期公布審計質量檢查信息等。除了在空間上比較分散以外，在信息上也會面臨較大時間差異，對事務所出現的各種違規現象認定被分攤到幾個年度，有效的減少了資本市場對該信息的敏銳度，削減負面信息造成的不良影響?；诖耍嚓P部門應該加強事務所聲譽體系構建，結合實際情況，定期公布披露信息，并在出現審計失當現象以后，由證監會部門及時處理并披露信息。如果為排名報告中負面信號敏銳度不強引發的事務所剩余資源受損問題，相關部門應該及時核算出事務所損失范疇，并且及時計算出審計失敗成本，規范事務所及審計人員工作行為，減少不良現象出現，便于提升審計質量。

四、結語

綜上所述，在落實審計工作過程中，因為受到各種因素影響，導致審計失敗現象時常出現，嚴重影響審計事業的進一步發展。如果出現審計問題，將會影響審計人員工作心理，阻礙審計工作效率和質量的提升。基于此，會計師事務所應該給予審計問題高度注重，從連續業務關系角度入手，加強對審計失敗心理分析，并結合審計失敗產生因素，提出對應對策，減少審計問題出現，保證審計質量安全。

參考文獻

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作者:李娜 單位:致同會計師事務所（特殊普通合伙）